第一篇：納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)規(guī)則試行

納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、各稅種相關(guān)規(guī)定和《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條稅務(wù)師承接納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)適用本規(guī)則。

第三條本規(guī)則所稱納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，對委托人或者其指向的第三人，在委托業(yè)務(wù)范圍內(nèi)依法代其制作相關(guān)納稅申報表和完成納稅申報資料準(zhǔn)備事宜的行為。

第四條稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法、會計準(zhǔn)則和會計制度及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求開展納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)。

第五條 納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)的的基本要求：

（一）在簽訂納稅申報準(zhǔn)備服務(wù)約定書之前，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，確定提供納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的事項范圍和期限。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)委托人規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜情況安排項目負(fù)責(zé)人。

（三）納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)做到納稅申報資料準(zhǔn)備齊全、數(shù)據(jù)填列完整、邏輯關(guān)系正確、稅款計算準(zhǔn)確、運用政策符合規(guī)定。

第二章 業(yè)務(wù)承接 第六條稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的規(guī)定執(zhí)行。

第七條稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)應(yīng)對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容進(jìn)行了解。主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額，應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)應(yīng)對納稅人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息進(jìn)行分析。對稅務(wù)登記、國地稅管理、涉及稅收政策等方面開展分析，了解納稅人的基本現(xiàn)狀，找出需要重點關(guān)注的事項和表現(xiàn)異常的涉稅風(fēng)險。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)應(yīng)對納稅人、扣繳義務(wù)人納稅遵從度進(jìn)行分析。對納稅申報、發(fā)票使用、納稅評估記錄、稅務(wù)稽查記錄等方面開展分析，了解納稅人當(dāng)前和歷史的納稅遵從情況，找出表現(xiàn)異常的涉稅風(fēng)險。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)約定書執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，與委托人簽訂書面業(yè)務(wù)約定書。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計劃規(guī)則》的規(guī)定，確定項目負(fù)責(zé)人，制定計劃和具體服務(wù)安排。

第三章 業(yè)務(wù)實施 第十二條 納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)開展時，應(yīng)根據(jù)納稅人不同的情況，要求其提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料，包括：

（一）財務(wù)會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報稅資料；

（四）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

（六）扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料；

（七）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。第十三條 對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表進(jìn)行復(fù)核。主要復(fù)核內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第十四條具體辦理納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)時，應(yīng)特別關(guān)注以下事項的審核：

（一）邏輯關(guān)系審核、申報表及附表表間關(guān)系審核；

（二）稅種登記內(nèi)容審核。主要核查應(yīng)納稅種、適用稅率、預(yù)算科目、預(yù)算級次、申報期限和納稅期限等；

（三）延期申報、延期交納稅款和郵寄申報等批準(zhǔn)內(nèi)容審核。主要核查批準(zhǔn)延期、寄出郵戳的時間；

（四）稅款抵扣情況審核。主要核查前期多繳抵扣稅款、異地〈境外〉已稅抵扣、所得稅虧損抵補、增值稅期初庫存抵扣和上期留抵稅款等；

（五）《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》開具情況審核。主要核查取得的紅字增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項抵扣的沖減情況；

（六）預(yù)繳稅款審核；

（七）核定應(yīng)納稅款審核。主要核查應(yīng)納稅款核定書；

（八）查補稅款、加收滯納金和罰款內(nèi)容審核。主要核查《責(zé)令限期改正通知書》、《催繳稅款通知書》、《限期繳納稅款通知書》、《稅務(wù)處理決定通知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等文書；

（九）增值稅零申報、負(fù)申報、購銷異常、稅負(fù)率異常審核；

（十）增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人資格審核；

（十一）減免稅情況審核。主要核查減免稅批準(zhǔn)項目、減免稅種、品目、減免期限、減免幅度等。

（十二）其他應(yīng)關(guān)注事項的審核。

第四章 業(yè)務(wù)報告

第十五條稅務(wù)師事務(wù)所開展納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)委托書的約定確定是否出具書面報告。

委托書沒有約定是否出具服務(wù)報告的，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)委托目的、服務(wù)需要等決定是否出具報告。第十六條 完成約定服務(wù)事項后，需要出具報告的由項目負(fù)責(zé)人按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則》的要求，編制代理納稅申報準(zhǔn)備服務(wù)報告。

第十七條履行納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)完畢后，應(yīng)按期或按項目制作《納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)報告》，其中包括當(dāng)期工作開展情況、納稅人存在的問題、在日常涉稅管理中應(yīng)重點注意的問題及改進(jìn)建議等。對服務(wù)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)取得納稅人或客戶的確認(rèn)。

應(yīng)當(dāng)按期對執(zhí)行納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)取得的資料，按照《稅務(wù)師工作底稿規(guī)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整理歸檔。

第十八條履行納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)服務(wù)時，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)納稅人以下情形，應(yīng)當(dāng)及時提醒納稅人：

（一）對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸的情形；

（二）對重要涉稅事項的處理會導(dǎo)致相關(guān)利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解的情形；

（三）對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容的情形。

第十九條

稅務(wù)師及所在稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對委托人的商業(yè)秘密、不宜公開的情況及個人隱私予以保密。

第五章 附則

第二十條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。第二十一條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。

第二篇：企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)

企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）

企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）

第一章 總 則 第一條

為了規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報代理執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條

代理人承辦企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。代理人是指稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師不得以個人名義接受委托。第三條

本規(guī)則所稱企業(yè)所得稅納稅申報代理是指代理人接受委托人委托，依據(jù)稅法、會計準(zhǔn)則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，計算納稅人所屬納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并編制企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料的行為。

委托人包括企業(yè)所得稅納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱納稅人）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助代理人正常開展代理工作的義務(wù)。第四條

代理企業(yè)所得稅納稅申報，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)出具雙方簽訂的代理合同，并附送代理人出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

第五條

代理人接受委托，應(yīng)當(dāng)以納稅人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。第二章

申報及備案資料的歸集與核查 第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第六條

稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的規(guī)定執(zhí)行。第七條

稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)對委托人的基本信息、申報資料進(jìn)行分析，重點了解納稅人納稅的下列情況：

（一）基本情況及當(dāng)年主要經(jīng)營決策對申報的影響；

（二）納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查等對申報的影響；

（三）財務(wù)決算及其審計結(jié)論；

（四）財務(wù)部門基本情況；

（五）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。

（六）其他與所得稅匯繳相關(guān)的事項。第八條

代理人決定承接企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定書規(guī)則》的規(guī)定，與委托人簽訂書面代理合同。根據(jù)雙方約定的情況修改本規(guī)則后附《代理企業(yè)所得稅納稅申報合同（參考文本）》，并分別確定以下內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會計利潤、以前未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認(rèn)及特別納稅調(diào)整項目的審核等；是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；是否包括遞交申報表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。

（二）雙方責(zé)任中納稅人對納稅申報信息的真實性、合法性和完整性的責(zé)任，代理人工作疏忽或過失的責(zé)任范圍、具體情形等內(nèi)容。第九條

稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計劃規(guī)則》的規(guī)定，確定項目組及其負(fù)責(zé)人，制定計劃和具體服務(wù)安排。

第二節(jié)

申報資料的收集與復(fù)核 第十條

企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)開展時，應(yīng)根據(jù)委托人不同的情況要求其提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料并進(jìn)行復(fù)核，包括：

（一）財務(wù)會計報告（包括報表及其附注、財務(wù)情況說明書），財務(wù)審計報告（如有，需提交）；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）備案事項相關(guān)資料；

（四）實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)資料；

（五）跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機構(gòu)附送的其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；

（六）同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總分機構(gòu)報送省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料；

（七）按照規(guī)定居民企業(yè)應(yīng)填報的《受控外國企業(yè)信息報告表》；

（八）外國企業(yè)或受控外國企業(yè)按規(guī)定應(yīng)報送的按照中國會計制度編報的獨立財務(wù)報表；

（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計入相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅應(yīng)報送的《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。

（十）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料。第三章 申報準(zhǔn)備 第一節(jié)

利潤總額計算的復(fù)核 第十一條

依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，復(fù)核營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目的會計核算情況，重點關(guān)注發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日后差錯調(diào)整情況。

如果經(jīng)其他中介機構(gòu)出具財務(wù)審計報告的，可以不再復(fù)核。第二節(jié)

收入類調(diào)整項目的復(fù)核 第十二條

復(fù)核收入類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：收入類納稅調(diào)整項目的申報發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。第十三條

視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，復(fù)核時重點關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應(yīng)酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認(rèn)視同銷售收入金額。第十四條 復(fù)核投資收益納稅調(diào)整項目，重點關(guān)注：

（一）分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象并作適當(dāng)處理。

（二）對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗是否與投資匹配。

（三）復(fù)核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定。

（四）已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。

（五）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和分配處理。

（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因。

（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確。

（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，查驗投資收益的計算是否正確。

（九）復(fù)核是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目。第十五條

復(fù)核未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，重點關(guān)注：

（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入形成的暫時性差異或時間性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十六條

復(fù)核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，重點關(guān)注：

（一）申報是否有新發(fā)生的按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；

（二）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的納稅人，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整。第十七條

復(fù)核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點關(guān)注：

執(zhí)行會計準(zhǔn)則的納稅人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整； 第十八條

公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。復(fù)核時重點關(guān)注：

執(zhí)行會計準(zhǔn)則的納稅人，會計上確認(rèn)公允價值變動凈損益，稅收不確認(rèn)公允價值變動凈損益，需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。第十九條

不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他，復(fù)核時重點關(guān)注：

（一）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進(jìn)行調(diào)整。第二十條

復(fù)核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回，重點關(guān)注：

（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；

（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入金額；

（三）己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或退回的，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。第二十一條

復(fù)核“收入類調(diào)整項目——其他”，重點關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整。第三節(jié)

扣除類調(diào)整項目的復(fù)核 第二十二條

復(fù)核扣除類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注扣除類納稅調(diào)整項目的申報發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。第二十三條

視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本，復(fù)核時重點關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應(yīng)酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前計提減值準(zhǔn)備。第二十四條

復(fù)核工資薪金支出，重點關(guān)注：

（一）是否合理有據(jù)；

（二）是否已代扣代繳個人所得稅；

（三）1月1日至匯繳期結(jié)束前實際支付的以前或本工資薪金的納稅調(diào)整情況；

（四）有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。第二十五條

復(fù)核職工福利費支出，重點關(guān)注：

（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；

（二）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。第二十六條

復(fù)核職工教育經(jīng)費支出，重點關(guān)注：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費允許全額稅前扣除；

（二）不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會計差錯處理；

（三）以前結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額； 第二十七條

復(fù)核工會經(jīng)費支出，重點關(guān)注：

（一）當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除；

（二）會計上計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費稅收金額；

（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。第二十八條

各類基本社會保障性繳款主要包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項，復(fù)核時，重點關(guān)注：

（一）是否取得社會保障部門繳款的有效憑證；

（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。第二十九條 復(fù)核住房公積金，重點關(guān)注：

（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；

（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。第三十條

復(fù)核補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，重點關(guān)注：

（一）企業(yè)補充醫(yī)療保險等有關(guān)文件；

（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)并實際繳納。第三十一條

復(fù)核業(yè)務(wù)招待費支出，重點關(guān)注：

扣除限額的計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；

業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例計算確認(rèn)；

（三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

第三十二條

復(fù)核廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出，重點關(guān)注：

（一）計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）不同行業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額；

（四）廣告性質(zhì)贊助支出可作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。第三十三條

復(fù)核捐贈支出，重點關(guān)注：

（一）對于限比例的捐贈支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認(rèn)捐贈支出稅收金額；

（二）取得合法票據(jù)；

（三）可據(jù)實扣除的捐贈支出，按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認(rèn)捐贈支出稅收金額。第三十四條

復(fù)核利息支出，重點關(guān)注：

（一）納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出是否符合稅法規(guī)定；

（二）確認(rèn)利息支出的稅收金額；

（三）未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理；

（四）股東出資未到位、債務(wù)資本比例是否符合稅法規(guī)定。第三十五條

復(fù)核罰金、罰款和被沒收財物的損失時，重點關(guān)注按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以稅前扣除。第三十六條

復(fù)核稅收滯納金、加收利息時，重點關(guān)注會計和稅收規(guī)定的差異。第三十七條

復(fù)核和填報贊助支出時，要注意公益性捐贈、廣告性贊助支出是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。第三十八條

復(fù)核與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用時，重點關(guān)注：

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十九條

復(fù)核傭金和手續(xù)費支出，重點關(guān)注：

（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;

（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；

（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等，手續(xù)費直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。第四十條

復(fù)核與取得收入無關(guān)的支出，重點關(guān)注：納稅人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的，會計上計入當(dāng)期損益的支出。第四十一條

復(fù)核其他扣除類調(diào)整項目時，重點關(guān)注：

納稅人會計核算有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的事項。第四節(jié)

資產(chǎn)類調(diào)整項目和特殊事項調(diào)整項目的復(fù)核 第四十二條

資產(chǎn)類調(diào)整項目，包括資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。

（一）資產(chǎn)折舊攤銷的復(fù)核，重點關(guān)注：

資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否正確；

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否符合稅收規(guī)定；

資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確； 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報扣除的資產(chǎn)凈值是否準(zhǔn)確。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的復(fù)核，重點關(guān)注：

各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額是否正確；

允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出金額是否正確；

依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

（三）資產(chǎn)損失的復(fù)核，依據(jù)稅法重點關(guān)注： 清單申報的資產(chǎn)損失范圍；

專項申報的資產(chǎn)損失范圍、確認(rèn)程序和依據(jù)。第四十三條

特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、其他。

企業(yè)重組包括：債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組。

企業(yè)重組的復(fù)核重點關(guān)注：債務(wù)重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額；其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的債務(wù)重組是否在資產(chǎn)類調(diào)整項目進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）政策性搬遷的復(fù)核，重點關(guān)注申報搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的復(fù)核，重點關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額的復(fù)核，重點關(guān)注：

銷售未完工產(chǎn)品的收入、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入；

計算銷售以及轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額； 實際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅金額； 第五節(jié)

特別納稅調(diào)整和其他納稅調(diào)整的復(fù)核 第四十四條

特別納稅調(diào)整項目的復(fù)核，重點關(guān)注：

（一）依據(jù)稅法確認(rèn)企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。

（二）根據(jù)約定，依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報；

（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，復(fù)核納稅人本應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第四十五條

其他納稅調(diào)整項目的復(fù)核，重點關(guān)注納稅人其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的事項。第六節(jié)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項的復(fù)核 第四十六條

稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。復(fù)核時，重點關(guān)注：

是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；

（二）已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，發(fā)現(xiàn)后，是否及時補辦備案手續(xù)，同時提交優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

（三）享受稅收優(yōu)惠的計算是否準(zhǔn)確；

（四）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；

（五）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（六）納稅人同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，是否分別備案并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。第七節(jié)

彌補虧損項目和企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復(fù)核 第四十七條

彌補虧損類項目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額、當(dāng)年可彌補的虧損額、以前虧損已彌補額、本實際彌補的以前虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額。復(fù)核時依據(jù)稅法重點關(guān)注，納稅人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額。第四十八條

企業(yè)境外所得稅收抵免項目，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復(fù)核，重點關(guān)注：

（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）當(dāng)期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；

（五）從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；

（七）擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅與我國規(guī)定的納稅不一致時，關(guān)注其采用的境外納稅確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認(rèn)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。第八節(jié)

應(yīng)納稅額計算的復(fù)核 第四十九條

本年應(yīng)補（退）所得稅額項目，包括實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。復(fù)核時，重點關(guān)注：

（一）本累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本稅額和補繳以前稅額；

（二）以前多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）以前應(yīng)繳未繳在本入庫所得稅額；

（四）確認(rèn)本應(yīng)補（退）的所得稅額。

（五）納稅人本發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬。第五十條

實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復(fù)核時依據(jù)稅法重點關(guān)注：

（一）匯總納稅的分支機構(gòu)匯總范圍；

（二）分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；

（三）分支機構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。第四章

申報表填制與備案資料準(zhǔn)備 第五十一條

合同約定了開展特定事項復(fù)核的，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況輔導(dǎo)納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。

合同未約定開展特定事項復(fù)核的，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向納稅人獲取管理當(dāng)局聲明書，經(jīng)納稅人書面簽署確認(rèn)后，有針對性地進(jìn)行填報。第五十二條

稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)取得納稅人上納稅申報表，了解上納稅申報表彌補虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除等數(shù)據(jù)對本申報表數(shù)據(jù)的影響。

關(guān)注納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查而作出行政處理或者被其他部門行政處罰、刑事處罰，對本申報的影響。第五十三條

應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。第五十四條

填報申報表時，應(yīng)特別關(guān)注以下事項：

（一）表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報表及附表表間關(guān)系；

（二）備案事項相關(guān)資料間關(guān)系等； 第五十五條

填報收入時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）收入的范圍與劃分：

1.應(yīng)稅收入：征稅收入與免稅收入；財務(wù)收入與視同銷售收入等。2.不征稅收入。

（二）收入的金額：公允價值與非公允價值；實際收入與同類產(chǎn)品收入。

（三）收入實現(xiàn)時間的確定：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（如接受捐贈收入）；分期確認(rèn)與延期確認(rèn)、暫不確認(rèn)等。第五十六條

填報扣除時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關(guān)的支出和與免稅收入相關(guān)的支出；財務(wù)成本與視同銷售成本。

（二）扣除金額：據(jù)實扣除與限額扣除、比例扣除、加計扣除；公允價值與不公允的價值；實際成本與同類產(chǎn)品成本。

（三）扣除的時間：當(dāng)期扣除（如符合規(guī)定的期間費用）與分期扣除（如符合規(guī)定的成本）、結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。第五十七條

稅務(wù)師事務(wù)所需加蓋代理申報中介機構(gòu)公章，并填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼。第五十八條

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)判斷納稅人是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件,按照稅法的規(guī)定填制并向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和相關(guān)資料。

提示納稅人按照稅法規(guī)定準(zhǔn)備和留存?zhèn)洳橘Y料以及主管稅務(wù)機關(guān)補充規(guī)定的其他留存?zhèn)洳橘Y料。第五章

申報表和備案資料報送 第五十九條

稅務(wù)師事務(wù)所開展企業(yè)所得稅申報代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)代理合同的約定出具納稅調(diào)整報告。第六十條

完成約定服務(wù)事項后，由項目負(fù)責(zé)人按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則》的要求編制報告。第六十一條

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務(wù)的要求向其申報納稅。

匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報的當(dāng)數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報。第六章 附 則

第六十二條

本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。第六十三條

本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。

附件1：

代理企業(yè)所得稅納稅申報合同(參考文本)編號: 甲方(委托人)：

甲方稅務(wù)登記號： 乙方(代理人)：

乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：

甲、乙雙方根據(jù)《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國稅收征管法》，簽訂稅務(wù)代理協(xié)議如下： 第一條 委托事項

1.項目名稱：委托代理企業(yè)所得稅納稅申報;2.具體內(nèi)容及要求：

（1）是否包括納稅人的會計利潤、以前未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認(rèn)及特別納稅調(diào)整項目的審核；

（2）是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；

（3）是否包括遞交申報表、附送資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。第二條

雙方的義務(wù)和責(zé)任

（一）甲方責(zé)任及義務(wù)

1.甲方必須在_________年_________月_________日前向乙方陳述涉及本合同項下與委托事項有關(guān)的全部事實，并根據(jù)國家現(xiàn)行會計、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，保證向乙方提供所需會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責(zé)任。

2.甲方向乙方提交的有關(guān)證據(jù)材料為原件的，雙方經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)辦理交接簽字手續(xù)；若是復(fù)印件，應(yīng)由甲方指定的簽字人在證據(jù)材料上簽名確認(rèn)（或以其他方式予以確認(rèn)）。3.為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。

4.正確使用業(yè)務(wù)報告，乙方為甲方提供的報告，除本合同約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得提供第三方。由于使用不當(dāng)所造成的后果，與乙方無關(guān)。

5.按本合同的約定及時支付委托業(yè)務(wù)費用以及其他相關(guān)費用。6.甲方與納稅人不一致時，應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助正常開展工作并承擔(dān)本條其他款項的義務(wù)。

（二）乙方的責(zé)任及義務(wù)

1.及時委派專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。

2.按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，誠實守信，勤勉盡責(zé)，盡力維護(hù)甲方合法權(quán)益,并保持服務(wù)意見的客觀、真實。3.乙方執(zhí)行雙方商定的程序和業(yè)務(wù)范圍,有責(zé)任就業(yè)務(wù)服務(wù)成果向甲方解釋，并在業(yè)務(wù)報告中說明。

4.嚴(yán)格依據(jù)甲方的授權(quán)為代理行為，不得有損害甲方合法利益的越權(quán)代理或無權(quán)代理行為。

5.不得利用提供稅務(wù)代理服務(wù)之便利，非法牟取本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)所指向的甲方利益。6.謹(jǐn)慎保管甲方提供的證據(jù)和其他法律文件，保證其不遭受滅失。

7.乙方對履行約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。第三條 違約責(zé)任

1.甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

2.甲方未按本合同第六條之約定向乙方支付服務(wù)費和/或差旅費的，乙方有權(quán)隨時中止或終止代理服務(wù)，由此所造成的一切后果均由甲方承擔(dān)。

3.乙方在履行本合同項下的稅務(wù)代理事務(wù)過程中，因其工作疏忽或過失(具體情形和范圍見本合同附件)導(dǎo)致甲方經(jīng)濟損失的，按照乙方投保的《稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險合同》的有關(guān)規(guī)定向甲方賠償。

4.乙方在履行本合同項下的稅務(wù)代理事務(wù)過程中，因其故意導(dǎo)致甲方經(jīng)濟損失的，乙方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損失賠償責(zé)任。第四條 免責(zé)事由

如本合同任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本合同項下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應(yīng)予中止或終止。由不可抗力不能履行約定書或造成他人損害的，部分或全部免除民事責(zé)任。第五條

違約責(zé)任兌現(xiàn)方式

本合同任何一方違反約定事項造成對方實際損失的，應(yīng)在____期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額____%的賠償金和違約金。第六條 費用及支付

（一）按照有關(guān)規(guī)定，完成本次委托業(yè)務(wù)費用為人民幣（大寫）____元（￥）。

（二）上述費用自本合同生效之日起____日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額的____%；其余費用在乙方提交業(yè)務(wù)報告后____日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報告當(dāng)日內(nèi)一次性全額支付）。

（三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本合同簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本合同第六條第1項所述業(yè)務(wù)費用總額。

（四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場后，本合同項目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣____元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內(nèi)支付。

（五）由于無法預(yù)見的原因，發(fā)生的與本次委托事項有關(guān)的其他費用（包括交通、食宿費等），由雙方協(xié)商解決。(六)乙方辦理本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)涉及的行政機關(guān)等部門收取的費用，由甲方另行向其他收費機構(gòu)或個人支付。第七條

業(yè)務(wù)報告的出具和使用

（一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的業(yè)務(wù)報告。

（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報告一式____份。

（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。第八條

約定事項的變更、終止

如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響涉稅代理工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。

（一）本合同簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方。

（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本合同終止之日前對約定事項所做的工作收取合理的費用。

（三）如遇事先無法預(yù)見的情勢，乙方在授權(quán)權(quán)限之外為維護(hù)甲方合法權(quán)益所實施的代理行為，甲方應(yīng)予確認(rèn)。第九條

資料保留及所有權(quán)

乙方對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定允許甲方獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。第十條

適用法律和爭議解決

本合同的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國的法律進(jìn)行解釋并受其約束。與本合同有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：

（一）提交 進(jìn)行仲裁；

（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。第十一條

本約定書的法律效力

（一）本約定書經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。

（二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。第十二條 其他事項的約定

本合同未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補充協(xié)議，本合同的附件及任何補充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：

乙方（蓋章）：

授權(quán)代表（簽名）：

授權(quán)代表（簽名）： 開戶銀行：

開戶銀行： 帳號

帳號

_________年____月____日

______年____月____日 簽訂地點：_________

簽訂地點：_______

附件2：

納稅調(diào)整報告(參考文本）

報告文號： 備案號： XXXX ：

我們接受委托[稅務(wù)代理合同書編號：XXXX]，對貴單位稅款所屬期間XXXX年

XX 月XX日至XXXX年 XX 月XX日的企業(yè)所得稅的納稅資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核，并出具納稅調(diào)整報告。貴單位的責(zé)任是,設(shè)計、實施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，及時提供與企業(yè)所得稅納稅申報事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證會計資料、納稅資料的真實、準(zhǔn)確、合法和完整，以確保企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。

我們的責(zé)任是，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和其他有關(guān)規(guī)定,對納稅申報資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核、填報申報表并出具報告。

在復(fù)核過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了復(fù)核、驗證、計算和職業(yè)判斷等必要的復(fù)核程序。現(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報告如下： 經(jīng)對貴單位

企業(yè)所得稅納稅申報事項進(jìn)行分析、復(fù)核，我們認(rèn)為本報告后附的《企業(yè)所得稅納稅申報表》已經(jīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實、準(zhǔn)確、完整地反映了貴單位本納稅的所得稅納稅調(diào)整情況。

具體納稅調(diào)整項目及說明詳見本報告附件一《納稅調(diào)整事項說明》。需要說明的是：XX事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其應(yīng)納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門裁定。

本報告僅供向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無關(guān)。

XXX稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）注冊稅務(wù)師（稅務(wù)師）（簽章）：

注冊稅務(wù)師（稅務(wù)師）地址：中國XXXXXX（簽章）: 電話：

日期：XXXX年XX月XX日

附件一：

納稅調(diào)整事項說明

一、應(yīng)納稅所得額的復(fù)核說明 貴單位確認(rèn)利潤總額為XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，核實本納稅應(yīng)納稅所得額XXXXXX元。納稅調(diào)整事項如下：

（一）境外所得的復(fù)核

[提示：如本納稅沒有發(fā)生境外所得情形的，作如下披露] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅及以前沒有發(fā)生境外所得情況。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)本納稅境外所得為0元。[提示：如本納稅發(fā)生境外所得情形的，作如下披露] 貴單位本納稅發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外所得計入利潤總額的金額XXXXXX元（即境外稅前所得XXXXXX元減去間接負(fù)擔(dān)的所得稅額XXXXXX元）。具體詳見《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）。

（二）納稅調(diào)整增加、減少額的復(fù)核

貴單位本納稅納稅調(diào)整增加XXXXXX元,納稅調(diào)整減少為XXXXXX元。具體復(fù)核確認(rèn)詳見本報告附件一(1)《納稅調(diào)整項目明細(xì)復(fù)核確認(rèn)表》，對有發(fā)生金額項目需要依據(jù)相關(guān)申報附表調(diào)整的，已按復(fù)核后確認(rèn)的申報附表為依據(jù)確定復(fù)核確認(rèn)數(shù)。2.1 收入類調(diào)整項目的復(fù)核

貴單位本納稅收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加XXXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。（1）視同銷售收入的復(fù)核

[提示：如本納稅沒有發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒有發(fā)生視同銷售收入納稅調(diào)整情況。

[提示：如本納稅發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入XXXXXX元，納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：

[提示：要求分項披露調(diào)整所依據(jù)的文件及主要內(nèi)容，原因，視同銷售列明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及納稅調(diào)增金額，視同銷售采用的價值確認(rèn)方法如同類市場價格、同類交易價格、成本加成、同類對外銷售價格、購入時的價格等。會計處理采用公允價值模式核算收入、成本與稅收確認(rèn)收入、成本處理無差異的，不需做所得稅視同銷售處理。具體可參考以下方式披露] ①××視同銷售收入

貴單位本納稅發(fā)生以××非貨幣資產(chǎn)換入××非貨幣資產(chǎn)業(yè)務(wù)／將××貨物／××財產(chǎn)／××勞務(wù)用于××事項／或?qū)ⅰ痢临Y產(chǎn)移送他人／轉(zhuǎn)移至境外情形，會計上雖然不確認(rèn)收入，但根據(jù)稅法××規(guī)定應(yīng)按××價值確認(rèn)方法確認(rèn)視同銷售收入／視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)／視同提供勞務(wù)XXXXXX元的納稅調(diào)增。②××視同銷售收入 ……

上述調(diào)整詳見《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）。

（2）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入的復(fù)核

[提示：如本年及以前沒有發(fā)生會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅及以前沒有發(fā)生會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：] 貴單位本納稅發(fā)生會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售收入的賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少

[提示：選擇披露，下同]經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：

[提示：要求分項披露每一具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、調(diào)整原因、涉及的具體會計科目及金額、相應(yīng)文件依據(jù)等。具體可參考以下方式披露。] ①××收入

貴公司××發(fā)生××事項的交易金額XXXXXX元。會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制是如何……如何……確認(rèn)收入的。未確認(rèn)收入部分在××?xí)嬁颇糠从?，確認(rèn)收入的部分計入××?xí)嬁颇?。根?jù)稅法××規(guī)定如何……如何……確認(rèn)收入的。由于會計處理上累計確認(rèn)收入XXXXXX元、本確認(rèn)收入XXXXXX元、尚未確認(rèn)收入部分XXXXXX元。稅收處理上累計確認(rèn)收入XXXXXX元、本確認(rèn)收入XXXXXX元、未確認(rèn)收入部分XXXXXX元。因此，本納稅調(diào)整增加／減少XXXXXX元。

貴公司××發(fā)生××事項的交易金額XXXXXX元…… …… ②××收入 ……

上述調(diào)整詳見《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）。[提示：在期限內(nèi)的政策性搬遷收入已計入本損益的，需要納稅調(diào)減，其中政府補償收入部分，在A105020第10和第11行調(diào)減；資產(chǎn)處置收入部分在A105020第13行調(diào)減；通過“專項應(yīng)付款”單獨核算搬遷收支的搬遷收入或本年取得政府補償收入已作遞延收入等處理未計入本損益的，不需納稅調(diào)減。取得不符合稅法規(guī)定政策性搬遷條件、不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助，根據(jù)其與前、后期收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)的情況在A105020第10和第11行進(jìn)行稅會差異的納稅調(diào)增，之前已作納稅調(diào)增的政府補助在本結(jié)轉(zhuǎn)收入的，也在此處進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減]（3）投資收益的復(fù)核

[提示：如沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅復(fù)核后確認(rèn)的投資收益賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體詳見《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）。[提示：視同受控外國企業(yè)向貴單位分配股息的納稅調(diào)整情況在該附表第9行次“

九、其他”反映]（4）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的復(fù)核

[提示：如沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入本營業(yè)外收入XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定長期股權(quán)投資應(yīng)按歷史成本確認(rèn)初始投資成本，對計入營業(yè)外收入的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的兩者之間差額應(yīng)納稅調(diào)減，納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整的復(fù)核

[提示：如沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅購置交易性金融資產(chǎn)XXXXXX元，發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本確認(rèn)初始投資成本，該部分交易費用應(yīng)納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

[提示：以后處置該交易性金融資產(chǎn)時，按相應(yīng)增加其計稅基礎(chǔ)確認(rèn)金額的方式進(jìn)行納稅調(diào)減，并在該的A105030表反映調(diào)整情況。]（6）公允價值變動凈損益的復(fù)核

[提示：如沒有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅以公允價值計量的XXXX項目[提示：要求說明公允價值變動凈損益項目類別，如：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，]計入當(dāng)期損益的公允價值凈損益金額XXXXXX元，以公允價值計量的XXXX項目……，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定不調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

（7）不征稅收入的復(fù)核

[提示：如本年及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅不征稅收入納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。其中：本納稅取得部分XXXXXX元、以前取得結(jié)轉(zhuǎn)本納稅損益部分XXXXXX元。貴單位本納稅不征稅收入納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。其中：XXXX年XX月取得專項用途財政性資金已作為不征稅收入處理但在5年（60個月）內(nèi)未支出或繳回部分XXXXXX元、XXXX年XX月取得……[提示：同一如有多次取得專項用途財政性資金的，需分別披露取得時間、需調(diào)增金額等] 其中：專項用途財政性資金納稅調(diào)整情況具體詳見《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）。

貴單位本納稅取得符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助XXXXXX元，其中：財政撥款收入XXXXXX元，專項用途財政性資金XXXXXX元（其中：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元，動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元），行政事業(yè)性收費收入XXXXXX元，政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元。其中：與取得收益相關(guān)且用于補償本及以前已發(fā)生費用或損失部分XXXXXX元、與取得資產(chǎn)相關(guān)部分XXXXXX元、與取得收益相關(guān)且用于補償以后費用或損失部分XXXXXX元。其中：已計入本納稅損益部分XXXXXX元、作遞延收益處理部分XXXXXX元。

貴單位本納稅取得不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元，其中：專項用途財政性資金XXXXXX元、政府其他補助XXXXXX元。[提示：均在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）反映調(diào)整情況，與取得收益相關(guān)且補償本及以前已發(fā)生費用或損失部分已作收入計入當(dāng)年損益的，不需納稅調(diào)整，未作收入處理的，更正會計處理后計稅；與取得資產(chǎn)相關(guān)或與取得收益相關(guān)且用于補償以后費用或損失部分在取得當(dāng)年全額調(diào)增、以后分年計入損益時相應(yīng)調(diào)減]。

（8）銷售折扣、折讓和退回的復(fù)核

[提示：如沒有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒有銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情況。[提示：如有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅賬面銷售折扣、折讓和退回XXXXXX元、根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的稅收金額XXXXXX元、納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體調(diào)整情況如下： [提示：要求分別說明實施商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的具體經(jīng)營項目、條件或情況、涉及的具體會計科目及金額、所得稅處理是否符合規(guī)定、本發(fā)生額、可抵減銷售收入或稅前扣除的金額、納稅調(diào)整金額]（9）其他收入類項目的復(fù)核

[提示：如沒有發(fā)生其他收入類項目情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒有發(fā)生其他收入類項目納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生其他收入類項目納稅調(diào)整情形的，作如下披露：包括所有未列入具體收入類納稅調(diào)整項目但存在稅會差異調(diào)整的收入事項。] 貴單位本納稅復(fù)核后XXXX收入項目金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。[提示：除要求分事項披露具體事實、涉及的收入項目、調(diào)整依據(jù)、計算過程等外，還應(yīng)增加以下披露表格] 其他收入類具體項目稅會差異納稅調(diào)整情況表具體調(diào)整事項

屬于利潤表哪項收入（收益）類項目

收入（收益）類會計科目

賬載金額

稅收金額

納稅調(diào)整增加（減少）復(fù)核確認(rèn)額1.××事項

2.××事項

……

合計

第三篇：企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(試行)

企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）

為了規(guī)范注冊稅務(wù)師開展企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等有關(guān)稅收規(guī)章和規(guī)范性文件(以下簡稱稅法)的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見。

第一章 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有實施所得稅申報鑒證業(yè)務(wù)的能力；

（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；

（四）能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

第二條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，決定是否接受委托。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人的基本情況、國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制情況、重大經(jīng)濟交易事項等情況。

第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案。

第四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時確定項目組及其負(fù)責(zé)人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實施。

第二章 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)實施

第一節(jié) 收入類項目鑒證

第五條 鑒證收入類項目，應(yīng)當(dāng)包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。

收入類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）關(guān)注收入申報是否正確；

（三）審核、確認(rèn)收入的分類；

（四）審核收入確認(rèn)的條件是否恰當(dāng)；

（五）確定收入確認(rèn)時間；

（六）運用適當(dāng)技術(shù)手段，對收入的真實性、完整性進(jìn)行審核；

（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；

（八）評價特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。

第六條

鑒證收入類調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括視同銷售收入，接受捐贈收入，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價值變動凈收益，確認(rèn)為遞延收益的政府補助，境外應(yīng)稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計收入，減、免稅項目所得，抵扣應(yīng)納稅所得額及其他。

收入類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度（包括會計準(zhǔn)則，下同），結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項；

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調(diào)整事項的賬載金額的準(zhǔn)確性；

（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。

第二節(jié) 扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證

第七條 鑒證扣除類項目，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。

扣除類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）評價有關(guān)扣除項目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況；

（三）根據(jù)業(yè)務(wù)活動的類型，確認(rèn)扣除項目的特征；

（四）選擇適用的扣除項目確認(rèn)條件；

（五）確定扣除項目的確認(rèn)時間；

（六）評價使用或者銷售存貨成本的計算方法；

（七）抽查大額業(yè)務(wù)支出，評價其支出的合理性；

（八）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；

（九）根據(jù)財務(wù)會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；

（十）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；

（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。

第八條 鑒證扣除類調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務(wù)招待費支出，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用，與取得收入無關(guān)的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。

扣除類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認(rèn)扣除類調(diào)整事項的真實性和合法性；

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準(zhǔn)確性；

（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。

第九條 鑒證彌補虧損類項目，應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年可彌補的所得額、以前虧損彌補額、本實際彌補的以前虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補額。

彌補虧損類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認(rèn)被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；

（二）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)以前企業(yè)所得稅納稅申報鑒證報告以及稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)審批或備案資料，確認(rèn)被鑒證人以前的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額和以前虧損彌補額；根據(jù)約定，可以對以前及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額進(jìn)行延伸鑒證；

（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)當(dāng)年可彌補的所得額、本實際彌補的以前虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額。

第三節(jié) 資產(chǎn)類項目鑒證

第十條 鑒證資產(chǎn)類項目，應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。

資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)企業(yè)取得該項資產(chǎn)實際發(fā)生的實際計稅基礎(chǔ)；

（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認(rèn)企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整所產(chǎn)生的所得或損失；

（三）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認(rèn)企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價值的變動、減值準(zhǔn)備的計提；

（四）依據(jù)稅法，確認(rèn)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金后的資產(chǎn)凈值。

第十一條 資產(chǎn)類項目折舊、攤銷、處置的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；

（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；

（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料；

（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。

第十二條 鑒證投資資產(chǎn)類項目，應(yīng)當(dāng)包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。

投資資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點關(guān)注投資資產(chǎn)中的長期股權(quán)投資以及公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并關(guān)注金融負(fù)債。確認(rèn)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)和長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認(rèn)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的期初、期末計稅基礎(chǔ)。

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認(rèn)長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資的期初投資額、本增減投資額、會計核算方法、權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益、投資收益、投資損益；確認(rèn)長期股權(quán)或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的凈收入、會計成本、轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認(rèn)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的凈收入、轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（四）確認(rèn)長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；確認(rèn)長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。

第十三條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長期待攤費用的攤銷，無形資產(chǎn)攤銷，投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開發(fā)投資及其他。

資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)類調(diào)整事項；

（二）依據(jù)被鑒證人資產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整以及長期股權(quán)投資所得等情況，確定調(diào)增金額和調(diào)減金額。

第四節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目鑒證

第十四條 鑒證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括壞（呆）賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備，持有至到期投資減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程（工程物資減值）準(zhǔn)備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽減值準(zhǔn)備，貸款損失準(zhǔn)備，礦區(qū)權(quán)益減值及其他。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額；

（二）依據(jù)稅法，確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；

（三）依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

第五節(jié) 特別納稅調(diào)整項目鑒證

第十五條 特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。

（二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報；分析企業(yè)財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋；

（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認(rèn)被鑒證人本應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

第六節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

第十六條 鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應(yīng)當(dāng)包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。

企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）確認(rèn)被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）確認(rèn)被鑒證人當(dāng)期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）確認(rèn)被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）確認(rèn)被鑒證人在境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；

（五）確認(rèn)被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）確認(rèn)被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；

（七）審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅與我國規(guī)定的納稅不一致時，確認(rèn)其采用的境外納稅確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認(rèn)被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

第十七條 鑒證稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)當(dāng)包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等。

稅收優(yōu)惠項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度以及稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認(rèn)稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準(zhǔn)確，確認(rèn)小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；

（二）依據(jù)稅法，確認(rèn)被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；

（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。

第八節(jié) 應(yīng)納所得稅額項目鑒證 第十八條 鑒證應(yīng)納所得稅額項目，應(yīng)當(dāng)包括實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額、本年應(yīng)補（退）的所得稅額。

應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表、匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認(rèn)本累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本稅額和補繳以前稅額；

（二）確認(rèn)以前多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）確認(rèn)以前應(yīng)繳未繳在本入庫所得稅額；

（四）確認(rèn)本應(yīng)補（退）的所得稅額。被鑒證人本發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬。

第十九條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）審核確認(rèn)匯總納稅的分支機構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；

（二）審核或委托審核確認(rèn)分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認(rèn)所得稅分配比例；

（三）審核分支機構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。

第三章 納稅申報鑒證證據(jù)

第二十條 鑒證人從事所得稅申報鑒證業(yè)務(wù)，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進(jìn)行證據(jù)確認(rèn)，取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持所得稅申報鑒證報告的鑒證證據(jù)。

第二十一條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，取得有關(guān)鑒證材料：

（一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗證情況、稅務(wù)登記情況、申報納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構(gòu)情況等；

（二）財務(wù)會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務(wù)報告、本企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質(zhì)量抽查或者審計的結(jié)果及整改情況等；

（三）內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等；

（四）鑒證的重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。

第二十二條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）已經(jīng)其他中介機構(gòu)審計的財務(wù)報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機構(gòu)出具的審計（檢查）結(jié)論或者建議書、會計信息質(zhì)量抽查結(jié)論等。

（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明；

（三）鑒證人采取適當(dāng)?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面、稅收方面進(jìn)行審核獲取的有關(guān)信息或資料。

第二十三條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（四）被鑒證人資產(chǎn)準(zhǔn)備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（六）被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。

第二十四條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；

（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；

（三）企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料；

（四）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議；

（五）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；

（七）前任注冊稅務(wù)師對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見；

（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項目是否符合稅法規(guī)定。

第二十五條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時，應(yīng)當(dāng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

稅務(wù)機關(guān)對被鑒證人資產(chǎn)損失有審查意見的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的意見進(jìn)行確認(rèn)。

第二十六條

鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅申報鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。

第四章 納稅申報鑒證報告

第二十七條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負(fù)責(zé)人編制所得稅申報鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。

第二十八條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師、項目負(fù)責(zé)人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對外出具，并按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報備或者報送。

鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。

第二十九條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅納稅申報有重要影響的事項，應(yīng)在鑒證報告或報告說明中予以披露；被鑒證人有所得稅扣繳義務(wù)而未履行的，鑒證人應(yīng)當(dāng)一并披露。

鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進(jìn)行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報告或報告說明中披露。

第四篇：網(wǎng)上納稅申報軟件管理規(guī)范(試行)

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】

【發(fā)布日期】2010-07-19 【生效日期】2010-11-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

網(wǎng)上納稅申報軟件管理規(guī)范（試行）

第一章 總 則?

第一條 為規(guī)范網(wǎng)上納稅（費）申報軟件開發(fā)與服務(wù)，加強對軟件開發(fā)與服務(wù)單位（以下簡稱開發(fā)服務(wù)商）的監(jiān)管，確保納稅人申報的電子涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整和安全，特制定《網(wǎng)上納稅申報軟件管理規(guī)范》（以下簡稱管理規(guī)范）。

第二條 網(wǎng)上納稅申報軟件分為低保型納稅申報軟件、商品化納稅申報軟件和納稅人自行開發(fā)納稅申報軟件。

低保型納稅申報軟件，是指稅務(wù)機關(guān)免費為納稅人提供、符合相關(guān)規(guī)定、滿足基本要求的納稅申報軟件。

商品化納稅申報軟件，是指市場上開發(fā)服務(wù)商根據(jù)相關(guān)規(guī)定開發(fā)的，納稅人自愿選用并享有配套服務(wù)的納稅申報軟件。

納稅人自行開發(fā)納稅申報軟件，是指納稅人自行研發(fā)符合相關(guān)規(guī)定的納稅申報軟件。

第三條 根據(jù)國家法律法規(guī)和稅收政策，國家稅務(wù)總局制定和修訂統(tǒng)一的網(wǎng)上納稅申報業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)），并及時向社會發(fā)布。

業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)之外稅（費）申報，由省稅務(wù)機關(guān)依據(jù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)增補相應(yīng)的內(nèi)容，并報國家稅務(wù)總局備案后及時向社會發(fā)布。

第四條 低保型納稅申報軟件,由國家稅務(wù)總局組織開發(fā)和維護(hù)，免費提供給納稅人使用。商品化納稅申報軟件和納稅人自行開發(fā)納稅申報軟件，由開發(fā)服務(wù)商和自行開發(fā)納稅人自行組織開發(fā)和維護(hù)。

第五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對開發(fā)服務(wù)商服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行約束和監(jiān)督。?

第二章 網(wǎng)上納稅申報軟件評測 ?

第六條 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)對開發(fā)服務(wù)商進(jìn)行評測及監(jiān)管。開發(fā)服務(wù)商應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

（一）較強的綜合實力：專職軟件開發(fā)人員不少于30人，技術(shù)服務(wù)人員不少于50人。

（二）軟件開發(fā)管理能力：軟件能力成熟度（CMMI）達(dá)到3級以上。

（三）軟件支持服務(wù)能力：擁有集軟件升級維護(hù)保障、遠(yuǎn)程客戶服務(wù)呼叫中心、本地化上門服務(wù)于一體的完善的支持服務(wù)體系。

（四）有參與稅務(wù)信息化或國家大型信息化建設(shè)項目的經(jīng)驗。

第七條 網(wǎng)上納稅申報軟件的具體評測由國家稅務(wù)總局自行組織或委托、聯(lián)合第三方測評機構(gòu)實施。

第八條 國家稅務(wù)總局定期發(fā)布評測公告，開發(fā)服務(wù)商根據(jù)公告向國家稅務(wù)總局提出評測申請。

第九條 評測合格的網(wǎng)上納稅申報軟件及開發(fā)服務(wù)商目錄由國家稅務(wù)總局向社會公布，各地稅務(wù)機關(guān)必須在目錄中選擇使用，選定后由省稅務(wù)機關(guān)上報國家稅務(wù)總局備案。未通過評測的軟件各級稅務(wù)機關(guān)不得選用。

第十條 國家稅務(wù)總局不定期對在用網(wǎng)上納稅申報軟件進(jìn)行抽檢。

第三章 服務(wù)與權(quán)益保障 ?

第十一條 納稅人選用商品化納稅申報軟件，應(yīng)當(dāng)與開發(fā)服務(wù)商簽訂合同。開發(fā)服務(wù)商應(yīng)當(dāng)免費提供網(wǎng)上納稅申報軟件，并提供按年和按次兩種收費服務(wù)項目，由納稅人自愿選擇服務(wù)項目，不服務(wù)不得收取費用。

第十二條 開發(fā)服務(wù)商應(yīng)當(dāng)公告服務(wù)項目和收費標(biāo)準(zhǔn)。開發(fā)服務(wù)商收費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)隨著推廣規(guī)模的逐步擴大而逐年降低。

第十三條 開發(fā)服務(wù)商應(yīng)當(dāng)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，其配套服務(wù)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：咨詢、軟件升級維護(hù)、現(xiàn)場技術(shù)支持等。

第四章 數(shù)據(jù)傳輸質(zhì)量與保密 ?

第十四條 網(wǎng)上納稅申報軟件，應(yīng)當(dāng)采用必要的安全認(rèn)證措施，解決網(wǎng)上納稅申報的身份識別問題，各地稅務(wù)機關(guān)不得強制納稅人有償使用。

第十五條 開發(fā)服務(wù)商應(yīng)保障其軟件能按照稅務(wù)機關(guān)的要求，及時、完整、準(zhǔn)確地傳輸納稅申報電子數(shù)據(jù)。

第十六條 開發(fā)服務(wù)商必須遵守國家保密規(guī)定，保證納稅人電子申報數(shù)據(jù)安全，不得對納稅人的納稅申報電子數(shù)據(jù)有任何泄密行為。

第五章 日常運行維護(hù) ?

第十七條 低保型納稅申報軟件，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)督促選定的開發(fā)服務(wù)商進(jìn)行軟件升級，并及時公布。

第十八條 商品化納稅申報軟件由開發(fā)服務(wù)商根據(jù)稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及時升級，并提供給納稅人使用。

第十九條 自行開發(fā)的納稅申報軟件的納稅人根據(jù)稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及時升級。

第六章 法律責(zé)任 ?

第二十條 凡開發(fā)服務(wù)商發(fā)生下列情形之一者，按管轄權(quán)限由相應(yīng)的省稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期整改。給納稅人造成損失的，由開發(fā)服務(wù)商按照合同協(xié)議承擔(dān)賠償責(zé)任。

（一）未按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和補充說明，及時進(jìn)行申報軟件修改升級，給納稅人造成損失或經(jīng)抽檢不合格的；

（二）未按照合同協(xié)議規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提供服務(wù)和收取服務(wù)費用的；

（三）納稅人投訴反映強烈，經(jīng)核查屬實并造成重大影響的；

（四）納稅人滿意度達(dá)不到各地稅務(wù)機關(guān)制定的具體標(biāo)準(zhǔn)的。

第二十一條 凡開發(fā)服務(wù)商發(fā)生下列情形之一者，按管轄權(quán)限由相應(yīng)的省稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其退出網(wǎng)上納稅申報技術(shù)服務(wù)市場，并及時上報國家稅務(wù)總局備案和向社會公布。給納稅人造成損失的，由開發(fā)服務(wù)商按照合同協(xié)議承擔(dān)賠償責(zé)任。

（一）網(wǎng)上納稅申報軟件經(jīng)評測不合格，一個月內(nèi)修改后再次評測仍不合格的；

（二）將納稅人納稅申報電子數(shù)據(jù)向第三方泄露經(jīng)核查屬實的；

（三）限期整改仍不合格的。

第七章 附 則 ?

第二十二條 本管理規(guī)范由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，于2010年11月1日起施行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)國稅發(fā)(2007)

珠海銀河稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知

國稅發(fā)〔2007〕10號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實行。

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)

一、總則

(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。

(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；

2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；

4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附件1)。

(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。

(六)稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

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(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。

(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

二、收入的審核

(一)收入審核的基本方法

1.評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.取得或編制收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對。

3.了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。

4.初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。

5.查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。

(二)主營業(yè)務(wù)收入的審核

1.收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：

(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。

(2)采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。

(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。

(4)委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核

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入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

(2)代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。

2.抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。

3.對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。

4.審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。

5.審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。

(四)補貼收入的審核

1.審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。

2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。

3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。

4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。

(五)視同銷售收入的審核

1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。

4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。

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5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認(rèn)的損益的正確性。

6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。

(八)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核

1.稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入。

2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。

3.審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認(rèn)收入。

4.審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。

5.審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。

6.審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。

7.審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。

8.審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。

三、成本費用的審核

(一)成本費用審核的基本方法

1.評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取相關(guān)成本費用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。

3.審核成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。

4.對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。

5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異。

(二)主營業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)

1.審核明細(xì)賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本

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(3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止性測試。

(4)審核制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

(5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費用總額。

7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

9.在產(chǎn)品成本的審核。

(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。

(2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。

——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；

——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；

——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；

——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

10.完工產(chǎn)品成本的審核。

(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。

(2)審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。

(3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。

(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。

11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

(三)其他業(yè)務(wù)支出的審核

1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支

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3.審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

4.抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

5.審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

(六)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核

1.審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。

2.審核其他需要主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的事項。

(七)銷售(營業(yè))費用的審核

1.分析各月銷售(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

2.審核明細(xì)表項目的設(shè)置，是否符合銷售(營業(yè))費用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復(fù)申報扣除。

5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復(fù)申報扣除。

6.審核銷售(營業(yè))費用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

7.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進(jìn)行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。

(八)管理費用的審核

1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計算該項支出金額的準(zhǔn)確性。

3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

4.審核計入管理費的總部經(jīng)費(公司經(jīng)費)的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。

5.審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。

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6.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。

7.審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。

8.進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。

9.獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。必要時，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。

10.抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細(xì)賬等。

(二)存貨的審核

1.評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.運用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。

3.根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對。

4.確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。

(1)對企業(yè)已盤點存貨數(shù)量實施抽查。

(2)獲取盤點匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。

(3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

——重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。

——盈虧盤點事項稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。

——盈虧盤點事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。

——選擇重要的存貨項目，適當(dāng)時日進(jìn)行實地盤點，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。

5.購發(fā)貨實行截止性測試。

(1)在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。

(2)調(diào)整重大跨存貨項目及其金額。

6.存貨計價的審核。

(1)選擇重大存貨項目進(jìn)行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應(yīng)予以調(diào)整。

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成本”、“經(jīng)營費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(3)審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款－原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(4)審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(5)結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(6)審核存貨類明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(8)審核應(yīng)稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(9)審核應(yīng)稅消費品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(三)短期投資的審核

1.評價有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取有價證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計驗算，并與總賬及明細(xì)賬核對一致。

3.審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。

(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。

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用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應(yīng)納稅所得額。

15.審核長期投資跌價準(zhǔn)備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

(五)應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核

1.評價應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致。

3.將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。

4.必要時，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。

5.抽查對應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。

6.審核應(yīng)收賬款相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。

(六)應(yīng)收票據(jù)的審核

1.評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。

(1)獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。

(2)實地檢視庫存票據(jù)，確認(rèn)賬實是否相符。

(3)向票據(jù)持有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。

(4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。

(5)審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。

3.驗明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計利息是否正確入賬。

4.審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。

(七)其他應(yīng)收款的審核

1.評價其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。

3.選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。

4.審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。

5.審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。

6.審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?yīng)類、費用類科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項目的合理性和

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預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。

9.審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。

10.將應(yīng)代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進(jìn)行核對，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。

11.對應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(十)應(yīng)付票據(jù)的審核

1.獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。主要核對：

(1)應(yīng)付票據(jù)的期初余額；

(2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；

(3)應(yīng)付票據(jù)的期末余額；

(4)票據(jù)到期日；

(5)利息約定(利息率、期限、金額)。

2.審核有關(guān)附件及憑證，并核對會計記錄。

(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會計記錄是否相符。

(2)審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。

(3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。

3.函證應(yīng)付票據(jù)。對于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。

4.復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務(wù)處理的正確性。

5.查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。

(十一)應(yīng)付債券的審核

1.了解并評價有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對。

3.審核有關(guān)債券交易的原始憑證。

(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致。

(2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。

(3)審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費用計算的正確性。

(4)審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。

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3.應(yīng)付福利費的審核。

(1)根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費變動表并與總賬、報表核對。

(2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

4.應(yīng)付工資的審核。

(1)結(jié)合工資薪金費用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。

(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

5.應(yīng)付股利的審核。

(1)獲取應(yīng)付股利明細(xì)賬，與總賬、報表相核對。

(2)審核董事會有關(guān)利潤分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。

(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(十五)實收資本的審核

1.獲取實收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)實收資本期初余額、增減變動、期末余額。

2.審核實收資本的形成與增減變動情況，確認(rèn)各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。

(十六)資本公積金的審核

1.獲取資本公積金明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。

2.審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認(rèn)各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。

五、納稅調(diào)整的審核

(一)納稅調(diào)增項目的審核

1.工資薪金支出的審核。

(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

(2)核實工資薪金費用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。

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真實性和計算的準(zhǔn)確性。

(4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計價的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：

①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；

②非金融機構(gòu)貸款利率是否高于金融機構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；

③境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。

(5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

4.業(yè)務(wù)招待費的審核。

(1)評價業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務(wù)招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

(3)結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。

(4)結(jié)合收入項目審核，核實業(yè)務(wù)招待費是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗證列支限額計算的準(zhǔn)確性。

(5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務(wù)招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。

5.固定資產(chǎn)折舊的審核。

(1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。

(3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

6.無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷的審核。

(l)獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶、報表相核對，審核年初余額與上期末余額是否相符。

(2)審核各項資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

(3)審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。

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失列支，少于上一計提的壞賬準(zhǔn)備，是否計入本應(yīng)納稅所得額。

④結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：

①結(jié)合應(yīng)收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。

②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費用。

③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

(4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。

(5)必要時，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。

12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。

(1)獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對相符。

(2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報批財產(chǎn)損失。

(3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。

(4)審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

13.上繳管理費的審核。

(1)審核企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。

(2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。

(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。

14.各類社會保障性繳款的審核。

(1)獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細(xì)賬核對。

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(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

(4)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

(5)用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。

(6)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。

(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。

(8)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

(9)其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。

(二)納稅調(diào)減項目的審核

1.審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

2.審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.審核企業(yè)在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4.審核企業(yè)以前進(jìn)行了納稅調(diào)增、本發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

(三)稅前彌補虧損的審核

1.獲取稅前彌補虧損明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。

2.結(jié)合企業(yè)利潤表和有關(guān)賬表，審核并確認(rèn)企業(yè)本納稅申報前5個發(fā)生的尚未彌補的虧損額。

3.審核并確認(rèn)企業(yè)本可以彌補虧損的所得額和在虧損以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額。

4.審核并確認(rèn)本可彌補的以前虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一彌補的虧損額。

5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(四)免稅所得及減免稅的審核

1.獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關(guān)賬表核對是否一

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1.標(biāo)題。鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。

2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

3.引言段。鑒證報告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對委托事項已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。

4.審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

(1)簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

(2)簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

(3)簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

5.鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項的具體金額。持保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機關(guān)審核裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。

6.鑒證報告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；

(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；

(3)注明報告日期。

(二)鑒證報告的分類與適用

稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：

1.無保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)

2.保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機關(guān)后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件3)

3.無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)

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