第一篇：2018年注冊會計(jì)師考試模擬試題-會計(jì)-答案附后

模擬試題(一)

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會計(jì)處理中,正確的是()。A、與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 B、與設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)的服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益 C、與設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算產(chǎn)生的結(jié)算利得應(yīng)計(jì)入其他綜合收益 D、因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

2、下列各項(xiàng)有關(guān)無形資產(chǎn)的處理中,正確的是()。A、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期損益

B、因母子公司內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn),應(yīng)以其原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算列報(bào)金額

C、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要計(jì)提攤銷,但是需要于每個(gè)月月末進(jìn)行減值測試

D、非同一控制下企業(yè)合并中,購買方應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)被購買方尚未確認(rèn)的無形資產(chǎn) 3、20×4年2月5日,A公司以5元/股的價(jià)格購入B公司股票100萬股,支付手續(xù)費(fèi)1萬元。A 公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日,B公司股票價(jià)格為7元/股。20×5年2月20日,B公司宣告并分配現(xiàn)金股利,A公司獲得現(xiàn)金股利3萬元;3月20日,甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素,甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是()。A、660萬元 B、663萬元 C、463萬元 D、662萬元

4、下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A、以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)共同經(jīng)營

B、以一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)換取作為持有至到期投資核算的債券投資 C、采用預(yù)收賬款方式銷售一批貨物 D、以對合營企業(yè)的投資換入一棟辦公樓

5、下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中,不正確的是()。A、固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計(jì)估計(jì)變更 B、企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 C、固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計(jì)提折舊

D、企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

6、下列關(guān)于合營安排的說法中,正確的是()。

A、當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成但參與方對其資產(chǎn)或負(fù)債享有權(quán)利或承擔(dān)義務(wù)的,該合營安排為共同經(jīng)營

B、合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的,該合營安排為共同經(jīng)營 C、兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,該安排構(gòu)成合營安排 D、合營安排為共同經(jīng)營的,參與方對其實(shí)現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利

7、甲公司為制造企業(yè),20×5年發(fā)生現(xiàn)金流量:(1)將銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款500萬元進(jìn)行債務(wù)重組,取得現(xiàn)金20萬元以及一項(xiàng)公允價(jià)值為450萬元的可供出售金融資產(chǎn),債權(quán)債務(wù)結(jié)清;(2)購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券支付現(xiàn)金1000萬元;(3)收到保險(xiǎn)公司對存貨損毀的賠償款80萬元;(4)收到所得稅返還款120萬元;(5)接受其他方勞務(wù)支付現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×5年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是()。A、300萬元 B、180萬元 C、-820萬元 D、-180萬元

8、A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。20×5年1月20日,A公司將其生產(chǎn)的一批商品出售給B公司,并開出增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款800萬元,增值稅額136萬元,貨款尚未收到。A公司的銷售政策約定,若所購買貨物價(jià)值超出500萬元,可享有2%的商業(yè)折扣。為及早收回貨款,A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。B公司于20×5年1月25日支付價(jià)款,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不需要考慮增值稅。不考慮其他因素,A公司應(yīng)確認(rèn)收入()。A、936萬元 B、800萬元 C、784萬元 D、768.32萬元

9、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中,正確的是()。A、或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B、預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與和其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào) C、企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)扣減預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 D、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的利得

10、下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,不正確的是()。

A、企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會計(jì)政策應(yīng)該與年度財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致 B、企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及報(bào)表附注

C、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

D、企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量,不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或待攤

11、下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中,不正確的是()。

A、企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí),應(yīng)該將以前年度累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

B、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值,但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

C、吸收合并形成的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行減值測試

D、在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),不應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響 12、2×16年1月1日,甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán),形成非同一控制企業(yè)合并。投資當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元(與賬面價(jià)值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日,按購買日公允價(jià)值計(jì)算乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤100萬元,持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升50萬元。2×18年1月1日,乙公司接受丙公司投資,投入貨幣資金1500萬元后,甲公司持有乙公司股權(quán)比例下降至40%,對乙公司不再控制,但具有重大影響。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不考慮其他因素。2×18年1月1日增資擴(kuò)股后甲公司持有乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值為()。A、480萬元 B、900萬元 C、950萬元 D、980萬元

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列經(jīng)營分部中,企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為報(bào)告分部的有()。A、該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或以上 B、該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或以上

C、該分部的分部利潤(虧損)的絕對額,占所有盈利分部利潤合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額絕對額兩者中較大者的10%或以上

D、經(jīng)營分部未達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn),但是企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息有助于會計(jì)信息使用者作出決策

2、下列有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理中,符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。A、將商品房用于對外出租,轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

B、簽訂不可撤銷的出售協(xié)議,將商品房作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

C、因?qū)ψ庸臼タ刂魄也痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憦亩鴮㈤L期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

D、因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則,將已存在的解除與職工的勞動關(guān)系計(jì)劃中滿足條件的支出,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并調(diào)整留存收益

3、下列事項(xiàng)中,屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。A、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加額 B、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式形成的貸方差額 C、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

D、因聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響,投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額

4、企業(yè)發(fā)生的下列交易中,根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()。A、本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)

B、因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則,將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)由全部費(fèi)用化轉(zhuǎn)為有條件資本化 C、多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

D、購買日后12個(gè)月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

5、下列項(xiàng)目中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有()。A、融資租出的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 B、合并范圍的確定 C、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定 D、共同控制的確定

6、下列各項(xiàng)中,在對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率,符合會計(jì)準(zhǔn)則的有()。

A、實(shí)收資本項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 B、固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 C、未分配利潤項(xiàng)目采用報(bào)告期的平均匯率折算 D、長期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

7、企業(yè)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括()。A、可供出售金融資產(chǎn) B、交易性金融負(fù)債

C、劃分為持有待售的固定資產(chǎn) D、將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)

8、甲公司20×5年持有的下列資產(chǎn)或負(fù)債中,應(yīng)該作為20×5年資產(chǎn)負(fù)債表中流動性項(xiàng)目列報(bào)的有()。

A、已簽訂合同,將于20×6年5月1日出售的管理用固定資產(chǎn)

B、因計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元,相關(guān)資產(chǎn)沒有處置計(jì)劃

C、到期日為20×6年6月30日的長期借款2000萬元,該借款在20×5年12月份已簽訂展期2年的合同

D、將于20×6年7月1日出售的可供出售金融資產(chǎn)

9、甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日批準(zhǔn)對外報(bào)出。不考慮其他因素,甲公司2016年發(fā)生的下列交易或中,應(yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)處理的有()。A、2月1日,因發(fā)生自然災(zāi)害,無法償還乙公司的貨款,經(jīng)與乙公司協(xié)商,以免除該貨款支付責(zé)任

B、3月15日,2015年被提起訴訟的案件結(jié)案,法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金額相差500萬元

C、6月1日,發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算,且未進(jìn)行其他處理

D、3月18日,甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計(jì)的利潤,根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定,甲公司在原預(yù)計(jì)或有對價(jià)基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬元

10、下列各項(xiàng)中,屬于會計(jì)政策變更的有()。A、固定資產(chǎn)的折舊年限由10年改為6年

B、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法 C、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式

D、高危行業(yè)棄置費(fèi)用由原來不處理改為初始取得資產(chǎn)時(shí)按現(xiàn)值增加資產(chǎn)成本

三、綜合題

1、(本小題6分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為11分)2015年1月1日,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生),遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng):(1)4月1日,甲公司將其一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年。該無形資產(chǎn)原值為100萬元,至變更當(dāng)日,已使用2年,且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對其管理用無形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行攤銷。

(2)2014年5月2日,甲公司以15元/股的價(jià)格從二級市場上購入乙公司發(fā)行在外的普通股股票100萬股,并支付交易費(fèi)用12萬元,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末,乙公司股票的市場價(jià)格為14元/股,2015年年末,乙公司股票的市場價(jià)格為20元/股。2015年3月20日,乙公司以每股0.5元宣告分派現(xiàn)金股利,甲公司于5月30日收到該現(xiàn)金股利。稅法規(guī)定,居民企業(yè)之間發(fā)生的股息、紅利免稅;可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始確認(rèn)金額。(3)其他資料:2015年度,甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額8000萬元,發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元,按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元,其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,除所得稅外,不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

<1>、根據(jù)資料(1),簡述甲公司的賬務(wù)處理原則,計(jì)算甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷金額。

<2>、根據(jù)上述資料,計(jì)算2015年年末各項(xiàng)資產(chǎn)以及費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值;計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。<3>、說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

<4>、計(jì)算甲公司2015年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

2、(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2015年發(fā)生了以下交易事項(xiàng):(1)1月1日,持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件,甲公司決定改用公允價(jià)值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2960萬元(賬面余額為3500萬元,已計(jì)提折舊240萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元),當(dāng)日其公允價(jià)值為4000萬元。稅法折舊方法、折舊年限等與會計(jì)相同(直線法,預(yù)計(jì)使用年限20年),稅法規(guī)定,計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

2015年12月31日,該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4800萬元。

(2)6月21日,甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免,其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元,應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬元,對于上述債務(wù),協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付,余款予以豁免。6月28日,甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難,甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款,不影響甲公司各股東的持股比例。

(3)7月1日,甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán),對丙公司實(shí)施重大影響,原子公司投資的賬面價(jià)值為3200萬元,公允價(jià)值為3600萬元,投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元,賬面價(jià)值為12000萬元,差額由一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成,無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬元,公允價(jià)值為6000萬元,預(yù)計(jì)尚可使用30年,采用直線法攤銷。

2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2400萬元(全年均衡實(shí)現(xiàn)),持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益 60萬元。

甲公司擬長期持有對丙公司的股權(quán)投資。

(4)甲公司于2015年年末建造完成一個(gè)核電站核反應(yīng)堆并交付使用。建造成本為1800萬元,預(yù)計(jì)使用壽命20年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響,根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進(jìn)行整治,預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用40萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。(P/F,10%,20)=0.1486,假定該事項(xiàng)不考慮所得稅影響。

甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積,甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,不考慮其他因素。<1>、根據(jù)資料(1)到(3),編制甲公司2015年有關(guān)的會計(jì)分錄。

<2>、根據(jù)資料(4)說明甲公司購建該核反應(yīng)堆的會計(jì)處理原則,并計(jì)算甲公司取得該核反應(yīng)堆的入賬價(jià)值。<3>、根據(jù)上述事項(xiàng),計(jì)算對企業(yè)投資收益、營業(yè)外收入、其他綜合收益、資本公積以及所有者權(quán)益總額的影響金額。

3、(本題18分。)甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)甲公司于20×8年1月1日發(fā)行4萬份每份面值為1000元的分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券,發(fā)行價(jià)格為4000萬元。該債券期限為5年,票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時(shí),二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股20元,股票面值為每股1元。[(P/A,10%,5)=3.79079;(P/F,10%,5)=0.62092] 假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產(chǎn)線,生產(chǎn)線從20×8年1月1日開始建設(shè),于2×10年底完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。B公司于2008年1月1日購買了甲公司發(fā)行的全部債券的30%。20×8年4月1日支付工程進(jìn)度款2300萬元。

(2)20×9年1月1日支付工程進(jìn)度款1 700萬元;1月5日支付利息。(3)2×10年1月1日支付工程進(jìn)度款500萬元。2010年1月5日支付利息;(4)由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難,至2×12年12月31日無法支付已到期的應(yīng)付債券的本金和最后一期的利息。經(jīng)與B公司協(xié)商,B公司同意免除甲公司最后一期的利息,其余本金立即支付,同時(shí)附或有條件,甲公司一年后如果實(shí)現(xiàn)利潤,應(yīng)支付免除最后一期利息的90%,如果甲公司繼續(xù)虧損則不再支付。2×13年1月1日開始執(zhí)行(假設(shè)以后年度甲公司很可能盈利)。

(5)其他資料:①甲公司因債券募集專門借款的閑置資金用于購買A公司的股票作為短期投資。假設(shè)自20×8年1月1日起每次購入A公司股票均支付全部閑置資金,且于每筆工程款支付前一日以市場價(jià)格出售A公司股票。20×8年4月1日,甲公司持有A公司股票的市場價(jià)格為4020萬元。20×8年12月31日,甲公司持有A公司股票的市場價(jià)格為1790萬元。

②債券持有人若在當(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價(jià),計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù),利息仍可支付。不考慮其他因素。

<1>、計(jì)算甲公司發(fā)行債券的價(jià)格并編制發(fā)行日的會計(jì)分錄。

<2>、編制甲公司20×8年因閑置資金對外投資的會計(jì)分錄;計(jì)算并編制20×8年12月31日有關(guān)資本化和費(fèi)用化的利息的會計(jì)分錄。

<3>、計(jì)算并編制20×9年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計(jì)分錄。<4>、計(jì)算并編制2×10年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計(jì)分錄。<5>、計(jì)算并編制2×11年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計(jì)分錄。<6>、編制2×13年1月1日有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)分錄。

4、(本小題18分。)注冊會計(jì)師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×5年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問,希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論:(1)1月2日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值公開發(fā)行50萬張可轉(zhuǎn)換公司債券,該債券每張面值為100元,票面年利率為5%,該債券為5年期,分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次償還本金。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為10元/股,股票的面值為1元/股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,應(yīng)按債券面值除以轉(zhuǎn)股價(jià),計(jì)算轉(zhuǎn)股的股票數(shù)量,利息仍可支付。假定發(fā)行當(dāng)日,二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:銀行存款5000 貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用250 貸:應(yīng)付利息250(2)3月26日,甲公司與其全體股東協(xié)商,定向增發(fā)500萬股股票進(jìn)行籌資,籌集全部資金用于某生產(chǎn)線的建造。7月1日,甲公司增發(fā)股票,并辦妥相關(guān)增資手續(xù),該股票的收盤價(jià)為每股6.5元。甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日,生產(chǎn)線工程開工建設(shè),并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場,月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下: 借:銀行存款3250 貸:股本3250 借:在建工程1400 貸:銀行存款1400 借:銀行存款65.2 貸:在建工程65.2 其中,沖減在建工程的金額=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(萬元)。

(3)7月20日,甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1500萬元,用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年,預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬元。項(xiàng)目自20×4年7月開始啟動,至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1200萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下: 借:銀行存款1500 貸:營業(yè)外收入1500 借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1200 貸:銀行存款1200 借:管理費(fèi)用1200 貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公開市場購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券,面值2000萬元,票面年利率為8%,每年年末支付利息,到期還本。甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售。20×4年年末,該債券的市場價(jià)格為2900萬元。20×5年乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,該債券公允價(jià)值下降,20×5年末其市場價(jià)格為800萬元,且預(yù)計(jì)將持續(xù)下跌。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會計(jì)政策為:市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對成本跌幅在50%及以上,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司的賬務(wù)處理為: 借:應(yīng)收利息160 貸:投資收益160 借:資產(chǎn)減值損失2100 貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2100 其料他

有

關(guān)

資:(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835,(P/F,6%,5)=0.7473。

本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

<1>、判斷甲公司對有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確,對于不正確的,說明理由并編制更正的會計(jì)分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)A,與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)B,應(yīng)該在確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C,計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益?！驹擃}針對“設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號11859849,點(diǎn)擊提問】

2、【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)A,無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;選項(xiàng)C,應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)D,如果是未確認(rèn)的無形資產(chǎn),應(yīng)該進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):①源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;②能夠從被購買方分離或劃分處理,并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換?！驹擃}針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859850,點(diǎn)擊提問】

3、【正確答案】B 【答案解析】20×5年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金股利3+(11.6×100-5×100)=663(萬元)【該題針對“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號11859851,點(diǎn)擊提問】

4、【正確答案】D 【答案解析】選項(xiàng)AB,應(yīng)收賬款和持有至到期投資都是貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)C,支付預(yù)收賬款時(shí)涉及現(xiàn)金,不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859852,點(diǎn)擊提問】

5、【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)B,使用期滿但仍使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。

【該題針對“固定資產(chǎn)折舊綜合”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859853,點(diǎn)擊提問】

6、【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)B,參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營;選項(xiàng)C,必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D,合營安排為合營企業(yè)的,合營方對其實(shí)現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利。

【該題針對“合營安排(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859854,點(diǎn)擊提問】

7、【正確答案】D 【答案解析】事項(xiàng)(2)屬于投資活動;其余事項(xiàng)屬于經(jīng)營活動,產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 20+80+120-400=-180(萬元)。

【該題針對“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859855,點(diǎn)擊提問】

8、【正確答案】C 【答案解析】企業(yè)銷售商品存在商業(yè)折扣的,應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)該將折扣金額在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不影響收入金額。因此A公司應(yīng)確認(rèn)的收入=800×(1-2%)=784(萬元)?！驹擃}針對“商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859856,點(diǎn)擊提問】

9、【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)B,預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷;選項(xiàng)C,或有資產(chǎn)基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn),不能抵減負(fù)債;選項(xiàng)D,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)該考慮處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得?！驹擃}針對“或有事項(xiàng)的確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859859,點(diǎn)擊提問】

10、【正確答案】B 【答案解析】企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注,不包括所有者權(quán)益變動表。

【該題針對“中期財(cái)務(wù)報(bào)告(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859860,點(diǎn)擊提問】

11、【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)B,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中存在一個(gè)大于賬面價(jià)值的,則不應(yīng)該計(jì)提減值。

【該題針對“單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號11859862,點(diǎn)擊提問】

12、【正確答案】D 【答案解析】甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)處理如下:(1)確認(rèn)當(dāng)期損益

按照新的持股比例確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=1500×40%=600(萬元),甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價(jià)值=800×60%=480(萬元),甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=600-480=120(萬元)。借:長期股權(quán)投資120 貸:投資收益120(2)對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算 借:長期股權(quán)投資60 貸:盈余公積4(100×40%×10%)利潤分配——未分配利潤36(100×40%×90%)其他綜合收益20(50×40%)調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+120+60=980(萬元)【該題針對“因少數(shù)股東增資導(dǎo)致成本法變?yōu)闄?quán)益法”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

第二篇：注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》模擬試題及答案

1、多選題

下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會計(jì)處理中，正確的有()。

A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積

C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

選項(xiàng)D，已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2、多選題

下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有()。

A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用

B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用

D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費(fèi)用的概述。

選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

3、單選題

甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年零3個(gè)月，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化的日期為()。

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、2015年8月1日

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。

對于借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。

4、多選題

甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費(fèi)用處理可能正確的有()。

A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化

D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項(xiàng)C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化，所以選項(xiàng)D符合題意。

5、單選題

A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。2014應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為()。

A、510萬元

B、540萬元

C、600萬元

D、630萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。

專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬元)

【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計(jì)算。

6、多選題

甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說法中正確的有()。

A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元

B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元

C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元

D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。

2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。

2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

7、多選題

下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有()。

A、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

C、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

【正確答案】CD

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：暫停或停止資本化判斷

購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以A選項(xiàng)不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項(xiàng)不正確。

8、多選題

2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項(xiàng)借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說法，正確的有()。

A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本

B、乙公司于2×11應(yīng)予以資本化的專門借款費(fèi)用是62.5萬元

C、乙公司于2×12應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是163.6萬元

D、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是115.5萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：專門借款利息資本化金額的確定。

資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項(xiàng)正確;乙公司于2×11應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項(xiàng)錯(cuò)誤;乙公司于2×12應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項(xiàng)正確;2×11年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0，2×13年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項(xiàng)正確。

9、單選題

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。

A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間

B、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間

C、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間

D、對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長度

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項(xiàng)B，對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

10、多選題

下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。

A、市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

B、附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的增加

D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的減少

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：可行權(quán)條件的種類及修改。

選項(xiàng)B，沒有滿足市場條件時(shí)，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的;選項(xiàng)D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

11、多選題

下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。

A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響和非可行權(quán)條件的影響

B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)

C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件和非市場條件的影響

D、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。

選項(xiàng)B，市場條件沒有滿足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權(quán)，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項(xiàng)C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。

12、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時(shí)以每股3元的價(jià)格購買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計(jì)3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。

A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元

B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元

C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元

D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項(xiàng)股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

借：銷售費(fèi)用360000

貸：應(yīng)付職工薪酬36000013、多選題

2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認(rèn)負(fù)債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預(yù)計(jì)2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。

A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

B、P公司因該事項(xiàng)影響損益的金額為380萬元

C、P公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積182萬元

D、P公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬380萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會計(jì)處理。

P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來P公司與職工按照現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此對于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。

P公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用380

貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付38014、單選題

甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預(yù)計(jì)三年中離職總?cè)藬?shù)將會達(dá)到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的資本公積金額是()。

A、70000元

B、90000元

C、100000元

D、130000元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會計(jì)處理。

2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

第三篇：2018注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬試題及答案(三)

2018注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬試題及答案(三)大家做好準(zhǔn)備迎接2018注冊會計(jì)師考試了嗎?出國留學(xué)網(wǎng)誠意整理“2018注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬試題及答案”，只要付出了辛勤的勞動，總會有豐碩的收獲!歡迎廣大考生前來學(xué)習(xí)。

2018注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬試題及答案

甲公司為上市公司，于2010年12月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批.價(jià)款為1000萬元，增值稅稅率為

17%，雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付上述貨款。甲公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。

2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

乙公司當(dāng)日以100萬元銀行存款償還部分債務(wù)。乙公司以自有一項(xiàng)專利技術(shù)和一批A材料抵償部分債務(wù)，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于

2011年3月8日運(yùn)抵甲公司。該債務(wù)重組日專利技術(shù)的賬面原價(jià)為380萬元，累計(jì)攤銷100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，當(dāng)日公允價(jià)值為250萬元，營業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率 為17%。

將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1殼，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作 為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關(guān)手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。

1、甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為。A.40.5萬元 B.53萬元 C.70萬元 D.160.5萬元 參考答案：B 解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=-100-100×-250-100×5=53。

2、關(guān)于乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是。

A.應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失22.5萬元

B.以A材料抵償債務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為20萬元 C.應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收人為180.5萬元

D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加200.5萬元 參考答案：C 解析：乙公司應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失=[250×5%+]-250=22.5，選項(xiàng)A正確;乙公司以A材料抵償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)

其他業(yè)務(wù)收入100萬元.其他業(yè)務(wù)成本80萬元，影響營業(yè)利潤的金額=100-80=20，選項(xiàng)B正確;乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入

即債務(wù)重組利得的金額=1170-100-100×-250-100×5=203，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加 =203-22.5+20=200.5，選項(xiàng)D正確。

3、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征 收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬元。2010年2月，該企業(yè)

實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是。

A.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元 B.確認(rèn)營業(yè)外收入140萬元 C.確認(rèn)遞延收益200萬元 D.確認(rèn)遞延收益140萬元 參考答案：B 解析：收到的增值稅返還款屬于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按實(shí)際收到金額確認(rèn)為營業(yè)外收入。

甲公司2011會計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動金額不計(jì)人 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;計(jì)提與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的支出不得稅前扣除;持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動金額不 計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來能夠產(chǎn)生

足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。

4、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是。

A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元 B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元 C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元 D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 參考答案：B 解析：事項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元;事項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

;事項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元;事項(xiàng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 500萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。

5、甲公司2011遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用是 A.-100萬元 B.-50萬元 C.-250萬元 D.-200萬元 參考答案：A 解析：甲公司2011遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用=25-125=-100。

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 產(chǎn)品銷售收入為2000萬元;產(chǎn)品銷售成本為1000萬元;支付廣告費(fèi)100萬元;發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)20萬元;處置固定資產(chǎn)凈損失60萬元;可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元;收到增值稅返還50萬元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元;確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為217.5萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。

6、甲公司2011因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營業(yè)利潤金額是。A.850萬元 B.800萬元 C.880萬元 D.900萬元 參考答案：B 解析：甲公司2011因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營業(yè)利潤金額=2000-1000-100-20-80=800。

7、甲公司2011因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額為萬元。A.722.5萬元 B.150萬元 C.772.5萬元 D.572.5萬元 參考答案：A 解析：甲公司2011因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額=+200×=722.5。8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機(jī)按70萬元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為

70萬元，賬面原價(jià)為100萬元，已提折IH40萬元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年。甲公司對

該機(jī)器采用年限平均法計(jì)提折舊并預(yù)計(jì)該機(jī)器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為。A.8萬元 B.10萬元 C.2萬元 D.60萬元 參考答案：A 解析：出售時(shí)確認(rèn)的遞延收益金額=70-=10，2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8。2011年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、B專利權(quán)和所持有的丙公司長期股權(quán)投資抵償全

部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，B專利權(quán)的賬面余額為1200萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為1000萬元;持有的丙

公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手

續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組事項(xiàng)，影響當(dāng)年利潤總額。A.400萬元 B.1200萬元 C.1600萬元 D.2000萬元 參考答案：C 解析：乙公司此業(yè)務(wù)影響當(dāng)利潤總額=4600-[400++1600]=1600[4600-]+{-[400++1600]}=1600。10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為。A.800萬元，或

：B.1200萬元 C.1400萬元 D.1800萬元 參考答案：A 解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=-=800。

甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票120萬股，每股5.9元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

20萬元，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價(jià)格將該股票全部出售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。

11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為。A.60萬元 B.-48萬元 C.-36萬元 D.72萬元 參考答案：B 解析：甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120×=-48。出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計(jì)師考試欄目推薦： 注冊會計(jì)師考試動態(tài) 注冊會計(jì)師考試時(shí)間 注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間 注冊會計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間 注冊會計(jì)師考試成績查詢時(shí)間

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第四篇：2017年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》試題及答案

單選題

1、某公司上與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算相關(guān)的資料為：銷售收入為9000萬元，年初應(yīng)收賬款余額為450萬元，年末應(yīng)收賬款余額為750萬元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，按應(yīng)收賬款余額的10%提取，假設(shè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是20天，不存在其他流動資產(chǎn)，每年按360天計(jì)算，則該公司上流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為()天。

A、40

B、4

4C、2

4D、41.6

【正確答案】 B

【答案解析】 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，如果壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，則應(yīng)該使用提取壞賬準(zhǔn)備之前的數(shù)據(jù)計(jì)算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應(yīng)收賬款應(yīng)使用平均數(shù)。應(yīng)收賬款平均數(shù)=(450+750)/2=600(萬元)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=9000/600=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=24+20=44(天)。

單選題

2、某公司發(fā)行總面額1000萬元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價(jià)為1000萬元，則債券稅后年(有效)資本成本為()。

A.9%

B.11.25%

C.11.67%

D.15%

【答案】C

【解析】平價(jià)發(fā)行,所以到期收益率=票面利率

所以：半年稅前資本成本=7.5%。

年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

多選題

3、企業(yè)在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)需要對債務(wù)資本成本進(jìn)行估計(jì)。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說法中，正確的有()。

A.債務(wù)資本成本等于債權(quán)人的期望收益

B.當(dāng)不存在違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益

C.估計(jì)債務(wù)資本成本時(shí)，應(yīng)使用現(xiàn)有債務(wù)的加權(quán)平均債務(wù)資本成本

D.計(jì)算加權(quán)平均債務(wù)資本成本時(shí)，通常不需要考慮短期債務(wù)

【答案】ABD

【解析】作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評估依據(jù)的資本成本，只能是未來借入新債務(wù)的成本?，F(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對于未來的決策是不相關(guān)的沉沒成本。

單選題

4、某公司2009年稅后利潤1000萬元，2010年需要增加投資資本1500萬元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬元之后資產(chǎn)總額增加()萬元。

A.1000

B.1500

C.900

D.500

多選題

5、甲公司采用隨機(jī)模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財(cái)務(wù)人員的下列作法中，正確的有()。

A.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券

B.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為5000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓2000元的有價(jià)證券

C.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為12000元時(shí)，購買5000元的有價(jià)證券

D.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，購買11000元的有價(jià)證券

【答案】AD

【解析】已知下限L=2000，最優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項(xiàng)BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉(zhuǎn)讓或購買。BC錯(cuò)誤。當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，低于下限，可轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，高于上限，可購買11000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項(xiàng)為AD。

單選題

6、企業(yè)采用保守型流動資產(chǎn)的投資策略時(shí)，流動資產(chǎn)的()。

A.持有成本較高

B.短缺成本較高

C.管理成本較低

D.機(jī)會成本較低

【答案】A

【解析】保守型流動資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價(jià)證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應(yīng)收賬款水平，選項(xiàng)A正確。

多選題

7、下列關(guān)于流動資產(chǎn)投資政策的說法中，正確的有()。

A.在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少

B.在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較低

C.在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降

D.在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

【答案】ACD

【解析】在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)很小，其短缺成本較小，所以選項(xiàng)A的說法正確;在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動資產(chǎn)的持有成本，但要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)B的說法不正確;在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司會采用嚴(yán)格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項(xiàng)C的說法正確;在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時(shí)短缺成本和持有成本相等，所以選項(xiàng)D的說法正確。

多選題

8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有()。

A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，實(shí)際現(xiàn)金流量要使用實(shí)際折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)

B.1+r名義=(1+r實(shí)際)(1+通貨膨脹率)

C.實(shí)際現(xiàn)金流量=名義現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n

D.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量

【答案】AB

【解析】如果企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是基于預(yù)算的價(jià)格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現(xiàn)金流量稱為實(shí)際現(xiàn)金流量。包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量，稱為名義現(xiàn)金流量。兩者的關(guān)系為：名義現(xiàn)金流量=實(shí)際現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n。

9、單選題

股民甲以每股30元的價(jià)格購得M股票800股.在M股票市場價(jià)格為每股18元時(shí)，上市公司宣布配股，配股價(jià)每股12元，每10股配新股3股.假設(shè)所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現(xiàn)值引起的企業(yè)價(jià)值的變化，則配股后的除權(quán)價(jià)為()元.A.16.6

2B.13.2

5C.15.5

4D.13.85

ABCD

參考答案：A

參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權(quán)證可買進(jìn)的股票的數(shù)量，10張配股權(quán)證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權(quán)價(jià)=(配股前每股市價(jià)+配股比率×配股價(jià))÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、單選題

企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是().A.固定成本

B.酌量性固定成本

C.約束性固定成本

D.技術(shù)性變動成本

參考答案：C

參考解析： 企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是約束性固定成本.11、單選題

假設(shè)中間產(chǎn)品的外部市場不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績評價(jià)應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是().A.市場價(jià)格

B.變動成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格

C.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

D.全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格

ABCD

參考答案：C

參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的適用范圍.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格適用于非完全競爭的外部市場，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.12、多選題

下列關(guān)于影響債券價(jià)值因素的論述中，正確的有()。

A.當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)投資的市場利率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值

B.票面利率低于等風(fēng)險(xiǎn)投資的市場利率時(shí)，債券將以折價(jià)方式出售

C.折價(jià)出售的債券，隨付息頻率的加快，其價(jià)值會下降

D.到期日一次還本付息債券，實(shí)際上是一種純貼現(xiàn)債券

參考答案：B,C,D

參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是有關(guān)影響債券價(jià)值因素的論述。當(dāng)折現(xiàn)率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對于到期一次還本付息、單利計(jì)息債券不成立。

13、多選題

下列說法正確的有()。

A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的B.信號傳遞原則是自利行為原則的延伸

C.引導(dǎo)原則是信號傳遞原則的一種應(yīng)用

D.理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論

參考答案：A,B,C,D

參考解析： 雙方交易原則認(rèn)為交易雙方都按自利行為原則行事;信號傳遞原則認(rèn)為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導(dǎo)原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)市場信號傳遞的信息來采取行動;理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論。

14、多選題

靜態(tài)投資回收期法的弊端有()

A.沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素

B.忽視回收期滿后的現(xiàn)金流量

C.無法利用現(xiàn)金流量信息

D.計(jì)算方法過于復(fù)雜

參考答案：A,B

參考解析： 靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，同時(shí)沒有考慮回收期滿后的現(xiàn)金流量。

三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.20×1和20×2，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理如下：

(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為l00萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計(jì)處 理：

借：銀行存款 9 100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 l 000萬元

貸：貸款 9 000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計(jì)處理：

借：銀行存款 l0 000萬元

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元

貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元

衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元

資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

甲公司20×2實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：資本公積 500

借：本年利潤 500

貸：資產(chǎn)減值損失 500

借：利潤分配——未分配利潤 500

貸：本年利潤 500

借：盈余公積 50

貸：利潤分配——未分配利潤 50

調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

2.甲公司20×3實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對外報(bào)出。該公司20×4發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項(xiàng)作為會計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元

貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報(bào)出的20X 3財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要 中對該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。

(5)甲公司20 X 4合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)甲公司預(yù)計(jì)未來

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

甲公司20X4實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)

針對資料

1甲公司的會計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 7200

貸：以前損益調(diào)整 7200

借：以前損益調(diào)整 7200

貸：未分配利潤 6480

盈余公積 720

借：營業(yè)外支出 7200

貸：其他應(yīng)付款 7200

或：借：營業(yè)外支出 7200

貸：未分配利潤 6480

盈余公積 720

針對資料

2甲公司的會計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 5600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600

借：資產(chǎn)減值損失 800

貸：壞賬準(zhǔn)備 800

借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：所得稅費(fèi)用 200

針對資料

3甲公司的會計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

更正分錄如下：

借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720

貸：其他應(yīng)收款 720

借：未分配利潤 648

盈余公積 72

貸：以前損益調(diào)整

借：其他應(yīng)收款 720

貸：營業(yè)外收入 720

針對資料

4甲公司的會計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

2004年應(yīng)計(jì)折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

更正分錄：

借：管理費(fèi)用 147.83

貸：累計(jì)折舊 147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

貸：所得稅費(fèi)用 36.96

(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。

【答案】

①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

(3)計(jì)算確定甲公司20X4合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計(jì)師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān) 審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬元，賬面價(jià)值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

20×1，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

要求：請從王某注冊會計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件l：

①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理原則。

②計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定。

③計(jì)算乙公司20 X 1財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。

④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(2)根據(jù)附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

答案：

(1)

①購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)

購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)

購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。

購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測試

③乙公司20×1財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資 2500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價(jià) 1500

借：資本公積——股本溢價(jià) 50

貸：銀行存款 50

⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)

對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn) 1500

資本公積 197.5貸：投資性房地產(chǎn) 1660

固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

借：公允價(jià)值變動損益 90

貸：投資性房地產(chǎn) 90

借：管理費(fèi)用 75

貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75

借：其他業(yè)務(wù)收入 85

貸：管理費(fèi)用 85

②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款 500

貸：應(yīng)收賬款 500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計(jì)師事務(wù)所對甲公司20×0財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價(jià)為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價(jià)為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

甲公司會計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提l40萬元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元;法院判決后未調(diào)整20×0財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×0財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

調(diào)整分錄：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750

借：以前損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

資料(2)甲公司會計(jì)處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。

調(diào)整分錄：

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

借：以前損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

資料(3)甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。

調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)付款 1000

貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 800

貸：發(fā)出商品 800

資料(4)甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

調(diào)整分錄：

借：以前損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600

貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 600

資料(5)甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400

貸：應(yīng)付利息 400

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140

資料(6)甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。

調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

貸：其他應(yīng)付款 500

以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300

將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

借：以前損益調(diào)整 503

貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

盈余公積 50.3

(2)

存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

第五篇：注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》試題及答案

一、單項(xiàng)選擇題2013年10月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。

A.1750萬元

B.1900萬元

C.1925萬元

D.1975萬元

參考答案：D

參考解析:

第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調(diào)整初始投資成本。

兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬元)。A公司對發(fā)出的存貨采用移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算。A公司20×7年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

參考答案：D

參考解析:

采用移動加權(quán)平均法計(jì)算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)

購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)

本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年底此股權(quán)的賬面價(jià)值為350萬元(其中成本280萬元，損益調(diào)整50萬元，其他權(quán)益變動20萬元)，由于乙公司經(jīng)營狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。

A.30萬元

B.50萬元

C.0

D.一20萬元

參考答案：B

參考解析:

甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄為：

借：銀行存款330

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

資本公積一一其他資本公積20

貸：長期股權(quán)投資——成本280

——損益調(diào)整50

——其他權(quán)益變動20

投資收益50A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行共計(jì)25.8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。

A.440萬元

B.414.2萬元

C.489萬元

D.514.8萬元

參考答案：C

參考解析:

由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費(fèi)用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢514.8

貸：原材料440

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)74.8

借：其他應(yīng)收款25.8

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25.8

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：

借：管理費(fèi)用489

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489下列資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要計(jì)算可收回金額的是()。

A.庫存商品

B.商譽(yù)

C.交易性金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收賬款

參考答案：B

參考解析:

選項(xiàng)A，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值;選項(xiàng)C，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，需要考慮的是賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

6()是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

A.會計(jì)主體

B.會計(jì)分期

C.貨幣計(jì)量

D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

參考答案：A

參考解析:

會計(jì)主體是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用50萬元，假定實(shí)際利率為8%，則期末該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為()。

A.3874萬元

B.3918萬元

C.4050萬元

D.4266萬元

參考答案：B

參考解析:

該項(xiàng)應(yīng)付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬元，公允價(jià)值為600萬元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。

A.1100萬元

B.1300萬元

C.1500萬元

D.1602萬元

參考答案：B

參考解析:

甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬元)甲公司存在一項(xiàng)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽(yù)和其他三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬元，C資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無法可靠計(jì)量。則下列說法中正確的是()。

A.商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額為20萬元

B.A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為16.22萬元

C.B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為28.8萬元

D.C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為9.45萬元

參考答案：C

參考解析:

資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)金額30萬元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值=120-16.22=103.78(萬元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一120-110=10(萬元)，未分?jǐn)偟臏p值金額在B、C資產(chǎn)之間分?jǐn)?。B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬元)。九恒公司2012年1月1日對A公司進(jìn)行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長期將有。九恒公司為取得該項(xiàng)投資發(fā)行股票500萬股，當(dāng)日每股市價(jià)12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)60萬元，聘請甲會計(jì)師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測報(bào)告支付會計(jì)師費(fèi)用100萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，至年末出售了其中的40%，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個(gè)別報(bào)表中針對該項(xiàng)長期股權(quán)投資的列報(bào)金額為()。

A.6000萬元

B.6060萬元

C.6160萬元

D.6896萬元

參考答案：A

參考解析:

該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個(gè)別報(bào)表針對該項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末該項(xiàng)長期股權(quán)投資列報(bào)金額為6000萬元。下列關(guān)于所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯(cuò)誤的是()。

A.所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示

B.所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本不一致，應(yīng)對上所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

參考答案：C

參考解析:

選項(xiàng)C，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化的金額為()。

A.76萬元

B.96萬元

C.100萬元

D.120萬元

參考答案：A

參考解析:

專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有()。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。

2.下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有()。

A.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助

B.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)

C.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金屬于財(cái)政撥款

D.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于財(cái)政撥款

『正確答案』ABCD

3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述，正確的有()。

A.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入遞延收益

B.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入營業(yè)外收入

C.2015年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬元計(jì)入遞延收益

D.2015年攤銷遞延收益2.25萬元計(jì)入營業(yè)外收入

『正確答案』ACD

『答案解析』本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的會計(jì)分錄為：

①2014年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金：

借：銀行存款 50

貸：遞延收益 50

②2015年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金：

借：銀行存款 10

貸：遞延收益 10

③2015年攤銷遞延收益：

借：遞延收益(60÷20×9/12)2.2

5貸：營業(yè)外收入 2.25

三、綜合題

1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)(萬元)

固定資產(chǎn)1200015000

無形資產(chǎn)9001350

可供出售金融資產(chǎn)50003000

預(yù)計(jì)負(fù)債6000

上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。

20×4，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

【要求及答案(1)】對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。

①固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬元小于計(jì)稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

②無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

③可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

④預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值600萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

⑤發(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【要求及答案(2)】說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。

【要求及答案(3)】計(jì)算甲公司20×4應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

甲公司20×4應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。

2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(單位：萬元)

項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)收賬款601

5交易性金融資產(chǎn) 4010

可供出售金融資產(chǎn)20050

預(yù)計(jì)負(fù)債8020

可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105

合計(jì)7601904010

(2)甲公司2015實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

①年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其中成本360萬元、累計(jì)公允價(jià)值變動60萬元(包含本年公允價(jià)值變動20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

③年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，其中成本為560萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)

應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元)。

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)收賬款36040040

交易性金融資產(chǎn)420360 60

可供出售金融資產(chǎn)400560160

預(yù)計(jì)負(fù)債40040

【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計(jì)分錄。

借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)

所得稅費(fèi)用 120

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)

借：所得稅費(fèi)用

5貸：遞延所得稅負(fù)債 5(60×25%-10=5)

【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)

應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為15萬元;遞 延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

(3)2014年11月23日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值，符 合稅法規(guī)定。

(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元。

假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

(7)2015年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動。

(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動。

甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

【要求及答案(1)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)=5337.84(萬元)

應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)

【要求及答案(2)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+50(事項(xiàng)5)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)]×25%=132.5(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)

其中，事項(xiàng)(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬元)，計(jì)入其他綜合收益。

“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)

“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)

所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68(萬元)

【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用 700.68

遞延所得稅資產(chǎn) 117.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 800.68

遞延所得稅負(fù)債 5

其他綜合收益 12.5