第一篇：國稅發(fā)2009第31號(hào)文__解讀（模版）

為了加強(qiáng)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，國家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)），對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的所得稅制度體系進(jìn)行了充分完善。關(guān)注1.適用范圍

國稅發(fā)[2009]31號(hào)第二條規(guī)定，本辦法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)。這里的企業(yè)既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)。對(duì)外商投資企業(yè)而言，國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件對(duì)其財(cái)稅處理的影響很大，需要重點(diǎn)學(xué)習(xí)與把握。我們中稅網(wǎng)的客戶群中有不少臺(tái)灣同胞投資企業(yè)，如果涉及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注我網(wǎng)對(duì)新31號(hào)文件的釋義和解讀。任何一個(gè)企業(yè)，只要其從事了房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，就要受到國稅發(fā)[2009]31號(hào)的約束。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。

關(guān)注2.開發(fā)產(chǎn)品完工條件

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三條規(guī)定，除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：(一)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案；(二)開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；(三)開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。沿用我們過去的理解，以上三個(gè)條件如果同時(shí)滿足，以最早的一個(gè)為準(zhǔn)。不過國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三條依然存在缺陷，就是沒有規(guī)定土地開發(fā)的完工條件。如果有關(guān)企業(yè)開發(fā)土地再行轉(zhuǎn)讓，只能比照一般貨物銷售或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行所得稅處理。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時(shí)按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。這意味著我國不少地區(qū)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)硬性規(guī)定必須實(shí)行核定征收的錯(cuò)誤政策必須得到糾正。最近，某地國稅機(jī)關(guān)就電話通知某些企業(yè)，如果預(yù)計(jì)2009年所得發(fā)生虧損，必須實(shí)行核定征收，而不是查賬征收，顯然是不符合法理的。

關(guān)注3.收入的處理范圍

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。其實(shí)代收代繳費(fèi)用是否納入收入管理，對(duì)企業(yè)所得稅不會(huì)造成本質(zhì)影響。

中稅網(wǎng)財(cái)稅專家王駿提醒有關(guān)納稅人還是需要對(duì)代收代繳款項(xiàng)開票流程進(jìn)行必要籌劃，畢竟開票還要涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。

關(guān)注4.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件沿用了老31號(hào)文件的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提出了下列特殊要求：

第一.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。和一般企業(yè)商品銷售幾乎一致。

第二.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款則實(shí)際付款日確認(rèn)收入，已經(jīng)突破了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，事實(shí)上實(shí)施條例第23條根本沒有任何允許財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)分期收款業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊規(guī)定的授權(quán)，其合理性還需要進(jìn)一步論證。

第三.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這是實(shí)踐中最規(guī)范存在的收入確認(rèn)模式。

第四.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)注5.開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不再視同銷售

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方

法和順序?yàn)椋?/p>

（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；

（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

不難看出，開發(fā)出品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)已經(jīng)不再按照視同銷售處理，企業(yè)需要密切關(guān)注，避免給自身增加不必要的納稅負(fù)擔(dān)。

關(guān)注6.計(jì)稅毛利率下調(diào)

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第八條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定確定:

開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％，此前的規(guī)定是20%。

開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%，此前的規(guī)定是15%。

開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5％，此前的規(guī)定是10%。

屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%，和以前的規(guī)定沒有差異，但是需要提供有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件。

早在2006年3月6日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)），將此前規(guī)定的“開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入應(yīng)按不低于15%的預(yù)計(jì)營業(yè)利潤率繳納企業(yè)所得稅”調(diào)整為，經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率不得低于3%，非經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目按不同區(qū)域確定預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率，其中，省會(huì)城市和計(jì)劃單列市的城區(qū)和郊區(qū)不得低于20％，地及地級(jí)市的城區(qū)和郊區(qū)不得低于15％，其他地區(qū)不得低于10％。而且執(zhí)行這一規(guī)定的時(shí)間也被追溯到2006年1月1日。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收收入征收所得稅，一方面對(duì)樓市產(chǎn)生刺激，產(chǎn)生了宏觀調(diào)控的效果，另一方面也保證財(cái)政收入，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)歡迎。

2008年開始，中國新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，舊31號(hào)文件自行廢止。為避免房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目預(yù)售期間產(chǎn)生所得稅政策真空，2008年4月7日，國家稅務(wù)總局又公布了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳政策進(jìn)行了簡單調(diào)整，要求內(nèi)外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)一按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。該文件依然延續(xù)了舊31號(hào)文件規(guī)定的利潤率水平，對(duì)于非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；位于地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%；位于其他地區(qū)的，不得低于10％。經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目不得低于3％。

中稅網(wǎng)財(cái)稅專家王駿對(duì)此做了簡單解釋，假設(shè)某個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年度房地產(chǎn)期房預(yù)售取得預(yù)售收入6000萬元，所在地計(jì)稅利潤率規(guī)定為20%，則其在進(jìn)行2008年度所得稅匯算清繳期間需要將1200（6000×20%）萬元的預(yù)計(jì)利潤并入其年度應(yīng)納稅所得額，課征25%的企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)該政策普遍不滿，關(guān)鍵就是很多開發(fā)商都埋怨計(jì)稅利潤率水平過高。一位房地產(chǎn)專業(yè)人士指出，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)，建設(shè)主管部門明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)的利潤率不得高于3%，但是稅收上卻規(guī)定計(jì)稅利潤率不得低于3%是自相矛盾。08年下半年以來，房地產(chǎn)開發(fā)商要求降低計(jì)稅利潤率的呼聲一直不斷。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅政策做出適度調(diào)整，除了企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，其計(jì)稅毛利率不得低于3%，延續(xù)以往規(guī)定以外，其他未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率按下列規(guī)定進(jìn)行確定：開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。商品房開發(fā)項(xiàng)目計(jì)稅毛利率水平將大幅度下調(diào)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳壓力將大大緩解，這在開發(fā)商4月初進(jìn)行第一季度所得稅申報(bào)時(shí)就可以得到實(shí)現(xiàn)。

關(guān)注7.對(duì)預(yù)售期間計(jì)稅毛利實(shí)際征收企業(yè)所得稅

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

值得提醒納稅人注意的是，總局沒有任何關(guān)注毛利差異調(diào)整需要稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告的強(qiáng)制規(guī)定，這個(gè)時(shí)候需要關(guān)注各地對(duì)此做出的具體規(guī)定。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第十條還規(guī)定，企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)注8.成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理

企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的核算應(yīng)按第四章的規(guī)定進(jìn)行處理。國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件允許土地增值稅按規(guī)定扣除，對(duì)納稅人十分有利。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第十四條規(guī)定，已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定：

可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷成本對(duì)象總可售面積

已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

企業(yè)對(duì)尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。

企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。

關(guān)注9.配套設(shè)施稅務(wù)處理

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

(一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

關(guān)注10.擔(dān)保金實(shí)際損失才可以扣除

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第十九條規(guī)定，企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。之所以允許扣除，是因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的損失和企業(yè)銷售業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。該規(guī)定意味著對(duì)傭金實(shí)行限額扣除，而不是全額扣除。但是該規(guī)定不適用于支付給境內(nèi)企業(yè)的傭金。

關(guān)注11.利息支出稅前扣除

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)很關(guān)注利息扣除的有關(guān)規(guī)定。國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第二十一條規(guī)定，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

2.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第二十二條規(guī)定，企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二十三條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。

由于自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不再視同銷售，為避免開發(fā)企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊避稅，文件第二十四條設(shè)置了一個(gè)反避稅條款，即：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

關(guān)注12.計(jì)稅成本的核算

計(jì)稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)，下同）過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。計(jì)稅成本核算的規(guī)定是國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件的絕對(duì)重頭內(nèi)容，對(duì)于納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理也會(huì)產(chǎn)生間接影響。

成本對(duì)象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則如下：

（一）可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對(duì)象。

（二）分類歸集原則。對(duì)同一開發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（三）功能區(qū)分原則。開發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（四）定價(jià)差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（五）成本差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（六）權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。

成本對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

關(guān)注13.計(jì)稅成本的構(gòu)成內(nèi)容

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：

1.土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

2.前期工程費(fèi)。指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。

3.建筑安裝工程費(fèi)。指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。

4.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。

5.公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬

于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

6.開發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。

從立法上看，能夠?qū)﹂_發(fā)成本六大成本項(xiàng)目的每一個(gè)項(xiàng)目都在細(xì)節(jié)上進(jìn)行規(guī)定，是非常難能可貴的，也有利于納稅人實(shí)務(wù)操作和減少稅企爭議。

關(guān)注14.計(jì)稅成本核算程序

企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序如下：

1.對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。

2.對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象。

3.對(duì)期前已完工成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。

4.對(duì)本期已完工成本對(duì)象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對(duì)其計(jì)稅成本進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計(jì)算其單位工程成本，據(jù)此再計(jì)算已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本和未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。對(duì)本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。

5.對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)賬，待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。

關(guān)注15.間接成本的分配方法

企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計(jì)量與核算。其中，應(yīng)計(jì)入

開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：

（一）占地面積法。

指按已動(dòng)工開發(fā)成本對(duì)象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。一次性開發(fā)的，按某一成本對(duì)象占地面積占全部成本對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對(duì)象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對(duì)象占地面積占期內(nèi)全部成本對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。期內(nèi)全部成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。

（二）建筑面積法。

指按已動(dòng)工開發(fā)成本對(duì)象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。一次性開發(fā)的，按某一成本對(duì)象建筑面積占全部成本對(duì)象建筑面積的比例進(jìn)行分配。分期開發(fā)的，首先按期內(nèi)成本對(duì)象建筑面積占開發(fā)用地計(jì)劃建筑面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對(duì)象建筑面積占期內(nèi)成本對(duì)象總建筑面積的比例進(jìn)行分配。

（三）直接成本法。

指按期內(nèi)某一成本對(duì)象的直接開發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對(duì)象直接開發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。

（四）預(yù)算造價(jià)法。

指按期內(nèi)某一成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)占期內(nèi)全部成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)的比例進(jìn)行分配。

企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。土地開發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行

調(diào)整。單獨(dú)作為過渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。

關(guān)注16.非貨幣交易下計(jì)稅成本的特殊規(guī)定

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十一條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本：

1.企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項(xiàng)土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)，按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

2.企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)的市場公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的取得成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

關(guān)注17.三項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用可以扣除

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十二條允許三項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用在預(yù)提時(shí)依法稅前扣除對(duì)納稅人有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機(jī)械性規(guī)定。除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。

此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

3.應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

關(guān)注18.計(jì)稅成本核算的終止日

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。

關(guān)注19.特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理

企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

1.凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

2.凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或

在稅前扣除相關(guān)的利息支出。投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

關(guān)注20.新舊政策銜接

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十八條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)在2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十九條規(guī)定，本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定意味著納稅企業(yè)2008年企業(yè)所得稅匯算清繳就必須按照新辦法操作。我們提醒納稅企業(yè)將有關(guān)08年度的匯算清繳適度推遲到各地將國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā)以后，以便于了解各地對(duì)計(jì)稅毛利率的具體水平、季度預(yù)繳多計(jì)算的計(jì)稅毛利調(diào)整的一些更細(xì)致的規(guī)定。

第二篇：發(fā)文格式

黨政機(jī)關(guān)公文格式國家最新標(biāo)準(zhǔn)

（12年7月1日開始執(zhí)行）

從2012年7月1日起，執(zhí)行《黨政機(jī)關(guān)公文處理工作條例》（中辦發(fā)〔2012〕14號(hào)），現(xiàn)行的1996年 5月3日中共中央辦公廳發(fā)布的《中國共產(chǎn)黨機(jī)關(guān)公文處理?xiàng)l例》和2000年8月24日國務(wù)院發(fā)布的《國家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》停止執(zhí)行。

一、黨政機(jī)關(guān)公文的構(gòu)成要素及排版形式

黨政機(jī)關(guān)公文是黨政機(jī)關(guān)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)、履行職能、處理公務(wù)的具有特定效力和規(guī)范體式的文書，是傳達(dá)貫徹黨和國家方針政策，公布法規(guī)和規(guī)章，指導(dǎo)、布置和商洽工作，請(qǐng)示和答復(fù)問題，報(bào)告、通報(bào)和交流情況等的重要工具。

（一）公文的構(gòu)成要素

公文一般由份號(hào)、密級(jí)和保密期限、緊急程度、發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)志、發(fā)文字號(hào)、簽發(fā)人、標(biāo)題、主送機(jī)關(guān)、正文、附件說明、發(fā)文機(jī)關(guān)署名、成文日期、印章、附注、附件、抄送機(jī)關(guān)、印發(fā)機(jī)關(guān)和印發(fā)日期、頁碼等組成。

（二）公文的排版形式

排版形式指公文各組成要素在文件版面上的標(biāo)印格式。

1．公文用紙幅面尺寸：

采用國際標(biāo)準(zhǔn)A4型紙，210MM*297MM 1 公文頁邊與版心尺寸為：公文用紙?zhí)祛^37MM，公文用紙訂口28MM，版心尺寸156MM*225MM（不含頁碼）。

發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)上邊緣至版心上邊緣為25mm。對(duì)于上報(bào)的公文，發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)上邊緣至版心上邊緣為80mm。

2．公文書寫形式

從左至右橫排、橫寫。其標(biāo)識(shí)第一層為“

一、”，第二層為

（一），第三層為“1.”，第四層為（1）

標(biāo)題（2號(hào)小標(biāo)宋體）

發(fā)文對(duì)象：（標(biāo)題下一行頂格，3號(hào)仿宋）

一、X X X(黑體)X X X X X X X X X X（正文3號(hào)仿宋體字）

（一）X X X（楷體）

X X X X X X X X X X（正文3號(hào)仿宋體字）1.X X X仿宋

X X X X X X X X X X（正文3號(hào)仿宋體字）

（1）X X X仿宋

X X X X X X X X X X X（正文3號(hào)仿宋體字）

附件：1.X X X(正文下一行右空兩字)XXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 2 2.X X X

單位名稱（附件下兩行居成文日期中）成文日期（右空四字，用阿拉伯?dāng)?shù)字）

（聯(lián)系人：……；聯(lián)系電話：……）（如有附注，居左空 二字加圓括號(hào)編排在成文日期下一行。）

3．字體字號(hào)

發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)使用2號(hào)小標(biāo)宋體字，紅色標(biāo)識(shí)；秘密等級(jí)、保密期限、緊急程度用3號(hào)黑體字；發(fā)文字號(hào)、簽發(fā)人、主送機(jī)關(guān)、附注、抄送機(jī)關(guān)、印發(fā)機(jī)關(guān)、印發(fā)時(shí)間用3號(hào)仿宋體字；簽發(fā)人姓名用3號(hào)楷體字；正文以3號(hào)仿宋體字，一般每面排22行，每行排28字，正文中如有小標(biāo)題可用3號(hào)小標(biāo)宋體字或黑體字。

4．頁碼

用４號(hào)半角白體阿拉伯?dāng)?shù)碼標(biāo)識(shí)，置于版心下邊緣之下一行，數(shù)碼左右各放一條４號(hào)一字線，一字線距版心下邊緣７mm。單頁碼居右空１字，雙頁碼居左空１字。

5．信函式公文

發(fā)文機(jī)關(guān)名稱上邊緣距上頁邊的距離為30mm，推薦用小標(biāo)宋體字，字號(hào)由發(fā)文機(jī)關(guān)酌定；發(fā)文機(jī)關(guān)全稱下４mm 處為 3 一條武文線（上粗下細(xì)），距下頁邊20mm處為一條文武線（上細(xì)下粗），兩條線長均為170mm。每行居中排28個(gè)字。發(fā)文機(jī)關(guān)名稱及雙線均印紅色。

（三）公文各要素及排版形式

公文的各要素分為眉首、主體、版記三部分。

1．眉首

置于公文首頁紅色反線以上的各要素統(tǒng)稱公文眉首。眉首包括：公文份數(shù)序號(hào)、秘密等級(jí)和保密期限、緊急程度、發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)、發(fā)文字號(hào)、簽發(fā)人。

（1）份號(hào)：公文印制份數(shù)的順序號(hào)，即將同一文稿印刷若干份時(shí)每份公文的順序編號(hào)。涉密公文應(yīng)當(dāng)標(biāo)注份號(hào)。置于版心左上角第一行，用阿拉伯?dāng)?shù)字。

（2）秘級(jí)和保密期限：密級(jí)分為絕密、機(jī)密和秘密；保密期限是對(duì)公文秘密等級(jí)時(shí)效規(guī)定的說明。置于版心右上角第一行，兩字之間空一字。

（3）緊急程度：是對(duì)公文送達(dá)和辦理的時(shí)限要求。根據(jù)緊急程度，標(biāo)注“特急”、“加急”；緊急電報(bào)分為“特提”、“特急”、“加急”、“平急”。置于版心右上角第一行，兩字之間空一字。公文同時(shí)標(biāo)識(shí)秘密等級(jí)與緊急程度，秘密等級(jí)頂格標(biāo)識(shí)在版心右上角第一行，緊急程度頂格標(biāo)識(shí)在版心右上角第二行。

（4）發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)：發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)表明公文的作者，他是發(fā)文機(jī)關(guān)制作公文時(shí)使用的、規(guī)范板式的文件版頭，通常稱“文4 頭”。由發(fā)文機(jī)關(guān)全稱或規(guī)范化簡稱后加“文件”組成，居中紅色套印在文件首頁上端。聯(lián)合行文時(shí)，發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)志可以并用聯(lián)合發(fā)文機(jī)關(guān)名稱，也可以單獨(dú)用主辦機(jī)關(guān)名稱，“文件”二字置于發(fā)文機(jī)關(guān)名稱右側(cè)，上下居中排布。

（5）發(fā)文字號(hào)：發(fā)文字號(hào)是發(fā)文機(jī)關(guān)按照發(fā)文順序編排的順序號(hào)。由發(fā)文機(jī)關(guān)代字、年份和序號(hào)組成。置于發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)下空兩行，居中排布。年份、序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)碼標(biāo)識(shí)；年份應(yīng)標(biāo)全稱，用六角括號(hào)“〔 〕”括入；序號(hào)不編虛位（即１不編為001），不加“第”字。聯(lián)合行文使用主辦機(jī)關(guān)的發(fā)文字號(hào)。

發(fā)文字號(hào)之下４mm 處印一條與版心等寬的紅色反線。

（6）簽發(fā)人：簽發(fā)人是在上報(bào)的公文中批準(zhǔn)簽發(fā)的領(lǐng)導(dǎo)人姓名。只用于上行文。平行排列于發(fā)文字號(hào)右側(cè)。發(fā)文字號(hào)居左空１字，簽發(fā)人姓名居右空１字；簽發(fā)人用３號(hào)仿宋體字，簽發(fā)人后標(biāo)全角冒號(hào)，冒號(hào)后用３號(hào)楷體字標(biāo)識(shí)簽發(fā)人姓名。如有多個(gè)簽發(fā)人，主辦單位簽發(fā)人姓名置于第１行，其他簽發(fā)人姓名從第２行起在主辦單位簽發(fā)人姓名之下按發(fā)文機(jī)關(guān)順序依次順排，下移紅色反線，應(yīng)使發(fā)文字號(hào)與最后一個(gè)簽發(fā)人姓名處在同一行并使紅色反線與之的距離為４mm。

2．公文主體部分

置于公文首頁紅色反線（不含）以下至抄送機(jī)關(guān)（不含）之間的各要素統(tǒng)稱主體。包括：標(biāo)題、主送機(jī)關(guān)、正文、附件說明、成文日期、印章、附注、附件。

（1）公文標(biāo)題：即對(duì)公文主要內(nèi)容準(zhǔn)確、簡要的概括。由發(fā)文機(jī)關(guān)名稱、事由和文種組成。除法規(guī)名稱加書名號(hào)外，一般不用標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。位于紅色反線下空兩行，用２號(hào)小標(biāo)宋體字，可分一行或多行居中排布；回行時(shí)，要做到詞義完整，排列對(duì)稱，間距恰當(dāng)。

（2）主送機(jī)關(guān)：是指要求公文予以辦理或答復(fù)的主要受理機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)使用機(jī)關(guān)全稱、規(guī)范化簡稱或者同類型機(jī)關(guān)統(tǒng)稱。標(biāo)識(shí)在標(biāo)題下空一行，左側(cè)頂格３號(hào)仿宋體字標(biāo)識(shí)，回行時(shí)仍頂格。最后一個(gè)主送機(jī)關(guān)名稱后標(biāo)全角冒號(hào)。

（3）公文正文：公文正文表述公文的具體內(nèi)容。通常分導(dǎo)語、主體和結(jié)束語。在主送機(jī)關(guān)下一行，每自然段左空２字，回行頂格，數(shù)字、年份不回行。正文以3號(hào)仿宋體字，一般每面排22行，每行排28字。文中如有小標(biāo)題可用3號(hào)小標(biāo)宋體字或黑體字。

（4）附件說明：公文附件的順序號(hào)和名稱。公文如有附件，在正文下空一行左空２字用３號(hào)仿宋體字標(biāo)識(shí)“附件”，后標(biāo)全角冒號(hào)和名稱。附件如有序號(hào)使用阿拉伯?dāng)?shù)碼（如“附件：１.× × × × ×”）；附件名稱后不加標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。

（5）發(fā)文機(jī)關(guān)署名（從2012年7月1日起）：署發(fā)文機(jī)關(guān)全稱或者規(guī)范化簡稱。

（6）成文時(shí)間：指公文生效的時(shí)間。署會(huì)議通過或者發(fā)文機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的日期。聯(lián)合行文時(shí)署最后簽發(fā)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)6 的日期。標(biāo)識(shí)在正文之下，空兩行右空4字。用漢字將年、月、日標(biāo)全；“零”寫為“○”。

（7）印章：公文中有發(fā)文機(jī)關(guān)署名的，應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)文機(jī)關(guān)印章，并與署名機(jī)關(guān)相符。有特定發(fā)文機(jī)關(guān)標(biāo)志的普發(fā)性公文和電報(bào)可以不加蓋印章。聯(lián)合上報(bào)的公文，由主辦機(jī)關(guān)加蓋印章，聯(lián)合下發(fā)的公文，發(fā)文機(jī)關(guān)都應(yīng)加蓋印章。

單一機(jī)關(guān)制發(fā)的公文在落款處不署發(fā)文機(jī)關(guān)名稱，只標(biāo)識(shí)成文時(shí)間。加蓋印章應(yīng)上距正文２mm～４mm，端正、居中、下壓成文時(shí)間，印章用紅色。

當(dāng)印章下弧無文字時(shí)，采用下套方式，即僅以下弧壓在成文時(shí)間上；當(dāng)印章下弧有文字時(shí)，采用中套方式，即印章中心線壓在成文時(shí)間上。

當(dāng)聯(lián)合行文需加蓋兩個(gè)印章時(shí)，應(yīng)將成文時(shí)間拉開，左右各空７字；主辦機(jī)關(guān)印章在前；兩個(gè)印章均壓成文時(shí)間，印章用紅色。只能采用同種加蓋印章方式，以保證印章排列整齊。兩印章間互不相交或相切，相距不超過３mm。

當(dāng)聯(lián)合行文需加蓋３個(gè)以上印章時(shí)，為防止出現(xiàn)空白印章，應(yīng)將各發(fā)文機(jī)關(guān)名稱（可用簡稱）排在發(fā)文時(shí)間和正文之間。主辦機(jī)關(guān)印章在前，每排最多排３個(gè)印章，兩端不得超出版心；最后一排如余一個(gè)或兩個(gè)印章，均居中排布；印章之間互不相交或相切；在最后一排印章之下右空２字標(biāo)識(shí)成文時(shí)間。

當(dāng)公文排版后所?？瞻滋幉荒苋菹掠≌挛恢脮r(shí)，應(yīng)采取調(diào)整行距、字距的措施加以解決，務(wù)使印章與正文同處一面，不得采取標(biāo)識(shí)“此頁無正文”的方法解決。

（8）附注：是需要說明的其他事項(xiàng)，如公文的發(fā)放范圍、使用時(shí)注意的事項(xiàng)、聯(lián)系人及聯(lián)系方式等。公文如有附注，用３號(hào)仿宋體字，居左空２字加圓括號(hào)標(biāo)識(shí)在成文時(shí)間下一行。

（9）附件：公文正文的說明、補(bǔ)充或者參考資料。附件應(yīng)與公文正文一起裝訂，并在附件左上角第１行頂格標(biāo)識(shí)“附件”，有序號(hào)時(shí)標(biāo)識(shí)序號(hào)；附件的序號(hào)和名稱前后標(biāo)識(shí)應(yīng)一致。如附件與公文正文不能一起裝訂，應(yīng)在附件左上角第１行頂格標(biāo)識(shí)公文的發(fā)文字號(hào)并在其后標(biāo)識(shí)附件（或帶序號(hào)）。

3．公文版記部分

置于抄送機(jī)關(guān)以下的各要素統(tǒng)稱為版記。包括：抄送機(jī)關(guān)、印發(fā)機(jī)關(guān)和印發(fā)日期。

（1）抄送機(jī)關(guān)：指除主送機(jī)關(guān)外需要執(zhí)行或知曉公文的其他機(jī)關(guān)。公文如有抄送，在主題詞下一行；左空１字用３號(hào)仿宋體字標(biāo)識(shí)“抄送”，后標(biāo)全角冒號(hào)；抄送機(jī)關(guān)間用逗號(hào)隔開，回行時(shí)與冒號(hào)后的抄送機(jī)關(guān)對(duì)齊；在最后一個(gè)抄送機(jī)關(guān)后標(biāo)句號(hào)。

（2）印發(fā)機(jī)關(guān)和印發(fā)時(shí)間：印發(fā)機(jī)關(guān)是印制公文主管部門，印發(fā)時(shí)間是公文的付印時(shí)間。位于抄送機(jī)關(guān)之下（無抄送機(jī)關(guān)在主題詞之下）占１行位置；用３號(hào)仿宋體字。印發(fā)機(jī)關(guān)左空１字，8 印發(fā)時(shí)間右空１字。印發(fā)時(shí)間以公文付印的日期為準(zhǔn)，用阿拉伯?dāng)?shù)碼標(biāo)識(shí)。

（3）版記中的反線。版記中各要素之下均加一條反線，寬度同版心。

（四）新舊公文區(qū)別

1．黨政機(jī)關(guān)公文處理工作條例是全新的首次統(tǒng)一黨政機(jī)關(guān)公文處理規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

2．在“文種”方面，在《國家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》的13個(gè)文種基礎(chǔ)上，增加了黨委的“決議”和“公報(bào)”兩個(gè)文種，共15個(gè)文種。

3．在“格式”方面，取消了主題詞；行政公文也要署發(fā)文機(jī)關(guān)名稱。

4．在公文擬制方面，要求“重要公文”由主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。

5．在行文規(guī)則方面，增加“不得以本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人名義向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)送公文”。

6．在公文管理方面，增加發(fā)文立戶的規(guī)定。

第三篇：國稅總局解讀營改增

國稅總局解讀營改增

第一個(gè)問題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。

此次新下發(fā)的關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法，對(duì)服務(wù)出口的界定，除了強(qiáng)調(diào)接受方在境外，同時(shí)規(guī)定了服務(wù)出口行為應(yīng)與境內(nèi)的貨物的不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。相比較此前的規(guī)定，這是一個(gè)新的規(guī)定，做出這一規(guī)定，是因?yàn)榉?wù)出口和外形資產(chǎn)出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復(fù)雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實(shí)際工作中，對(duì)服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個(gè)例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)，但不能認(rèn)定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)。下面我再給大家舉個(gè)與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的例子。一家評(píng)估機(jī)構(gòu)受境外單位委托，對(duì)境內(nèi)一處不動(dòng)產(chǎn)做資產(chǎn)評(píng)估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認(rèn)定其為服務(wù)出口。這項(xiàng)規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標(biāo)的物不是針對(duì)境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)。

跨境服務(wù)及無形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類問題在新下發(fā)的文件中還有一些，請(qǐng)大家仔細(xì)領(lǐng)會(huì)和把握。

第二個(gè)問題，以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅。

有的地區(qū)提出這一問題，我認(rèn)為主要是基于以下兩點(diǎn)：一是增值稅條例規(guī)定了以貨物作為投資應(yīng)視同銷售征收增值稅，二是原營業(yè)稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅。而這次營改增下發(fā)的文件中沒有明確不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。

此次營改增的實(shí)施辦法中明確規(guī)定了銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿拧⒇浳锖推渌?jīng)濟(jì)利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個(gè)概念。這個(gè)基本規(guī)定實(shí)際上就解決了以不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益。

下面的問題就是既然要征稅，計(jì)稅依據(jù)是什么。很明顯，就是其取得的股權(quán)價(jià)值。任何一個(gè)股份制企業(yè)的股權(quán)價(jià)值都是明確的。

以前對(duì)貨物投資入股是視同銷售征稅的。這次為什么不對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股的問題就沒有單獨(dú)明確。

第三個(gè)問題，建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出。第一，這一問題包含了不動(dòng)產(chǎn)抵扣的問題。大家知道，此次營改增不動(dòng)產(chǎn)抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡單的以實(shí)物形態(tài)來判定是否按照不動(dòng)產(chǎn)抵扣的規(guī)定分2年抵扣。比如企業(yè)購進(jìn)廠房和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售廠房，同屬不動(dòng)產(chǎn)，一個(gè)是分2年抵扣，一個(gè)就是一次性抵扣。原因很簡單，前者屬于可以為企業(yè)長期創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來用于銷售的產(chǎn)品。因此處理的原則不同。建筑企業(yè)搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。

第二，這一問題還包括了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。拆除了的建筑工地的臨時(shí)建筑，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要轉(zhuǎn)出的。政策依據(jù)就是它不屬于非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。建筑工地的臨時(shí)建筑在工程結(jié)束時(shí)被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個(gè)問題類似的還有餐飲企業(yè)購進(jìn)新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)了，超市銷售的食品過了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

第四個(gè)問題，關(guān)于兼營和混合銷售劃分的問題。

關(guān)于這一問題，各地上報(bào)了許多具體事例來反映這一問題。比如住宿業(yè)的酒店在房間里有售賣食品飲料的，如何確定是混合銷售還是兼營？還有酒店為客人無償贈(zèng)送的飲料喝早餐是按兼營還是混合銷售？要不要視同銷售征稅？再比如，定制服裝時(shí)，有設(shè)計(jì)費(fèi)，也有制作費(fèi)，還有衣料費(fèi)，該按照混合銷售還是按照兼營？

混合銷售是指一項(xiàng)交易項(xiàng)下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營是指兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的交易。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈(zèng)送早餐和房間里的贈(zèng)送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。營改增后，混合銷售和兼營的劃分較之前的確復(fù)雜了許多.

第四篇：發(fā)文通知單

蘭苑瓷器公司發(fā)文通知單

蘭苑瓷器公司發(fā)文通知單

_________：（單位名稱）

現(xiàn)將下列文件發(fā)給你們，請(qǐng)查收無誤后簽字，蓋章寄回或傳真給我部。地址：____________聯(lián)系人：__________

郵編：254670電話：12345678

蘭苑瓷器公司______部

年月日（章）

回執(zhí)

蘭苑瓷器公司_____部：

下列文件收到，核查無誤，現(xiàn)將回執(zhí)寄給你們。

__________(收文單位名稱)

年月日（章）

序號(hào)文件標(biāo)題發(fā)文字號(hào)一式份數(shù)

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收文時(shí)間年月日簽收人：

備注

第五篇：財(cái)政部發(fā)文

財(cái)政部發(fā)文，對(duì)地方政府新增債務(wù)限額分配管理

發(fā)新債有了天花板

日前，財(cái)政部公布了重慶市黔江區(qū)的3起違法違規(guī)舉債擔(dān)保事件：黔江區(qū)財(cái)政局出具承諾融資0.55億元，區(qū)教委與上海愛建融資租賃公司簽訂融資租賃合同1.2億元，區(qū)教委與江蘇金融租賃股份公司簽訂融資租賃合同1億元。目前，這3起違規(guī)擔(dān)保均已撤回相關(guān)文件，解除了黔江區(qū)財(cái)政局的擔(dān)保責(zé)任。重慶市對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的黔江區(qū)財(cái)政局局長盧某，予以行政撤職處分。

當(dāng)前，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有多大？如何防范？今年，我國新增地方政府債務(wù)限額是多少？如何分配？財(cái)政部出臺(tái)《新增地方政府債務(wù)限額分配管理暫行辦法》，積極防范財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人和相關(guān)專家就此作了解讀。

分配上采取正向激勵(lì)原則，兼顧一些地區(qū)重點(diǎn)融資需求

經(jīng)全國人大審議通過，2017年地方政府債務(wù)上限提高到18.8萬億元，比2016年增加約1.63萬億元。增加的額度，就是今年地方政府新增債券規(guī)模。今年，地方政府新增發(fā)行一般債券為8300億元，專項(xiàng)債券8000億元。

“預(yù)算法規(guī)定，地方政府只能通過發(fā)行地方政府債券方式舉債?！必?cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，去年11月，財(cái)政部印發(fā)《地方政府一般債務(wù)預(yù)算管理辦法》，對(duì)地方政府債務(wù)借、用、還全過程監(jiān)控。這次出臺(tái)暫行辦法，就是對(duì)新增地方政府債務(wù)限額，如何進(jìn)行分配和管理作具體規(guī)定。

比如，今年地方政府新增債券1.63萬億元，各省之間如何分配？省內(nèi)各市縣之間，又怎么辦？辦法明確：省級(jí)新增限額，由財(cái)政部在全國人大或其常委會(huì)批準(zhǔn)的地方政府債務(wù)規(guī)模內(nèi)測算，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后下達(dá)地方；省本級(jí)及市縣新增限額，由省級(jí)財(cái)政部門在財(cái)政部下達(dá)的本地區(qū)新增限額內(nèi)測算，報(bào)經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)后，按財(cái)政管理級(jí)次向省本級(jí)及市縣級(jí)財(cái)政部門下達(dá)。

“新增限額的分配管理，主要是根據(jù)各地區(qū)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)力狀況等，并統(tǒng)籌考慮中央確定的重大項(xiàng)目支出、地方融資需求等情況，采用因素法測算?！痹撠?fù)責(zé)人介紹，分配上采取正向激勵(lì)原則，對(duì)財(cái)政實(shí)力強(qiáng)、舉債空間大、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低、債務(wù)管理績效好的地區(qū)多安排；對(duì)財(cái)政實(shí)力弱、舉債空間小、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、債務(wù)管理績效差的地區(qū)，少安排或不安排。

同時(shí)，兼顧一些地區(qū)的重點(diǎn)融資需求。比如，中西部地區(qū)舉債空間可能不如東部發(fā)達(dá)省份，但這些地區(qū)棚改、扶貧等任務(wù)較重，所以在分配上也要考慮這方面的因素。重大項(xiàng)目支出，主要包括京津冀協(xié)同發(fā)展等國家重大戰(zhàn)略以及脫貧攻堅(jiān)、農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革、棚戶區(qū)改造等，根據(jù)各地承擔(dān)的相關(guān)任務(wù)，來測算融資需求。

將建立對(duì)地方政府債務(wù)的日常監(jiān)督機(jī)制

“對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行限額管理，相當(dāng)于給債務(wù)設(shè)了天花板，目的是控制地方政府債務(wù)余額不超過這個(gè)上限，防范財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)中國公共財(cái)政與政策研究院院長喬寶云表示。

近年來，我國不斷加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理，但出現(xiàn)了一些新問題。主要是局部地區(qū)償債能力有所弱化，個(gè)別地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)超過警戒線，違法違規(guī)融資擔(dān)保現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些PPP項(xiàng)目存在不規(guī)范現(xiàn)象等。

2016年，審計(jì)署對(duì)2015中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告中反映，截至2015年底有的地區(qū)仍違規(guī)或變相舉債。審計(jì)署要求，要繼續(xù)強(qiáng)化地方政府債務(wù)管理，通過問責(zé)促進(jìn)消化債務(wù)存量、嚴(yán)控增量。

根據(jù)審計(jì)線索，財(cái)政部對(duì)相關(guān)違規(guī)或變相舉債問題進(jìn)行了專項(xiàng)核查，并對(duì)涉及違法違規(guī)舉債擔(dān)保的市縣政府、金融機(jī)構(gòu)，依法提出處理建議。銀監(jiān)會(huì)也高度重視財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)魅締栴}，對(duì)個(gè)別區(qū)縣違法違規(guī)舉債擔(dān)保行為，嚴(yán)格依法處理，作出了相應(yīng)行政處罰。

“下一步，將建立對(duì)地方政府債務(wù)的日常監(jiān)督機(jī)制，堅(jiān)決制止地方政府違法違規(guī)融資行為。對(duì)違法違規(guī)的地方政府、金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)政府和有關(guān)監(jiān)管部門依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，發(fā)現(xiàn)一起、查處一起，絕不允許任何人凌駕于國家法律之上?！必?cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

風(fēng)險(xiǎn)總體可控，要提高債務(wù)支出績效 “經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，不僅要及時(shí)化解公共風(fēng)險(xiǎn)，而且要完善公共風(fēng)險(xiǎn)管理，防范公共風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和累積?！敝袊?cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希說，從2017年國家預(yù)算安排來看，財(cái)政赤字率保持3%水平不變，財(cái)政赤字規(guī)模2.38萬億元。這一規(guī)模是適度的，絕非大肆擴(kuò)張。

從我國政府總體債務(wù)情況看，截至2016年末，我國中央和地方政府的債務(wù)余額約為27.33萬億元，按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的2016年GDP初步核算數(shù)計(jì)算，負(fù)債率約為36.7%。即使把或有負(fù)債考慮進(jìn)去，我國政府負(fù)債率約為40%。

“這在世界上屬于較低水平，也在我們能夠的承受范圍之內(nèi)?！眲⑸邢ＵJ(rèn)為，雖然地方債務(wù)水平較高、還債壓力不輕，一些地方甚至出現(xiàn)了社?；鹬Ц独щy、財(cái)政壓力較大問題，但這屬于短期和局部困難，風(fēng)險(xiǎn)總體可控，談不上發(fā)生地方財(cái)政危機(jī)。

從資產(chǎn)看，地方債務(wù)形成了大量優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，雖然在財(cái)務(wù)上不是都能變現(xiàn)的資產(chǎn)，但對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有實(shí)實(shí)在在的作用。今天的債務(wù)將換來明天的增長?！爱?dāng)然，還要加強(qiáng)地方債務(wù)管理，提高債務(wù)支出績效?！眲⑸邢Ｕf。

財(cái)政部：地方政府新增債務(wù)須納入預(yù)算接受人大監(jiān)督

2017-07-29 16:24 來源： 法制日?qǐng)?bào)——法制網(wǎng) 作者：周芬棉 我要評(píng)論0

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關(guān)于地方政府債務(wù)問題是社會(huì)各界關(guān)注的話題。在國新辦昨天召開的新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部副部長劉偉說，財(cái)政部強(qiáng)化了地方政府債務(wù)管理，采取了一系列措施。

劉偉說，這些措施主要包括，實(shí)行地方政府債務(wù)限額管理。此限額經(jīng)全國人民代表大會(huì)審查通過，限額按程序確定到各省，不允許突破。將地方政府債務(wù)全部納入預(yù)算管理。即在預(yù)算法實(shí)施后，凡是地方政府要新增政府債務(wù)，必須納入預(yù)算，接受同級(jí)人大審查和監(jiān)督，不能在預(yù)算盤子之外隨意舉債。

發(fā)行新增地方政府債券，要在法律構(gòu)架之下，由各地在法定限額內(nèi)發(fā)行地方政府債券規(guī)范舉債。各地的發(fā)行規(guī)模按照各地償債能力以及融資需求確定。發(fā)行地方政府債券逐步置換存量政府債務(wù)，降低債務(wù)成本。劉偉說，財(cái)政部積極建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急處置機(jī)制，專門制定了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急處置辦法，要求各地根據(jù)債務(wù)總額、結(jié)構(gòu)等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為加強(qiáng)地方債務(wù)管理，還構(gòu)建了地方政府債務(wù)常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制。除審計(jì)監(jiān)督外，財(cái)政部駐各地的監(jiān)察專員辦事處（財(cái)政專員辦），依法對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)施日常監(jiān)督。部分被預(yù)警的基層市縣政府、操作不規(guī)范的融資平臺(tái)公司，都是財(cái)政部駐各地專員辦的常態(tài)化監(jiān)控對(duì)象。目前已經(jīng)采取了一系列措施，督促地方政府加強(qiáng)債務(wù)日常監(jiān)管。

劉偉分析說，隨著這些措施的逐步推動(dòng)，應(yīng)該說在控制地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上還是取得了一定的成效，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)底線。

數(shù)據(jù)顯示，到去年末，全國地方政府債務(wù)余額15.32萬億，控制在全國人大批準(zhǔn)的限額17.19萬億以內(nèi)，2016年地方政府的債務(wù)率是80.5%，低于國際通行警戒標(biāo)準(zhǔn)。加上納入預(yù)算管理的中央政府債務(wù)余額12.01萬億，全國政府債務(wù)余額27.33萬億。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的GDP初步核算數(shù)74.41萬億計(jì)算，政府債務(wù)的負(fù)債率是36.7%。低于歐盟60%的警戒線，也低于主要市場經(jīng)濟(jì)國家和新興市場國家水平。

據(jù)劉偉介紹，今年十二屆全國人大五次會(huì)議批準(zhǔn)的2017年地方政府債務(wù)限額是18.82萬億。到6月底，地方又發(fā)了一部分債，現(xiàn)在的地方政府債務(wù)余額是15.86萬億元，還是控制在18.82萬億這個(gè)限額以內(nèi)的。

中央金融工作會(huì)議和政治局會(huì)議作了專門部署，對(duì)控制地方債務(wù)、防范風(fēng)險(xiǎn)提出了明確要求，劉偉說，財(cái)政部將積極穩(wěn)妥化解積累的地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)范地方政府舉債融資行為。堅(jiān)持“開前門、堵后門”，綜合施策，做好地方政府債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

在“開好前門”方面，財(cái)政部預(yù)算司副司長王克冰說，財(cái)政部已會(huì)同有關(guān)部門發(fā)布《地方政府土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券管理辦法》和《地方政府收費(fèi)公路專項(xiàng)債券管理辦法》。對(duì)在地方政府債務(wù)里面占比較大的融資進(jìn)行規(guī)范。在此基礎(chǔ)之上，財(cái)政部鼓勵(lì)地方在法定限額之內(nèi)，試點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目收益和融資自求平衡的專項(xiàng)債券品種，建立專項(xiàng)債券和項(xiàng)目收益、資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的制度。

在地方融資平臺(tái)公司方面，王克冰說，財(cái)政部要求加快推進(jìn)融資平臺(tái)公司市場化轉(zhuǎn)型，依法界定政府和企業(yè)邊界，剝離融資平臺(tái)公司的政府融資職能，支持融資平臺(tái)公司轉(zhuǎn)型為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的國有企業(yè)，地方政府在出資范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，轉(zhuǎn)型以后的國有企業(yè)可以合法合規(guī)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但是，政府不能替它承擔(dān)償債責(zé)任。

堅(jiān)決依法規(guī)范地方政府舉債行為，堅(jiān)決制止地方政府通過融資平臺(tái)公司變相融資，要督促地方嚴(yán)格執(zhí)行國家出臺(tái)的PPP、政府投資基金、政府購買服務(wù)等各項(xiàng)規(guī)范管理政策要求，防止地方政府把它異化為變相舉債的渠道。同時(shí)，加大對(duì)違法違規(guī)融資擔(dān)保行為查處問責(zé)力度，對(duì)于隱性債務(wù)，實(shí)際就是地方政府違法違規(guī)和變相舉借的債務(wù)，財(cái)政部將保持監(jiān)督高壓態(tài)勢，發(fā)現(xiàn)一起、查處一起、問責(zé)一起。省級(jí)政府要建立嚴(yán)格的查處問責(zé)機(jī)制。要發(fā)揮跨部門的聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制的作用，形成全方位的監(jiān)管合力。

（原標(biāo)題：新增債務(wù)須納入預(yù)算接受人大監(jiān)督）