第一篇：初級會計實務2017新大綱會計職稱考點總結(jié)第一章第八節(jié)

第一章 資產(chǎn)

第八節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)概述

1、固定資產(chǎn)概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。

從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應具備以下兩個特征：

（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像存貨是為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn)的重要標志。

（2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，其給企業(yè)帶來的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。

2、固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ③租出固定資產(chǎn) ④不需用固定資產(chǎn) ⑤未使用固定資產(chǎn) ⑥土地

⑦融資租入固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)的賬務處理

1、固定資產(chǎn)核算應設置的會計科目 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。

企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。

2、固定資產(chǎn)的取得（1）外購固定資產(chǎn)

應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

①企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本。

購入進行安裝 借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款 支付安裝費 借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 企業(yè)以一筆價款購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應該將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項資產(chǎn)的成本。

（2）建造固定資產(chǎn) ①自營工程

企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時： 借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

在建工程領用工程物資/原材料/庫存商品等： 借：在建工程

貸：工程物資/原材料/庫存商品 達到預定狀態(tài)，確定成本 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 ②出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款時： 借：在建工程

貸：銀行存款

工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款： 借：在建工程

貸：銀行存款 工程達到預定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、固定資產(chǎn)的折舊（1）固定資產(chǎn)折舊概述 影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有： ①固定資產(chǎn)原價； ②預計凈殘值； ③固定資產(chǎn)減值準備； ④固定資產(chǎn)的使用壽命。

除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊： ①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ②單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

①固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使月，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

③已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

①年限平均法

年折舊率 =（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率 ②工作量法

單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）] ÷預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量× 單位工作量折舊額 ③雙倍余額遞減法 年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100% 月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率 ④年數(shù)總和法

年折舊率=（預計使用壽命-已使用年限）÷[預計使用壽命×（預計使用壽命+1）÷2] ×100%=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×月折舊率（3）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益：

借：制造費用

管理費用

銷售費用

貸：累計折舊

4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“管理費用”科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”科目。

5、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生的清理費用等： 借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交增值稅

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等： 借：銀行存款/原材料

貸：固定資產(chǎn)清理（4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚?借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益的處理：

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失： 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

②屬于自然災害等非正常原因造成的損失 借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 如為貸方余額，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得

6、固定資產(chǎn)的清查（1）固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

①盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整 ②結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時： 借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積

利潤分配——未分配利潤（2）固定資產(chǎn)盤虧 ①盤虧固定資產(chǎn)時： 借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn) ②報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時： 借：營業(yè)外支出——盤虧損失

其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

7、固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)的初始入賬價值是歷史成本，在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值，因此，期末必須對固定資產(chǎn)減值損失進行確認。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、投資性房地產(chǎn)

（一）投資性房地產(chǎn)概述 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。

注意：自用的房地產(chǎn)和具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

1、投資性房地產(chǎn)的范圍

（1）已出租的土地使用權。已出租的土地使用權是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營租憑方式出租的土地使用權。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。對于以經(jīng)營租憑方式租入土地使用權再轉(zhuǎn)給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。

（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權。持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，是指企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權。這類土地使用權很可能給企業(yè)帶來資本增值收益，符合投資性房地產(chǎn)的定義。按照我國有關規(guī)定認定的閑置土地,不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。

（3）已出租的建筑物。已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。一般應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)。這里的空置建筑物，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。

2、不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

（1）自用房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn)；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權屬于無形資產(chǎn)。

（2）作為存貨的房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)，通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，其生產(chǎn)、銷售構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務活動，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關。因此，具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

在實務中，存在某項房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如某項投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。例如，甲房地產(chǎn)開發(fā)商建造了一棟商住兩用樓盤，一層出租給一家大型超市，已簽訂經(jīng)營租賃合同；其余樓層均為普通住宅正在公開銷售中。這種情況下，如果一層商鋪能夠單獨計量和出售，應當確認為甲企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，其余樓層為甲房地產(chǎn)開發(fā)商的存貨，即開發(fā)產(chǎn)品。

（二）投資性房地產(chǎn)的賬務處理

1、投資性房地產(chǎn)核算應設置的會計科目

為了反映和監(jiān)督投資性房地產(chǎn)的取得、后續(xù)計量、處置等情況，企業(yè)應當設置“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”或“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”、“公允價值變動損益”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”等科目進行核算。投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務的，應當設置“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益。

2、投資性房地產(chǎn)的取得（1）外購的投資性房地產(chǎn)

外購投資性房地產(chǎn)的實際成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。按照取得的實際成本：

借：投資性房地產(chǎn)（后續(xù)計量采用成本模式下）

投資性房地產(chǎn)——成本（后續(xù)計量采用公允價值模式下）

貸：銀行存款（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。建造完工后：

借：投資性房地產(chǎn)（后續(xù)計量采用成本模式下）

投資性房地產(chǎn)——成本（后續(xù)計量采用公允價值模式下）

貸：在建工程

（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)

①企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應當按照該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面余額或公允價值，應：

借：投資性房地產(chǎn)（后續(xù)計量采用成本模式下）

投資性房地產(chǎn)——成本（后續(xù)計量采用公允價值模式下）

公允價值變動損益（借方余額情況下）

貸：開發(fā)商品

其他綜合收益（貸方差額情況下）

②企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應當按照其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”等科目；或者按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按照已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目（貸方余額情況下）或借記“公允價值變動損益”科目（借方余額情況下）。已計提固定資產(chǎn)減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準備。

3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

（1）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 按期計提折舊或攤銷： 借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 取得租金收入：

借：銀行存款（或其他應收款）

貸：其他業(yè)務收入 需計提減值準備時： 借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

注意已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，調(diào)整其賬面價值。

資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額作相反的賬務處理。取得的租金收入： 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

4、投資性房地產(chǎn)的處置

（1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

出售、轉(zhuǎn)讓按成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的處置收入金額處理：

取得處置收入： 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入 結(jié)轉(zhuǎn)處置成本 借：其他業(yè)務成本

投資性房地產(chǎn)累計攤銷（折舊）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

（2）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按實際收到的金額處理： 取得處置收入： 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入 結(jié)轉(zhuǎn)處置成本 借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動： 借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務成本

如果存在原轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。按照該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的金額：

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務成本

第二篇：2018年初級會計職稱《初級會計實務》考試大綱

第一章 會計概述

[基本要求]

(一)掌握會計基本假設和會計基礎(二)掌握會計信息質(zhì)量要求

(三)掌握會計要素及其確認條件(四)掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則(五)掌握借貸記賬法下的試算平衡

(六)掌握原始憑證和記賬憑證的填制和審核要求(七)掌握對賬與結(jié)賬的方法(八)掌握錯賬更正的方法(九)掌握賬務處理程序(十)掌握財產(chǎn)清查的方法(十一)熟悉會計要素計量屬性(十二)熟悉會計等式

(十三)熟悉原始憑證和記賬憑證的分類(十四)熟悉會計憑證的保管要求

(十五)熟悉會計賬簿的分類和登記要求

(十六)熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點(十七)熟悉財產(chǎn)清查的處理

(十八)了解會計的概念、職能和目標(十九)了解會計要素計量屬性的應用原則(二十)了解會計科目和賬戶的分類(二十一)了解借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(二十二)了解原始憑證和記賬憑證的概念(二十三)了解會計賬簿的啟用

(二十四)了解財務處理程序的優(yōu)缺點(二十五)了解財產(chǎn)清查的分類(二十六)了解財務報告及其目標(二十七)了解財務報表的組成

第二章 資產(chǎn)

[基本要求]

(一)掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

(二)掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

(三)掌握其他貨幣資金的核算

(四)掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款的核算

(五)掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

(六)掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

(七)掌握原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品的核算

(八)掌握固定資產(chǎn)的核算

(九)掌握無形資產(chǎn)的核算

(十)熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容

(十一)熟悉長期待攤費用的核算

(十二)了解應收款項、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理

第三章 負債

[基本要求]

(一)掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算(二)掌握職工薪酬的內(nèi)容及短期薪酬和設定提存計劃的核算(三)掌握應交增值稅、應交消費稅的核算

(四)熟悉應付利息、應付股利和其他應付款的核算(五)熟悉其他應交稅費的核算

第四章 所有者權益

[基本要求]

(一)掌握實收資本的核算

(二)掌握資本公積的來源及核算

(三)掌握留存收益的核算

(四)熟悉利潤分配的內(nèi)容

(五)熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容

第五章 收入、費用和利潤

[基本要求]

(一)掌握銷售商品收入金額的確定

(二)掌握銷售商品收入的賬務處理

(三)掌握完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理

(四)掌握讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務處理

(五)掌握營業(yè)成本的組成內(nèi)容及核算

(六)掌握稅金及附加的內(nèi)容及核算

(七)掌握期間費用的內(nèi)容及核算

(八)掌握利潤的構(gòu)成及其主要內(nèi)容

(九)掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外之處的核算內(nèi)容及其賬務處理

(十)掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及其賬務處理

(十一)掌握本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務處理

(十二)熟悉銷售商品收入的確認條件

(十三)熟悉勞務開始并完成與同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則

(十四)熟悉讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則

第六章 財務報表

[基本要求]

(一)掌握資產(chǎn)負債表的作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法

(二)掌握利潤表的作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法

(三)掌握所有者權益變動表的作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法

(四)熟悉附注的作用、主要內(nèi)容

第七章 管理會計基礎

[基本要求]

(一)掌握管理會計概念與目標

(二)掌握管理會計基本指引的內(nèi)容

(三)掌握產(chǎn)品成本核算的程序

(四)掌握產(chǎn)品成本核算對象的確定、成本項目的設置

(五)掌握各種要素費用的歸集和分配

(六)掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配(七)熟悉我國管理會計體系建設的任務和措施(八)熟悉管理會計應用指引(九)熟悉管理會計案例庫(十)熟悉貨幣時間價值的計算(十一)熟悉各種費用支出的界限(十二)熟悉成本與費用的關系

(十三)熟悉產(chǎn)品成本核算的要求及賬戶設置

(十四)熟悉產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法、分步法

第八章 政府會計基礎

[基本要求]

(一)掌握政府會計主體

(二)掌握政府會計核算體系及目標

(三)掌握政府會計核算一般要求和會計信息質(zhì)量要求(四)掌握政府財務會計要素和預算會計要素

(五)掌握事業(yè)單位會計資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的核算(六)掌握事業(yè)單位收入與支出的核算(七)熟悉政府會計改革的任務和標準體系(八)熟悉政府財務報告

(九)了解政府會計改革的背景和目標(十)了解政府會計改革的基本原則(十一)了解政府決算報告(十二)了解事業(yè)單位會計特點

(十三)了解事業(yè)單位財務報告的構(gòu)成、編制

第三篇：2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(三十)

2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(三十)

第一節(jié) 實收資本

一、實收資本概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

【提示】與長期股權投資的對接。

股份有限公司以外的企業(yè)應通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。

二、實收資本的賬務處理

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【提示】“資本(股本)溢價”一般是新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多付出的資金，而企業(yè)在初始投資時一般不會出現(xiàn)。

【例】歡樂科技時代有限公司

小包總提出注資5000萬元，占實收資本500萬元。

借：銀行存款

50000000

貸：實收資本——小包

5000000

資本公積——資本溢價

45000000

新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額。

【舉例】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

【答案】

借：銀行存款

2000000

貸：實收資本——甲

1200000

——乙

500000

——丙

300000

【延伸】一年之后如果有丁準備加入，同意出資50萬元，占實收資本為25萬元。則A公司應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款

500000

貸：實收資本——丁

250000

資本公積——資本溢價

250000

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時

發(fā)行股票時：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。B公司應作如下賬務處理：

【答案】

借：銀行存款

50000000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價

40000000

應記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=50000000-10000000=40000000(元)。

3.發(fā)行費用的處理

屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積—股本溢價”科目，發(fā)行費用從溢價收入中扣除;溢價金額不足沖減的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積——股本溢價①

盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③

貸：銀行存款

【例題?單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費，甲公司發(fā)行普通股應計入資本公積的金額為()萬元。(2014年、2015年)

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費、傭金等費用需要從溢價收入當中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應計入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。

【例題?單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為()萬元。

A.1000

B.3980

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】計入股本金額=1000×1=1000(萬元)。

【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額為()萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B

【解析】該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬元)。

借：銀行存款

15680(16000-16000×2%)

貸：股本

4000

資本公積——股本溢價 11680(16000-4000-16000×2%)

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。

【例題?判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值確認資產(chǎn)的價值和在注冊資本中應享有的份額，并將其差額確認為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。()

【答案】√

1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(合同或協(xié)議約定的價值入賬)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【舉例】甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅

進項稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關分錄如下：

【答案】

借：固定資產(chǎn)

2000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

340000

貸：實收資本——乙公司

2000000

資本公積——資本溢價

340000

【例題?多選題】A有限公司收到B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，該設備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設備價值為50萬元(假定該價值是公允的且不考慮增值稅)，占注冊資本40萬元，則下列關于A公司會計處理的表述正確的有()。

A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為40萬元

B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為50萬元

C.A公司應當確認的資本公積為10萬元

D.A公司應當確認的資本公積為20萬元

【答案】BC

【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

2.接受存貨投資時

借：庫存商品、原材料等(合同或協(xié)議約定的價值入賬即公允價值)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應增加()元。

A.100000

B.117000

C.120000

D.140400

【答案】D

【解析】甲公司實收資本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。

【舉例】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額部分)為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。乙有限責任公司的相關分錄如下：

【答案】

借：原材料

100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

17000 貸：實收資本——B公司

117000

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(二十六)

2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(二十六)【例題?多選題】下列各項業(yè)務中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的有()。

A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

【答案】ACD

【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅，無法抵扣增值稅進項稅額。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進口環(huán)節(jié)增值稅29萬元，當月取得海關《增值稅專用繳款書》并向主管稅務機關申請稽核比對，則下列會計處理正確的是()。

A.借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

B.借：應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

C.借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

D.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

【答案】B

【解析】增值稅一般納稅人進口環(huán)節(jié)交納的增值稅應經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日，該公司購進一幢簡易辦公樓，并于當月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的價款為800000元，增值稅進項稅額為88000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。

【答案】

借：固定資產(chǎn)

800000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)52800【88000×60%】

應交稅費—待抵扣進項稅額

35200【88000×40%】

貸：銀行存款

888000

(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬。

基本賬務處理為：

借：原材料等

應交稅費——待認證進項稅額

貸：應付賬款等

待取得發(fā)票并經(jīng)認證后：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應交稅費——待認證進項稅額

【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發(fā)票)，所以能夠根據(jù)清單或有關合同價格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分。

【例題?單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是()。

A.一般納稅人進口原材料支付的關稅

B.一般納稅人購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅人進口應稅消費品支付的消費稅

【答案】B

【解析】一般納稅人購進原材料支付的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目的借方。

【例題3】沿用【例題1】，2016年6月25日，該公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元，估計未來可抵扣的增值稅額為44200元。

驗收入庫時：

借：原材料

260000

應交稅費——待認證進項稅額

44200

貸：應付賬款

304200

下月初，取得相關增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發(fā)票已認證。全部款項以銀行存款支付。

借：應付賬款

304200

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

44200

貸：應交稅費——待認證進項稅額

44200

銀行存款

304200

(4)進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進貨物、加工修理修配勞務或服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途(如用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【例題4】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出事項如下：

(1)10日，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災損失，有關增值稅專用發(fā)票注明的材料成本為20000元，增值稅稅額為3400元。

借：待處理財產(chǎn)損溢

23400

貸：原材料

20000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3400

(2)18日，領用一批外購原材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為60000元，購入時支付的增值稅進項稅額為10200元。

借：應付職工薪酬

70200

貸：原材料

60000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

10200 銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為(銷項稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

【提示】發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額或簡易計稅)”科目。

【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關的交易如下：

(1)15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

借：應收賬款

585000

貸：主營業(yè)務收入

500000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

85000

(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到并存入銀行。

借：銀行存款

46800

貸：主營業(yè)務收入

40000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

6800

(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。

①集體福利

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

②對外投資

借：長期股權投資等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利

借：應付股利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

④對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×17%)【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。

【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。

借：在建工程

251000

貸：庫存商品

200000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

51000

企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。

6月25日，用一批原材料對外長期股權投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元。

借：長期股權投資

877500

貸：其他業(yè)務收入

750000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

127500

借：其他業(yè)務成本

600000 貸：原材料

600000 4.交納增值稅。企業(yè)當月交納增值稅(預交)，通過“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目核算。

基本賬務處理：

(1)交納當月應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

【例題7】2016年6月份，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261800元，進項稅轉(zhuǎn)出合計13600元，進項稅額為85350元。該公司當月應交增值稅計算結(jié)果如下：

應交增值稅=261800+13600-85350=190050(元)

當月，該公司銀行存款交納增值稅150000元

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

150000

貸：銀行存款

150000

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【提示】

(1)“應交稅費——應交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

(2)“應交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應交的增值稅。

(3)“應交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。

【例題8】沿用【例題7】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結(jié)轉(zhuǎn)。

借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

40050

貸：應交稅費——未交增值稅

40050

次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時：

借：應交稅費——未交增值稅

40050 貸：銀行存款

40050

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當月銷項稅額合計120萬元，進項稅額80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，預繳增值稅10萬元，則月末的賬務處理正確的是()。

A.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

B.借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

C.借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

D.無需進行賬務處理

【答案】C

【解析】該增值稅一般納稅人應繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應將35萬元轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方。

小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

銷售貨物(服務)時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

交納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

【舉例】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。

【答案】

借：銀行存款

20600

貸：主營業(yè)務收入

20000

應交稅費——應交增值稅

600

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600(元)。

【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。()

【答案】√

【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱(第二章)

2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱

第二章 負債

[基本要求]

（一）掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算

（二）掌握應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅的核算

（四）熟悉應付股利和其他應付款的核算

（五）熟悉應交稅費的內(nèi)容、其他應交稅費的核算

（六）熟悉長期借款、應付債券和長期應付款的核算

[考試內(nèi)容]

負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類。

1.流動負債是將在1年（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。

2.非流動負債是償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

第一節(jié) 短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

企業(yè)應通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。

第二節(jié) 應付及預收款項

一、應付賬款

應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。

企業(yè)應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。

企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入帳。應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入帳。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入。

二、應付票據(jù)

應付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)應通過“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據(jù)的入帳金額。企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應于期末計算應付利息，計入當期財務費用。

三、應付利息

應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

企業(yè)應當設置“應付利息”科目核算按照合同約定計算的應付利息的發(fā)生、支付等情況。

四、預收賬款

預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

企業(yè)應通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

第三節(jié) 應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的內(nèi)容

應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。

應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。

二、應付職工薪酬的核算

企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。注：2014年1月27日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》（財會〔2014〕8號，本節(jié)內(nèi)容未按此準則進行調(diào)整。

（一）確認應付職工薪酬的處理

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利〉計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

（二）發(fā)放職工薪酬的處理

企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等〉，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——職工福利（或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第四節(jié) 應交稅費

一、應交稅費的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

二、應交增值稅的核算

（一）一般納稅企業(yè)

為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

（二）小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅人應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。

（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理

增值稅一般納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額廠科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

增值稅小規(guī)模納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一一應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

三、應交消費稅的核算

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。

四、應交營業(yè)稅的核算

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。

五、其他應交稅費的核算

對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

第五節(jié) 應付股利及其他應付款

一、應付股利

應付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)應通過“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務處理。

二、其他應付款

其他應付款是企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)應通過“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結(jié)存情況。

第六節(jié) 長期借款

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

企業(yè)應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。

長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。

第七節(jié) 應付債券及長期應付款

一、應付債券

應付債券是企業(yè)為籌集（長期〕資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。

企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券一一利息調(diào)整”科目。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計算計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利

5率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息”科目核算。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。

應付債券到期，企業(yè)支付債券宇息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、長期應付款

長期應付款是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。

企業(yè)應設置“長期應付款”科目，用以核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時應付的款項及償還情況。

（一）應付融資租賃款

應付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應付款，是在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額。

融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額〈租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款

企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，以實際支付的價款作為長期應付款的入帳價值，兩者之間的差額作為未確認融資費用，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。即按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。支付購買價款時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。