第一篇：企業(yè)所得稅法規(guī)試題(B卷)

企業(yè)所得稅法規(guī)試題（B卷）姓名：?jiǎn)挝唬撼煽?jī)：

一、單項(xiàng)選擇題（0.5×40＝20）

1．下列不屬于企業(yè)所得稅的特點(diǎn)是（）。A．劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè) B．按年計(jì)征，分期預(yù)繳 C．征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額 D．取得收入就應(yīng)繳稅

2．企業(yè)所得稅法所指的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不包括（）。A．農(nóng)場(chǎng) B．營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) C．管理機(jī)構(gòu)

D．中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 3．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率是（）。A．10％ B．15％ C．20％ D．25％

4．下列關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源的確定，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。

A．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

B．動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

C．動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

5．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于特殊收入的確認(rèn)說法不正確的是（）。

A．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B．企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C．以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，其收入額按照產(chǎn)品的成本確定

6．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中可以不征企業(yè)所得稅的是（）。

A．金融債券利息收入

B．非營(yíng)利性組織的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入

C．已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款

D．依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

7．某工業(yè)企業(yè)2008年度全年銷售收入為1000萬(wàn)元，房屋出租收入100萬(wàn)元，提供加工勞務(wù)收入50萬(wàn)元，變賣固定資產(chǎn)收入30萬(wàn)元，視同銷售收入100萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。則該企業(yè)2008年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A．6

B．6.25

C．4.75

D．3.75 8．某金融企業(yè)2008年利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中列支有通過公益性社會(huì)團(tuán)體向汶川受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)60萬(wàn)元，紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)20萬(wàn)元。假設(shè)其余項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法間無(wú)調(diào)整，該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。

A．660

B．500

C．440

D．460 9．按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中扣除的是（）。

A．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B．被沒收財(cái)物的損失

C．遭到龍卷風(fēng)襲擊的存貨毀損

D．非廣告性質(zhì)的贊助支出 10．某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額3500萬(wàn)元，發(fā)生銷售成本2000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元、管理費(fèi)用200萬(wàn)元、銷售費(fèi)用300萬(wàn)元、上繳增值稅60萬(wàn)元、消費(fèi)稅140萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加6萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中贊助支出10萬(wàn)元、通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)25萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅額是（）萬(wàn)元。

A．148.75

B．163.75

C．166.25

D．151.25 11．某國(guó)有企業(yè)2008年境內(nèi)所得1000萬(wàn)元，境外所得（均為稅后所得）有三筆，其中來自甲國(guó)有兩筆所得，分別為60萬(wàn)元和51萬(wàn)元，稅率分別為40％和15％，來自乙國(guó)所得42.5萬(wàn)元，已納稅7.5萬(wàn)元（甲國(guó)、乙國(guó)均與我國(guó)簽訂了避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定）。則2008年該國(guó)有企業(yè)應(yīng)納所得稅（）萬(wàn)元。

A．250

B．255

C．248

D．246 12．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列對(duì)企業(yè)所得稅征收管理的說法正確的是（）。

A．按月預(yù)繳所得稅的，應(yīng)當(dāng)自月份終了之日起10日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款

B．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記后，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅

C．企業(yè)納稅年度虧損，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

D．依照企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款

13．企業(yè)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入的形式包括（）。

A．債務(wù)的豁免

B．準(zhǔn)備持有到期的債券投資

C．應(yīng)收票據(jù)

D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

14．以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述是（）。

A．股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)

B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C．租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D．特許權(quán)使用費(fèi)收入，在實(shí)際收到使用費(fèi)收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 15．下列關(guān)于商品銷售收入的確認(rèn)，正確的規(guī)定是（）。

A．銷售商品采用托收承付方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B．銷售商品采取預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入

C．銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

D．企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，對(duì)贈(zèng)品按照捐贈(zèng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理 16．計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目是（）。

A．職工福利費(fèi)

B．工會(huì)經(jīng)費(fèi)

C．職工教育經(jīng)費(fèi)

D．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

17．某公司2009年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8％向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用200萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括12萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2009年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A．28

B．21

C．20

D．18 18．依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，不得在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用是（）。

A．參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

B．按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)

C．為員工個(gè)人投保的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

D．按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

19．某國(guó)有企業(yè)2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)元；當(dāng)年管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元；該企業(yè)當(dāng)年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬(wàn)元。

A．60

B．30.75

C．30.5

D．30 20．某企業(yè)2008年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的稅金、成本、費(fèi)用合計(jì)800萬(wàn)元，其中，包含通過政府機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐款15萬(wàn)元，向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)8萬(wàn)元，向受贈(zèng)人直接捐贈(zèng)2萬(wàn)元；其他納稅調(diào)整增加額10萬(wàn)元，納稅調(diào)整減少額5萬(wàn)元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。

A．51.75

B．51.5

C．51

D．50 21．在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中扣除的是（）。

A．經(jīng)濟(jì)合同的違約金支出

B．各項(xiàng)稅收滯納金、罰款支出

C．罰金支出

D．非廣告性質(zhì)的贊助支出

22．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以（）為成本。

A．公允價(jià)值

B．公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)

C．購(gòu)買價(jià)款

D．成本與市價(jià)孰低

23．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的（）為成本。

A．公允價(jià)值

B．公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)

C．購(gòu)買價(jià)款

D．成本與市價(jià)孰低

24．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，通過支付現(xiàn)金的方式取得的存貨，以（）為成本。

A．公允價(jià)值

B．公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)

C．購(gòu)買價(jià)款

D．購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)

25．以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為3年的固定資產(chǎn)是（）。

A．家具

B．小汽車

C．飛機(jī)

D．電子設(shè)備

26．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（）。

A．一次性列入成本費(fèi)用

B．按照不少于3年的時(shí)間分?jǐn)倲備N

C．按照不少于5年的時(shí)間分期攤銷

D．按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

27．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，除提足折舊或租入固定資產(chǎn)改建、固定資產(chǎn)大修理之外，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于（）年。

A．3

B．4

C．5

D．10 28．某書店2008年毀損一批庫(kù)存圖書，賬面成本20148.8元（含運(yùn)費(fèi)148.8元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元。

A．20148.8

B．22768.04

C．22760

D．23560 29．某服裝廠2008年毀損一批庫(kù)存成衣，賬面成本20000元，成本中外購(gòu)比例60％，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元。

A．23400

B．22040

C．21360

D．20000 30．某企業(yè)（一般納稅人）因意外事故損失外購(gòu)材料50萬(wàn)元（不含稅）。保險(xiǎn)公司審理后同意賠付5萬(wàn)元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬(wàn)元。

A．45

B．50

C．53.5

D．58.5 31．下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是（）。

A．被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，可用投資方所得彌補(bǔ)

B．投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)

C．企業(yè)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，只能總機(jī)構(gòu)以后年度的所得彌補(bǔ)

D．企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

32．2008年某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生計(jì)入銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)60萬(wàn)元，企業(yè)上年還有35萬(wàn)元的廣告費(fèi)沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣告費(fèi)是多少（）萬(wàn)元。

A．15

B．60

C．75

D．95 33．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下適用25％稅率的是（）。

A．在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

B．在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

C．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D．所有的非居民企業(yè)

34．除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以（）為納稅地點(diǎn)。

A．企業(yè)登記注冊(cè)地

B．企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)地

C．企業(yè)會(huì)計(jì)核算地

D．企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所在地

35．依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。

A．銷售貨物所得

B．權(quán)益性投資所得

C．動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D．特許權(quán)使用費(fèi)所得的劃分

36．下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。

A．經(jīng)濟(jì)林

B．防風(fēng)固沙林

C．用材林

D．存欄待售牲畜 37．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的（）在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

A．30％

B．50％

C．70％

D．100％

38．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，租入固定資產(chǎn)的改建支出（）。

A．一次性列入成本費(fèi)用

B．按照12個(gè)月分期攤銷

C．按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

D．按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

39．由居民企業(yè)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于稅法規(guī)定基本稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。所謂實(shí)際稅負(fù)明顯低于基本稅率水平，是指構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制的外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25％稅率的（）。

A．70％

B．50％

C．30％

D．20％

40．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（）個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

A．2

B．3

C．4

D．5

二、多項(xiàng)選擇題（1×30＝30）

1．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入屬于征稅收入的是（）。

A．特許權(quán)使用費(fèi)收入

B．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

C．勞務(wù)收入

D．國(guó)債利息收入

2．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)正確的是（）。

A．權(quán)益性投資收益，按照投資方取得投資收益的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C．租金收入，按照實(shí)際收取租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D．特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

3．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的說法中正確的有（）。

A．企業(yè)按規(guī)定為自有小汽車?yán)U納保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

B．企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),經(jīng)營(yíng)租賃方式租入機(jī)器設(shè)備的租賃費(fèi)，按照租期限均勻扣除

C．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除

D．企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除

4．下列項(xiàng)目中，不可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。

A．企業(yè)支付的違約金

B．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

C．企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D．非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

5．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的說法中正確的有（）。

A．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

B．通過債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

C．外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

D．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 6．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的是（）。

A．通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本

B．企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用

C．企業(yè)依法清算時(shí)，清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

D．企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由企業(yè)自行核定其應(yīng)納稅所得額

7．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有（）。

A．農(nóng)作物新品種的選育

B．林產(chǎn)品的采集

C．海水養(yǎng)殖

D．牲畜、家禽的飼養(yǎng)

8．下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有（）。

A．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限

B．非居民企業(yè)減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

C．企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資，可以按照投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額

D．企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷

9．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A．對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，由納稅人自行申報(bào)繳納

B．對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人

C．扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

D．應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納

10．企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列（）方法核定其應(yīng)納稅所得額。

A．參照同類或類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定

B．按照企業(yè)合理的費(fèi)用加利潤(rùn)的方法核定

C．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定

D．按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定

11．企業(yè)在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入有（）。

A．購(gòu)買國(guó)庫(kù)券到期兌現(xiàn)的利息收入

B．外單位欠款付給的利息

C．收取的逾期未收回包裝物的押金

D．無(wú)法付出的應(yīng)付款 12．納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，可以分期確定并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的有（）。

A．分期收款方式銷售商品

B．代銷方式銷售商品

C．建筑安裝工程，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的

D．為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)器設(shè)備，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 13．可在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括（）。

A．可抵扣的增值稅

B．土地增值稅

C．出口關(guān)稅

D．資源稅

14．下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅工資、薪金支出范圍的有（）。

A．為雇員支付集資分紅的支出

B．為雇員年終加薪的支出

C．按規(guī)定為雇員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的支出

D．為雇員提供的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出

15．企業(yè)所得稅法規(guī)定，需要資本化的利息包括（）。

A．為建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

B．為購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生借款的，該資產(chǎn)購(gòu)置期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

C．為經(jīng)過6個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

D．為經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 16．企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的有（）。

A．非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

B．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

C．金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出

D．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

17．以下可在企業(yè)所得稅前列支的保險(xiǎn)費(fèi)用有（）。

A．政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出

B．政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的雇員補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出

C．職工家庭保險(xiǎn)費(fèi)用支出

D．企業(yè)廠房保險(xiǎn)支出

18．在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目有（）。

A．被沒收財(cái)物的損失

B．計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C．遲納稅款的滯納金

D．法院判處的罰金

19．以下符合企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)則的有（）。

A．外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

B．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

C．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

D．通過捐贈(zèng)方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 20．在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）。

A．股息

B．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C．租金

D．特許權(quán)使用費(fèi)

21．稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定核定關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用（）方法。

A．參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定

B．按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定

C．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定

D．按照其他合理方法核定

22．對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易導(dǎo)致所得不實(shí)的調(diào)整方法包括（）。

A．可比非受控價(jià)格法

B．再銷售價(jià)格法

C．成本加成法

D．交易凈利潤(rùn)法

23．以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有（）。

A．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

B．登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)

C．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

D．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款

24．以下符合跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定的有（）。

A．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，不適用匯總納稅辦法

B．上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

C．新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

D．企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 25．根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的（）三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

A．經(jīng)營(yíng)收入

B．經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

C．資產(chǎn)總額

D．職工工資

26．以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的有（）。

A．在國(guó)稅局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理

B．按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理

C．既不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地稅局管理

D．企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的所得稅由地稅局管理 27．以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為10年的固定資產(chǎn)有（）。

A．生產(chǎn)設(shè)備

B．小汽車

C．火車

D．飛機(jī) 28．企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的有（）。

A．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)的利息支出

B．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

C．企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出

D．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

29．下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除的有（）。

A．因粉刷暫停使用的房屋

B．未投入使用的機(jī)器設(shè)備

C．單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D．已出售給職工的房屋

30．依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。

A．登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B．所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C．經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D．實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

三、判斷正誤題（1×20＝20）

1．我國(guó)的企業(yè)所得稅，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)了我國(guó)的稅收利益。（）

2．依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（）

3．非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物的等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（）

4．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（）

5．企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減收回當(dāng)期的費(fèi)用。（）

6．納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣性收入屬于應(yīng)稅收入，納稅人接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)不屬于應(yīng)稅收入。（）

7．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于在建工程和非應(yīng)稅項(xiàng)目，均應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)征企業(yè)所得稅。（）

8．納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。這里所說的虧損，是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于0。（）

9．企業(yè)對(duì)外投資的成本，無(wú)論何時(shí)均不得扣除。（）

10．某商業(yè)企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2008年度應(yīng)納稅所得額為27萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)為50人，資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元，2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為20％。（）11．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（）

12．常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。（）13．企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（）

14．在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除；外購(gòu)商譽(yù)的支出，也不存在扣除的問題。（）15．企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）

16．企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，不得加計(jì)攤銷。（）

17．自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（）

18．企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)設(shè)備的，該設(shè)備投資額的40％可以從本企業(yè)當(dāng)年比購(gòu)置前一年新增的稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（）19．企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（）20．對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（）

四、綜合實(shí)務(wù)題（8＋8＋14＝30）1．某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25％的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：

（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5％；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10％，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；

（4）該企業(yè)2008年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；

（5）2008年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；

（6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3％提取壞賬準(zhǔn)備金）；

（7）其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。要求：

（1）扼要指出存在的問題；（2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額。

2．新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬(wàn)元（第一年取得該項(xiàng)目收入）。

（2）2008年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：

①產(chǎn)品銷售成本4500萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬(wàn)元 ②銷售稅金及附加200萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬(wàn)元 ③銷售費(fèi)用2000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元 ④投資收益50萬(wàn)元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬(wàn)元，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)元）；

⑤管理費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元）；⑥營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元（其中通過省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出50萬(wàn)元，存貨盤虧損失50萬(wàn)元）。

（3）全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬(wàn)元（其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資100萬(wàn)元），職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取。（4）全年列支職工福利性支出120萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出15萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。（5）假設(shè)：

①除資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)； ②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算；

③期間費(fèi)用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。要求：計(jì)算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3．某從事花卉種植的外商投資企業(yè)為居民企業(yè)，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的增值稅稅率為13％。2008年度該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷售收入7800萬(wàn)元，房屋出租收入總額760萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)60萬(wàn)元。2008年12月31日聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）2008年3月稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)少計(jì)收入，遂做出補(bǔ)繳所得稅款3萬(wàn)元，罰款1．50萬(wàn)元，已經(jīng)支付并在2008年利潤(rùn)總額中扣除；

（2）當(dāng)年11月直接銷售花卉給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額100萬(wàn)元，支付銷售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用15萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)未作賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)90萬(wàn)元；其他形成無(wú)形資產(chǎn)，“管理費(fèi)用——累計(jì)攤銷”反映無(wú)形資產(chǎn)本期攤銷額50萬(wàn)元(假定無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)，計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷方法、年限和會(huì)計(jì)相同)；（4）12月接受某公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3．4萬(wàn)元，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)對(duì)此未作賬務(wù)處理；（5）在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中反映：發(fā)生的通過公益性社會(huì)團(tuán)體向當(dāng)?shù)匦W(xué)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元；

（6）12月購(gòu)置節(jié)能用水專用設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該專用設(shè)備符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算該企業(yè)2008年因技術(shù)開發(fā)費(fèi)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)稅所得額；（3）計(jì)算該企業(yè)2008年接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額；（4）計(jì)算該企業(yè)2008年可以扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額；（5）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額；

第二篇：《安規(guī)》試題B卷

姓名得分

《安規(guī)》試題B卷

一、填空

1.高壓電氣設(shè)備指：對(duì)地電壓在對(duì)地電壓在的電氣設(shè)備。

2.所謂運(yùn)用中的電氣設(shè)備系指氣設(shè)備。

3.10KV電氣設(shè)備不停電時(shí)的安全距離為活動(dòng)范圍與35KV帶電設(shè)備的安全距離為。

4.電氣設(shè)備上安全工作的組織措施包。

5.高處作業(yè)必須先搭建或采取措施，方可進(jìn)行。

6.所有必須裝設(shè)不低于毫米高欄桿和不低于毫米高的護(hù)板，如在檢修期間須將欄桿拆除時(shí)必須裝設(shè)。

二、簡(jiǎn)答

1、填用第一種工作票的工作有哪些？

2、高壓設(shè)備上工作分哪三類？

3、哪些項(xiàng)目應(yīng)填入操作票？

4、工作許可人的安全責(zé)任？

5、應(yīng)可能避免靠近和長(zhǎng)時(shí)間停留在哪些地方？

6、電氣設(shè)備著火時(shí)應(yīng)如何處理？

第三篇：企業(yè)所得稅法相關(guān)試題(一)--答案

企業(yè)所得稅法相關(guān)試題

（一）一、單選題

1、下列獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或單位,不屬于企業(yè)所得稅的納稅人的有（）。A.私營(yíng)公司

B.合伙企業(yè)

C.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)

D.股份制企業(yè)

1、【答案】B 解釋：合伙企業(yè)應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅

2甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.5.61萬(wàn)元 B.8.91萬(wàn)元 C.6.75萬(wàn)元 D.16.764萬(wàn)元

2、【答案】C 【解析】{[180.8-（140+140×17%）]+（140-130）}×25%=6.75（萬(wàn)元）

3、下列各項(xiàng)中，可以不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。A．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 B．納稅人取得企業(yè)間拆借資金的利息收入 C．納稅人購(gòu)買企業(yè)債券的利息收入 D．納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

3、【答案】A A選項(xiàng)的是不征稅收入

4、某內(nèi)資企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入6700萬(wàn)元，出租包裝物租金收入400萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元，投資收益40萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額是()萬(wàn)元。A．35.5 B．23．70 C．24．30 D．25．80

4、【答案】A 【解析】根據(jù)2009年新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)數(shù)，產(chǎn)品銷售收入6700萬(wàn)元是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，出租包裝物租金收入400萬(wàn)元是其他業(yè)務(wù)收入，捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元是營(yíng)業(yè)外收入。投資收益也不是營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入=6700+400=7100（萬(wàn)元）。所以：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=7100×5‰=35.5（萬(wàn)元）。

5、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

5、『正確答案』D 內(nèi)部使用，所有權(quán)沒有改變，不需要繳納企業(yè)所得稅

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是（）

A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

6、『正確答案』D 『答案解析』接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7、某公司2009實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2009的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A.21

B.26

C.30

D.33

7、『正確答案』B 『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬(wàn)元）

8、下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

8、『正確答案』A 作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入

9、某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金 1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。

A.1.0萬(wàn)元

B.1.2萬(wàn)元

C.1.5萬(wàn)元

D.2.7萬(wàn)元

9、『正確答案』A 『答案解析』當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬(wàn)元。

10、下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

B.企業(yè)之間支付的利息費(fèi)用

C.企業(yè)之間支付的股息紅利

D.企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

10、『正確答案』B 解釋：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)間支付的管理費(fèi)、股息紅利和企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不允許扣除

11、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的（）

A、5年

B、10年

C、15年

D、20年

11、答案』B 解釋：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

12、某小型零售企業(yè)2008自行申報(bào)收入總額250萬(wàn)元、成本費(fèi)用258萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)虧損8萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無(wú)法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.5.10萬(wàn)元

B.5.63萬(wàn)元

C.5.81萬(wàn)元

D.6.38萬(wàn)元

12、答案』D 『答案解析』應(yīng)納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬(wàn)元）。

13、下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費(fèi)用

C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

13、『正確答案』B 『答案解析』A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項(xiàng)對(duì)外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計(jì)提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不得據(jù)實(shí)扣除。

14、某企業(yè)發(fā)生存貨損失，損失產(chǎn)成品賬面成本200萬(wàn)元（外購(gòu)比例60%），假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)此項(xiàng)損失，則該企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的財(cái)產(chǎn)損失為（）。

A.120萬(wàn)元

B.200萬(wàn)元

C.203.4萬(wàn)元

D.220.4萬(wàn)元

14、【答案】D 【解析】200+200×60%×17%=200+20.4=220.4（萬(wàn)元）。

15、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為3年的是（）

A、汽車

B、火車

C、電子設(shè)備

D、轎車

15、C 解釋：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為4年?；疖嚍?0年，電子設(shè)備為3年

16、某我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2008取得收入總額146萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本120萬(wàn)元、其他費(fèi)用33萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額-7萬(wàn)元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15％，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）。

A．0 B．5.29萬(wàn)元 C．5.4萬(wàn)元 D．6.75萬(wàn)元

16、【答案】D 【解析】該企業(yè)按成本費(fèi)用推算應(yīng)納稅所得額=（120+33）÷（1-15%）×15%=27（萬(wàn)元）。

2008年1月1日起，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人因賬簿不健全，即便符合產(chǎn)規(guī)模、人數(shù)、所得額標(biāo)準(zhǔn)，但因賬簿不健全無(wú)法準(zhǔn)確核算所得額，不能執(zhí)行20%的小型微利企業(yè)稅率，只能執(zhí)行25%的稅率。該企業(yè)應(yīng)納稅額=27×25%=6.75（萬(wàn)元）。

17、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

17、『正確答案』D 『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定

18、下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）

A.經(jīng)濟(jì)林

B.防風(fēng)固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜

18、『正確答案』A 『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

19、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，不應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息

B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C.租金

D.特許權(quán)使用費(fèi)

19、答案』B 『答案解析』非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額

20、依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不可以采用加速折舊方法的有（）A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn) B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)

20、正確答案 C 『答案解析』可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

21、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（）A、按月征收

B、按季征收，分月預(yù)繳 C、按季征收

D、按年征收，分月或分季預(yù)繳

21、答案 D 解釋：企業(yè)所得稅的征收辦法是按年征收，分月或分季預(yù)繳

22、某居民企業(yè)2009會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1000萬(wàn)元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額是（）A、225

B、250

C、260

D、265

22、答案 A 解釋：應(yīng)納企業(yè)所得稅為（1000—100）*25%=225。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬(wàn)元的部分免稅，超過500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

23根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為（）A、納稅人的核算所在地 B、的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在地 C、納稅人的勞務(wù)發(fā)生地 D、納稅人的登記注冊(cè)地

23、答案 D 解釋：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為納稅人的登記注冊(cè)地

24、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬于（）A、比例稅率 B、超額累進(jìn)稅率 C、全額累進(jìn)稅率 D、超率累進(jìn)稅率

24、答案 A 解釋：我國(guó)企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬比例稅率

25、下列有關(guān)煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的描述正確 的是（）A、按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%限額扣除 B、按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%限額扣除 C、按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%限額扣除 D、一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

25、答案 D 解釋：煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

26、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，那納稅人的下列捐贈(zèng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的是（）

A、納稅人直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

B、那納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng) C、納稅人通過電視臺(tái)向環(huán)境保護(hù)建設(shè)的捐贈(zèng) D、納稅人通過縣教育局向貧困小學(xué)的捐贈(zèng)

26、答案 D 解釋：必須通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體向規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才能夠睡前扣除。ABC沒有通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體，所以不屬于企業(yè)所得稅法上的公益、救濟(jì)性支出 27、2008年某企業(yè)虧損10萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)可，則企業(yè)可以彌補(bǔ)的時(shí)間最長(zhǎng)到（）A、2011

B、2012

C、2013

D、2014

27、答案 C 解釋：最長(zhǎng)補(bǔ)虧期是五年，所以可以彌補(bǔ)的最長(zhǎng)期限到2013年

28、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按（）確定收入額 A、賬面價(jià)值

B、賬面凈值

C、公允價(jià)值

D、市場(chǎng)價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

28、答案 C 解釋：幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額

29、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按20%稅率征收的小型微利企業(yè)有應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資總額等條件，其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過（）人 A、50

B、80

C、100

D、120

29、答案 C 解釋：工業(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)的條件是，應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元。

30據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生下列支出中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A、合同違約金 B、環(huán)保部門的罰款 C、司法機(jī)關(guān)所處的罰金 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金

30、『正確答案』A 『答案解析』BD 屬于行政性罰款性質(zhì)，所以不能稅前扣除，C罰金屬于司法罰款，稅前不得扣除

31、美國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，實(shí)際應(yīng)按（）稅率征收企業(yè)所得稅。

A、10% B、20% C、15% D、25%

31、答案 A 解釋：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，實(shí)際應(yīng)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

32、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的所得免企業(yè)所得稅的是（）A、水果的種植

B、花卉的種植 C、茶的種植

D、香料作物的種植

32、答案A 解釋BCD屬于企業(yè)所得稅減半征收的項(xiàng)目

33、企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起（）日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù) A、5

B、7

C、10

D、15

33、答案 B 解釋：企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起7內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

34、假定某企業(yè)2009境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅率。該企業(yè)在A國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%，在A國(guó)繳納了10萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，則該企業(yè)2009年在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）A、15

B、25

C、27.5

D、37.5

34、答案C 解釋：,企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)境外所得的應(yīng)納稅額為（100+50）*25%=37.5 ,在 A國(guó)的扣除限額=50*25%=12.5，在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額的12.5萬(wàn)元，所以可以全額扣除。故應(yīng)繳企業(yè)所得稅為37.5—10=27.5萬(wàn)元。

35、林木類生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為（）A、15 B、4

C、5

D、10 35 答案 D 解釋：林木類生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為十年

36、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這個(gè)限額是（）A、應(yīng)納稅所得額的10% B、應(yīng)納稅所得額的12% C、利潤(rùn)總額的15% D、利潤(rùn)總額的12% 36 答案 D 解釋：納稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除

37、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的 規(guī)定，下列關(guān)于扣除項(xiàng)目的描述正確的是（）A、資本性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 B、收益性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

C、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除 D、免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除

37、答案 C 解釋;資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除，或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，分期扣除，收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，稅前可以扣除

38、甲國(guó)某公司2008國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，來自乙國(guó)分公司的應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。甲國(guó)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，年所得60萬(wàn)元以下的部分，稅率為25%； 超過60萬(wàn)元至120萬(wàn)元的部分，稅率為35%； 超過120萬(wàn)元的部分，稅率為45%。乙國(guó)所得稅實(shí)行30%的比例稅率。假定甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法，則該公司在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅為（）。A.29萬(wàn)元 B.33萬(wàn)元 C.34.5萬(wàn)元 D.49.5萬(wàn)元

38、答案】B 【解析】（60×25%+60×35%+30×45%）×100/150=33（萬(wàn)元）

39、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是()。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異 B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異 C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異 D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異

39、【答案】D 【解析】本題考核稅會(huì)差異。職工教育經(jīng)費(fèi)在以后可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此屬于時(shí)間性差異。

40、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際終止之日起（），向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會(huì)算清繳

A、30日內(nèi)

B、60日內(nèi)

C、90日內(nèi)

D、120日內(nèi)

40、【答案】B 解釋，中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會(huì)算清繳

二、多選題

1、在判斷所得是來源于中國(guó)境內(nèi)、境外時(shí),下列說法正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生地確定

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

1、【答案】ACD 解釋：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

2、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有()。A．參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

B．按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

C．按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

D．按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

2、【答案】ABCD 解釋:以上均可以扣除

3、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

3、【答案】CD 【解析】屬于內(nèi)部資產(chǎn)出自資產(chǎn)的行為包括：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

4、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國(guó)債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

4、『正確答案』ACD 解釋:只有國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息收入才免稅

5、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個(gè)月以下的股票取得的投資收益

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

5、『正確答案』ABD 解釋：退還的增值稅不計(jì)入所得額

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費(fèi)稅

D.企業(yè)所得稅

6、『正確答案』BD 解釋不得從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括企業(yè)所得稅和增值稅

7、居民納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情形是（）。

A.能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 B.能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 C.通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的 D.無(wú)法計(jì)算和推定納稅人收入總額和成本費(fèi)用總額的

7、【答案】ABC 解釋：D項(xiàng)無(wú)法計(jì)算和推定收入總額和成本費(fèi)用總額的應(yīng)當(dāng)核定應(yīng)納稅所得額

8、以下關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人規(guī)定不正確的是（）。

A.我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

B.非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得一律不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅

C.居民企業(yè)就其世界范圍的所得在我國(guó)納稅

D.未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所得非居民企業(yè)不需要在我國(guó)納稅

8、【答案】ABD 解釋，居民企業(yè)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的所得在我國(guó)納稅

9、以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)

9、答案】AB 解釋：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用10%的稅率

10、依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

10、【答案】AD 解釋：提供勞務(wù)的所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所 在地確定

11、以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（）。

A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)

B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

11、【答案】BD 解釋：股息紅利所得以被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確定收入實(shí)現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)當(dāng)支付租金的日期確定收入實(shí)現(xiàn)

12、下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.補(bǔ)貼收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入

12、【答案】ABC 解釋：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款、已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

13、下列各項(xiàng)中，按企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取折舊的有（）。

A．大修理停用的機(jī)器設(shè)備 B．按規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn) C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) D．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

13、【參考答案】AC 【答案解析】選項(xiàng)B、D不用計(jì)提折舊。

14、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A、登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

14、參考答案：AD 『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

15、關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說法錯(cuò)誤的有（）

A.企業(yè)購(gòu)置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免

B.創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免

C.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候減計(jì)收入10%

D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%加計(jì)扣除

15正確答案』ABD 解釋：A項(xiàng)應(yīng)該是設(shè)備投資額的10%從應(yīng)納稅所得額中抵免；B項(xiàng)應(yīng)該是按 投資額的70%抵免投資第二年的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；D項(xiàng)按照殘疾人工資的100%加計(jì)扣除

三、判斷題

1、非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。若委托個(gè)人從事上述活動(dòng)，不構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

（）

1、錯(cuò) 解釋：非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

2、經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售轉(zhuǎn)讓或者銷售退回的們應(yīng)當(dāng)追溯沖減間銷售商品收入

（）

2、錯(cuò) 解釋：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品的收入

3、銷售商品設(shè)計(jì)先進(jìn)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，先進(jìn)折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

（）

3、對(duì) 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

4、入會(huì)會(huì)員只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（）

4、錯(cuò) 解釋：入會(huì)會(huì)員只取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

5、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（）

5、對(duì) 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

6、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，可以按照實(shí)際發(fā)生額從收入總額中扣除。

（）

6、對(duì) 解釋：考察利息支出的列支規(guī)則，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間且是向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實(shí)扣除

7、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的全部工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（）

7、錯(cuò) 解釋：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除

8、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧，報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額準(zhǔn)予扣除。（）

8、對(duì) 解釋：符合企業(yè)所得稅法關(guān)于扣除項(xiàng)目中損失的描述

9、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

（）

9、對(duì) 解釋：符合新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（）

10、對(duì)

11、外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（）

11、對(duì)

12、企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用開支時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

（）

12、錯(cuò) 解釋：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資成本準(zhǔn)予扣除

13、民族自治州、自治縣，可以對(duì)本民族自治地方的企業(yè)所得稅決定免征和減征。

（）

13、錯(cuò) 解釋：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)，對(duì)本民族自治地方的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征和免征。民族自治州、自治縣決定減征和免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)

14、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按照“先分后稅“的原則，就合伙人的不同而繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（）

14、對(duì)

15、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

（）

15、對(duì)

四、綜合題

1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；

（4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；

（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

1、『正確答案』

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬(wàn)元）

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬(wàn)元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬(wàn)元）

4000×5‰＝20萬(wàn)元＞25×60%＝15（萬(wàn)元）

（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬(wàn)元）

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝5－200×2%＝1（萬(wàn)元）

（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝31－200×14%＝3（萬(wàn)元）

（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬(wàn)元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4萬(wàn)元

（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1萬(wàn)元

2、某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷售貨物的收入1200萬(wàn)元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，并據(jù)此申報(bào)納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報(bào)表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬(wàn)元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算交付使用前發(fā)生的貸款利息支出為65萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款開工前的利息支出30萬(wàn)元；

（2）上的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用形成資產(chǎn)的金額42萬(wàn)元，本的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為55萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用；（稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限是10年）

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門，市場(chǎng)銷售價(jià)值50萬(wàn)元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬(wàn)元,已計(jì)入管理費(fèi)用43.5萬(wàn)元；

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備,全額計(jì)入“資本公積”賬戶；

（5）銷售費(fèi)用中本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，上年未扣除完的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

2、【答案】

（1）長(zhǎng)期借款開工前的利息支出30萬(wàn)元，可以扣除；資本化利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元。（2）本的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用55萬(wàn)元據(jù)實(shí)扣除；上“三新”研究開發(fā)費(fèi)用形成資產(chǎn)的金額42萬(wàn)元，本年攤銷金額42÷10=4.2萬(wàn)元

本的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=（55+4.2）×50%=29.6(萬(wàn)元)（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得,故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元（5）本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：1200×15%=180萬(wàn)元，本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元據(jù)實(shí)扣除；上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)本補(bǔ)扣。

應(yīng)納稅所得額=200+65+40-2-29.6=273.4（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=273.4×25%=68.35(萬(wàn)元)

3、某化工企業(yè)成立于2007年，資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，職工80人（其中殘疾人員20人）。2008有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元；

（2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬(wàn)元，與租金收入有的關(guān)費(fèi)用支出220萬(wàn)元；（3）應(yīng)繳納的增值稅30萬(wàn)元、消費(fèi)稅75萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元；

（4）4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于4月1日開工建設(shè)，于10月31日完工結(jié)算并投入使用；

（5）發(fā)生管理費(fèi)用350萬(wàn)元（其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬(wàn)元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元）；（6）經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備一臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50萬(wàn)元，已提取了折舊24萬(wàn)元（符合稅法規(guī)定），投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬(wàn)元；

（7）轉(zhuǎn)讓股票取得收入250萬(wàn)元，該股票的原購(gòu)進(jìn)價(jià)210萬(wàn)元；

（8）全年工資總額192萬(wàn)元，未計(jì)入上述成本費(fèi)用中；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標(biāo)準(zhǔn)。

（9）營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元（其中含確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)20萬(wàn)元）；（10）營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，其中：贊助支出（非廣告性）2萬(wàn)元

（11）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬(wàn)元，已在境外繳納了20%的所得稅；（12）2008年1～3季度已預(yù)繳所得稅20萬(wàn)元。要求：

根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算企業(yè)2008應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

3、【答案】

1、允許列支的利息=（22.5÷3）÷3×2=5（萬(wàn)元）

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=30×60%=18（萬(wàn)元）＜4300×5‰=21.5（萬(wàn)元），稅前可以扣除18萬(wàn)元；支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬(wàn)元，不得扣除。

3、對(duì)外投資視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=30-（50-24）=4（萬(wàn)元）

4、殘疾人員工資加計(jì)扣除=192÷80×20=48（萬(wàn)元）

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=4000-3200-75-5-（350-10-12）+4+（250-210）-（192+48）+60+（300-220-15）-（20-2）=303（萬(wàn)元）

境外應(yīng)納稅所得額=45÷（1-20%）=56.25（萬(wàn)元）

境外所得扣除稅額=（303+56.25）×25%×56.25÷（303+56.25）=14.06（萬(wàn)元）

境外實(shí)際繳納所得稅=45÷（1-20）×20%=11.25（萬(wàn)元），小于扣除限額14.06萬(wàn)元，境外繳納所得稅可以全部扣除。

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（303+56.25）×25%-11.25=78.56（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)所得稅=78.56-20=58.56（萬(wàn)元）

4、某縣城工業(yè)企業(yè)2008自行核算取得產(chǎn)品銷售收入9000萬(wàn)元，非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元。年末封賬前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核其記賬情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額81.9萬(wàn)元、取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸收入10.53萬(wàn)元和包裝費(fèi)4.68萬(wàn)元，均未列入收入總額，也未繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅；

（2）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)100萬(wàn)元、廣告費(fèi)500萬(wàn)元、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元，已據(jù)實(shí)扣除。

（3）轉(zhuǎn)讓股票收益70萬(wàn)元；12月接受某公司捐贈(zèng)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元，企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，企業(yè)全部計(jì)入資本公積；

（4）企業(yè)賬面合理工資總額300萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生了50萬(wàn)元的福利費(fèi)、6萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)、8萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)。

（5）在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)元全部作了扣除。（6）境外所得未作帳務(wù)處理，其中：從境外A國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得稅后經(jīng)營(yíng)收益40萬(wàn)元，在境外 已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得稅后經(jīng)營(yíng)收益30萬(wàn)元，在境外已繳納了15萬(wàn)元的公司所得稅。

假定該企業(yè)上述相關(guān)發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，境外經(jīng)營(yíng)收益計(jì)算利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額一致，符合我國(guó)稅法要求。要求按下列順序回答問題：

（1）計(jì)算審核應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅（費(fèi)）總和；（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額；

（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（5）福利費(fèi)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；（6）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

（7）計(jì)算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)（8）計(jì)算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額；（9）計(jì)算2008年該企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅

4、【答案及解析】

（1）應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅（費(fèi)）總和5.91萬(wàn)元

增值稅=（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)-2×7％ =14.11-8.5-0.14=5.47萬(wàn)元

城建稅和教育費(fèi)附加=5.47×（5%+3%）=0.44（萬(wàn)元）

（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83萬(wàn)元（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

交際應(yīng)酬費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：100×60%=60（萬(wàn)元）；限額＝（9000+83+600）×5‰=48.42萬(wàn)元 交際應(yīng)酬費(fèi)超限額51.58（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)限額=（9000+83+600）×15%=1452.45（萬(wàn)元），廣告費(fèi)未超限額。新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)可加計(jì)50%扣除,加扣30萬(wàn)元。

所以，發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =51.58+（-60×50％）=21.58（萬(wàn)元）

（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+（50+8.5）=128.5萬(wàn)元 其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50+8.5為受贈(zèng)收益；（5）福利費(fèi)限額=300 ×14%=42（萬(wàn)元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=300×2%=6（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬(wàn)元）三項(xiàng)費(fèi)用超支 =50-42+8-7.5=8.5（萬(wàn)元）（6）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

調(diào)整利潤(rùn)總額=800+83調(diào)增銷售-0.44城建教育+128.5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈(zèng)調(diào)賬+40÷（1-20%）+（30+15）境外經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=1106.06（萬(wàn)元）

捐贈(zèng)限額=1106.06×12%=132.73（萬(wàn)元）捐贈(zèng)超支67.27（萬(wàn)元）

（7）計(jì)算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù) 1106.06+21.58+8.5三項(xiàng)費(fèi)用+67.27=1203.41（萬(wàn)元）（8）計(jì)算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

來自A國(guó)經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=40÷（1-20%）×25%=12.5（萬(wàn)元）在A國(guó)已納稅款=40÷（1-20%）×20%=10（萬(wàn)元），可扣除10萬(wàn)元。來自B國(guó)經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=（30+15）×25%=11.25（萬(wàn)元）在B國(guó)納稅15萬(wàn)元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬(wàn)元（9）2006年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 =1203.41×25%-10-11.25=279.60（萬(wàn)元）17

第四篇：2018中醫(yī)試題B卷

2018年北京地區(qū)中醫(yī)師定期考核業(yè)務(wù)水平測(cè)評(píng)題（B）

單

位：

姓名：

性別：

身份證號(hào)：

分?jǐn)?shù)：

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共50分）

1．痰飲的治療原則是

A．宣肺 B．健脾 C．溫化 D．補(bǔ)腎 E．發(fā)汗

2．嘔吐的基本病機(jī)是

A．肝氣犯胃，胃氣上逆 B．胃失和降，胃氣上逆 C．食滯傷胃，胃失和降 D．外邪犯胃，胃失和降 E．脾胃受損，胃失潤(rùn)降

3．風(fēng)濕頭痛的特點(diǎn)是

A.頭痛如裹 B.頭痛喜裹 C.頭脹如裂 D.刺痛不移 E.頭痛而眩

4．淋證和癃閉相似點(diǎn)是

A.小便不通 B.排尿困難 C.吐逆并見 D.小便頻數(shù) E.底里澀痛

5．脅痛，肝陰不足證，治宜首選

A.四逆散 B.一貫煎 C.通幽湯 D.啟膈散 E.丁香透膈散

6．治療血虛便秘的基本方是

A.增液湯 B.沙參麥冬湯 C.通幽湯 D.潤(rùn)腸丸 E.麻子仁丸

7．外感咳嗽多屬實(shí)邪，治法首選

A.祛邪扶正 B.疏風(fēng)解表 C.降氣化痰 D.宣肺散邪 E.調(diào)肝理肺

8．脫肛、子宮下垂都可采用升提中氣法治療，這屬于

A．因人制宜 B．同病異治 C．異病同治 D．審因論治 E．虛則補(bǔ)之

9．下列哪項(xiàng)不是消渴發(fā)病的主要病機(jī)

A．燥熱 B．氣虛 C．陰虛 D．血瘀 E．水停

10．下列哪個(gè)是溫中祛寒的方劑

A．四逆湯 B．當(dāng)歸四逆湯 C．陽(yáng)和湯 D．理中丸 E．厚樸溫中湯

11．“內(nèi)有壅塞之氣，外有非時(shí)之感，膈有膠固之痰”是指下列哪個(gè)病的病機(jī) A.咳嗽 B.肺脹 C.肺痿 D.喘證 E.哮證

12．與虛喘相關(guān)的臟腑是

A.肝、脾、胃

B.肺、脾、腎

C.心、脾、肝

D.肝、肺、腎

E.心、肝、腎

13．?dāng)《旧⒌墓τ檬?/p>

A．發(fā)汗解表，宣肺平喘 B．祛暑解表，化濕和中 C．發(fā)汗祛濕，兼清里熱 D．散寒祛濕，發(fā)汗解表 E．益氣解表，理氣化痰

14．頭痛部位在頭的巔項(xiàng)，連于目系，是何經(jīng)頭痛

A．少陰經(jīng) B．厥陰經(jīng) C．少陽(yáng)經(jīng) D．陽(yáng)明經(jīng) E．太陽(yáng)經(jīng)

15．咳嗽痰粘難出時(shí)不宜使用

A．黃芩、款冬花 B．銀花、連翹 C．前胡、杏仁 D．訶子、五味子 E．半夏、陳皮

16.小柴胡湯主治證中的發(fā)熱特征是

A．往來寒熱 B．夜熱早涼 C．身熱不揚(yáng) D．身熱夜甚 E．皮膚蒸熱

17．便血色紅，大便穢膩不暢，腹痛，口苦口粘。舌質(zhì)紅，苔黃膩，脈濡數(shù)，治宜首選 A.地榆散 B.歸脾湯 C.黃土湯 D.龍膽瀉肝湯 E.連理湯

18.患者，男，47歲，受涼后出見頭痛，惡寒重，發(fā)熱輕，無(wú)汗，鼻塞聲重，時(shí)流清涕，咳嗽吐白痰，口不渴，舌苔薄白，脈浮緊。其辨證為

A.暑溫傷表證 B.氣虛感冒 C.風(fēng)寒束表證 D.風(fēng)寒夾濕證 E.表寒里熱證

19．“天癸”產(chǎn)生、貯存于哪臟

A．肺 B．腎 C．脾 D．心 E．肝

20.患者，女性，29歲。癥見小便帶血，黃赤灼熱，心煩，夜寐不安，舌尖紅，脈數(shù)。診斷為

A.血淋（實(shí)證）B.血淋（虛證）C.尿血（實(shí)證）D.熱淋 E.尿血（虛證）

21．患者腹瀉多在黎明之前，腹部作痛，腸鳴即瀉，瀉后則安，形寒肢冷，腰膝酸軟，舌淡苔白，脈沉細(xì)。治療應(yīng)首選

A.理中丸 B.異功散 C．四神丸 D．駐車丸 E．右歸丸

22．腎病綜合征大量蛋白尿的性質(zhì)是

A.白蛋白 B.球蛋白 C.低密度脂蛋白 D.高密度脂蛋白 E.膽固醇 23.患者心胸疼痛，痛如針刺，痛有定處，入夜尤甚，甚則心痛徹背，背痛徹心，氣短乏力，自汗，舌暗有瘀斑，脈結(jié)代者。其治療方法宜選用 A.活血化瘀，通脈止痛 B.滋補(bǔ)心陰，活血通脈 C.辛溫散寒，宣通心陽(yáng) D.行氣活血，通脈止痛 E.通陽(yáng)泄?jié)幔甸_結(jié)

24．患者小便短數(shù)，灼熱刺痛，尿色黃赤，少腹疼痛，腰痛，寒熱起伏，口苦，嘔惡，大便秘結(jié)。舌質(zhì)紅，苔黃膩，脈滑數(shù)。該病證診斷為

A.石淋 B.熱淋 C.勞淋 D.氣淋 E.血淋

25.咳嗽發(fā)熱，胸痛，咳時(shí)尤甚，吐痰腥臭，咯吐膿血，應(yīng)診斷為 A風(fēng)熱咳嗽 B痰熱咳嗽 C肝火犯肺咳嗽 D肺癰 E虛熱肺痿

二、多選題（每題2分，共20分）1.下列關(guān)于肺生理功能的說法，正確的是

A.主氣，司呼吸 B.通調(diào)水道 C.宣發(fā)肅降 D.主疏泄 E.主治節(jié)

2．慢性腎衰竭貧血的原因有

A．促紅細(xì)胞生成素缺乏 B.缺鐵 C.葉酸缺乏 D.營(yíng)養(yǎng)不良 E.消化道出血

3．常用降壓藥包括以下哪類

A.利尿劑 B.β受體阻滯劑 C.鈣通道阻滯劑 D.ACEI E.ARB

4．慢性肺源性心臟病心力衰竭患者，臨床常見的表現(xiàn)包括

A.頸靜脈充盈 B.水腫 C.腹水 D.咯粉紅色泡沫樣痰 E.肝腫大及壓痛

5．陰黃的辨證要點(diǎn)有（）

A.身熱口苦 B.黃色晦暗 C.病程較長(zhǎng) D.病勢(shì)較緩 E.納少乏力

6．消渴的病機(jī)特點(diǎn)有（）

A.陰虛為本，燥熱為標(biāo) B.氣陰兩虛，陰陽(yáng)俱衰 C.正氣不足，瘀血內(nèi)生 D.臟腑虛弱，變證百出 E.多飲多尿，形體消瘦

7．下列關(guān)于典型心絞痛的描述，正確的是

A.勞累是常見誘發(fā)因素 B.疼痛部位多位于心前區(qū) C.疼痛多呈壓榨性，伴緊縮感 D.疼痛時(shí)間一般持續(xù)3~5min E.舌下含服硝酸甘油約1~3min可緩解

8．上消化道出血最常見的病因有（）

A．消化性潰瘍 B．食管胃底靜脈曲張破裂 C．反流性食管炎 D．急性糜爛性出血性胃炎 E．慢性萎縮性胃炎

9．長(zhǎng)期吸煙最易導(dǎo)致的腫瘤是（）

A.肺癌 B.乳腺癌 C.胃癌 D.鼻咽癌 E.肝癌

10．痢疾的治療禁忌是（）

A.忌過早補(bǔ)澀 B.忌峻下攻伐 C.忌通利小便 D.忌清火 E.忌行氣

三、填空題（每空1分，共10分）

1.正常心電圖的圖紙移動(dòng)速度為 mm/s。

2.腦膜刺激征包括、和。3.血證治療的原則是，和。4.消渴病有上、中、下之分，上消肺燥，多 ；中消胃熱，多 ；下消腎虛，多。

四、判斷題（每題1分，共10分）（正確的在括號(hào)內(nèi)打√，錯(cuò)誤的打×）1．中醫(yī)學(xué)的基本特點(diǎn)是望聞問切與辨證論治。（）2．控制支氣管哮喘發(fā)作起效最快的藥物是糖皮質(zhì)激素（）

3．中風(fēng)的病機(jī)是氣機(jī)逆亂，升降乖戾，氣血陰陽(yáng)不相順接。（）4．目黃、身黃、小便乃黃疸三大癥，其中身黃尤為重要。（）5．“病人欲吐者，不可下之”，說明治嘔可因勢(shì)利導(dǎo)。

（）6．便秘的病機(jī)是脾腎虛衰，氣化不利，濁邪壅塞三焦。（）7．腹脹冷痛，下利清谷，五更泄瀉，水腫者，多屬腎陽(yáng)虛。（）8．陽(yáng)虛可引起自汗。（）9．肺癆主要臨床表現(xiàn)為咳嗽、咯血、潮熱、盜汗以及身體逐漸消瘦。（）10．血性胸腔積液多為惡性腫瘤所致。（）

五、回答題（每題5分，共 10分）1.試述哮證與喘證的區(qū)別？

2.何為“陰平陽(yáng)秘”？

第五篇：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日正式施行，2008的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已結(jié)束，這是新稅法實(shí)施后的第一次匯算清繳，也是新稅法及一系列配套政策在實(shí)際中的一次全面、完整地運(yùn)用。本文結(jié)合2008的企業(yè)所得稅匯算清繳，對(duì)新稅法及后續(xù)配套政策在實(shí)際執(zhí)行中遇到的一些具體問題進(jìn)行探究，并就企業(yè)所得稅國(guó)際管理經(jīng)驗(yàn)借鑒及如何加強(qiáng)管理談些認(rèn)識(shí)。

一、政策方面存在的問題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。如12月份工資薪金扣除問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放據(jù)實(shí)扣除，會(huì)給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的做調(diào)增，發(fā)放上工資做調(diào)減，每一年均需滾動(dòng)地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會(huì)產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對(duì)合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對(duì)合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評(píng)判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺(tái)了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），有效地指導(dǎo)了基層對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問題。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)已開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會(huì)造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認(rèn)的基本原則，同時(shí)也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計(jì)稅成本的調(diào)整問題。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本?！蹦壳?，對(duì)該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生的成本予以稅前扣除，如已實(shí)現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計(jì)稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大，因其以前的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個(gè)或幾個(gè)的申報(bào)表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過程，如每取得一筆，就對(duì)以前的單位可售面積成本進(jìn)行調(diào)整，工作量太大。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得的成本費(fèi)用中列支，操作上簡(jiǎn)便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個(gè)難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無(wú)法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策不清晰，造成政策適用無(wú)所適從。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào)）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售不允許扣除期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，而是要等到完工統(tǒng)一清算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。沒有規(guī)定以前外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費(fèi)用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費(fèi)用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無(wú)所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國(guó)家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對(duì)企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤(rùn)的照顧，而忽略了對(duì)企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無(wú)其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤(rùn)的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無(wú)法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國(guó)際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單

一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

二是人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵(lì)對(duì)企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對(duì)于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻過高?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。因此，過于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，對(duì)于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對(duì)該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長(zhǎng)。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。

（五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷

一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對(duì)舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）文件出臺(tái)后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對(duì)企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國(guó)家鼓勵(lì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國(guó)家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無(wú)論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無(wú)所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無(wú)幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫(kù)外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無(wú)其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)?！豆芾磙k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無(wú)具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！敝胧┰趯?shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬(wàn)戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國(guó)、地稅之間，國(guó)、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無(wú)形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無(wú)法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個(gè)問題進(jìn)行闡述，這些也是我國(guó)企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，旨在通過分類管理，達(dá)到規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無(wú)疑會(huì)有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國(guó)大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對(duì)大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對(duì)大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，是我們把握工作主動(dòng)權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)今許多國(guó)家稅務(wù)部門通過同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國(guó)公司和個(gè)人都通過銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過銀行進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國(guó)90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動(dòng)權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國(guó)都制定了完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強(qiáng)了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國(guó)不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵(lì)資本輸出，對(duì)“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持。總結(jié)起來，有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒：一是對(duì)企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過立法來規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭(zhēng)議，明確稅收政策，將完工已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢?，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國(guó)家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫(kù)權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對(duì)14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國(guó)多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強(qiáng)溝通合作，通過設(shè)立由兩個(gè)部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無(wú)法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

（八）實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動(dòng)、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級(jí)的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對(duì)長(zhǎng)期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理；對(duì)享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時(shí)限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅項(xiàng)目納入減免稅項(xiàng)目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤(rùn)及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對(duì)于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評(píng)估工作。一是要積極開展行業(yè)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對(duì)行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和市場(chǎng)規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，逐步建立不同行業(yè)的評(píng)估模型。在建立行業(yè)評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評(píng)估的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評(píng)。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報(bào)的增值稅銷售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)比對(duì)不符、數(shù)據(jù)異常的，及時(shí)開展評(píng)估核查。要注重對(duì)增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評(píng)，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國(guó)地稅聯(lián)評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)稅機(jī)制。同時(shí)，要積極開展與其它地區(qū)國(guó)稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評(píng)稅，拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管以來，國(guó)稅部門管轄的所得稅企業(yè)戶數(shù)增長(zhǎng)較快，所得稅占國(guó)稅稅收收入的比重也在逐年擴(kuò)大，籌集財(cái)政收入的作用日益增強(qiáng)。各級(jí)國(guó)稅部門通過不斷細(xì)化征管措施，探索分類管理方式，優(yōu)化納稅服務(wù)措施，全面核實(shí)稅基，著力提高匯繳質(zhì)量，強(qiáng)化納稅評(píng)估，認(rèn)真落實(shí)稅收政策，所得稅征管工作收到明顯的成效。但從近年專項(xiàng)調(diào)研以及評(píng)估、稽查的案例表明，在稅務(wù)日常管理中仍存在諸多問題，本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管實(shí)踐談幾點(diǎn)粗淺看法。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的問題

（一）管理機(jī)制不夠完善。

目前，企業(yè)所得稅管理仍延用 “一個(gè)稅種，兩個(gè)征收機(jī)構(gòu)”的征管體系，征管范圍上的交叉增加了稅收征管成本。由于國(guó)、地稅之間協(xié)調(diào)機(jī)制不夠健全,導(dǎo)致對(duì)“好管戶”、“稅源大戶”互相爭(zhēng)奪所得稅管轄權(quán),讓納稅人無(wú)所適從;對(duì)“釘子戶”、“難管戶”、“稅源小戶”兩家都不愿管,互相推諉,形成漏征漏管戶。加之兩部門在企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化、科學(xué)化程度上不同，也造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)不公的問題，在社會(huì)和納稅人中產(chǎn)生不良影響。這已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中不容忽視的問題。

（二）申報(bào)質(zhì)量不高。

1.企業(yè)納稅申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不到位。一方面中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較差，對(duì)稅收政策理解不透，尤其是對(duì)稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)處理上的差異把握不準(zhǔn)，以致申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)表的審核手段落后?，F(xiàn)在對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，沒有科學(xué)的方法甄別所得稅申報(bào)的真實(shí)性，客觀上造成申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。

2.只依靠匯繳申報(bào)，不重視季度預(yù)繳申報(bào)。長(zhǎng)期以來，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的匯算清繳比較重視，而對(duì)企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻疏于監(jiān)管，審核把關(guān)不嚴(yán)，造成申報(bào)質(zhì)量低下。一些企業(yè)的申報(bào)問題在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)出現(xiàn)，如能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將有助于問題得到及時(shí)解決和杜絕，一旦等到匯算清繳時(shí)才加以糾正，問題往往已經(jīng)擴(kuò)大，解決難度增加。再之時(shí)間和精力向“兩稅”傾斜，基層對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化的關(guān)注程度不夠，缺乏深入的調(diào)查研究和對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在所得稅的稅源監(jiān)控上“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題比較突出。

3.企業(yè)所得稅核定征收存在較大隨意性。近年來各地推行核定征收企業(yè)所得稅，對(duì)于克服人少戶多、降低所得稅零負(fù)申報(bào)率具有一定的積極作用，但毋庸置疑，企業(yè)所得稅核定征收方式是一種簡(jiǎn)單粗放的過渡性管理手段。核定中估算程度大，準(zhǔn)確性不高，不能真正實(shí)現(xiàn)所得稅的應(yīng)收盡收，并在一定程度上存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人員在核定征收的同時(shí)，本應(yīng)積極督促納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，并引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡，但現(xiàn)實(shí)中個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減輕工作量主觀愿意對(duì)企業(yè)實(shí)行核定征管方式，且在增值稅定額逐年調(diào)整提高的情況下，同一戶企業(yè)核定的所得稅卻未隨增值稅的調(diào)整而調(diào)整，甚至存在一定幾年不變的情況，造成所得稅不能與增值稅同步增長(zhǎng)。

（三）零負(fù)申報(bào)率偏高。

近年來，企業(yè)所得稅零、負(fù)申報(bào)情況十分普遍,零負(fù)申報(bào)率一直居高不下。以天水市為例，零負(fù)申報(bào)率近三年平均達(dá)到了72.81%。通過實(shí)地調(diào)研，構(gòu)成企業(yè)零負(fù)申報(bào)的原因主要有以下幾方面：1.部分新創(chuàng)辦的外資企業(yè)，實(shí)際并無(wú)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但要顧及外資身份，暫不能辦理稅務(wù)注銷，因而長(zhǎng)期零申報(bào)。2.一些企業(yè)為審批土地而進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，但由于客觀原因又未能拿到土地，一時(shí)成為空殼企業(yè)，零申報(bào)也就在所難免。3.新辦企業(yè)從工商登記、稅務(wù)登記、計(jì)委立項(xiàng)、投入經(jīng)營(yíng)等有一個(gè)較長(zhǎng)的過程，無(wú)法立即實(shí)現(xiàn)銷售。即便已投入生產(chǎn)，一般情況下前期運(yùn)行費(fèi)用支出較高，尤其是新辦不足6個(gè)月的企業(yè)，第一年虧損的較多，造成短期的零負(fù)申報(bào)。4.一些處于倒閉、停業(yè)狀態(tài)的企業(yè)，由于債權(quán)債務(wù)等事項(xiàng)未處理完畢，暫時(shí)不能辦理稅務(wù)注銷，形成零負(fù)申報(bào)。5.由于部分納稅人財(cái)務(wù)核算能力差、稅收政策掌握欠缺、納稅意識(shí)淡薄等原因，自覺或不自覺地造成零負(fù)申報(bào)。6.部分可以享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)納稅人，按規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅），在未到稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)備手續(xù)的情況下，自行進(jìn)行零申報(bào)處理，稅務(wù)部門審核不嚴(yán)，造成長(zhǎng)期零申報(bào)。

（四）所得稅匯算清繳工作中的問題。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心，起著宣傳稅法知識(shí)，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗(yàn)日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅人依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精等問題，匯繳的質(zhì)量難以保證。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.匯算清繳主體責(zé)任的轉(zhuǎn)移使稅務(wù)管理“風(fēng)險(xiǎn)”降低，但同時(shí)也孳生了管理“惰性”。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）規(guī)定，匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。對(duì)于納稅人未按照稅收法律、法規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)，以及未按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處罰。由于主體責(zé)任明確，稅務(wù)部門的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低。但是，正是這種工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)降低，助長(zhǎng)了個(gè)別稅務(wù)部門及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來對(duì)待工作，弱化了稅源管理的時(shí)效性。2.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)欠缺。一是納稅人認(rèn)為繳納所得稅涉及到企業(yè)的利益分配，往往采取銷售收入不入帳、任意擴(kuò)大費(fèi)用成本，做“帳外帳”，通過各種各樣的手段偷漏所得稅。二是專業(yè)會(huì)計(jì)短缺，財(cái)務(wù)核算水平參差不齊，掌握的所得稅稅收政策不夠全面，不能準(zhǔn)確地依法調(diào)整財(cái)務(wù)制度與稅收政策之間的差異。三是隨著電子申報(bào)軟件或網(wǎng)上所得稅申報(bào)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表審核過程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報(bào)成功但數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或有漏項(xiàng)的情況。

3.匯算清繳考核設(shè)置不合理，綜合性體現(xiàn)不強(qiáng)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)綜合性工作，需要稅源管理崗、納稅申報(bào)崗、所得稅審批崗及信息中心，有時(shí)還涉及納稅中介等各部門的協(xié)作配合。所得稅管理部門作為最后一關(guān)，主要負(fù)責(zé)政策的解釋、申報(bào)數(shù)據(jù)的匯總分析和評(píng)估核查范圍的下達(dá)，發(fā)揮著檢查日常工作質(zhì)量和提出加強(qiáng)后續(xù)管理措施的作用。但目前匯算清繳工作的考核只放在最后環(huán)節(jié)，其他部門涉及的不多。所得稅征管前期專管員對(duì)企業(yè)申報(bào)表審核不嚴(yán)，或者納稅申報(bào)崗人員錯(cuò)、漏錄信息，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤都會(huì)造成匯繳數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，且無(wú)法再挽回，但其結(jié)果僅導(dǎo)致所得稅部門績(jī)效考核成績(jī)受影響，而造成錯(cuò)誤的真正人員卻未承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這不僅挫傷了部分人員的工作積極性，同時(shí)沒有起到各負(fù)其責(zé)、有錯(cuò)即糾的作用。

4.企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠，延伸評(píng)估、后續(xù)管理沒有及時(shí)跟進(jìn)，在管理上呈現(xiàn)出前緊后松、“虎頭蛇尾”狀況。目前，所得稅匯繳后的評(píng)估核查工作，由于安排不到位，措施不具體，方法不得當(dāng)，評(píng)估核查人員素質(zhì)不高等原因，大多走了過場(chǎng)，沒有起到堵塞漏洞打擊違法犯罪的作用。

（五）所得稅納稅評(píng)估工作中的問題。

一是納稅評(píng)估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，實(shí)踐中經(jīng)常與日常檢查和稅務(wù)稽查相混淆。二是納稅評(píng)估職責(zé)落實(shí)不到位，基本上就是從財(cái)務(wù)報(bào)表到納稅申報(bào)表的審核過程，沒有深入分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，形式重于實(shí)質(zhì)，收效甚微。三是評(píng)估人員缺乏，專業(yè)素質(zhì)亟待提高，特別是基層稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，評(píng)估方法過于簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)納稅評(píng)估工作的要求。四是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評(píng)估所需資料不充分、不真實(shí)，加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評(píng)估質(zhì)量。五是對(duì)納稅評(píng)估工作定位不準(zhǔn)、重視不夠，大部分稅務(wù)部門并沒有設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，或雖然設(shè)置了專門的評(píng)估崗位，但各自為政，還不能很好地履行其職責(zé)。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，既有國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范的問題，同時(shí)還存在社會(huì)力量協(xié)稅護(hù)稅作用發(fā)揮不足的問題。從國(guó)稅部門分析，主要有以下幾點(diǎn)：一是管理機(jī)制設(shè)置不盡合理、人員使用不到位?；鶎右痪€管理部門未設(shè)立專門的所得稅管理崗，未能實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理；管理員隊(duì)伍年齡偏大，對(duì)新知識(shí)、新政策接受較慢，憑經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象普遍存在；新招錄人員多安置在發(fā)票發(fā)售、申報(bào)征收等辦稅服務(wù)廳的崗位，所學(xué)專業(yè)知識(shí)不能在稅務(wù)實(shí)踐中得到盡快鍛煉和提高。二是所得稅培訓(xùn)流于形式，針對(duì)性不強(qiáng)。每年各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不少，但大多是就政策講政策，缺少案件實(shí)例和實(shí)際應(yīng)用。通過以會(huì)代訓(xùn)培訓(xùn)人員，經(jīng)常是時(shí)間短、內(nèi)容多而繁雜，事后很少安排工作實(shí)踐，沒有真正消化、吸收，為我所用，培訓(xùn)效果不理想。特別是在越來越多的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)核算軟件。而目前在這方面只對(duì)稽查人員進(jìn)行過培訓(xùn)，對(duì)基層稅種管理人員尚未進(jìn)行過輔導(dǎo)。三是所得稅績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步完善，激勵(lì)機(jī)制尚需加強(qiáng)。

從納稅人分析，企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，在財(cái)務(wù)人員的使用上或家族式或親朋好友，允許不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂、記錄不全面、不完整，甚者連最基本的企業(yè)利潤(rùn)都無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，更談不上所得稅的規(guī)范核算問題；有的企業(yè)依法納稅意識(shí)不高，主觀故意采取各種手段偷逃稅款。

從稅務(wù)管理第三方分析，法律制度不夠完整和系統(tǒng)，使稅務(wù)部門加強(qiáng)稅源管理、提高征管質(zhì)效的努力缺乏足夠的法律基礎(chǔ)。與國(guó)家稅收法律體系的完備和我國(guó)稅收征管實(shí)踐的要求相比，目前稅務(wù)管理第三方法律制度體系仍存在一些缺陷和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏關(guān)于報(bào)告義務(wù)人的法律和制度規(guī)定。二是缺乏稅務(wù)行政協(xié)助的具體要求規(guī)定。政府部門提供第三方涉稅信息對(duì)強(qiáng)化稅源管理，提高征管效率具有特別重要的意義，但《征管法》對(duì)提供信息的主體設(shè)定過于寬泛，且要求不明確，對(duì)政府有關(guān)部門的法律約束性不強(qiáng)，缺乏執(zhí)行力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向其他政府部門采集信息過程中，經(jīng)常遇到不配合、信息采集難度大等諸多問題，造成不應(yīng)有的稅款流失。三是對(duì)金融機(jī)構(gòu)第三方配合義務(wù)的規(guī)定有待強(qiáng)化。金融機(jī)構(gòu)作為第三方參與稅務(wù)管理，雖有《征管法》第五十四條的規(guī)定，但只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況，這種被動(dòng)的依申請(qǐng)進(jìn)行賬戶查詢制度，限制了稅務(wù)管理的主動(dòng)性，限制了利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行銀行信息與稅務(wù)信息比對(duì)的效用。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，不斷提高企業(yè)所得稅的重視程度。一是要樹立科學(xué)管理的理念，針對(duì)不同納稅人狀況積極探索、推進(jìn)分類管理；二是要提高對(duì)所得稅的重視程度，尤其是在增值稅實(shí)現(xiàn)“以票控稅”、金稅工程嚴(yán)密監(jiān)控的形勢(shì)下，加強(qiáng)所得稅管理已成為堵漏增收的一項(xiàng)重要措施；三是優(yōu)化納稅服務(wù)，采取送稅法上門等措施加大稅法宣傳力度。通過日常的管理、巡查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算中的不規(guī)范行為，健全賬制，促使照章納稅。

（二）提高申報(bào)表填報(bào)正確率與審核效率。通過對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，使其明晰申報(bào)表數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，提高申報(bào)表填報(bào)正確率，提高稅法遵從度。同時(shí)，加強(qiáng)所得稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)審核功能，通過計(jì)算應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目之間以及主、輔表之間和當(dāng)期與累計(jì)數(shù)額之間的邏輯關(guān)系，運(yùn)用機(jī)審實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對(duì)，提高審核效率。

（三）強(qiáng)化匯算清繳工作，提高匯繳質(zhì)量。1.規(guī)范匯算清繳業(yè)務(wù)流程，逐步增強(qiáng)納稅人對(duì)匯繳主體的認(rèn)識(shí)，提高申報(bào)的自覺性、全面性和準(zhǔn)確性。2.強(qiáng)化對(duì)申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性的審核，并與崗位績(jī)效考核掛鉤，嚴(yán)格落實(shí)管戶責(zé)任，增強(qiáng)干部的工作責(zé)任心。按照精細(xì)化管理的要求，真正把管理責(zé)任分解落實(shí)到人，堅(jiān)持管事與管戶相結(jié)合，進(jìn)一步完善績(jī)效考核辦法，對(duì)政策宣傳、信息收集、申報(bào)征收管理、下戶輔導(dǎo)、核定征收方式、發(fā)票管理、催報(bào)催繳、漏征漏管戶清理等方面進(jìn)行量化考核，切實(shí)促進(jìn)基礎(chǔ)性管理工作。3.加大匯繳檢查力度，對(duì)納稅人各項(xiàng)申報(bào)資料及時(shí)進(jìn)行歸集整理,認(rèn)真分析、篩選，將稅源大戶、零申報(bào)或申報(bào)無(wú)納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤(rùn)水平波動(dòng)大及申報(bào)額變動(dòng)大的企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)列為檢查重點(diǎn)，推進(jìn)匯繳檢查工作質(zhì)量。4.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在所得稅匯算清繳工作中的代理作用。對(duì)部分納稅人確實(shí)無(wú)法自行匯算清繳所得稅的，通過自愿委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理匯算清繳，憑借中介機(jī)構(gòu)熟悉稅收政策法規(guī)、精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì),促使納稅人在匯算清繳中如實(shí)自核自繳，使企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量得到應(yīng)有的保證。中介機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格依照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>的通知》規(guī)定，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的原則，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的，真實(shí)合法的書面鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息的信任程度。

（四）夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，嘗試探索聯(lián)評(píng)制度，全面提高評(píng)估質(zhì)量。一方面夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值和評(píng)估模型。另一方面完善納稅評(píng)估機(jī)制，綜合比對(duì)分析各種數(shù)據(jù)科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象，綜合運(yùn)用各種比較分析方法進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)疑點(diǎn)和異常情況作出具體分析判斷，并嚴(yán)格按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。最后著重構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。嘗試建立聯(lián)評(píng)制度，探索開展企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、地稅聯(lián)合評(píng)估的工作制度。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。一方面要通過加大宣傳輔導(dǎo)力度，督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡。另一方面對(duì)納稅人的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及應(yīng)稅所得率正確性進(jìn)行審核，利用增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入，借鑒房租、水電費(fèi)、雇員工資等成本支出，正確核定所得稅款。并及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一手資料，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化較大的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。對(duì)同一戶納稅人增值稅和所得稅均實(shí)行核定征收的，在調(diào)整定額時(shí)必須同步。

（六）從降低零、負(fù)申報(bào)率入手，加強(qiáng)稅源管理。一是利用信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，查找原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的涉稅疑點(diǎn)問題。不定期下發(fā)零申報(bào)企業(yè)名單，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)全面開展自查，對(duì)有疑點(diǎn)的企業(yè)，要求納稅人進(jìn)行自查自糾，并詳細(xì)說明原因，對(duì)無(wú)法說明原因或原因不充分的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估或移交稽查。二是完善臺(tái)賬制度。根據(jù)企業(yè)零負(fù)申報(bào)的情況，認(rèn)真進(jìn)行清理，并分戶建立零負(fù)申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)零申報(bào)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和檢查，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)控。三是建立巡查制度。對(duì)連續(xù)三個(gè)月零負(fù)申報(bào)的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行巡查，對(duì)零申報(bào)的原因、持續(xù)狀況等情況仔細(xì)分析，及時(shí)采取措施加以控制，同時(shí)視情況開展評(píng)估，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度。四是對(duì)納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，由“事后處罰”向“事前服務(wù)”轉(zhuǎn)變，提高納稅人的守法意識(shí)。五是對(duì)綜合征管軟件中的“走亡戶”、“空殼企業(yè)”及時(shí)進(jìn)行注銷和數(shù)據(jù)清理，對(duì)確實(shí)無(wú)法注銷的企業(yè)，考慮在征管軟件中單獨(dú)增設(shè)監(jiān)控模塊，與正常企業(yè)相區(qū)別，以減少無(wú)效“疑點(diǎn)”核查。

（七）加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)目前國(guó)稅機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理人員普遍欠缺的現(xiàn)狀，要有針對(duì)性地加強(qiáng)培訓(xùn)工作，堅(jiān)持專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，下大力氣特別是要加大對(duì)從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。積極鼓勵(lì)參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，對(duì)取得資格的人員可以適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并配備到業(yè)務(wù)崗位使其學(xué)以致用，發(fā)揮引領(lǐng)帶動(dòng)作用。

企業(yè)所得稅征收管理中存在的問題及對(duì)策

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》自其頒布實(shí)施之日起已滿兩年，不可否認(rèn)的是，其在稅負(fù)公平、降低稅率、拓寬稅基和精簡(jiǎn)稅制方面較之以往都有較大突破，與此同時(shí)，兩年的實(shí)踐也凸顯了《企業(yè)所得稅法》在具體操作中存在的一些問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理依然任重道遠(yuǎn)。

一、企業(yè)所得稅管理面臨的控管難題

（一）稅收管轄權(quán)問題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的劃分為企業(yè)的利益選擇留下操作空間。自2002年開始“一稅兩管”，經(jīng)過近八年多的實(shí)踐運(yùn)行，稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便。雖然國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件在不斷修訂完善中，國(guó)稅發(fā)【2008】第120號(hào)規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。由于新辦企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)界定可能不準(zhǔn)確并且變數(shù)較大，國(guó)、地稅兩家對(duì)企業(yè)所得稅管理程度的不同，導(dǎo)致國(guó)地稅對(duì)稅源的爭(zhēng)奪。從企業(yè)角度，“人往高處走，稅往低處流”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)在管轄主體的選擇上具有較大操作空間，增大了征管中的信息不對(duì)稱。

（二）稅源管理問題

1、現(xiàn)行征管方式導(dǎo)致稅源波動(dòng)較大。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查賬征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有所不同，有的甚至相差很大，所以管理方式的靈活多樣也在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)所得稅稅源波動(dòng)較大。

2、納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅源管理問題。新《企業(yè)所得稅法》以法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)取代了原有的資本來源標(biāo)準(zhǔn)，以此來劃分居民納稅人與非居民納稅人。但“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”和“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”等法律規(guī)定在可操作性還有所欠缺，由此帶來的納稅人身份認(rèn)定困難影響了所得稅稅基。

3、匯總納稅也給稅源管理帶來新的難題。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，只有總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，新辦法對(duì)執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)又不夠明確，由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收征管往往處于架空狀態(tài)。另外，異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱，若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

4、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策面廣量大，帶來大面積的信息判斷和涉稅難題。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，這在鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也引發(fā)了企業(yè)誠(chéng)信危機(jī)。一些非小型微利企業(yè)為了享受低稅率人為分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，擾亂了正常的稅收管理工作。

（三）稅基管理問題

1、不征稅收入。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。雖然這一規(guī)定體現(xiàn)了“不征稅”和“免稅”的區(qū)別，但是納稅人如何將成本費(fèi)用與不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入分別配比，卻給征管提出很大的挑戰(zhàn)。

2、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法中適當(dāng)憑證概念的引入給稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無(wú)形中放寬了稅前扣除的條件。如新法規(guī)定了工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，但“合理性”作為一個(gè)相對(duì)主觀的概念，在具體執(zhí)行中很難把握。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。

此外，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，特別納稅調(diào)整等事項(xiàng)都帶來信息不對(duì)稱下的稅基管理問題。

二、解決企業(yè)所得稅征管問題的相關(guān)對(duì)策

（一）厘清職責(zé)，合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)

從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方，實(shí)現(xiàn)“一稅一管”，保證執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。這樣既便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，又可以避免不必要的資源浪費(fèi)，避免由于國(guó)、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同。但考慮到我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量有限，我們建議應(yīng)將目前隨流轉(zhuǎn)稅稅種劃分稅收管轄權(quán)的原則延用一段時(shí)間，待時(shí)機(jī)成熟再逐步將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行。

（二）固本強(qiáng)基，加強(qiáng)稅源稅基管理

1、稅源管理是基礎(chǔ)。要把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源；建立稅源分析機(jī)制，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位；建立稅源監(jiān)控機(jī)制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2、核實(shí)稅基是關(guān)鍵。要建立健全臺(tái)賬登記制度；對(duì)一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)；加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行巡查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

（三）寬進(jìn)嚴(yán)出，貫徹所得稅全程管理

1、嚴(yán)把源頭關(guān)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)加強(qiáng)戶籍信息源頭管控，要及時(shí)、準(zhǔn)確做好新辦企業(yè)所得稅納稅人稅種認(rèn)定，定期比對(duì)稅務(wù)登記信息和稅種認(rèn)定信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍、行業(yè)、總分機(jī)構(gòu)、所得稅征收方式、應(yīng)稅所得率等方面準(zhǔn)確鑒定，對(duì)未進(jìn)行稅種認(rèn)定和認(rèn)定錯(cuò)誤的要及時(shí)維護(hù)，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。

2、嚴(yán)把日常關(guān)。按照分層分類分項(xiàng)管理要求，落實(shí)所得稅日常管理工作。將企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為政策落實(shí)的把關(guān)工程、業(yè)務(wù)規(guī)范的檢驗(yàn)工程、隊(duì)伍建設(shè)的練兵工程、稅源管理的系統(tǒng)工程，實(shí)現(xiàn)匯算清繳工作優(yōu)質(zhì)高效推進(jìn)。

3、嚴(yán)把注銷關(guān)。根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知》規(guī)定，對(duì)于注銷企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)所得稅全面清算的工作，對(duì)資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)清算收益，繳納企業(yè)所得稅。

（四）創(chuàng)新提升，加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理

1、總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析。建立對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制，通過建立特定的線型模型，形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。一方面，通過科學(xué)合理的模型計(jì)算出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)值，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)判定模型精確度高的“雷達(dá)”作用，為風(fēng)險(xiǎn)管理指引方向，使管理有的放矢；另一方面，雖然要在稅收征管過程中打破信息屏蔽，改變征稅機(jī)關(guān)的信息劣勢(shì)地位，進(jìn)而獲得對(duì)稱信息是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但根據(jù)企業(yè)申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理之玄機(jī)，在一定程度上可消除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)信息不對(duì)稱的狀況，從而提高納稅人的稅收遵從度。

2、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析。通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度判別的統(tǒng)計(jì)得出高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)解析的基礎(chǔ)上，制定出行業(yè)管理辦法，形成標(biāo)準(zhǔn)化制度化的管理流程，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、個(gè)案風(fēng)險(xiǎn)剖析。所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，最后的落腳點(diǎn)都在單個(gè)的企業(yè)，就是說面上線上指標(biāo)最后落實(shí)到點(diǎn)上，成果在個(gè)案上得到體現(xiàn)，從個(gè)案的剖析上再進(jìn)行提煉升華，促進(jìn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析和總體行業(yè)分析的持續(xù)改進(jìn)。

（五）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)

一是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)定期化，建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。要通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。二是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)專業(yè)化，開展分層級(jí)、多途徑的培養(yǎng)工作。當(dāng)前和今后一段時(shí)期，企業(yè)所得稅管理工作應(yīng)在繼續(xù)堅(jiān)持科學(xué)化、精細(xì)化管理的前提下，全面推行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理就是要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的實(shí)際情況和管理的不同特點(diǎn)，通過建立一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其掌握的企業(yè)所得稅專業(yè)技能，探索實(shí)施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點(diǎn)的分類管理，達(dá)到加大管理力度和強(qiáng)化管理深度的目的。企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，在稅收征管過程中面臨著許多新的問題需要解決。因此，探討當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問題，建立和完善科學(xué)化、精細(xì)化管

理機(jī)制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前所得稅管理工作中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。由于企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)、不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握的不夠全面、不夠準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里面等問題，個(gè)別企業(yè)由于對(duì)所得稅政策掌握不全，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)增加了納稅人的納稅成本和稅

務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

（二）新辦企業(yè)問題多。一是稅源不清，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前企業(yè)所得稅由國(guó)、地稅兩個(gè)部門征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。二是稅基管理不到位。新辦的企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，申報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等因素，使得對(duì)新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達(dá)到理想的狀態(tài)。三是避稅形式多樣化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的多元化，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的方式日漸普遍，總分公司、母子公司以及其他類型的關(guān)聯(lián)企業(yè)越來越多。納稅人通過套用稅收優(yōu)惠政策和轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，蓄意逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象層出

不窮。

（三）制度措施落實(shí)難。一是征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收方式，與企業(yè)后期的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況存在著很大的不一致性。同時(shí)，不同的征收機(jī)關(guān)之間，由于掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。二是應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)稅負(fù)從高的原則。但是，由于核定的項(xiàng)目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個(gè)合適的應(yīng)稅所得率。三是新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國(guó)稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對(duì)由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下，對(duì)新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理，就相應(yīng)給國(guó)稅機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)控帶來了一定的難度。

（四）稅收監(jiān)控力度弱。一是企業(yè)所得稅納稅評(píng)估不規(guī)范，效果不明顯。當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分地區(qū)把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無(wú)的工作，沒有作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作來抓。在實(shí)際工作中存在職責(zé)落實(shí)不到位、指標(biāo)峰值體系數(shù)據(jù)采集困難、手工評(píng)估工作量大，評(píng)估方法過于簡(jiǎn)單，評(píng)估質(zhì)量不高等問題，工作很難推動(dòng)。二是日常檢查流于形式，稽查力度不大。三是信息化管理相對(duì)滯后。所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前還沒有專門的所得稅管理模塊，無(wú)法對(duì)所得稅實(shí)行全程信息化管理，而且在征管系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。

二、完善企業(yè)所得稅管理的建議

針對(duì)企業(yè)所得稅管理中存在的諸多問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)緊緊圍繞“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的總體要求，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅的監(jiān)控管理，盡快建立規(guī)范、公平的企業(yè)所得稅管理制度。

（一）制定措施，夯實(shí)企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。一是摸清納稅人底數(shù)。對(duì)房地產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門征管，國(guó)稅部門對(duì)其企業(yè)所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。國(guó)稅與地稅、工商部門要及時(shí)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、申報(bào)納稅等信息在國(guó)地稅、工商、統(tǒng)計(jì)等部門之間能完全共享。二是準(zhǔn)確核實(shí)稅基。企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，要準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額單單僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查是不夠的，企業(yè)能正確計(jì)算申報(bào)稅款是關(guān)鍵。首先，對(duì)外注重稅法宣傳、增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全的問題。進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的帳薄設(shè)置、核算標(biāo)準(zhǔn)、存貨計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本的歸集以及納稅申報(bào)方面，引導(dǎo)廣大納稅人明確自身的權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)。其次對(duì)內(nèi)強(qiáng)化培訓(xùn)，明確企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對(duì)性的指導(dǎo)管理員掌握所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)（收入、成本、費(fèi)用）有的放失的開展監(jiān)控工作。

（二）學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅管理員的素質(zhì)。合理配備征管人力資源，堅(jiān)持強(qiáng)弱搭配，保持隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位應(yīng)合理調(diào)配力量，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行相對(duì)集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高管理效率。同時(shí)，企業(yè)所得稅作為一個(gè)綜合性的稅種，對(duì)管理干部的要求高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅收政策法規(guī)、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對(duì)實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題重點(diǎn)突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。要抓緊建立充實(shí)企業(yè)所得稅人才庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)人才庫(kù)人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批能會(huì)計(jì)核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。

（三）分類控管，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性。一是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模管理。對(duì)于規(guī)模大的重點(diǎn)稅源企業(yè)要強(qiáng)化日常性的稅源分析預(yù)測(cè)。對(duì)中小企業(yè)要加強(qiáng)日常評(píng)估檢查。強(qiáng)化監(jiān)控過程，特別是加強(qiáng)對(duì)處于減免稅優(yōu)惠期的納稅人、改組改制企業(yè)、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)等存在偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人的管理，防止企業(yè)偷逃國(guó)家稅收。二是按財(cái)務(wù)制度的健全與否進(jìn)行分類管理，對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，設(shè)立時(shí)間長(zhǎng)且經(jīng)營(yíng)規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅源變化情況。對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但帳證不健全、納稅信用等級(jí)低的企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)其企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的評(píng)估和檢查。對(duì)一些帳證不全、核算水平低或者無(wú)力核算的中小企業(yè)，要督促其建帳建制。三是按征收方式進(jìn)行分類管理。對(duì)社會(huì)廣泛關(guān)注、征管難度大的查帳征收企業(yè)，要把握行業(yè)規(guī)律，制定專門的所得稅管理辦法，實(shí)施單項(xiàng)監(jiān)控管理。針對(duì)核定征收企業(yè)、信用等級(jí)較低企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)日常納稅輔導(dǎo)，強(qiáng)化源泉監(jiān)控，突出引導(dǎo)建帳，重點(diǎn)提高企業(yè)納稅遵從度。對(duì)新設(shè)立的企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，盡快掌握第一手資料，加強(qiáng)企

業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。

（四）評(píng)估監(jiān)控，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效性。一是建立科學(xué)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。按照新企業(yè)所得稅法的要求，以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，集中采集反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與稅款形成過程的關(guān)鍵指標(biāo)，建立“三位一體”、相互制約、縱橫交錯(cuò)、全面延伸的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。通過以“三流”為方向的指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程控制，從根本上抓住稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)。二是綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估、檢查方法。建立和完善投入產(chǎn)出模型，提高評(píng)估檢查的質(zhì)量和效率。一方面，強(qiáng)化企業(yè)成本控制，準(zhǔn)確掌握企業(yè)成本扣除情況，加強(qiáng)對(duì)成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和管理，有效解決成本扣除的真實(shí)性問題。另一方面，在控制好企業(yè)成本的同時(shí)，加強(qiáng)投入產(chǎn)出分析，準(zhǔn)確掌握企業(yè)收入情況，通過與企業(yè)申報(bào)收入的比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)、不計(jì)銷售收入的問題。三是建立評(píng)估檢查典型案例評(píng)析制度。定期召開評(píng)估案例分析會(huì)，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題。并對(duì)評(píng)估檢查中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累稅源監(jiān)控的有效方法，提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。