第一篇：2018年注冊會計(jì)師考試題庫第十三章-職工薪酬答案附后

第十三章職工薪酬

一、單項(xiàng)選擇題

1、職工薪酬中的離職后福利,指的是()。

A、企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬

B、企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利

C、企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動合同關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償

D、企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 2、2014年7月1日A公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))將100套全新的公寓以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售,購買房產(chǎn)的職工共計(jì)100名,其中80名為銷售業(yè)務(wù)骨干,20名為公司總部管理人員。該公司向銷售業(yè)務(wù)骨干出售的住房平均每套市場價(jià)為100萬元,出售的價(jià)格為每套80萬元,每套成本為40萬元;向管理人員出售的住房平均每套市場價(jià)為180萬元,向職工出售的價(jià)格為每套150萬元,每套成本為60萬元。假定該100名職工均在2014年7月1日購買了公司出售的住房,售房協(xié)議規(guī)定,職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。下列有關(guān)100套全新公寓向職工出售的會計(jì)處理,不正確的是()。

A、出售住房時(shí)計(jì)入長期待攤費(fèi)用的金額為2200萬元 B、出售住房時(shí)不確認(rèn)收入

C、本年攤銷時(shí),借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目80萬元 D、本年攤銷時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目30萬元

3、下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述中,不正確的是()。

A、企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),確認(rèn)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額

B、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但部分付款推遲到一年后支付的,對辭退福利不需要折現(xiàn)

C、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

D、為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi),也應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 4、2×15年初S公司為其銷售精英設(shè)定了一項(xiàng)遞延年金計(jì)劃:將當(dāng)年利潤的6%提成作為獎金,但要三年后,即2×17年末才向仍然在職的員工分發(fā)。S公司在2×15年年初預(yù)計(jì)3年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金支出為600萬元。S公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率,2×15年年初的折現(xiàn)率為5%,2×15年年末的折現(xiàn)率變更為4%,假定不考慮死亡率和離職率等因素影響,2×16年末,折現(xiàn)率仍為4%,則甲公司在2×16年末應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用為()。A、7.39萬元 B、192.31萬元 C、197.87萬元 D、200萬元

5、下列屬于其他長期職工福利的是()。

A、企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎金 B、設(shè)定提存計(jì)劃 C、長期帶薪缺勤 D、設(shè)定受益計(jì)劃

6、下列屬于離職后福利的是()。A、累積帶薪缺勤 B、退休后養(yǎng)老保險(xiǎn) C、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) D、辭退福利

7、甲公司是一家家具生產(chǎn)銷售企業(yè)。2014年1月,甲公司為鼓勵其職工銷售業(yè)績再創(chuàng)新高,制訂并實(shí)施了一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定,如果公司全年的凈利潤達(dá)到5000萬元以上,公司銷售人員將可以分享超過5000萬元凈利潤部分的3%作為額外報(bào)酬。甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為6800萬元。不考慮其他因素,甲公司2014年度應(yīng)向職工支付的利潤分享計(jì)劃金額為()。A、54萬元 B、204萬元 C、150萬元 D、0萬元

8、A公司共有2000名職工,該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定,每個職工每年可享受10個工作日帶薪病假,未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度,超過1年未使用的權(quán)利作廢,不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付;職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ),即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除,再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除;職工離開公司時(shí),公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。2013年12月31日,每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為4天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用,A公司預(yù)計(jì)2014年有1900名職工將享受不超過10天的帶薪病假,剩余100名職工每人將平均享受13天病假,假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理,該公司平均每名職工每個工作日工資為600元。假定2014年12月31日,上述100名部門經(jīng)理中有80名享受了13天病假,并隨同正常工資以銀行存款支付。

另有20名只享受了10天病假,A公司2014年因20名只享受了10天病假累積帶薪缺勤應(yīng)沖減管理費(fèi)用的金額是()。A、180000元 B、144000元 C、36000 元 D、0

9、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與短期薪酬相關(guān)的信息不包括()。A、應(yīng)支付的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 B、為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù) C、為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額 D、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的變動金額

10、下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理,說法正確的是()。

A、企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

B、企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 C、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值計(jì)量

D、企業(yè)以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照其購買價(jià)款確認(rèn)職工薪酬的金額

11、下列不需要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象來劃分,而應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的是()。A、工會經(jīng)費(fèi) B、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) C、工傷保險(xiǎn)費(fèi) D、辭退福利

12、下列職工薪酬中,不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計(jì)入成本費(fèi)用的是()。A、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 B、構(gòu)成工資總額的各組成部分 C、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

D、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)

13、下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述中,不正確的是()。

A、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

B、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但部分付款推遲到一年后支付的,對辭退福利不需要折現(xiàn)

C、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

D、企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),確認(rèn)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額

14、企業(yè)為鼓勵生產(chǎn)車間職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,應(yīng)該記入的科目是()。A、生產(chǎn)成本 B、管理費(fèi)用 C、制造費(fèi)用 D、財(cái)務(wù)費(fèi)用

15、M公司為液晶電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè),系增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2011年2月發(fā)生如下與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)。

(1)M公司將其自產(chǎn)的新款液晶電視機(jī)100臺作為福利分配給本公司的生產(chǎn)一線職工,該電視機(jī)每臺成本8 000元、市場售價(jià)11 700元(含增值稅)。

(2)M公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛馬自達(dá)汽車免費(fèi)使用,該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名,假定每輛馬自達(dá)汽車每月計(jì)提折舊1 000元;該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用,月租金為每套4 000元。

(3)M公司決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù),提出職工自愿選擇的辭退計(jì)劃,并在一年內(nèi)實(shí)施完畢。該車間生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人。已經(jīng)通知相關(guān)人員,并經(jīng)董事會批準(zhǔn),辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20 000元、管理人員每人50 000元。

M公司預(yù)計(jì)很可能有2名管理人員接受離職;車間生產(chǎn)工人10人接受離職的概率為30%,15人接受離職的概率為50%,20人接受離職的概率為20%。(4)職工李某報(bào)銷2月份因工出差而購買的火車票款1 000元。下列關(guān)于M公司2011年2月份職工薪酬的賬務(wù)處理中,正確的是()。A、應(yīng)該記入“生產(chǎn)成本”科目的金額為2 880 000元

B、為總部部門經(jīng)理級別以上職工提供的非貨幣性福利為50 000元

C、對提供給職工的馬自達(dá)汽車計(jì)提折舊時(shí)不需通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算 D、應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1 170 000元

二、多項(xiàng)選擇題

1、職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,下列情況符合職工概念的有()。A、與企業(yè)訂立勞動合同的兼職職工 B、未與企業(yè)訂立勞動合同的臨時(shí)工

C、未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員

D、通過企業(yè)與勞務(wù)中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員

2、下列有關(guān)非貨幣性福利的計(jì)量的說法中,不正確的有()。

A、將擁有的房屋無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)將折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 B、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的,應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認(rèn)職工福利 C、向職工提供企業(yè)支付補(bǔ)貼的商品,如果合同規(guī)定了服務(wù)年限的,應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼計(jì)入長期待攤費(fèi)用

D、向職工提供企業(yè)支付補(bǔ)貼的商品,如果合同沒有規(guī)定服務(wù)年限的,應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼一次計(jì)入應(yīng)付職工薪酬

3、下列各項(xiàng)職工薪酬,應(yīng)該根據(jù)受益對象進(jìn)行處理的有()。A、在職人員的職工工資

B、與職工解除勞務(wù)關(guān)系支付的補(bǔ)償 C、離退休人員的工資、補(bǔ)貼 D、在職人員的非貨幣性福利

4、下列各項(xiàng)中,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有()。A、無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金

B、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價(jià)值變動金額 C、因解除與職工的勞動關(guān)系而確認(rèn)的應(yīng)予補(bǔ)償?shù)慕痤~ D、作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價(jià)值

5、下列各項(xiàng)中,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有()。A、無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金 B、無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊

C、按董事會批準(zhǔn)的現(xiàn)金結(jié)算方式的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價(jià)值變動金額

D、作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值

6、下列有關(guān)職工薪酬的表述,正確的有()。

A、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

B、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢,但補(bǔ)償額超過一年支付的辭退計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用

C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債,預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)差額較大的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因 D、辭退福利應(yīng)根據(jù)受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本

7、下列項(xiàng)目中,屬于職工薪酬的有()。A、職工福利費(fèi) B、住房公積金

C、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 D、職工子女贍養(yǎng)福利

8、甲公司為激勵管理人員和銷售人員,于2014年年初制訂并實(shí)施了一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定,如果公司全年的凈利潤達(dá)到5000萬元以上,公司管理人員將可以分享超過5000萬元凈利潤部分的15%作為額外報(bào)酬,公司銷售人員將可以分享超過5000萬元凈利潤部分的5%作為額外報(bào)酬。至2014年年末,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理,不正確的有()。

A、甲公司應(yīng)借記“管理費(fèi)用”450萬元,借記“銷售費(fèi)用”150萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”600 萬元

B、甲公司應(yīng)借記“管理費(fèi)用”600萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”600萬元 C、甲公司應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”600萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”600萬元

D、甲公司應(yīng)借記“管理費(fèi)用”1 200萬元,借記“銷售費(fèi)用”400萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”1 600萬元

9、下列有關(guān)帶薪缺勤的表述正確的有()。

A、累積帶薪缺勤,是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量 C、非累積帶薪缺勤,是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付 D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

10、長城公司系一上市公司,為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,2×10年12月1日“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方余額為1695萬元,2×10年12月發(fā)生如下與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng):(1)12月10日,發(fā)放11月份職工工資1470萬元,其中代扣個人所得稅60萬元。(2)12月10日至12月20日,公司維修人員對專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用設(shè)備進(jìn)行日常維修,應(yīng)付薪酬12.9萬元。

(3)12月21日,公司根據(jù)下列事項(xiàng)計(jì)提本月租賃費(fèi)和折舊費(fèi):自2×10年1月1日起,公司為20名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛,免費(fèi)使用;每套住房年租金為4.5萬元,每輛轎車年折舊為9萬元。

(4)12月22日,公司將自產(chǎn)的新款空調(diào)50臺作為福利分配給本公司的行政管理人員,該空調(diào)每臺成本0.9萬元,市場售價(jià)1.35萬元(不含增值稅)。

(5)為留住優(yōu)秀管理人才,將以總價(jià)150萬元的價(jià)格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的10輛小轎車,以總價(jià)50萬元的價(jià)格出售給公司優(yōu)秀管理職工。出售合同沒有規(guī)定職工在取得后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,假定該事項(xiàng)不考慮增值稅。下列關(guān)于長城公司的賬務(wù)處理的說法中,正確的有()。

A、根據(jù)事項(xiàng)(1),長城公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額1 470萬元 B、根據(jù)事項(xiàng)(3),長城公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬22.5萬元 C、根據(jù)事項(xiàng)(4),長城公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入67.5萬元 D、根據(jù)事項(xiàng)(5),長城公司應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為100萬元

11、下列各項(xiàng)中,應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有()。A、為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) B、因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款 C、為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi) D、因向管理人員提供住房而支付的租金

12、下列職工薪酬中,可以計(jì)入產(chǎn)品成本的有()。A、住房公積金 B、非貨幣性福利 C、工會經(jīng)費(fèi) D、辭退福利

13、A公司2011年制定的有關(guān)辭退福利資料如下。

(1)A公司2011年11月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù),提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人,并于2012年12月31日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人,并經(jīng)董事會批準(zhǔn),辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2萬元、管理人員每人5萬元。

(2)A公司管理層2011年12月1日決定職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,規(guī)定擬辭退總部管理人員,并于2012年7月31日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人,并經(jīng)董事會批準(zhǔn),辭退補(bǔ)償為300萬元,并且規(guī)定分3年每年年末支付100萬元,假定現(xiàn)值為260萬元。

(3)A公司管理層2011年12月20日決定,由于A公司控制權(quán)發(fā)生變動,對辭退的高級管理人員補(bǔ)償100萬元。并于2012年1月31日執(zhí)行,已經(jīng)董事會批準(zhǔn)。(4)2011年12月31日A公司實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃,按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定,本年有30名職工將辦理內(nèi)部退休,自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日20年期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì)900萬元,假定現(xiàn)值為200萬元。

下列有關(guān)辭退福利的會計(jì)處理,正確的有()。

A、2011年12月1日辭退總部管理人員,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目260萬元、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”40萬元,同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目300萬元

B、2011年12月1日辭退總部管理人員,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目300萬元,同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目300萬元

C、2011年12月20日辭退的高級管理人員的補(bǔ)償,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目100萬元,同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目100萬元

D、2011年12月20日辭退的高級管理人員的補(bǔ)償,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目100萬元,同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目100萬元

三、綜合題

1、BS公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。其2015年12月份發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下: <1>、2015年12月份,BS公司以其生產(chǎn)的成本為0.3萬元/臺的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給200名職工,每臺洗衣機(jī)的市場售價(jià)為0.6萬元/臺;假定200名職工中120名為企業(yè)生產(chǎn)人員,30名為銷售精英, 50名為總部管理人員。

<2>、2015年12月份,BS公司外購的200套百變衣柜發(fā)放給上述人員,企業(yè)購買這些衣柜的不含稅價(jià)格為0.5萬元/套,已取得增值稅專用發(fā)票。<3>、BS公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度,補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2015年,BS公司有25名管理人員放棄5天的帶薪年休假,該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

<4>、BS公司2014年經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期,董事會決定對該公司的管理人員進(jìn)行獎勵。2015年6月20日,BS公司從公司外部購入20套商品房獎勵公司的20名高級管理人員,該商品房每套100萬元,公司以每套65萬元的價(jià)格出售給職工,但要求相關(guān)人員需要自2015年7月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。

<5>、2015年12月,計(jì)提并發(fā)放11月份職工工資1670萬元,其中生產(chǎn)人員工資850萬元,銷售人員工資500萬元,管理人員工資320萬元,其中代扣個人所得稅170萬元。

<6>、因業(yè)務(wù)整合需要,BS公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后,A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議,BS公司于2016年1月1日起至2016年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款1000萬元。該辭退計(jì)劃已經(jīng)公布,尚未實(shí)際實(shí)施。

2、云翔公司是集汽車生產(chǎn)、研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售及售后服務(wù)為一體的企業(yè),該企業(yè)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,云翔公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)如下:(1)2014年3月,云翔公司的銷售業(yè)績再創(chuàng)新高,該公司為了獎勵公司內(nèi)部的優(yōu)秀管理人員,3 月29日從公司外部購入30套每套價(jià)值100萬元的商品房,以每套20萬元的價(jià)格銷售給30名優(yōu)秀管理人員,并且規(guī)定,管理人員接受獎勵之后需要自2014年4月1日起,在公司繼續(xù)服務(wù)滿5年。(2)2014年6月,為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展,云翔公司制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃,進(jìn)行內(nèi)部資源整合,對于銷售業(yè)績持續(xù)三年最差的A區(qū)實(shí)施撤離該區(qū)業(yè)務(wù)部的處理,除相關(guān)管理人員調(diào)回公司總部之外,共計(jì)辭退銷售人員12名,生產(chǎn)員工36名,該辭退計(jì)劃,計(jì)劃每人補(bǔ)償5萬元,該計(jì)劃當(dāng)年完成。至月末,已經(jīng)董事會批準(zhǔn)。至年末,尚未實(shí)際支付價(jià)款。

(3)2014年12月,云翔公司決定將自產(chǎn)的汽車用于獎勵優(yōu)秀職工,每名優(yōu)秀職工獎勵一輛成本為40萬元、不含稅售價(jià)為60萬元的汽車。其中銷售人員15名,生產(chǎn)人員30名,管理人員10名。至年末已實(shí)際支付獎勵。<1>、編制云翔公司2014年獎勵管理人員住房的相關(guān)分錄。<2>、編制云翔公司2014年6月與辭退計(jì)劃相關(guān)的分錄。<3>、編制云翔公司2014年末獎勵優(yōu)秀員工汽車的相關(guān)分錄。

3、甲公司是一家家具生產(chǎn)銷售企業(yè)。該公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,甲公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)如下:(1)2014年1月,甲公司為鼓勵其職工銷售業(yè)績再創(chuàng)新高,制訂并實(shí)施了一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定,如果公司全年的凈利潤達(dá)到5 000萬元以上,公司銷售人員將可以分享超過5 000萬元凈利潤部分的3%作為額外報(bào)酬。

(2)2013年6月1日,甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2014年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可行權(quán),可行權(quán)日為2017年12月31日,甲公司的管理人員可根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使完畢。截至2014年年末,尚未有職工離職,甲公司預(yù)計(jì)2015年將有4人離職,此后不再有職工離職。2014年1月1日,每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元,2014年末每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為13元。

(3)2014年12月,甲公司決定將自產(chǎn)的一套實(shí)木沙發(fā)及其配套的大理石桌子用于獎勵優(yōu)秀職工,每名優(yōu)秀職工獎勵一套家具。每套家具的成本為3 000元、不含稅售價(jià)為4 500元,至年底,甲公司共評比出50名優(yōu)秀員工,其中,銷售人員15名,生產(chǎn)人員30名,管理人員5名。至年末已實(shí)際支付獎勵。(4)其他資料: 甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為6 800萬元。假定上述職工薪酬除特殊說明外,其他金額尚未支付。不考慮其他因素(答案金額以元為單位)。

<1>、根據(jù)資料(1)和(4),計(jì)算甲公司應(yīng)向職工支付的利潤分享計(jì)劃金額,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

<2>、根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬金額,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

<3>、根據(jù)資料(3),說明甲公司的會計(jì)處理原則,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】B 【答案解析】離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

【該題針對“職工薪酬的概念”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11479194,點(diǎn)擊提問】

2、【正確答案】B 【答案解析】公司出售住房時(shí)應(yīng)對該房屋視同銷售處理,應(yīng)做如下會計(jì)分錄: 借:銀行存款(80×80+20×150)9400 長期待攤費(fèi)用(80×20+20×30)2200 貸:主營業(yè)務(wù)收入(80×100+20×180)11600 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4400萬元(80×40+20×60),分錄略。

公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在未來10年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用,本年應(yīng)做如下會計(jì)分錄: 借:銷售費(fèi)用(80×20/10÷2)80 管理費(fèi)用(20×30/10÷2)30 貸:應(yīng)付職工薪酬110 借:應(yīng)付職工薪酬110 貸:長期待攤費(fèi)用110 【該題針對“非貨幣性短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11371795,點(diǎn)擊提問】

3、【正確答案】B 【答案解析】實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額,該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額,作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！驹擃}針對“職工薪酬的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11371778,點(diǎn)擊提問】

4、【正確答案】B 【答案解析】S公司2×15年末確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃現(xiàn)值=200/(1+4%)2=184.91萬元,S公司當(dāng)期服務(wù)成本=200/(1+4%)=192.31萬元,設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=184.91×4%=7.40(萬元),S公司2×16年末的會計(jì)處理為: 借:銷售費(fèi)用192.31 財(cái)務(wù)費(fèi)用7.40 貸:應(yīng)付職工薪酬—遞延獎金計(jì)劃199.71 【該題針對“其他長期福利的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11371748,點(diǎn)擊提問】

5、【正確答案】C 【答案解析】選項(xiàng)A,企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎金,屬于獎金計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計(jì)劃進(jìn)行處理。選項(xiàng)B,選項(xiàng)D均屬于離職后福利。【該題針對“其他長期福利的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11371743,點(diǎn)擊提問】

6、【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)A、C,屬于短期薪酬。

【該題針對“離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11371740,點(diǎn)擊提問】

7、【正確答案】A 【答案解析】甲公司2014年度應(yīng)支付的利潤分享計(jì)劃金額=(6800-5000)×3%=54(萬元),相關(guān)會計(jì)分錄為: 借:銷售費(fèi)用540000 貸:應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃540000 【該題針對“短期利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11371735,點(diǎn)擊提問】

8、【正確答案】C 【答案解析】2013年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額,即相當(dāng)于300天(100×3天)的病假工資180 000(300×600)元,并做如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用180 000 貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤180 000 2014年,由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定,未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年,超過1年未使用的權(quán)利將作廢。

第二篇：2018年注冊會計(jì)師考試題庫第十八章-借款費(fèi)用答案附后

第十八章借款費(fèi)用

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓,為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1 500萬元,年利率為8%,按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè),并于當(dāng)日支付400萬元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下:6月1日,支付800萬元;11月1日,支付500萬元。至2012 年末,該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款,并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投資,投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化的金額為()。A、76萬元 B、96萬元 C、100萬元 D、120萬元

2、A公司擬建造一幢新廠房,工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下:(1)公司只有一筆一般借款,為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8 000萬元,期限為5年,年利率為8%,每年1月1日付息。

(2)廠房于2×12年4月1日才開始動工興建,2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為:4月1日4 000萬元、7月1日8 000萬元、10月1日2 000萬元。不考慮其他因素,2×12一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為()。A、340萬元 B、360萬元 C、400萬元 D、420萬元

3、甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2×11年1月1日發(fā)行5年期債券,面值為20 000萬元,票面年利率為6%,發(fā)行價(jià)格為20 800萬元,每年年末支付利息,到期還本,假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2×11年1月1日開始,年末尚未完工。該建造工程2×11發(fā)生的資產(chǎn)支出為: 1月1日支出4 800萬元,6月1日支出6 000萬元,12月1日支出6 000萬元。甲公司按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用,實(shí)際利率為5%。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,短期投資的月收益率為0.3%。甲公司2×11年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為()。

A、1 040萬元 B、578萬元 C、608萬元 D、1 460萬元

4、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券,取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券,期限為4年,票面年利率為10%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元,款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造,當(dāng)日發(fā)生支出100萬元。2007累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn),當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債,取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工,該在建工程的賬面余額為()。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))A、4 692.97萬元 B、4 906.21萬元 C、5 452.97萬元 D、5 600萬元

5、A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓,工程于2×13年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下:2×12年1月1日,支出5 500萬元;2×12年8月1日,支出7 200萬元;2×12年12月31日,支出3 500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項(xiàng)工程,A公司存在兩筆一般借款:(1)2×11年12月1日取得長期借款6 000萬元,借款期限為3年,年利率為6%;(2)2×11年12月1日,發(fā)行公司債券4 000萬元,期限為5年,年利率為7%。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素影響,則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算,正確的是()。

A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25% B、一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬元 C、一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬元

D、對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用

6、A公司為增值稅一般納稅人,2×11年1月1日開始建設(shè)一幢自用廠房。2×11年及之前未取得專門借款,所發(fā)生支出均系占用一般借款。1~3月期間發(fā)生以下支出:1月10日,購買工程物資含稅價(jià)款為87.75萬元;2月1日將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn),產(chǎn)品成本為15萬元,(其中材料成本13.5萬元,當(dāng)初購買該材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.30萬元),該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為18萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為3.06萬元,其中材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付,另外1.5萬元為折舊等非付現(xiàn)成本;2月20日支付建造資產(chǎn)的職工薪酬1.5萬元;3月10日交納領(lǐng)用本公司產(chǎn)品所應(yīng)支付的增值稅稅額0.76萬元;3月20 日支付建造資產(chǎn)的職工薪酬7.5萬元。假設(shè)A公司按月(假設(shè)每月為30天)計(jì)算應(yīng)予資本化的金額。不考慮其他因素,則A公司當(dāng)年3月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為()。A、3.01萬元 B、107.27萬元 C、110.27萬元 D、108.06萬元

7、甲公司為建造廠房占用的一般借款如下:2×10年3月1日取得一般借款1 000萬元,借款期限為5年,年利率為6%,利息按年支付;2×10年6月1日取得一般借款2 000萬元,借款期限為3年,年利率為9%,利息按年支付。甲公司于2×11年開始動工興建,資產(chǎn)支出情況如下:1月1日1 000萬元,6月1日1 200萬元,10月1日500萬元,當(dāng)年未達(dá)到使用狀態(tài)。則甲公司2×11年一般借款應(yīng)資本化的金額為()。A、138萬元 B、89.18萬元 C、146萬元 D、94.35萬元

8、A公司從2×11年1月1日開始建造一幢辦公樓,該企業(yè)沒有專門借款,只有一般借款800萬元,該借款系2×11年1月1日借入,5年后到期,年利率為8%。辦公樓將于2×13年12月完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)支出為:2月1日支付購買工程用設(shè)備款300萬元,7月1日支付工程用材料款400萬元,9月30日支付其他費(fèi)用200萬元。則上述支出在2×11年應(yīng)予資本化的利息金額為()。A、48萬元 B、52.8萬元 C、40萬元 D、31.90萬元

9、甲公司為建造固定資產(chǎn)于2×12年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款3 600萬元。此外,甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中,還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6%的一般借款1 800萬元。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造,至10月末累計(jì)發(fā)生工程支出3 200萬元,11月1日發(fā)生工程支出1 600萬元,12月1日發(fā)生工程支出600萬元,年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息資本化的金額為()。A、16萬元 B、15萬元 C、16.5萬元 D、2.5萬元

10、甲公司2×12年1月1日為建造一生產(chǎn)線,向銀行借入100萬美元,期限為三年,年利率為8%,利息按季計(jì)算,到期一次支付。1月1日借入時(shí)的市場匯率為1 美元=7.0 元人民幣,3月31日的市場匯率為1 美元=6.9 元人民幣,6月30日的市場匯率為 1 美元=6.7 元人民幣。假設(shè)2×12 年第一、二季度均屬于資本化期間,則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為()。

A、-20.4萬元人民幣 B、20.4萬元人民幣 C、20.8萬元人民幣 D、30.4萬元人民幣

11、甲公司2011年1月1日開始建造一個生產(chǎn)線,同時(shí)于當(dāng)日向銀行借入500萬美元專門用于該生產(chǎn)線的建造,年利率為10%,每季度末計(jì)提利息,年末支付利息。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行計(jì)算,按季度計(jì)算匯兌差額。2011年的相關(guān)匯率如下: 1月1日的市場匯率為1美元=7.5元人民幣 3月31日的市場匯率為1美元=7.4元人民幣 6月30日的市場匯率為1美元=7.2元人民幣 9月30日的市場匯率為1美元=7.1元人民幣 12月31日的市場匯率為1美元=7.0元人民幣

2011年12月31日甲公司因外幣借款匯兌差額應(yīng)予資本化的金額為()。A、68萬元人民幣 B、-68萬元人民幣 C、-53.75萬元人民幣 D、-55萬元人民幣

12、關(guān)于外幣借款匯兌差額的處理,下列說法中不正確的是()。

A、在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本

B、在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤 C、在資本化期間內(nèi),外幣專門借款利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本

D、在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算與資產(chǎn)支出掛鉤

13、甲公司建造一條生產(chǎn)線,該工程預(yù)計(jì)工期為兩年,甲公司為該項(xiàng)生產(chǎn)線建造工程發(fā)生以下兩筆借款:(1)2×15年6月30日借入三年期專門借款2000萬元,年利率為5%;(2)2×15年1月1日借入三年期一般借款3000萬元,年利率為6%。建造活動自2×15年7月1日開始,當(dāng)日預(yù)付給承包商建造款1500萬元,9月1日,支付工程進(jìn)度款1000萬元。甲公司將專門借款閑置資金用于投資,月收益率為0.6%。不考慮其他因素,2×15年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是()。A、44萬元 B、54萬元 C、60萬元 D、134萬元

14、A公司擬建造一幢新廠房,工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下:(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元,期限為3年,年利率為8%,每年1月1日付息。(2)除專門借款外,公司只有一筆一般借款,為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元,期限為5年,年利率為8%,每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建,2014年工程建設(shè)期間的支出分別為:4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。2014應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為()。A、510萬元 B、540萬元 C、600萬元 D、630萬元 15、2014年1月1日,甲公司取得專門借款4000萬元,年利率為5%,2014年3月1日開工建造, 2014年4月1日發(fā)生建造支出3600萬元。2015年1月1日,該企業(yè)取得一項(xiàng)一般借款,本金為1000萬元,年利率為6%,期限為2年,當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元,甲企業(yè)無其他一般借款,假定至2015年第1季度末尚未完工。不考慮其他因素,2015年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用為()。A、3萬元 B、50萬元 C、53萬元 D、15萬元

16、A公司為建造一項(xiàng)設(shè)備于2×12年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下:2月1日1500萬元,6月1日1500萬元,8月1日700萬元,占用的一般借款有如下兩筆:2×11年3月1日取得,金額1800萬元,借款期限3年,年利率6%,利息按年支付;2×12年6月1日取得一般借款2000萬元,借款期限為5年,年利率為9%,利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因勞動糾紛停工,7月1日恢復(fù)施工,當(dāng)期該貨船未達(dá)到設(shè)計(jì)要求。則A公司2×12年一般借款費(fèi)用資本化期間為()。A、1月1日至2月28日和7月1日至12月31日 B、1月1日至12月31日 C、2月1日至2月28日和7月1日至12月31日 D、2月1日至12月31日

17、下列甲公司的業(yè)務(wù)中可以開始資本化的是()。

A、用借入的專門借款購入一批工程物資并于當(dāng)日開始動工興建廠房

B、用不帶息商業(yè)承兌匯票購入工程用原材料,準(zhǔn)備在下個月開始安裝一臺設(shè)備 C、用自有資金預(yù)付乙公司建造的生產(chǎn)線工程款,工程尚未動工 D、用一般借款購入生產(chǎn)用原材料,當(dāng)天開始生產(chǎn),預(yù)計(jì)當(dāng)月可以完工

18、借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足的條件中不包括()。A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

C、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

D、工程項(xiàng)目人員工資支出

19、下列關(guān)于借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的判斷不正確的是()。

A、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

B、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有個別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不符,也不影響正常使用或銷售

C、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,應(yīng)當(dāng)暫停與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化

D、繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

二、多項(xiàng)選擇題

1、甲公司2014年1月1日起開始建造一項(xiàng)廠房,預(yù)計(jì)工期兩年。為購建該廠房,2014年1月1日借入一筆專門借款,本金為800萬元,年利率6%,期限為3年,按年支付利息。本年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下:1月1日支出100萬元,3月1日支出300萬元;9月1日支出200萬元。該專門借款的閑置資金存入銀行,月收益率為0.2%。2014年4月1日至7月31日因質(zhì)量問題停工四個月。假定每月按期收取閑置資金收益。不考慮其他因素,則下列表述正確的有()。A、2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化 B、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化的金額為22.8萬元 C、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用費(fèi)用化的金額為16萬元 D、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用閑置資金的收益為9.2萬元

2、甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn),甲公司2×12年發(fā)生支出如下:2×12年1月1日支出300萬元,2×12年5月1日支出600萬元,2×12年12月1日支出300萬元,2×13年3月1日支出300 萬元,工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款,只有兩筆一般借款,其中一筆是2×11年1月1日借入,借款利率為8%,借款本金是500萬元,借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的,借款本金為1 000萬,借款利率為10%,借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說法中正確的有()。

A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元 B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元 C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元 D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為 23.33萬元

3、下列關(guān)于外幣借款費(fèi)用說法正確的有()。

A、外幣專門借款費(fèi)用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額 B、外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化 C、外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化

D、外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化

4、關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,下列說法正確的有()。

A、在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B、在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C、在資本化期間內(nèi),外幣一般借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

D、在資本化期間內(nèi),外幣一般借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化

5、甲公司為購建一棟辦公樓專門借入長期借款2 000萬,同時(shí)占用的一般借款有以下兩筆:一年前借入3年期長期借款1 000萬;購建當(dāng)年發(fā)行的債券2 000萬元,則下列說法正確的有()。

A、甲公司的專門借款在資本化期間的利息費(fèi)用都應(yīng)該資本化 B、甲公司占用的債券資金的利息費(fèi)用應(yīng)該用實(shí)際利率計(jì)算確定 C、甲公司一般借款資本化金額計(jì)算時(shí)應(yīng)該減掉其短期投資收益 D、專門借款利息費(fèi)用化金額也應(yīng)該減掉短期投資收益

6、某公司于2×11年1月5日起動工興建廠房,建造過程中發(fā)生的下列支出或費(fèi)用中,屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有()。A、工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品 B、計(jì)提建設(shè)工人的職工福利費(fèi) C、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 D、用銀行存款購買工程物資

7、黃河公司于2010年12月25日動工興建一棟辦公樓,當(dāng)日支付工程物資款117萬元,工程采用出包方式建造,2011年10月1日至10月31日接受監(jiān)理公司進(jìn)度檢查,11月1日繼續(xù)開工。2012年3月1日~2012年6月30日因工程款糾紛問題停工4個月,2012年12月31日完工。下列各項(xiàng)中屬于資本化期間的有()。

A、2010年12月25日至2011年10月1日 B、2011年10月1日至2011年10月31日 C、2011年11月1日至2012年12月31日 D、2011年11月1日至2012年2月28日

8、下列對借款費(fèi)用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有()。A、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用

C、企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個月的產(chǎn)品,也應(yīng)該資本化

D、借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)只要滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這三個條件其中一個即可

9、下列不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的有()。A、廠房的實(shí)際開工建造 B、建造廠房所需的建筑材料購入 C、建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入 D、建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

10、A公司建造一幢新廠房,有關(guān)資料如下:2014年1月1日向銀行專門借款7500萬元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。除專門借款外,公司只有一筆一般借款,為A公司于2013年12月1日借入的長期借款5550萬元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。由于審批、手續(xù)辦理等原因,廠房于2014年4月1日才開始動工興建,當(dāng)日支付工程款3000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下:2014年6月1日:1500萬元;7月1日:4500萬元;10月1日:1000萬元;工程將于2015年9月30日完工。專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。下列有關(guān)2014年借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理,表述正確的有()。A、專門借款的利息收入86.25萬元

B、占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1000萬元 C、資本化的利息費(fèi)用為387.5萬元 D、費(fèi)用化的利息費(fèi)用為420.25萬元

11、甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的有()。

A、2014年1月1日,向銀行借入的專門借款用于開工建設(shè)辦公樓,預(yù)計(jì)在2014年9月底完工

B、2014年1月1日,向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備,生產(chǎn)時(shí)間較長,為1年零3個月

C、2014年為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模,于2014年4月1日開始建造一條生產(chǎn)線,預(yù)計(jì)在2015年2 月底完工

D、2014年1月1日,用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房,預(yù)計(jì)廠房于次年2月15日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

12、下列有關(guān)專門借款的說法中,不正確的有()。

A、專門借款是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的沒有特定用途款項(xiàng)

B、專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途

C、專門借款通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同 D、專門借款通常是指專門從銀行借入的款項(xiàng)

13、下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用的有()。A、攤銷的借款手續(xù)費(fèi)用 B、應(yīng)付債券溢價(jià)的攤銷 C、發(fā)行債券所發(fā)生的溢價(jià) D、應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷

14、不考慮其他因素,下列利息支出可予資本化的有()。A、為取得長期股權(quán)投資而發(fā)生的借款利息支出 B、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出 C、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息 D、為開發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出

三、綜合題

1、甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關(guān)資料如下。

(1)甲公司為購建一項(xiàng)大型生產(chǎn)設(shè)備,于2011年12月1日專門從銀行借入1 000萬元,借款期限為2年,年利率為8%,利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款: ①2011年12月2日從銀行借入的長期借款1 500萬元,期限5年,年利率9%,按年支付利息;②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1 200萬元,期限3年,年利率6%,按年支付利息。

(2)與此設(shè)備有關(guān)的支出如下: ①2012年1月1日,購入設(shè)備,價(jià)款900萬元,以銀行存款支付,同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)30萬元,設(shè)備已投入安裝。

②3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1日,以銀行存款支付工程尾款340萬元。

2013年2月28日,設(shè)備全部安裝完工,并交付使用。其中,該設(shè)備購建期間因質(zhì)量檢查停工3個月。

閑置的專門借款短期投資月收益率為0.8%,閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為24.52萬元,甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素影響。

<1>、判斷與所安裝設(shè)備有關(guān)的借款利息資本化期間;判斷停工期間是否應(yīng)該暫停資本化并說明理由。

<2>、計(jì)算專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額。

<3>、計(jì)算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費(fèi)用化金額。<4>、編制甲公司2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

<5>、計(jì)算確定此設(shè)備在2013年的折舊金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

四、綜合題

1、AS公司為購建新廠房發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)2×11年1月1日從銀行取得專門借款用于建造廠房,專門借款本金5 000萬元,借款期限為2年,年利率為5%,每年付息到期還本。

(2)2×11年1月1日從銀行取得一般借款7 500萬元,借款期限為2年,年利率為6%,每年付息到期還本。

2×11年4月1日從銀行取得一般借款3 000萬元,借款期限為3年,年利率為5%,每年付息到期還本。(3)2×11年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下: ①1月1日,工程正式動工興建;②2月1日,支付工程進(jìn)度款6 800萬元;③3月1日,支付工程進(jìn)度款4 500萬元;④4月1日,因工程發(fā)生重大安全事故而停工;⑤8月1日,工程重新開工;⑥10月1日,支付工程進(jìn)度款1 200萬元;(4)2×12年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下: ①1月1日,支付工程進(jìn)度款800萬元;②3月1日,支付工程進(jìn)度款1 200萬元;③5月1日,支付工程進(jìn)度款900萬元;④7月1日,支付工程進(jìn)度款500萬元;(5)2×12年9月30日,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(6)公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額(每年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算)。閑置專門借款資金均存入銀行,假定存款年利率為3%,并按月計(jì)息,于年末收取利息。計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。

<2>、計(jì)算2×11年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。<3>、計(jì)算2×11年一般借款資本化金額、費(fèi)用化金額。<4>、計(jì)算2×11年資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。<5>、編制2×11年有關(guān)會計(jì)分錄。

<6>、計(jì)算2×12年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。<7>、計(jì)算2×12年一般借款資本化金額、費(fèi)用化金額。<8>、計(jì)算2×12年借款費(fèi)用資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。<9>、編制2×12年有關(guān)會計(jì)分錄。

五、綜合題

1、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,經(jīng)研究決定,采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款;仍不足的,占用自有資金。2012年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下:(1)7月1日,為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款15 000萬元,年利率為7.2%,于每季度末支付借款利息。當(dāng)日,該工程正式開工。7月1日,以銀行存款支付工程款9 500萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

(2)10月1日,借入一般借款1 500萬元,年利率為4.8%,期限為6個月,利息于每季度末支付。10月1日,甲公司與施工單位發(fā)生糾紛,工程暫時(shí)停工。11月1日,甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議,工程恢復(fù)施工,以銀行存款支付工程款6 250萬元。12月1日,借入一般借款3 000萬元,年利率為6%,期限為1年,利息于每季度末支付。12月1日,以銀行存款支付工程款5 500萬元。

<1>、計(jì)算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額;<2>、計(jì)算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出資本化金額、一般借款利息支出資本化金額。(一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù))答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】A 【答案解析】專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1 500×8%×10/12=100(萬元),資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元),因此資本化金額=100-24=76(萬元)。借:在建工程76 銀行存款24 貸:應(yīng)付利息100 【該題針對“專門借款利息資本化金額的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11373196,點(diǎn)擊提問】

2、【正確答案】C 【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金,不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計(jì)算式中第一個4 000為4月1日支付4 000萬元,所以占用一般借款的金額為4 000萬元,占用時(shí)間為9個月;7月1日支付8 000萬元,再次占用一般借款4 000萬元,占用時(shí)間為6個月?！驹擃}針對“一般借款利息資本化金額的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11373189,點(diǎn)擊提問】

3、【正確答案】C 【答案解析】資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)借:在建工程608 應(yīng)收利息432 應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%)160 貸:應(yīng)付利息(20 000×6%)1 200 注意:債券作為借款的,應(yīng)以實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用作為計(jì)算資本化金額、費(fèi)用化金額的基礎(chǔ)?！驹擃}針對“專門借款利息資本化金額的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11373182,點(diǎn)擊提問】

第三篇：2018年注冊會計(jì)師考試模擬試題-會計(jì)-答案附后

模擬試題(一)

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會計(jì)處理中,正確的是()。A、與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 B、與設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)的服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益 C、與設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算產(chǎn)生的結(jié)算利得應(yīng)計(jì)入其他綜合收益 D、因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

2、下列各項(xiàng)有關(guān)無形資產(chǎn)的處理中,正確的是()。A、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期損益

B、因母子公司內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn),應(yīng)以其原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算列報(bào)金額

C、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要計(jì)提攤銷,但是需要于每個月月末進(jìn)行減值測試

D、非同一控制下企業(yè)合并中,購買方應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)被購買方尚未確認(rèn)的無形資產(chǎn) 3、20×4年2月5日,A公司以5元/股的價(jià)格購入B公司股票100萬股,支付手續(xù)費(fèi)1萬元。A 公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日,B公司股票價(jià)格為7元/股。20×5年2月20日,B公司宣告并分配現(xiàn)金股利,A公司獲得現(xiàn)金股利3萬元;3月20日,甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素,甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是()。A、660萬元 B、663萬元 C、463萬元 D、662萬元

4、下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A、以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)共同經(jīng)營

B、以一個銷售網(wǎng)點(diǎn)換取作為持有至到期投資核算的債券投資 C、采用預(yù)收賬款方式銷售一批貨物 D、以對合營企業(yè)的投資換入一棟辦公樓

5、下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中,不正確的是()。A、固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計(jì)估計(jì)變更 B、企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 C、固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計(jì)提折舊

D、企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

6、下列關(guān)于合營安排的說法中,正確的是()。

A、當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成但參與方對其資產(chǎn)或負(fù)債享有權(quán)利或承擔(dān)義務(wù)的,該合營安排為共同經(jīng)營

B、合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的,該合營安排為共同經(jīng)營 C、兩個參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,該安排構(gòu)成合營安排 D、合營安排為共同經(jīng)營的,參與方對其實(shí)現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利

7、甲公司為制造企業(yè),20×5年發(fā)生現(xiàn)金流量:(1)將銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款500萬元進(jìn)行債務(wù)重組,取得現(xiàn)金20萬元以及一項(xiàng)公允價(jià)值為450萬元的可供出售金融資產(chǎn),債權(quán)債務(wù)結(jié)清;(2)購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券支付現(xiàn)金1000萬元;(3)收到保險(xiǎn)公司對存貨損毀的賠償款80萬元;(4)收到所得稅返還款120萬元;(5)接受其他方勞務(wù)支付現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×5年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是()。A、300萬元 B、180萬元 C、-820萬元 D、-180萬元

8、A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。20×5年1月20日,A公司將其生產(chǎn)的一批商品出售給B公司,并開出增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款800萬元,增值稅額136萬元,貨款尚未收到。A公司的銷售政策約定,若所購買貨物價(jià)值超出500萬元,可享有2%的商業(yè)折扣。為及早收回貨款,A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。B公司于20×5年1月25日支付價(jià)款,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不需要考慮增值稅。不考慮其他因素,A公司應(yīng)確認(rèn)收入()。A、936萬元 B、800萬元 C、784萬元 D、768.32萬元

9、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中,正確的是()。A、或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B、預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與和其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào) C、企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)扣減預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 D、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的利得

10、下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,不正確的是()。

A、企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會計(jì)政策應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致 B、企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及報(bào)表附注

C、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

D、企業(yè)在會計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量,不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或待攤

11、下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中,不正確的是()。

A、企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí),應(yīng)該將以前累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

B、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值,但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

C、吸收合并形成的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)在個別報(bào)表中進(jìn)行減值測試

D、在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),不應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響 12、2×16年1月1日,甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán),形成非同一控制企業(yè)合并。投資當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元(與賬面價(jià)值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日,按購買日公允價(jià)值計(jì)算乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤100萬元,持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升50萬元。2×18年1月1日,乙公司接受丙公司投資,投入貨幣資金1500萬元后,甲公司持有乙公司股權(quán)比例下降至40%,對乙公司不再控制,但具有重大影響。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不考慮其他因素。2×18年1月1日增資擴(kuò)股后甲公司持有乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值為()。A、480萬元 B、900萬元 C、950萬元 D、980萬元

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列經(jīng)營分部中,企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為報(bào)告分部的有()。A、該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或以上 B、該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或以上

C、該分部的分部利潤(虧損)的絕對額,占所有盈利分部利潤合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額絕對額兩者中較大者的10%或以上

D、經(jīng)營分部未達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn),但是企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息有助于會計(jì)信息使用者作出決策

2、下列有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理中,符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。A、將商品房用于對外出租,轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

B、簽訂不可撤銷的出售協(xié)議,將商品房作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

C、因?qū)ψ庸臼タ刂魄也痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憦亩鴮㈤L期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

D、因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則,將已存在的解除與職工的勞動關(guān)系計(jì)劃中滿足條件的支出,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并調(diào)整留存收益

3、下列事項(xiàng)中,屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。A、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加額 B、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式形成的貸方差額 C、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

D、因聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響,投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額

4、企業(yè)發(fā)生的下列交易中,根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()。A、本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

B、因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則,將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)由全部費(fèi)用化轉(zhuǎn)為有條件資本化 C、多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

D、購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

5、下列項(xiàng)目中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有()。A、融資租出的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 B、合并范圍的確定 C、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定 D、共同控制的確定

6、下列各項(xiàng)中,在對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率,符合會計(jì)準(zhǔn)則的有()。

A、實(shí)收資本項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 B、固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 C、未分配利潤項(xiàng)目采用報(bào)告期的平均匯率折算 D、長期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

7、企業(yè)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括()。A、可供出售金融資產(chǎn) B、交易性金融負(fù)債

C、劃分為持有待售的固定資產(chǎn) D、將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)

8、甲公司20×5年持有的下列資產(chǎn)或負(fù)債中,應(yīng)該作為20×5年資產(chǎn)負(fù)債表中流動性項(xiàng)目列報(bào)的有()。

A、已簽訂合同,將于20×6年5月1日出售的管理用固定資產(chǎn)

B、因計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元,相關(guān)資產(chǎn)沒有處置計(jì)劃

C、到期日為20×6年6月30日的長期借款2000萬元,該借款在20×5年12月份已簽訂展期2年的合同

D、將于20×6年7月1日出售的可供出售金融資產(chǎn)

9、甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日批準(zhǔn)對外報(bào)出。不考慮其他因素,甲公司2016年發(fā)生的下列交易或中,應(yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)處理的有()。A、2月1日,因發(fā)生自然災(zāi)害,無法償還乙公司的貨款,經(jīng)與乙公司協(xié)商,以免除該貨款支付責(zé)任

B、3月15日,2015年被提起訴訟的案件結(jié)案,法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金額相差500萬元

C、6月1日,發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算,且未進(jìn)行其他處理

D、3月18日,甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計(jì)的利潤,根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定,甲公司在原預(yù)計(jì)或有對價(jià)基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬元

10、下列各項(xiàng)中,屬于會計(jì)政策變更的有()。A、固定資產(chǎn)的折舊年限由10年改為6年

B、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法 C、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式

D、高危行業(yè)棄置費(fèi)用由原來不處理改為初始取得資產(chǎn)時(shí)按現(xiàn)值增加資產(chǎn)成本

三、綜合題

1、(本小題6分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為11分)2015年1月1日,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生),遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng):(1)4月1日,甲公司將其一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年。該無形資產(chǎn)原值為100萬元,至變更當(dāng)日,已使用2年,且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對其管理用無形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行攤銷。

(2)2014年5月2日,甲公司以15元/股的價(jià)格從二級市場上購入乙公司發(fā)行在外的普通股股票100萬股,并支付交易費(fèi)用12萬元,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末,乙公司股票的市場價(jià)格為14元/股,2015年年末,乙公司股票的市場價(jià)格為20元/股。2015年3月20日,乙公司以每股0.5元宣告分派現(xiàn)金股利,甲公司于5月30日收到該現(xiàn)金股利。稅法規(guī)定,居民企業(yè)之間發(fā)生的股息、紅利免稅;可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始確認(rèn)金額。(3)其他資料:2015,甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額8000萬元,發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元,按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元,其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,除所得稅外,不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

<1>、根據(jù)資料(1),簡述甲公司的賬務(wù)處理原則,計(jì)算甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷金額。

<2>、根據(jù)上述資料,計(jì)算2015年年末各項(xiàng)資產(chǎn)以及費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值;計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。<3>、說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

<4>、計(jì)算甲公司2015年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

2、(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2015年發(fā)生了以下交易事項(xiàng):(1)1月1日,持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件,甲公司決定改用公允價(jià)值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2960萬元(賬面余額為3500萬元,已計(jì)提折舊240萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元),當(dāng)日其公允價(jià)值為4000萬元。稅法折舊方法、折舊年限等與會計(jì)相同(直線法,預(yù)計(jì)使用年限20年),稅法規(guī)定,計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

2015年12月31日,該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4800萬元。

(2)6月21日,甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免,其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元,應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬元,對于上述債務(wù),協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付,余款予以豁免。6月28日,甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難,甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款,不影響甲公司各股東的持股比例。

(3)7月1日,甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán),對丙公司實(shí)施重大影響,原子公司投資的賬面價(jià)值為3200萬元,公允價(jià)值為3600萬元,投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元,賬面價(jià)值為12000萬元,差額由一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成,無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬元,公允價(jià)值為6000萬元,預(yù)計(jì)尚可使用30年,采用直線法攤銷。

2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2400萬元(全年均衡實(shí)現(xiàn)),持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益 60萬元。

甲公司擬長期持有對丙公司的股權(quán)投資。

(4)甲公司于2015年年末建造完成一個核電站核反應(yīng)堆并交付使用。建造成本為1800萬元,預(yù)計(jì)使用壽命20年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響,根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進(jìn)行整治,預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用40萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。(P/F,10%,20)=0.1486,假定該事項(xiàng)不考慮所得稅影響。

甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積,甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,不考慮其他因素。<1>、根據(jù)資料(1)到(3),編制甲公司2015年有關(guān)的會計(jì)分錄。

<2>、根據(jù)資料(4)說明甲公司購建該核反應(yīng)堆的會計(jì)處理原則,并計(jì)算甲公司取得該核反應(yīng)堆的入賬價(jià)值。<3>、根據(jù)上述事項(xiàng),計(jì)算對企業(yè)投資收益、營業(yè)外收入、其他綜合收益、資本公積以及所有者權(quán)益總額的影響金額。

3、(本題18分。)甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)甲公司于20×8年1月1日發(fā)行4萬份每份面值為1000元的分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券,發(fā)行價(jià)格為4000萬元。該債券期限為5年,票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時(shí),二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股20元,股票面值為每股1元。[(P/A,10%,5)=3.79079;(P/F,10%,5)=0.62092] 假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產(chǎn)線,生產(chǎn)線從20×8年1月1日開始建設(shè),于2×10年底完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。B公司于2008年1月1日購買了甲公司發(fā)行的全部債券的30%。20×8年4月1日支付工程進(jìn)度款2300萬元。

(2)20×9年1月1日支付工程進(jìn)度款1 700萬元;1月5日支付利息。(3)2×10年1月1日支付工程進(jìn)度款500萬元。2010年1月5日支付利息;(4)由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難,至2×12年12月31日無法支付已到期的應(yīng)付債券的本金和最后一期的利息。經(jīng)與B公司協(xié)商,B公司同意免除甲公司最后一期的利息,其余本金立即支付,同時(shí)附或有條件,甲公司一年后如果實(shí)現(xiàn)利潤,應(yīng)支付免除最后一期利息的90%,如果甲公司繼續(xù)虧損則不再支付。2×13年1月1日開始執(zhí)行(假設(shè)以后甲公司很可能盈利)。

(5)其他資料:①甲公司因債券募集專門借款的閑置資金用于購買A公司的股票作為短期投資。假設(shè)自20×8年1月1日起每次購入A公司股票均支付全部閑置資金,且于每筆工程款支付前一日以市場價(jià)格出售A公司股票。20×8年4月1日,甲公司持有A公司股票的市場價(jià)格為4020萬元。20×8年12月31日,甲公司持有A公司股票的市場價(jià)格為1790萬元。

②債券持有人若在當(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價(jià),計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù),利息仍可支付。不考慮其他因素。

<1>、計(jì)算甲公司發(fā)行債券的價(jià)格并編制發(fā)行日的會計(jì)分錄。

<2>、編制甲公司20×8年因閑置資金對外投資的會計(jì)分錄;計(jì)算并編制20×8年12月31日有關(guān)資本化和費(fèi)用化的利息的會計(jì)分錄。

<3>、計(jì)算并編制20×9年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計(jì)分錄。<4>、計(jì)算并編制2×10年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計(jì)分錄。<5>、計(jì)算并編制2×11年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計(jì)分錄。<6>、編制2×13年1月1日有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)分錄。

4、(本小題18分。)注冊會計(jì)師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×5年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對其當(dāng)發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問,希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論:(1)1月2日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值公開發(fā)行50萬張可轉(zhuǎn)換公司債券,該債券每張面值為100元,票面年利率為5%,該債券為5年期,分期付息(于下一的1月2日支付上一年利息)、到期一次償還本金。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為10元/股,股票的面值為1元/股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,應(yīng)按債券面值除以轉(zhuǎn)股價(jià),計(jì)算轉(zhuǎn)股的股票數(shù)量,利息仍可支付。假定發(fā)行當(dāng)日,二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:銀行存款5000 貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用250 貸:應(yīng)付利息250(2)3月26日,甲公司與其全體股東協(xié)商,定向增發(fā)500萬股股票進(jìn)行籌資,籌集全部資金用于某生產(chǎn)線的建造。7月1日,甲公司增發(fā)股票,并辦妥相關(guān)增資手續(xù),該股票的收盤價(jià)為每股6.5元。甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日,生產(chǎn)線工程開工建設(shè),并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場,月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下: 借:銀行存款3250 貸:股本3250 借:在建工程1400 貸:銀行存款1400 借:銀行存款65.2 貸:在建工程65.2 其中,沖減在建工程的金額=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(萬元)。

(3)7月20日,甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1500萬元,用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年,預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬元。項(xiàng)目自20×4年7月開始啟動,至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1200萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下: 借:銀行存款1500 貸:營業(yè)外收入1500 借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1200 貸:銀行存款1200 借:管理費(fèi)用1200 貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公開市場購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券,面值2000萬元,票面年利率為8%,每年年末支付利息,到期還本。甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售。20×4年年末,該債券的市場價(jià)格為2900萬元。20×5年乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,該債券公允價(jià)值下降,20×5年末其市場價(jià)格為800萬元,且預(yù)計(jì)將持續(xù)下跌。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會計(jì)政策為:市價(jià)連續(xù)下跌6個月或市價(jià)相對成本跌幅在50%及以上,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司的賬務(wù)處理為: 借:應(yīng)收利息160 貸:投資收益160 借:資產(chǎn)減值損失2100 貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2100 其料他

有

關(guān)

資:(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835,(P/F,6%,5)=0.7473。

本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

<1>、判斷甲公司對有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確,對于不正確的,說明理由并編制更正的會計(jì)分錄(無須通過“以前損益調(diào)整”科目)。答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)A,與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)B,應(yīng)該在確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C,計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益?！驹擃}針對“設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號11859849,點(diǎn)擊提問】

2、【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)A,無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;選項(xiàng)C,應(yīng)于每年終了時(shí)進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)D,如果是未確認(rèn)的無形資產(chǎn),應(yīng)該進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):①源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;②能夠從被購買方分離或劃分處理,并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換?！驹擃}針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859850,點(diǎn)擊提問】

3、【正確答案】B 【答案解析】20×5年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金股利3+(11.6×100-5×100)=663(萬元)【該題針對“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號11859851,點(diǎn)擊提問】

4、【正確答案】D 【答案解析】選項(xiàng)AB,應(yīng)收賬款和持有至到期投資都是貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)C,支付預(yù)收賬款時(shí)涉及現(xiàn)金,不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859852,點(diǎn)擊提問】

5、【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)B,使用期滿但仍使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。

【該題針對“固定資產(chǎn)折舊綜合”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859853,點(diǎn)擊提問】

6、【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)B,參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營;選項(xiàng)C,必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D,合營安排為合營企業(yè)的,合營方對其實(shí)現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利。

【該題針對“合營安排(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859854,點(diǎn)擊提問】

7、【正確答案】D 【答案解析】事項(xiàng)(2)屬于投資活動;其余事項(xiàng)屬于經(jīng)營活動,產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 20+80+120-400=-180(萬元)。

【該題針對“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859855,點(diǎn)擊提問】

8、【正確答案】C 【答案解析】企業(yè)銷售商品存在商業(yè)折扣的,應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)該將折扣金額在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不影響收入金額。因此A公司應(yīng)確認(rèn)的收入=800×(1-2%)=784(萬元)。【該題針對“商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859856,點(diǎn)擊提問】

9、【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)B,預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷;選項(xiàng)C,或有資產(chǎn)基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn),不能抵減負(fù)債;選項(xiàng)D,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)該考慮處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得?！驹擃}針對“或有事項(xiàng)的確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859859,點(diǎn)擊提問】

10、【正確答案】B 【答案解析】企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注,不包括所有者權(quán)益變動表。

【該題針對“中期財(cái)務(wù)報(bào)告(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859860,點(diǎn)擊提問】

11、【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)B,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中存在一個大于賬面價(jià)值的,則不應(yīng)該計(jì)提減值。

【該題針對“單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859862,點(diǎn)擊提問】

12、【正確答案】D 【答案解析】甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)處理如下:(1)確認(rèn)當(dāng)期損益

按照新的持股比例確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=1500×40%=600(萬元),甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價(jià)值=800×60%=480(萬元),甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=600-480=120(萬元)。借:長期股權(quán)投資120 貸:投資收益120(2)對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算 借:長期股權(quán)投資60 貸:盈余公積4(100×40%×10%)利潤分配——未分配利潤36(100×40%×90%)其他綜合收益20(50×40%)調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+120+60=980(萬元)【該題針對“因少數(shù)股東增資導(dǎo)致成本法變?yōu)闄?quán)益法”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

第四篇：2018年注冊會計(jì)師考試題庫O附答案

1：單項(xiàng)選擇題 【例題?單選題】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 B.在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 C.就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的 資產(chǎn)余值 D.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資 產(chǎn)余值 o o o 正確答案：A 知識點(diǎn)：與租賃相關(guān)的定義 試題解析： 擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。）。

2：單項(xiàng)選擇題 【例題?單選題】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為 8 年，承租人每年年末支付租金 100 萬元，承租 人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50 萬元，與承租人有關(guān)的 A 公司擔(dān)保余值為 20 萬元，租賃期間，履約成本 共 50 萬元，或有租金 20 萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（A.870 B.940 C.850 D.920 o o o 正確答案：A 知識點(diǎn)：與租賃相關(guān)的定義 試題解析： 最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬元）。）萬元。

3：單項(xiàng)選擇題 【例題?單選題】乙公司 2014 年 1 月 日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為 6 年，每年支付租金 8 萬元；（2）或有租金為 4 萬元；（3）履約成本為 5 萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 7 萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 3 萬元。乙公司 2014 年 1 月 10 日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng) 收融資租賃款為（A.51 B.55 C.58 D.67 o o o 正確答案：C 知識點(diǎn)：與租賃相關(guān)的定義,與租賃相關(guān)的定義 試題解析： 應(yīng)收融資租賃款=8×6+7+3=58（萬元）；或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。）萬元。4：綜合題

【教材例 22-1】20×7 年 1 月 1 日,A 公司向 B 公司租入辦公設(shè)備一臺,租期為 3 年。設(shè)備價(jià)值為 1 000 000 元,預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日（20×7 年 1 月 1 日）A 公司向 B 公司一次性預(yù)付租金 150 000 元,第 1 年年末支付租金 150 000 元,第 2 年年末支付租金 200 000 元,第 3 年年末支付租金 250 000 元。租賃期屆滿后 B 公司收回設(shè)備,3 年的租金總額為 750 000 元（假定 A 公司和 B 公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情況）。o 正確答案： 分析：此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi) 用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金 費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為 750 000 元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為 250 000 元。賬務(wù)處理如下： 20×7 年 1 月 1 日： 借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 20×7 年 12 月 31 日： 借：管理費(fèi)用 貸：長期待攤費(fèi)用 銀行存款 20×8 年 12 月 31 日： 借：管理費(fèi)用 貸：長期待攤費(fèi)用 銀行存款 20×9 年 12 月 31 日： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 o

知識點(diǎn)：承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 250 000 250 000 250 000 50 000 200 000 250 000 100 000 150 000 150 000 150 000 5：單項(xiàng)選擇題 【例題?單選題】甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自 20×6 年 1 月 1 日至 20×8 年 12 月 31 日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金 30 萬元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到 3 000 萬元或以上，乙公司將獲得額外 90 萬元經(jīng)營分享 收入。20×6 商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為 1 000 萬元。甲公司 20×6 年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是（（2014 年）A.30 萬元 B.50 萬元 C.60 萬元 D.80 萬元 o o o 正確答案：B 知識點(diǎn)：承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 試題解析： 甲公司 20×6 年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)=30×5/3=50（萬元）。）。

6：多項(xiàng)選擇題 【例題?多選題】20×7 年 1 月 1 日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入 一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為 3 年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月租金為 6 萬元，每

年末支付當(dāng)租金； 前 3 個月免交租金； 如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過 10%，自次月起每月增加租金 0.5 萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于 20×7 年 1 月 5 日支付律師 費(fèi) 3 萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為 980 萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計(jì) 處理的表述中，正確的有（）。（2009 年新制度考題）A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊 E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用 o o o 正確答案：A, B, E 知識點(diǎn)：承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 試題解析： 或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；發(fā)生的初始直接費(fèi)用記入“管理費(fèi)用” 科目；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能將租 入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；存在免租期的，免 租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。

7：單項(xiàng)選擇題

【例題?單選題】甲公司于 2015 年 1 月 1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期 為 4 年，設(shè)備價(jià)值為 200 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 12 年。租賃合同規(guī)定：第 1 年免租金，第 2 年 至第 4 年的租金分別為 36 萬元、34 萬元、26 萬元； 第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2015 年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（A.0 B.24 C.32 D.50 o o o 正確答案：B 知識點(diǎn)：承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 試題解析： 2015 年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）÷4=24（萬元）。

8：多項(xiàng)選擇題 【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的有（A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費(fèi) B.取得持有至到期投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用 C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅 D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用 o o o 正確答案：A, B, D 知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計(jì)處理 試題解析： 選項(xiàng) C，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。題）。（2013 年））萬元。

【例題?單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 所采用的分?jǐn)偮适牵ˋ.銀行同期貸款利率 B.租賃合同中規(guī)定的利率 C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率 D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率 o o o 正確答案：D 知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計(jì)處理 試題解析： 以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，所采用的分?jǐn)偮适鞘?最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。10：單項(xiàng)選擇題 【例題?單選題】 某項(xiàng)融資租賃，租賃期開始日為

9：單項(xiàng)選擇2015 年 12 月 31 日，最低租賃付款額現(xiàn)值為 700 萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi) 20 萬元，設(shè)備于 2016 年 6 月 20 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為 60 萬元，未擔(dān)保余值為 30 萬元，租賃期為 6 年，設(shè)備尚可使用年限為 8 年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。該設(shè)備在 2016 應(yīng)計(jì)提的折 舊額為（A.60 B.44 C.65.45 D.48 o o o 正確答案：A 知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計(jì)處理 試題解析： 該設(shè)備在 2016 應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20－60）/（12×6-6）×6=60（萬元）。

11：多項(xiàng)選擇題 【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例 B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C.租賃合同規(guī)定的利率 D.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 o o o 正確答案：B, C 知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計(jì)處理 試題解析： 初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

12：多項(xiàng)選擇題 【例題?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有（（2014 年）A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本）。）。）萬元。）。（2007 年考題）

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債 D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn) o o o 正確答案：A, C, D 知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計(jì)處理 試題解析： 選項(xiàng) B，預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

13：綜合題 【教材例 22-2】資料： 1.租賃合同 20×1 年 12 月 28 日，A 公司與 B 公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵 A 公司生產(chǎn)車間之日（即 20×2 年 1 月 1 日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起 36 個月（即 20×2 年 1 月 1 日-20×4 年 12 月 31 日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。（5）該生產(chǎn)線在 20×2 年 1 月 1 日 B 公司的公允價(jià)值為 2 600 000 元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為 8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為 5 年。（8）20×3 年和 20×4 年兩年，A 公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的 1%向 B 公司支付經(jīng)營分享收入。2.A 公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）20×3 年、20×4 年 A 公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。（4）20×4 年 12 月 31 日，將該生產(chǎn)線退還 B 公司。（5）A 公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi) 10 000 元。o 正確答案： A 公司的賬務(wù)處理如下： 1.租賃開始日的會計(jì)處理 第一步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3 年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5 年）的 60%（小于 75%），沒有滿足 融資租賃的第 3 條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2 577 100 元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90%，即（2 600 000× 90%）2 340 000 元，滿足融資租賃的 第 4 條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A 公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本例中 A 公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率 8%作為最 低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元）。計(jì)算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金 1 000 000 元的年金現(xiàn)值=1 000 000×（P/A，8%，3），查表得知：（P/A，8%，3）=2.5771（元）。每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元），小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 2 600 000 元。

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值 2 577 100 元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 000-2 577 100=422 900（元）。第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。補(bǔ)充講解：初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬 于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅 費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 577 100+10 000=2 587 100（元）。賬務(wù)處理為： 20×2 年 1 月 1 日，租入程控生產(chǎn)線： 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 銀行存款 2.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用 分?jǐn)偮?，?8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表 22-1）。表 22-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）單位：元 租金 ② 確認(rèn)的融資費(fèi)用 ③=期初⑤×8% 應(yīng)付本金減少額 ④=②-③ 應(yīng)付本金余額 期末⑤=期初 ⑤－④（1）20×2.1.1（2）20×2.12.31（3）20×3.12.31（4）20×4.12.31 合 計(jì) 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3000 000 206 168 142 661.44 74 070.56 422 900 * 2 587 100 422 900 3 000 000 10 000 20×2 年 12 月 31 日 日 期 ① 2 577 100 793 832 857 338.56 925 929.44 * 1 783 268 925 929.44 0 2 577 100 *作尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0 補(bǔ)充講解： 本題表 22-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算： 20×2 年 12 月 31 日確認(rèn)的融資費(fèi)用=（3 000 000-422 900）×8% =206 168（元）。20×3 年 12 月 31 日確認(rèn)的融資費(fèi)用=[（3 000 000-1 000 000）-（422 900-206 168）] ×8%=142 661.44（元）。20×4 年 12 月 31 日確認(rèn)的融資費(fèi)用=422 900-206 168-142 661.44=74 070.56（元）。第三步，賬務(wù)處理為： 20×2 年 12 月 31 日，支付第 1 期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款（元）。1 000 000 1 000 000 20×2 年 1～12 月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=206 168÷12=17 180.67 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 20×3 年 12 月 31 日，支付第 2 期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 20×4 年 12 月 31 日，支付第 3 期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理 17 180.67 17 180.67 1 000 000 1 000 000 20×3 年 1 至 12 月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=142 661.44÷12=11 11 888.45 11 888.45 1 000 000 1 000 000 20×4 年 1 至 12 月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=74 070.56÷12=6 172.55 6 172.55 6 172.55 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表 22-2）。第二步，賬務(wù)處理： 20×2 年 2 月 28 日，計(jì)提本月折舊=812 866.82÷11= 73 896.98（元）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 20×2 年 3 月～20×4 年 12 月的會計(jì)分錄，同上。73 896.98 73 896.98 *根據(jù)合同規(guī)定，由于 A 公司無法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為 3 年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限 5 年，因此應(yīng)按 3 年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù) “當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng) 按 35 個月計(jì)提折舊，即 20×2 年應(yīng)按 11 個月計(jì)提折舊，其他 2 年分別按 12 個月計(jì)提折 舊。4.或有租金的賬務(wù)處理

20×3 年 12 月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向 B 公司支付經(jīng)營分享收入 100 000 元： 借：銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款——B 公司 借：銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款——B 公司 5.租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理 20×4 年 12 月 31 日，將該生產(chǎn)線退還 B 公司： 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) o

知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計(jì)處理 2 587 100 2 587 100 100 000 100 000 150 000 150 000 20×4 年 12 月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向 B 公司支付經(jīng)營分享收入 150 000 元： 14：單項(xiàng)選擇題 【例題?單選題】20×2 年 1 月 2 日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為 10 年，每年收取固定租金 20 萬元；（2）除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線 所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的 1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為 2 萬元；（3）承租人提供的租賃資產(chǎn) 擔(dān)保余值為 10 萬元；（4）與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 5 萬元。甲公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 1 萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確 認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（A.200 萬元 B.206 萬元 C.216 萬元 D.236 萬元 o o o 正確答案：C 知識點(diǎn)：出租人對融資租賃的會計(jì)處理 試題解析： 甲公司租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款=20×10+10+5+1=216（萬元）。）。（2012 年）

15：綜合題 【教材例

22-3】沿用【教材例 22-2】的資料。B 公司的有關(guān)資料如下：（1）該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為 2 600 000 元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用 100 000 元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）20×3 年、20×4 年 A 公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元，根據(jù) 合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向 A 公司取得的經(jīng)營分享收入分別為 100 000 元和 150 000 元。（5）20×4 年 12 月 31 日，從 A 公司收回該生產(chǎn)線。o 正確答案： B 公司的賬務(wù)處理如下：（1）租賃開始日的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值 與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn) 率。由于本例中不存在獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低

租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元），因此有 1 000 000×（P/A, R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（元）（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）。經(jīng)查表，可知: 年金系數(shù) 2.7232 2.7 2.6730 利率 5% R 6% R=5.46% 即，租賃內(nèi)含利率為 5.46%。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值=[（各 期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保余值]+未擔(dān)保余值=[（1 000 000 ×3+0）+0]+0=3 000 000（元）最低租賃收款額=1 000 000×3=3 000 000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000×（P/A，5.46%，3）=2 700 000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余 值的現(xiàn)值）=3 000 000-2 700 000=300 000（元）第三步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3 年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5 年）的 60%，沒有滿足融資租賃的 第 3 條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為 2 700 000 元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值 的 90%，即 2 340 000 元（2 600 000×90%），滿足融資租賃的第 4 條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B 公 司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第四步，賬務(wù)處理。20×2 年 1 月 1 日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用： 借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款 未實(shí)現(xiàn)融資收益（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表 22-3）。表 22-3 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 單位：元 租金 確認(rèn)的融資收 租賃投資凈額減 租賃投資凈額余額 入 ① ② ③=期初⑤× 5.46% 少額 ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④ 20×2 年 1 月 1 日 日 期 3 000 000 2 600 000 100 000 300 000

第五篇：2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》答案

1.【答案】D 【解析】選項(xiàng)A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項(xiàng)B屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項(xiàng)C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。2.【答案】B 【解析】選項(xiàng)A，對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)D，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。3.【答案】B 【解析】選項(xiàng)A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)C，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)D，查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。

4.【答案】C 【解析】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。應(yīng)納消費(fèi)稅=90×10%=9（萬元）5.【答案】B 【解析】修繕房屋屬于建筑業(yè)勞務(wù)，征收營業(yè)稅。6.【答案】B 【解析】選項(xiàng)A，拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅；選項(xiàng)B，車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算；選項(xiàng)C，船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。7.【答案】B 【解析】對融資租賃房屋的情況，由于租賃費(fèi)包括購進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實(shí)際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。8.【答案】A 【解析】自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)）征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

【點(diǎn)評】本題考核“城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)”知識點(diǎn) 9.【答案】C 【解析】銷售舊的辦公樓需要交營業(yè)稅、城建稅及附加（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（萬元）；因?yàn)闊o法取得評估價(jià)格，所以按照購房發(fā)票所載金額從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%扣除，600×（1+4×5%）=720（萬元）；對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計(jì)數(shù)為720+21.6+18+0.5=760.1（萬元）?！军c(diǎn)評】本題考核“土地增值稅的計(jì)算 10.【答案】C 【解析】對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。所以原材料由學(xué)校提供，服裝廠收取加工費(fèi)，就是按加工費(fèi)10萬元按照加工承攬合同計(jì)算印花稅 11.【答案】C 【解析】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。1500×40－3000×5＝45000（元）【點(diǎn)評】本題考核“資源稅的計(jì)算”知識點(diǎn) 12.【答案】D 【解析】370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（萬元）【點(diǎn)評】本題考核“企業(yè)所得稅核定征收 13.【答案】A 【解析】教材245頁。承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。選項(xiàng)B，法定繼承人承受死者生前房屋免契稅，非法定繼承人不能免稅；選項(xiàng)C，對個人購買普通住房，且屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；選項(xiàng)D，以自有房產(chǎn)投資于本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。14.【答案】B 【解析】注意區(qū)分A和B，全額免稅法，是指國外取得的投資收益全部免稅，只針對國內(nèi)取得的所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。直接抵免法中的全額抵免法，是針對國外分回的投資收益按我國法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額再減去國外已納的企業(yè)所得稅，國外部分不計(jì)算抵免限額，全部可以抵免 15.【答案】B 【解析】同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅。所以，連載個稅＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）16.【答案】A 【解析】稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民作出2 000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。所以選項(xiàng)B是正確的?！军c(diǎn)評】本題考核“行政處罰聽證范圍”知識點(diǎn) 17．【答案】C 【解析】物業(yè)公司代商場支付的水電費(fèi)是免交營業(yè)稅的，所以物業(yè)公司應(yīng)交的營業(yè)稅是（45+25）×5%=3.5萬。

【點(diǎn)評】本題考核“營業(yè)稅的計(jì)算”知識點(diǎn)，18.【答案】D 【解析】避稅是納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處，采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。偷稅是指“納稅人偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變造(對賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的”行為。選項(xiàng)A、B和C都是屬于偷逃稅款的行為。19.【答案】C 【解析】2010年1-2月從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅：30000×（1-20%）×1.2%×2÷12=48（萬元）

2010年3-12月從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅：25000×（1-20%）×1.2%×10÷12=200（萬元）

2010年3-12月從租計(jì)征的房產(chǎn)稅：1000×12%×10÷12=100（萬元）合計(jì)應(yīng)納房產(chǎn)稅=48+200+100=348（萬元）20.【答案】C 【解析】扣繳人可以采取郵寄申報(bào)，選項(xiàng)Ａ是錯誤的。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。所以選項(xiàng)Ｂ是錯誤的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際情況及其所納稅種確認(rèn)的納稅申報(bào)期限一定是具有法律效力。選項(xiàng)Ｄ是錯誤的。

多選題1.【答案】BCD 【解析】由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用都是要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的。2.【答案】ABC 【解析】銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！军c(diǎn)評】本題考核“消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)”知識點(diǎn)，3.【答案】CD 【解析】城建稅是進(jìn)口不征、出口不退的；對“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不退（返）還。

【點(diǎn)評】本題考核“城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理”知識點(diǎn) 4.【答案】ABC 【解析】自2010年1月1日起，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅。個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個人所得稅 5.【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A，境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，所以A不能選。選項(xiàng)D，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口業(yè)務(wù)信用保險(xiǎn)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。6.【答案】CD 【解析】購買者支付的控購費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，所以不能選Ａ。銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格，所以不能選Ｂ。正確答案是CD。7.【答案】ABCD 【解析】“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。所以選項(xiàng)ＡＢＣＤ都是正確的。

【點(diǎn)評】本題考核“耕地占用稅的征收范圍”知識點(diǎn) 8.【答案】BCD 【解析】進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅，所以選項(xiàng)Ａ是錯的，選項(xiàng)Ｂ是正確的。開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅，所以選項(xiàng)C是正確的。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅，所以選項(xiàng)D是正確的。

【點(diǎn)評】本題考核“資源稅的稅收優(yōu)惠”知識點(diǎn) 9.【答案】ABC 【解析】企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈。所以選項(xiàng)ABC是正確的。選項(xiàng)D屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售?！军c(diǎn)評】本題考核“企業(yè)所得稅的視同銷售行為”知識點(diǎn) 10.【答案】ABC 【解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。所以選項(xiàng)AB是正確的，D是錯誤的。選項(xiàng)C企業(yè)向投資者支付的股息屬于稅后分配，不得所得稅前扣除，所以是正確的。

【點(diǎn)評】本題考核“企業(yè)所得稅的不得扣除項(xiàng)目”知識點(diǎn) 11.【答案】ABCD 【解析】企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：（1）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；

（2）法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（3）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；（4）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。

【點(diǎn)評】本題考核“所得稅資產(chǎn)損失扣除提供的證據(jù)”知識點(diǎn) 12.【答案】ACD 【解析】代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：

1．辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)； 2．辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)； 3．建賬建制，辦理賬務(wù)；

4．辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)； 5．辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告； 6．制作涉稅文書；

7．開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)； 8．稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)； 9．審查納稅情況；

10．辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請；

11．利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票； 12．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

【點(diǎn)評】本題考核“稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍”知識點(diǎn) 13.【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B，車輛購置稅是向國稅局繳納。

【點(diǎn)評】本題考核“稅收征收管理范圍的劃分”知識點(diǎn) 14.【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。15.【答案】ABCD 【解析】自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 3.從中國境外取得所得的；

4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。所以正確答案是ABCD。

【點(diǎn)評】本題考核“個人所得稅自行申報(bào)的納稅人”知識點(diǎn) 大題1.【答案】

（1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）

（2）委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費(fèi)稅。

（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30（萬元）

（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）

（5）進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬元）銷項(xiàng)稅額=28×17%＋300×17%=55.76（萬元）應(yīng)納增值稅=55.76－32.64=23.12（萬元）

（6）丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅50%以上3倍以下的罰款。

【點(diǎn)評】本題考核“增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算”知識點(diǎn)，2.【答案】

（1）不交增值稅，鐘老師以二手車注資，視同銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。

（2）要交營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和個人所得稅。

（3）不交營業(yè)稅，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

（4）要交營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅，個人所得稅?！军c(diǎn)評】本題考核“增值稅、營業(yè)稅”知識點(diǎn)，3.【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（萬元）（2）應(yīng)繳納車輛購置稅=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（萬元）（3）無償使用的房產(chǎn)稅=20×（1-30%）×1.2%=0.168（萬元）=0.17（萬元）（4）出租使用的房產(chǎn)稅=5×4%=0.2（萬元）

（5）提供倉儲保管服務(wù)的房產(chǎn)稅=5×12%=0.6（萬元）

【點(diǎn)評】本題考核“增值稅、車購稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算”知識點(diǎn) 4.【答案】

（1）應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（3）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）（5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200（元）

（6）發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅=1000×20%=200（元）【點(diǎn)評】本題考核“講課、中獎、拍賣應(yīng)納個人所得稅”知識點(diǎn) 綜合題1【答案】（1）業(yè)務(wù)1可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）（2）以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=190000×17%=32300（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=220000×5%=11000（元）

（3）業(yè)務(wù)3，商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17%=1452.99（元）借：其他應(yīng)付款-押金 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547.01 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1452.99（4）業(yè)務(wù)4，百貨商場應(yīng)繳納的增值稅=17000-15300=1700（元）（5）方案一：

商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。銷項(xiàng)稅額=1000*80%/1.17*17%=116.24（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=750/1.17*17%=108.97（元）應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27（元）。毛利率=銷售毛利/銷售收入=（1000*80%/1.17-750/1.17）（1000*80%/1.17）/=6.25% 方案二：

應(yīng)納增值稅＝1000/1.17*17%+200/1.17*17%－750/1.17*17%-150/1.17*17%＝43.59（元）

毛利率＝（1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17*17%）/(1000/1.17)＝6.6% 方案三：

應(yīng)納增值稅＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元）毛利率＝（1000/1.17－750/1.17-200）/（1000/1.17）＝1.60% 因?yàn)榈诙桨傅拿首罡?，所以百貨商場?yīng)選用第二方案?！军c(diǎn)評】本題考核“增值稅、消費(fèi)稅綜合”知識點(diǎn) 2.【答案】

（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85％以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

府城房地產(chǎn)開發(fā)公司截止2010年8月底已經(jīng)銷售了40500平米的建筑面積，占全部可銷售面積45000平米的90%，已經(jīng)達(dá)到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的條件。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)在土地增值稅稅前不得扣除，但在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。

（3）可以扣除的土地成本金額=（17000＋17000×5%）×90%=16065（萬元）（4）可以扣除的開發(fā)成本金額=（2450＋3150）×90%=5040（萬元）

（5）超過貸款期限的利息和罰息在土地增值稅稅前不能扣除，在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。600萬元中其他的利息支出在土地增稅稅前可以扣除，在企業(yè)所得稅稅前也可以扣除。

（6）可以扣除的開發(fā)費(fèi)用=（600－150）×90%＋（16065＋5040）×5%=1460.25（萬元）

（7）可以扣除的稅金=40500×5%×（1＋7%＋3%）=2227.5（萬元）

（8）扣除項(xiàng)目金額=16065＋5040＋1460.25＋2227.5＋（16065＋5040）×20%=29013.75（萬元）

增值額=40500－29013.75=11486.25（萬元）

（9）增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59% 應(yīng)納土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬元）

（10）單位建筑面積成本費(fèi)用=29013.75÷40500=0.72（萬元）（11）扣除項(xiàng)目=0.72×4500=3240（萬元）增值額=4320－3240=1080（萬元）增值率=1080÷3240×100%=33.33% 應(yīng)納土地增值稅=1080×30%=324（萬元）

【點(diǎn)評】本題考核“土地增值稅清算”知識點(diǎn)，3.【答案】

（1）2011年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）。

（2）公司2011年第一季度共計(jì)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅：（36000-26020-1980）×25%=2000（萬元）。

（3）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理?？倷C(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，是指在終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財(cái)預(yù)[2008]10號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

（4）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。

（5）投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%（6）投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅2000×17.60%×50%=176（萬元）

（7）A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%（8）A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×33.78%×50%=337.8（萬元）

（9）B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%（10）B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×48.61%×50%=486.1（萬元）

（11）總機(jī)構(gòu)2011年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×50%=1000（萬元）（12）總機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅=1000×50%=500（萬元）

【點(diǎn)評】本題考核“跨地區(qū)經(jīng)營預(yù)繳所得稅”知識點(diǎn)