第一篇：2018年中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題：應(yīng)付債券

004km.cn

2018年中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題：應(yīng)付債券

2018年中級會計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計(jì)職稱考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！應(yīng)付債券

單項(xiàng)選擇題

某股份有限公司于2014年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為196.65萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2015年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【正確答案】 A

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 該債券2014年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2015年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)。

單項(xiàng)選擇題

2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為()萬元。

A.18 000

B.18 652

C.18 800

004km.cn

D.18 948

【正確答案】 B

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(萬元)。

單項(xiàng)選擇題

甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款200 000萬元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為180 000萬元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用600萬元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”科目的金額為()萬元。

A.19 940

B.20 000

C.179 940

D.179 460

【正確答案】 A

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?，?quán)益成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=600×(200 000-180 000)÷200 000=60(萬元)，發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”科目的金額=(200 000-180 000)-60=19 940(萬元)。

多項(xiàng)選擇題

下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

【正確答案】 ABD

004km.cn

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

單項(xiàng)選擇題

甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，發(fā)行收款為10 100萬元。債券的公允價(jià)值為9 465.40萬元。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額為()萬元。

A.0

B.534.60

C.634.60

D.9 800

【正確答案】 C

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額=10 100-9 465.40=634.60(萬元)。

長期應(yīng)付款

多項(xiàng)選擇題

下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有()。

A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

【正確答案】 ABCD

004km.cn

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：

(1)在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

單項(xiàng)選擇題

甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。

A.93

B.95

C.100

D.102

【正確答案】 B

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95(萬元)。

單項(xiàng)選擇題

承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購價(jià)優(yōu)惠購買該設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為()。

A.6年

B.8年

C.2年

004km.cn

D.7年

【正確答案】 B

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 對于融資租入的資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。本題由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購買價(jià)低于租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)，承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。

單項(xiàng)選擇題

某項(xiàng)融資租賃，起租日為2014年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為350萬元(與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)10萬元，設(shè)備于2015年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為15萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

A.30

B.22

C.28.64

D.24

【正確答案】 A

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 該設(shè)備在2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(萬元)。

借款費(fèi)用的范圍

多項(xiàng)選擇題

下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有()。

A.銀行借款的利息

004km.cn

B.債券溢價(jià)的攤銷

C.債券折價(jià)的攤銷

D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

【正確答案】 ABC

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍。

【答案解析】 借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

單項(xiàng)選擇題

下列各項(xiàng)中，說法不正確的是()。

A.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用

B.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額

C.企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，也屬于借款費(fèi)用

D.借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等

【正確答案】 C

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍。

【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不包括在借款費(fèi)用中。

多項(xiàng)選擇題

甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，屬于借款費(fèi)用的有()。

A、公司債券利息

B、發(fā)行股票的傭金

C、公司債券折價(jià)的攤銷

D、發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)

004km.cn

【正確答案】 ACD

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍。

【答案解析】 借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。

借款費(fèi)用的確認(rèn)

多項(xiàng)選擇題

下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有()。

A.經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

【正確答案】 ABD

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

單項(xiàng)選擇題

2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為()。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

【正確答案】 C

004km.cn

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

【答案解析】 借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以開始資本化時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日。

單項(xiàng)選擇題

下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是()。

A.勞務(wù)糾紛

B.安全事故

C.資金周轉(zhuǎn)困難

D.可預(yù)測的氣候影響

【正確答案】 D

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

【答案解析】 建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。

多項(xiàng)選擇題

在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有()。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷

D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

【正確答案】 ABCD

【知 識 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

004km.cn

【答案解析】 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

第二篇：2018年會計(jì)職稱考試初級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)-長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算

004km.cn

2018年會計(jì)職稱考試初級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)-長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算 2018年初級會計(jì)師考試在5月開考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些初級會計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算

1.長期借款

長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”

(1)屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用

(2)屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”

(3)用于正常經(jīng)營所需流動資金周轉(zhuǎn)――――――計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

2、應(yīng)付債券

對于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相已知的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用

對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付利息”科目;

對于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”。

3.長期應(yīng)付款

【本章典型試題】

1、【單選】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付時(shí)，正確的會計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù)()。

A.轉(zhuǎn)作短期借款

004km.cn

B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款

D.僅做備查登記

答案：B

2、【單選】企業(yè)因債僅人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計(jì)入()。

A 資本公積

B 其他應(yīng)付款

C 營業(yè)外收入

D 其他業(yè)務(wù)收入

答案：C

解析：根據(jù)06年頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)因債僅人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計(jì)入營業(yè)外收入中核算。

3、【單選】某企業(yè)于2009年6月2日從甲公司購入—批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10—1/20—n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2009年6月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為()萬元。

A.147

B.150

C.172.5

D.175.5

答案：D

解析：企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為150+25.5=175.5萬元。

4、【單選】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是()。

A.商品價(jià)款

004km.cn

B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)

答案：C

5、【多選】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有()

A.客戶存入的保證金

B.應(yīng)付股東的股利

C.應(yīng)付租入包裝物的租金

D.預(yù)收購貨單位的貨款

答案：AC

解析：選項(xiàng)B計(jì)入應(yīng)付股利，選項(xiàng)D在預(yù)收賬款項(xiàng)目中核算。

6、【單選】2008年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息、年利率6%(不計(jì)復(fù)利)、面值總額為10000萬元的債券。2009年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為()萬元。

A 10600

B 10000

C 10300

D 10900

答案：D

解析：一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2009年底時(shí)已經(jīng)將一年半的利息，該利息計(jì)提并增加了應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，所以應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=10000×(1+6%×1.5)=10900

7、【多選】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)利息支出，可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有()

A.應(yīng)付債券的利息

B.短期借款的利息

C.帶息應(yīng)付票據(jù)的利息

004km.cn

D.籌建期間的長期借款利息

答案：ABC

解析：注意題目中的“可能”。

8、【多選】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間按面值發(fā)行債券，按期計(jì)提利息時(shí)，可能涉及的會計(jì)科目有()。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.在建工程

C.應(yīng)付債券

D.長期待攤費(fèi)用

答案： ABC

解析：企業(yè)按面值發(fā)行債券，則每期計(jì)提利息時(shí)借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券”或“應(yīng)付利息”科目。

9、【多選】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理，正確的有()

A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

B.籌建期間的借款利息計(jì)入長期待攤費(fèi)用

C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

答案：ACD

解析：選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。

10、【判斷】企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。()

答案：錯(cuò)

解析：專門借款發(fā)生的利息支出也會涉及“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”

11、【單選】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是()。

004km.cn

A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

答案：C

12、【判斷】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。()

答案：對

13、【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有()。

A.支付的工會經(jīng)費(fèi)

B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)

C.為職工支付的住房公積金

D.這職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)

答案：ABCD

14、【判斷】企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。()

答案：錯(cuò)

解析：企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不用做賬務(wù)處理的。

15、【單選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是()萬元。

A 1 190

004km.cn

B 1 190.5

C 1 191.5

D 1 192

答案：B

解析：印花稅是不通過應(yīng)交稅金核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來，所以計(jì)算如下：850+150+70+0.5+120=1190.5萬元

16、【多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有()

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

答案：CD

17、【單選】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是()。

A.房產(chǎn)稅

B.城鎮(zhèn)土地使用稅

C城市維護(hù)建設(shè)稅

D.車輛購置稅

答案：D

解析：車輛購置稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

18、【單選】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為 750萬元，計(jì)稅價(jià)格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)入在建工程成本的金額為()萬元。

A.875

B.962.5

004km.cn

C.1087.5

D.1587.5

答案：C

解析：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)視同銷售：會計(jì)處理為：

借：在建工程 1087.5

貸：庫存商品 750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)212.5(1250*17%)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 125(1250*10%)

19、【多選】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有()。

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對外投資

C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

答案：CD

解析：自制產(chǎn)成品用于職工福利、對外投資應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額;而外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失、用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

20、【判斷】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價(jià)為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為()。

A.10

B.11.7

C.12

D.14.04

答案：D

004km.cn

解析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值(價(jià)稅合計(jì)價(jià))確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

21、【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是()。

A.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 264

B.借：委托加工物資 230

應(yīng)交稅費(fèi) 34

貸：銀行存款 264

C.借：委托加工物資 200

應(yīng)交稅費(fèi) 64

貸：銀行存款 264

D.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 200

應(yīng)交稅費(fèi) 64

答案：B

解析：本題分錄為：

借：委托加工物資 230(200+30)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

貸：銀行存款 264

第三篇：應(yīng)付債券業(yè)務(wù)理解及會計(jì)處理

應(yīng)付債券業(yè)務(wù)理解及會計(jì)處理

發(fā)行債券的票面利率高于同期銀行存款利率，可按超過債券的面值發(fā)行，收到的金額高于票面價(jià)值總額，就是溢價(jià)發(fā)行；相反就是折價(jià)發(fā)行。

在應(yīng)付債券的核算過程中，我們初學(xué)者經(jīng)常會被以下幾個(gè)問題所困擾：什么是利息調(diào)整？為什么要用利息調(diào)整？攤余成本是怎么回事？又是如何得來的？它們之間的關(guān)系又是什么？

所以我們帶著這幾個(gè)問題去看一看，怎么去理解、掌握應(yīng)付債券的核算？ 發(fā)行債券有三種情況：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。

1、企業(yè)發(fā)行了面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，發(fā)行時(shí)平價(jià)發(fā)行。

2、企業(yè)發(fā)行面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，實(shí)際取得發(fā)行價(jià)格為1043.27萬元，假定其實(shí)際市場利率為5%。

3、企業(yè)發(fā)行面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，實(shí)際取得發(fā)行價(jià)格為956.73萬元，假定其實(shí)際市場利率為7%。

從以上例子中我們可以看出，平價(jià)發(fā)行企業(yè)沒有多賣得錢，也沒有少賣的錢，到期時(shí)企業(yè)就付給債權(quán)人1000萬元的本金，期間應(yīng)付出的利息就是以票面計(jì)算就可以。這沒有問題的。

我們再看，溢價(jià)發(fā)行的情況，企業(yè)賣時(shí)高于了票面價(jià)值，這樣就相當(dāng)于多收了債權(quán)人的錢，而你到期時(shí)給債權(quán)人付的本金是1000萬元，多賣了43.27萬元。為什么高賣了還有人買，那是因?yàn)槭袌隼适?%，而票面約定付給債權(quán)人的利率是6%，是比市場利率高的，比市場的平均收益率高的，所以就有人買了。所以企業(yè)的應(yīng)付債券的入賬價(jià)值就高于其發(fā)行面值了，而到期后又還付的是值額，所以就得將其高于面值發(fā)行的部分在期限內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，直至到高于部分調(diào)整完，使賬面價(jià)值最終于面值相等。那么在這種情況下，企業(yè)以票面利率計(jì)算并支付的利息，并不是其真正意義上的實(shí)際支付出去的利息費(fèi)用。而是要比實(shí)際的利息費(fèi)用要大。

對于折價(jià)發(fā)行，與溢價(jià)發(fā)行同理，只不過情形是相反而已。

下面我們看一下具體的核算過程：

應(yīng)付債券以實(shí)際收到的款項(xiàng)為入賬價(jià)值，其由兩部分組成，一部分為面值部分，另一部分為溢價(jià)或折價(jià)部分。以實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”，以債券的面值部分貸記“應(yīng)付債券—面值”，以溢部分貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”，以折價(jià)部分借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”。這個(gè)關(guān)于“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目，在債券期限內(nèi)將其賬戶的余額逐期調(diào)整，最終到期日為O。

關(guān)于應(yīng)付債券的“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目的確定額，實(shí)際上就是發(fā)行時(shí)實(shí)際收到的金額與其發(fā)行的債券的票面價(jià)值總額之間的差額。溢價(jià)發(fā)行時(shí)，這一差額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目的貸方；折價(jià)發(fā)行時(shí)，這一差額就在“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”的借方。

攤余成本就是企業(yè)實(shí)際收到的金額通過各期的調(diào)整（利息調(diào)整）后的余額。這一余額又會作為下一期調(diào)整的基數(shù)，再次進(jìn)行調(diào)整。一直將企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)（實(shí)際上是多收或是少收的金額）而記入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”的金額，調(diào)整完。到最后一期則是攤余成本等于債券的面值。即“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”的余額為0。那么，溢價(jià)時(shí)，攤余成本=期初攤余成本-本期的利息調(diào)整數(shù)，將成本為下一期的攤余成本。以此類攤。折價(jià)時(shí)，攤余成本=期初攤余成本+本期的利息調(diào)整數(shù)，將成本為下一期的攤余成本。以此類攤。（第一期的攤余成本就等于發(fā)行時(shí)收到的實(shí)際金額）

每期的調(diào)整數(shù)（每期“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”發(fā)生額）的確定：就是票面面值×票面利率與攤余成本×實(shí)際利率之間的差額。

具體的會計(jì)處理：

應(yīng)按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

下面我們以上面的溢價(jià)的例子為例進(jìn)一步說明：

企業(yè)發(fā)行面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，實(shí)際取得發(fā)行價(jià)格為1043.27萬元，假定其實(shí)際市場利率為5%。

發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款1043.27

貸：應(yīng)付債券—面值1000

—利息調(diào)整43.27

“應(yīng)付債券”的入賬價(jià)值由以上兩部分組成，即“面值”部分和“利息調(diào)整”部分兩個(gè)子目。而“利息調(diào)整”子目，正是需要進(jìn)行調(diào)整的部分。期限終了時(shí)，其余額應(yīng)為O。

下面我們進(jìn)行具體的調(diào)整及處理：

第一期末處理如下：

由于企業(yè)的應(yīng)付給債權(quán)人的“應(yīng)付利息”就是以票面價(jià)值和票面利率計(jì)算的金額，即第期為1000×6%=60萬元。所以每期的“應(yīng)付利息”的發(fā)生額就是60萬元。

而對于企業(yè)來說他實(shí)實(shí)際際發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用是1043.27×

5%=52.1635萬元。

這樣一來對企業(yè)來說實(shí)際確認(rèn)的利息費(fèi)用比支付給債權(quán)人的利息費(fèi)用少了60-52.1635=7.8365萬元。這個(gè)就是“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額。所以具體的會計(jì)分錄就是：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等52.1635

應(yīng)付債券—利息調(diào)整7.8365

貸：應(yīng)付利息60

此時(shí)我們再來看應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，原實(shí)際收到金額（也稱攤余成本）為1043.27萬元，而這一期對其子目調(diào)減了7.8365萬元，這時(shí)其賬面價(jià)值就為1043.27—7.8365=1035.4335萬元，現(xiàn)在這個(gè)數(shù)額就是剩下的下期期初的攤余成本，成為下期計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)了。這時(shí)我們再來看“利息調(diào)整”子目的余額43.27-7.8365=35.4335萬元了。

第二期末處理如下：

“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=期初的攤余成本×實(shí)際利率=1035.4335×5%=51.7717萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=60-51.7717=8.2283萬元。

下期初的攤余成本=上期的攤余成本-本期利息調(diào)整=1035.4335-8.2283=1027.2052萬元。

即分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等51.7717

應(yīng)付債券—利息調(diào)整8.2283

貸：應(yīng)付利息60

第三期末處理如下：

“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=期初的攤余成本×實(shí)際利率=1027.2052×5%=51.3603萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=60-51.3603=8.6397萬元。

下期初的攤余成本=上期的攤余成本-本期利息調(diào)整=1027.2052-8.6397=1018.5655萬元。

分錄如前期（略）

第四期末處理如下：

“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=期初的攤余成本×實(shí)際利率=1018.5655×5%=50.9283萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=60-50.9283=9.0717萬元。

下期初的攤余成本=上期的攤余成本-本期利息調(diào)整=1018.5655-9.0717=1009.4938萬元

最后一期采用倒擠法，是為了消除前期因四舍五入而形成的誤差額。“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=43.27-7.8365-8.2283-8.6397-9.0717=9.4938萬元。

記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=借貸差額=60-9.4938=50.5062萬元，此時(shí)攤余成本=1009.4938-9.4938=1000萬元和應(yīng)付債券的面值相等了?！袄⒄{(diào)整”科目的余額也就被調(diào)整完了。

對于應(yīng)付債券的折價(jià)發(fā)行，其內(nèi)在的實(shí)質(zhì)與溢價(jià)發(fā)行同理，依照上述方法進(jìn)行處理即可，重在理解。

由于發(fā)行債券是企業(yè)籌集資金的一種方式，所以為籌集發(fā)生的費(fèi)用，就應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。如果是為了某項(xiàng)特定事項(xiàng)而發(fā)行的專項(xiàng)債券，且建造時(shí)間在一年以上的，符合費(fèi)用資本化條件的，則應(yīng)記入工程成本或相關(guān)費(fèi)用中。如企業(yè)為建造廠房建造期在一年以上，而發(fā)行的債券，記入“在建工程”科目；為生產(chǎn)產(chǎn)品的，記入“制造費(fèi)用”等科目。

第四篇：2018初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(三十)

2018初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(三十)

第一節(jié) 實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述

實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

【提示】與長期股權(quán)投資的對接。

股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。

二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

【提示】“資本(股本)溢價(jià)”一般是新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多付出的資金，而企業(yè)在初始投資時(shí)一般不會出現(xiàn)。

【例】歡樂科技時(shí)代有限公司

小包總提出注資5000萬元，占實(shí)收資本500萬元。

借：銀行存款

50000000

貸：實(shí)收資本——小包

5000000

資本公積——資本溢價(jià)

45000000

新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額。

【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。

【答案】

借：銀行存款

2000000

貸：實(shí)收資本——甲

1200000

——乙

500000

——丙

300000

【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占實(shí)收資本為25萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

500000

貸：實(shí)收資本——丁

250000

資本公積——資本溢價(jià)

250000

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

發(fā)行股票時(shí)：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

【答案】

借：銀行存款

50000000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價(jià)

40000000

應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=50000000-10000000=40000000(元)。

3.發(fā)行費(fèi)用的處理

屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除;溢價(jià)金額不足沖減的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積——股本溢價(jià)①

盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③

貸：銀行存款

【例題?單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費(fèi)，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為()萬元。(2014年、2015年)

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計(jì)入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用需要從溢價(jià)收入當(dāng)中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。

【例題?單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為()萬元。

A.1000

B.3980

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】計(jì)入股本金額=1000×1=1000(萬元)。

【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為()萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B

【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬元)。

借：銀行存款

15680(16000-16000×2%)

貸：股本

4000

資本公積——股本溢價(jià) 11680(16000-4000-16000×2%)

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

【例題?判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認(rèn)為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。()

【答案】√

1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

【舉例】甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關(guān)分錄如下：

【答案】

借：固定資產(chǎn)

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

340000

貸：實(shí)收資本——乙公司

2000000

資本公積——資本溢價(jià)

340000

【例題?多選題】A有限公司收到B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，該設(shè)備的原價(jià)為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為50萬元(假定該價(jià)值是公允的且不考慮增值稅)，占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于A公司會計(jì)處理的表述正確的有()。

A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40萬元

B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬元

C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬元

D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬元

【答案】BC

【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)。會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

2.接受存貨投資時(shí)

借：庫存商品、原材料等(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬即公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100000元，投資協(xié)議約定價(jià)值120000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加()元。

A.100000

B.117000

C.120000

D.140400

【答案】D

【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。

【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分)為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙有限責(zé)任公司的相關(guān)分錄如下：

【答案】

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

17000 貸：實(shí)收資本——B公司

117000

（本文來自東奧會計(jì)在線）

第五篇：2018初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(二十六)

2018初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(二十六)【例題?多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有()。

A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

【答案】ACD

【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅29萬元，當(dāng)月取得海關(guān)《增值稅專用繳款書》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對，則下列會計(jì)處理正確的是()。

A.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

【答案】B

【解析】增值稅一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅應(yīng)經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日，該公司購進(jìn)一幢簡易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的價(jià)款為800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為88000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。

【答案】

借：固定資產(chǎn)

800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52800【88000×60%】

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

35200【88000×40%】

貸：銀行存款

888000

(3)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。

基本賬務(wù)處理為：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款等

待取得發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實(shí)際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準(zhǔn)確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發(fā)票)，所以能夠根據(jù)清單或有關(guān)合同價(jià)格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分。

【例題?單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。

A.一般納稅人進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方。

【例題3】沿用【例題1】，2016年6月25日，該公司購進(jìn)原材料一批已驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項(xiàng)也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價(jià)格為260000元，估計(jì)未來可抵扣的增值稅額為44200元。

驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料

260000

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

44200

貸：應(yīng)付賬款

304200

下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：應(yīng)付賬款

304200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

44200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

44200

銀行存款

304200

(4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進(jìn)的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途(如用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【例題4】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：

(1)10日，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災(zāi)損失，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的材料成本為20000元，增值稅稅額為3400元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

23400

貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3400

(2)18日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利消費(fèi)，該批原材料的成本為60000元，購入時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。

借：應(yīng)付職工薪酬

70200

貸：原材料

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

10200 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為(銷項(xiàng)稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時(shí)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。會計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅)”科目。

【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易如下：

(1)15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款

585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

85000

(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

借：銀行存款

46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

6800

(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

①集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②對外投資

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

③(以實(shí)物)支付(分配)股利

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

④對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場價(jià)×17%)【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。

借：在建工程

251000

貸：庫存商品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

51000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。

6月25日，用一批原材料對外長期股權(quán)投資。該批原材料實(shí)際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價(jià)值為750000元。

借：長期股權(quán)投資

877500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

750000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

127500

借：其他業(yè)務(wù)成本

600000 貸：原材料

600000 4.交納增值稅。企業(yè)當(dāng)月交納增值稅(預(yù)交)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。

基本賬務(wù)處理：

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

【例題7】2016年6月份，甲公司發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)為261800元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)13600元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85350元。該公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅計(jì)算結(jié)果如下：

應(yīng)交增值稅=261800+13600-85350=190050(元)

當(dāng)月，該公司銀行存款交納增值稅150000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

150000

貸：銀行存款

150000

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【提示】

(1)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

(3)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。

【例題8】沿用【例題7】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結(jié)轉(zhuǎn)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

40050

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

40050

次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

40050 貸：銀行存款

40050

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當(dāng)月銷項(xiàng)稅額合計(jì)120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元，預(yù)繳增值稅10萬元，則月末的賬務(wù)處理正確的是()。

A.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

D.無需進(jìn)行賬務(wù)處理

【答案】C

【解析】該增值稅一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應(yīng)將35萬元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的貸方。

小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收，按照銷售價(jià)款(不含稅)的3%的征稅率征收。

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

銷售貨物(服務(wù))時(shí)：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

【舉例】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。

【答案】

借：銀行存款

20600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

600

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600(元)。

【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。()

【答案】√

【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本。

（本文來自東奧會計(jì)在線）