第一篇：淺談房產(chǎn)稅征管存在的問(wèn)題與對(duì)策（推薦）

淺談房產(chǎn)稅征管存在的問(wèn)題與對(duì)策

來(lái)源：中華稅務(wù)信息網(wǎng)作者：

一、存在的主要問(wèn)題

㈠納稅遵從度較差，偷逃稅手段花樣多。有的納稅人對(duì)房產(chǎn)稅政策學(xué)習(xí)不多、了解不夠，認(rèn)為房產(chǎn)稅是小稅種，可征可不征、可多征可少征，不象增值稅、營(yíng)業(yè)稅等主體稅種那樣在納稅人心目中引起足夠重視。有的私營(yíng)企業(yè)隨意申報(bào)一點(diǎn)，多數(shù)個(gè)體戶(hù)不主動(dòng)申報(bào)房產(chǎn)稅；有的企業(yè)將已投入使用的房產(chǎn)長(zhǎng)期掛在往來(lái)帳上，不轉(zhuǎn)成本，隱瞞應(yīng)稅房產(chǎn)；有的將中央空調(diào)、電梯等設(shè)備從房產(chǎn)價(jià)值中剝離，減少房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值；有的下崗再就業(yè)人員片面地認(rèn)為，減免稅收包括房產(chǎn)稅，抵觸房產(chǎn)稅申報(bào)征收；有的房產(chǎn)租賃雙方相互勾結(jié)，以假合同有意降低計(jì)稅依據(jù)；有的將出租房產(chǎn)改成內(nèi)部承包，簽訂虛假的聯(lián)營(yíng)承包合同，將租金收入“化裝”成“聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”；有的單位把房產(chǎn)租金通過(guò)抵費(fèi)用、報(bào)發(fā)票和入“小金庫(kù)”等方法消化，“化整為零”，不見(jiàn)“痕跡”，難覓蹤跡；有的行政事業(yè)單位對(duì)征收此稅不理解，甚至少數(shù)單位還有特權(quán)思想，自恃本身也是行政單位，繳不繳沒(méi)關(guān)系，從而在征管中與稅務(wù)機(jī)關(guān)“較勁”，不報(bào)、拒繳出租房產(chǎn)相關(guān)稅收。由于這些偷逃稅收現(xiàn)象，難以得到及時(shí)有效的治理，帶來(lái)“一點(diǎn)墨”效應(yīng)，加劇了征收難度和管理無(wú)序。

㈡監(jiān)控機(jī)制不健全，征收管理難度大。房產(chǎn)稅源點(diǎn)多面廣、隱蔽分散，稅源管理牽涉到房產(chǎn)、建設(shè)、物管、街道等部門(mén)和單位，需要多方面的信息共享和協(xié)作把關(guān)。但由于未建立較為完善的部門(mén)協(xié)作機(jī)制和信息交換平臺(tái)，地稅部門(mén)難以及時(shí)取得房產(chǎn)的登記資料及變動(dòng)情況，掌握的稅源信息明顯滯后于動(dòng)態(tài)變化。尤其對(duì)個(gè)體戶(hù)，還依賴(lài)于逐戶(hù)人工丈量、測(cè)算，摸稅源、定稅款，耗費(fèi)大量的人力、物力，稅收成本高、管理難度大，與現(xiàn)時(shí)的稅收信息化管控反差較大。

㈢跟蹤管理缺位，引導(dǎo)服務(wù)不夠。由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人手少、力量弱，宣傳引導(dǎo)、督促提醒、約談檢查、考核問(wèn)責(zé)等方面存在缺位現(xiàn)象，精細(xì)化管理和跟進(jìn)式服務(wù)不夠，既加劇了房產(chǎn)稅征管無(wú)序，又增加了畏難情緒和松懈思想。此外，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)慣于“任務(wù)治稅”，滿(mǎn)足于相對(duì)寬松和易征稅源稅收，對(duì)零星分散的房產(chǎn)稅重視不夠，存在重“主稅”輕“小稅”、重企業(yè)輕個(gè)體、重查帳戶(hù)輕核定戶(hù)等現(xiàn)象；“容忍”少數(shù)人偷逃稅收行為，存在有責(zé)不究、有違不處、執(zhí)法不嚴(yán)、查處不力現(xiàn)象。造成部分納稅人長(zhǎng)期游離于稅收監(jiān)管之外，稅收增長(zhǎng)慢于稅源增量。

㈣房產(chǎn)稅政策缺陷，增加征收難度。近幾年房?jī)r(jià)成倍增長(zhǎng)，同一路段的類(lèi)似房產(chǎn)因取得時(shí)間差異，房產(chǎn)成本懸殊較大。因房產(chǎn)稅以房產(chǎn)歷史成本為計(jì)稅依據(jù)，造成應(yīng)納房產(chǎn)稅數(shù)額差異較大，與房產(chǎn)的商業(yè)價(jià)值相偏離，有失稅收公平原則。還有房產(chǎn)租賃以出租人作為納稅人，可一般情況下出租人并非經(jīng)營(yíng)性納稅人，難找人、難征收、難管理。此外，房產(chǎn)稅按季或按半年征收，有的甚至一年征一次，給納稅人留下的印象不深，與流轉(zhuǎn)稅按月申報(bào)繳納不同，不利于養(yǎng)成納稅人依法納稅的良好習(xí)慣。

二、對(duì)策與建議

㈠優(yōu)化協(xié)作管稅機(jī)制。建立部門(mén)協(xié)稅、全民護(hù)稅體系，是加強(qiáng)地方稅收管理的重要手段。要以社會(huì)綜合治稅體系為依托，建立房管、規(guī)劃、建設(shè)、財(cái)政、物管和街道等部門(mén)的定期會(huì)商機(jī)制，構(gòu)筑信息交流和資源共享平臺(tái)，強(qiáng)化部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅的責(zé)任性和義務(wù)性，努力形成社會(huì)化征管網(wǎng)絡(luò)。房管部門(mén)要按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供房產(chǎn)權(quán)屬變更動(dòng)態(tài)；建設(shè)規(guī)劃部門(mén)要及時(shí)提供新建房產(chǎn)相關(guān)信息；街道和物管要協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅源調(diào)查和稅收檢查，掌握房產(chǎn)稅源第一手信息；財(cái)政部門(mén)要依托會(huì)計(jì)核算中心，加強(qiáng)行政事業(yè)單位出租房產(chǎn)管理，督促租賃單位依法申報(bào)繳納房產(chǎn)稅；財(cái)政審計(jì)部門(mén)還要加強(qiáng)租賃房產(chǎn)收入不入賬、少入賬等違法違規(guī)行為監(jiān)督，防止“小金庫(kù)”和“暗消”現(xiàn)象滋生的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

㈡細(xì)化稅收宣傳服務(wù)。稅收宣傳是提高納稅意識(shí)和稅收遵從度的重要保證。要利用報(bào)刊、電視、網(wǎng)絡(luò)、資料等載體，大力宣傳房產(chǎn)稅相關(guān)政策，系統(tǒng)告知房產(chǎn)稅納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征繳管理和法律責(zé)任等等，促進(jìn)納稅人知法、懂法和守法。對(duì)個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，要采取集訓(xùn)輔導(dǎo)、個(gè)別交流、上門(mén)解惑、以案說(shuō)法等方式，逐步化解納稅人的認(rèn)識(shí)偏差和僥幸心理。同時(shí)要著力優(yōu)化辦稅服務(wù)，在申報(bào)期要安排專(zhuān)人輔導(dǎo)引導(dǎo)，幫助納稅人依法足額申報(bào)納稅，提供全程無(wú)憂(yōu)服務(wù)。

㈢加強(qiáng)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控。建好稅源臺(tái)帳是加強(qiáng)房產(chǎn)稅征管的基礎(chǔ)。結(jié)合城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查，健全房產(chǎn)稅稅源底冊(cè)，建立以地管房、以房管稅、房地聯(lián)動(dòng)的管理機(jī)制和數(shù)據(jù)體系。同時(shí)，綜合入戶(hù)調(diào)查、稅收檢查和審計(jì)監(jiān)督等渠道信息，系統(tǒng)更新AHTAX2005軟件基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，把房產(chǎn)稅納入日常管理，完善動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立從稅戶(hù)巡查、數(shù)據(jù)更新、稅種鑒定到申報(bào)征收、考核督查的完整管理鏈條，實(shí)現(xiàn)從稅源到稅收無(wú)縫對(duì)接。

㈣強(qiáng)化申報(bào)征收管理。把房產(chǎn)稅申報(bào)征收納入征管質(zhì)量考核范疇，予以監(jiān)督和預(yù)警。要嚴(yán)格審核房產(chǎn)稅申報(bào)的合理性、準(zhǔn)確性和完整性，及時(shí)提醒、提示納稅人糾錯(cuò)除偏；對(duì)未申報(bào)、少申報(bào)和假申報(bào)的納稅人，在督促約談的基礎(chǔ)上，依法責(zé)令限期改正；對(duì)少數(shù)不繳或少繳房產(chǎn)稅的行政事業(yè)單位，要提請(qǐng)會(huì)計(jì)核算中心予以扣繳；對(duì)有意偷逃、拖欠拒繳、屢教不改的納稅人，要加大打擊力度，依法公開(kāi)處罰，果斷采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，以發(fā)揮威懾和震憾作用。

㈤科學(xué)完善房產(chǎn)稅政策。建議逐步完善房產(chǎn)稅政策，一要以市場(chǎng)價(jià)值作為商業(yè)房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，由政府部門(mén)按年評(píng)估發(fā)布，維護(hù)稅負(fù)公平；二要以房產(chǎn)實(shí)際使用人作為房產(chǎn)稅納稅人，避免房產(chǎn)出租人難找、難征、難管等方面問(wèn)題；三要實(shí)行按年計(jì)算、按月征收，增強(qiáng)納稅人對(duì)房產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)，逐步提高稅收遵從度。

當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用稅征管工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策

2008年06月26日 來(lái)源：湖南省衡陽(yáng)市雁峰區(qū)地方稅務(wù)局

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近年來(lái)，各地地稅部門(mén)不斷強(qiáng)化城鎮(zhèn)土地使用稅的征管工作，較好地發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)作用，為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用，取得了一定的成效，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在土地使用稅的征管過(guò)程中也逐漸暴露出一些問(wèn)題，亟待引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。

一、城鎮(zhèn)土地使用稅征管中存在的問(wèn)題

目前，城鎮(zhèn)土地使用稅在征管上存在的問(wèn)題直接影響了土地使用稅調(diào)節(jié)資源配置、提高土地使用效率作用的發(fā)揮，影響了稅負(fù)公平，容易引起納稅人的誤解和不滿(mǎn)。

1、征管基礎(chǔ)信息未掌握。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)使用土地應(yīng)該擁有土地使用權(quán)證，但現(xiàn)實(shí)情況并非如此，由于歷史的原因有不少?lài)?guó)有、集體老企業(yè)沒(méi)有取得土地使用權(quán)證，企業(yè)日常申報(bào)土地使用稅估計(jì)個(gè)面積數(shù)，出現(xiàn)少面積的情況；有的企業(yè)增加了房地產(chǎn)也不報(bào)，一個(gè)面積數(shù)申報(bào)了很多年；有的企業(yè)有多處房產(chǎn)，申報(bào)時(shí)只報(bào)一處房產(chǎn)占地面積，其它地方的房產(chǎn)占地面積一律漏報(bào)。

2、部門(mén)間協(xié)作配合不夠。土地使用稅的征管基礎(chǔ)工作涉及國(guó)土、建設(shè)、物業(yè)管理等部門(mén)及相關(guān)鎮(zhèn)街，單靠地稅部門(mén)一家的努力難以見(jiàn)效。雖然有關(guān)政策法規(guī)明確規(guī)定，相關(guān)部門(mén)單位有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅基礎(chǔ)信息的責(zé)任和義務(wù)，但在實(shí)際工作中，由于尚未建立起一套較為完善、形成慣例的部門(mén)協(xié)作機(jī)制和信息共享交換平臺(tái)，地稅部門(mén)很難實(shí)時(shí)取得房產(chǎn)、土地的登記資料及變動(dòng)情況。

3、稅收宣傳力度不足，公民依法納稅意識(shí)不強(qiáng)。由于地方稅種類(lèi)較多，對(duì)一些小稅種的稅法知識(shí)及法律責(zé)任宣傳普及依然不足，加上日常征管不到位，管理工作尚欠規(guī)范，使得少數(shù)納稅人稅收法律意識(shí)淡化，以為土地使用稅等可以能逃則逃、能少則少。

4、協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全。社會(huì)化綜合治稅的征管體系尚未形成，從土地使用稅征管工作來(lái)看，目前的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)還不夠健全，各相關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅的積極性和作用尚未充分調(diào)動(dòng)發(fā)揮出來(lái)。如何采取委托代征、統(tǒng)一扣繳等多種有效方式，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍和力度，構(gòu)建一套較為完善的社會(huì)化征管體系，值得我們進(jìn)一步去認(rèn)真探索。

5、征稅等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未調(diào)整。近年來(lái)，許多地方的城區(qū)不斷擴(kuò)大，新的工業(yè)開(kāi)發(fā)園區(qū)不斷涌現(xiàn)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好，而與此不相適應(yīng)的是土地使用稅的征收等級(jí)及標(biāo)準(zhǔn)往往多年未做調(diào)整，上述區(qū)域大多處于低征稅等級(jí)的區(qū)域，征稅標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于老城區(qū)，造成老城區(qū)與新城區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)之間的稅負(fù)嚴(yán)重失衡。比如，某市一處新建的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)由于交通便利，配套設(shè)施齊全，園區(qū)發(fā)展很快，現(xiàn)有50多家企業(yè)，占地面積達(dá)2000多畝，因工業(yè)園區(qū)所在地恰好在城鄉(xiāng)交界線(xiàn)之外，按照當(dāng)?shù)卣?年前核定的土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)，其每平方米土地年稅額僅為一路之隔的某企業(yè)的八分之一。據(jù)筆者調(diào)查，這種因征稅等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未調(diào)整而造成的稅負(fù)失衡現(xiàn)象非常普遍，顯然不能貫徹城鎮(zhèn)土地使用稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的初衷，也不利于企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、加強(qiáng)土地使用稅征收管理的對(duì)策

各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步明確工作職責(zé)加強(qiáng)稅收宣傳，細(xì)化工作措施，加強(qiáng)稅源管理，加大征收力度，有針對(duì)性地采取措施加強(qiáng)征管，不斷提高土地使用稅征管的精細(xì)化水平。

1、加強(qiáng)稅收宣傳和政策輔導(dǎo)。組織全局稅收管理員學(xué)習(xí)相關(guān)政策，熟悉和掌握轄區(qū)內(nèi)不同地段土地適用的等級(jí)稅額標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，結(jié)合市局對(duì)土地使用稅征收范圍及計(jì)稅依據(jù)的重新調(diào)整，加大對(duì)外宣傳力度，利用大廳公告欄、電子顯示屏對(duì)調(diào)整后的土地等級(jí)、稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公示，并將政策文件及調(diào)整后的土地等級(jí)和稅額新標(biāo)準(zhǔn)的宣傳資料分送給納稅人，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，多方式多渠道爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)該稅征管工作的理解和支持。

2、加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理和調(diào)查核實(shí)。根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)申請(qǐng)調(diào)整土地使用稅的地段等級(jí)和稅額標(biāo)準(zhǔn)，公平企業(yè)稅負(fù)，使土地使用稅真正發(fā)揮調(diào)節(jié)資源配置、提高土地使用效率的作用；充分運(yùn)用現(xiàn)代化稅收管理手段，將已普查清楚的稅源底子如應(yīng)稅土地面積、應(yīng)納稅款、土地座落地、房產(chǎn)原值面積、租賃情況等逐戶(hù)輸入計(jì)算機(jī)；實(shí)行“巡查制”，要求管理員日常加強(qiáng)巡查，對(duì)差異戶(hù)重新輸入微機(jī)管理，并明確對(duì)土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源數(shù)據(jù)庫(kù)加強(qiáng)嚴(yán)格監(jiān)控和維護(hù)，為今后加強(qiáng)土地使用稅征收管理提供良好的條件認(rèn)真開(kāi)展征收范圍內(nèi)所有企業(yè)土地面積的調(diào)查核實(shí)工作，要求納稅人提供土地使用證的復(fù)印件，填寫(xiě)《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源信息登記表》；同時(shí)，調(diào)查人員必須核實(shí)納稅人的計(jì)稅依據(jù)，必要時(shí)采取實(shí)地勘測(cè)丈量、實(shí)地調(diào)查，采集相關(guān)信息，并針對(duì)采集到的土地信息進(jìn)行重點(diǎn)比對(duì)、分析納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、采集錄入信息是否真實(shí)可靠，認(rèn)真核實(shí)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3、充分利用信息技術(shù)。深化土地使用稅覆蓋式管理，達(dá)到以地管稅的目標(biāo)，各地土地管理部門(mén)的地籍資料比較完整、準(zhǔn)確、詳細(xì)。我們應(yīng)當(dāng)以地籍資料為基礎(chǔ)，以地管稅，使土地使用稅管理更加細(xì)致。首先要取得國(guó)土管理部門(mén)的配合，利用該部門(mén)擁有的電子地圖系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)資料對(duì)全部土地進(jìn)行覆蓋，確定每一宗土地的土地使用證編號(hào)、面積、廠(chǎng)區(qū)內(nèi)使用面積、土地使用權(quán)所有人詳細(xì)資料、土地等級(jí)、應(yīng)納稅額等，出租土地應(yīng)有承租土地使用人詳細(xì)資料，其次要將電子地圖系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)資料定期與納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，第三要及時(shí)將土地管理部門(mén)和城建規(guī)劃部門(mén)的有關(guān)資料及時(shí)更新到數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)，這樣我們的土地使用稅管理水平會(huì)得到極大提高。

4、強(qiáng)化申報(bào)嚴(yán)格審核。嚴(yán)格審核納稅人是否按照新的城鎮(zhèn)土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)繳納稅款，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)和只申報(bào)不繳稅的納稅人，采取深入調(diào)研和發(fā)送稅務(wù)文書(shū)責(zé)令限期改正等形式，使納稅人依法履行納稅義務(wù)，對(duì)個(gè)別確有困難的企業(yè)按規(guī)定辦理緩繳，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

5、加強(qiáng)后續(xù)管理和考核。對(duì)納入征收范圍內(nèi)的企業(yè)建立跟蹤檔案，隨時(shí)掌握納稅人城鎮(zhèn)土使用稅計(jì)稅依據(jù)的變化，同時(shí)建立城鎮(zhèn)土使用稅納稅人的手工登記帳本與電子征管臺(tái)帳，使管理工作進(jìn)一步到位。在城鎮(zhèn)土使用稅征期結(jié)束后對(duì)轄區(qū)內(nèi)的政策執(zhí)行情況開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)抽查，以確保土地使用稅政策的貫徹執(zhí)行。同時(shí)，將城鎮(zhèn)土地使用稅的信息采集、調(diào)查核實(shí)、征收管理等工作納入年度目標(biāo)管理考核，重點(diǎn)考核及時(shí)性、真實(shí)性和完整性，做到工作有計(jì)劃、有措施、有落實(shí)、分步實(shí)施，從而進(jìn)一步調(diào)動(dòng)全局職工認(rèn)真履職、實(shí)施科學(xué)精細(xì)化管理的積極性。

6、建立健全委托代征機(jī)制。努力構(gòu)筑社會(huì)化綜合治稅體系，要加強(qiáng)與國(guó)土、房產(chǎn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等的協(xié)作，通過(guò)開(kāi)展委托代征、統(tǒng)一扣繳等方式，努力構(gòu)建土地使用稅社會(huì)化征管網(wǎng)絡(luò)，不斷探索土地使用稅科學(xué)化、精細(xì)化管理之路。(湖南省衡陽(yáng)市雁峰區(qū)地方稅務(wù)局局長(zhǎng) 唐建華)

土地使用稅征管存在的問(wèn)題及對(duì)策

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974 發(fā)布時(shí)間： 2007-09-19 來(lái)源： 宣傳中心

當(dāng)涂縣地稅局課題組

近年來(lái)，當(dāng)涂縣地稅局緊密結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，強(qiáng)化土地使用稅征管，較好地發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)作用，取得了一定的成效，但土地使用稅征管仍然存在著一些不容忽視的問(wèn)題。我們認(rèn)為應(yīng)抓住國(guó)務(wù)院修改《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的有利時(shí)機(jī)，積極建議地方人民政府和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)修改城鎮(zhèn)土地使用稅政策規(guī)定，以真正發(fā)揮誠(chéng)鎮(zhèn)土地使用稅的調(diào)節(jié)作用。下面結(jié)合當(dāng)涂縣土地使用稅征管實(shí)際，談?wù)勍恋厥褂枚愓鞴艽嬖诘膯?wèn)題及對(duì)策。

一、征管基本情況

從征收范圍來(lái)看：當(dāng)涂縣地稅局嚴(yán)格按照《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于建制鎮(zhèn)范圍等問(wèn)題的批復(fù)》（皖地稅函［2003］252號(hào)）規(guī)定的征收范圍執(zhí)行。即：縣城土地使用稅的征稅范圍為縣城所在的鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍僅限于鎮(zhèn)人民政府所坐落的行政村。從征收基數(shù)來(lái)看：為保證土地使用稅征收到位，當(dāng)涂縣地稅局通過(guò)開(kāi)展稅源普查，逐戶(hù)建立了稅源數(shù)據(jù)檔案，稅收管理員每年都要到戶(hù)對(duì)土地使用稅稅源情況進(jìn)行一次核查，發(fā)現(xiàn)稅源變化的，及時(shí)更新稅源數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)。目前，全縣土地使用稅征收范圍的土地面積為356萬(wàn)平方米。

從稅率的高低來(lái)看：經(jīng)當(dāng)涂縣人民政府批準(zhǔn)，當(dāng)涂縣土地使用稅稅率自1997年起執(zhí)行縣城為2.00元/平方米；建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為1.50元/平方米。

從征收情況來(lái)看：2001年-2006年，當(dāng)涂縣入庫(kù)土地使用稅分別為148萬(wàn)元、206萬(wàn)元、238萬(wàn)元、242萬(wàn)元、508萬(wàn)元、608萬(wàn)元，占當(dāng)年地方稅收收入的比例分別為2.73%、3.38%、2.68%、1.76%、2.78%、2.39%。從近六年土地使用稅收入的變化來(lái)看，前四年收入較低且增速平緩，而后兩年收入較高且增長(zhǎng)較快，一方面反映了當(dāng)涂縣經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的水平；另一方面，反映了當(dāng)涂縣地稅局加強(qiáng)了土地使用稅征管，特別是自2005年起，加強(qiáng)了少數(shù)房屋開(kāi)發(fā)企業(yè)征而緩開(kāi)和少數(shù)工業(yè)企業(yè)“征多用少”的稅收征管，僅對(duì)房屋開(kāi)發(fā)企業(yè)“征而緩開(kāi)”一項(xiàng)，兩年共征收土地使用稅108萬(wàn)元。

二、存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前，土地使用稅征管上存在著諸多問(wèn)題，還沒(méi)有更好地發(fā)揮土地使用稅調(diào)節(jié)資源配置、提高土地使用效率的作用，并影響著稅負(fù)公平，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人反響比較強(qiáng)烈。

（一）征收范圍問(wèn)題。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快和鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)、工業(yè)集中區(qū)的發(fā)展，坐落在建制鎮(zhèn)所在地行政村的老企業(yè)逐漸萎縮，新辦企業(yè)大多跳出集鎮(zhèn)，進(jìn)入工業(yè)園區(qū)、工業(yè)集中區(qū)發(fā)展，而大多數(shù)工業(yè)園區(qū)、工業(yè)集中區(qū)又不在土地使用稅征管范圍內(nèi)。如：當(dāng)涂縣博望鎮(zhèn)鎮(zhèn)東工業(yè)集中區(qū)內(nèi)，現(xiàn)有60戶(hù)企業(yè)，近2000畝工業(yè)用地不在土地使用稅的征收范圍內(nèi)；該縣支柱企業(yè)長(zhǎng)江鋼鐵有限責(zé)任公司占地約1100畝，跨越兩個(gè)行政村，按現(xiàn)行政策規(guī)定，僅有80畝土地在土地使用稅的征收范圍內(nèi)。

現(xiàn)行的《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于建制鎮(zhèn)范圍等問(wèn)題的批復(fù)》（皖地稅函［2003］252號(hào)）的政策規(guī)定，其征收面顯然過(guò)窄，甚至造成一條道路之隔的兩個(gè)企業(yè)一個(gè)征收土地使用稅而另一個(gè)不征收的局面。有的企業(yè)對(duì)這種因劃線(xiàn)為界造成稅負(fù)不公的政策很不理解，給稅收征管帶來(lái)一定的難度，征納矛盾也隨之產(chǎn)生。經(jīng)調(diào)查，如將原來(lái)按建制鎮(zhèn)所在的行政村為征收范圍，調(diào)整為按建制鎮(zhèn)行政區(qū)劃征收土地使用稅，當(dāng)涂縣土地使用稅應(yīng)稅面積將增加522萬(wàn)平方米，增長(zhǎng)146%，達(dá)到878萬(wàn)平方米。

（二）征收基數(shù)問(wèn)題。目前，地稅部門(mén)征收土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)主要來(lái)源于納稅申報(bào)、稅務(wù)管理員核查。而相當(dāng)多的納稅人至今沒(méi)有取得或暫時(shí)難以取得《土地使用證》，其計(jì)稅面積的準(zhǔn)確性難以保證。受《中國(guó)稅務(wù)服》2007年元月12日介紹的瓦房店市地稅局運(yùn)用衛(wèi)星定位系統(tǒng)確定土地使用面積做法的啟發(fā)，我們專(zhuān)門(mén)走訪(fǎng)了當(dāng)涂縣土地管理部門(mén)。該縣土地管理部門(mén)配備了兩臺(tái)GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)，對(duì)新近發(fā)放土地使用證的單位，均運(yùn)用衛(wèi)星定位系統(tǒng)測(cè)定了實(shí)際占用面積。我們隨機(jī)抽取了76戶(hù)企業(yè)的資料，其中有53戶(hù)屬于現(xiàn)行土地使用稅征收范圍，應(yīng)稅面積為845318平方米。我們將這一數(shù)據(jù)與縣地稅局現(xiàn)有的土地使用稅稅源數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)有28戶(hù)存在誤差，實(shí)際征收的面積比土地部門(mén)提供的面積少289970平方米，誤差率為34%。這一比對(duì)說(shuō)明，我們的稅源數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性還存在一定的問(wèn)題。

（三）稅率的高低問(wèn)題。稅率直接關(guān)系到土地的使用成本。目前，當(dāng)涂縣的土地使用稅稅率是高還是低，我們與周邊的江蘇、浙江省的部分縣（市）執(zhí)行的土地使用稅稅率進(jìn)行了比較

比較而言，我縣的土地使用稅級(jí)差較少，且稅率偏低，如按照六個(gè)縣（市）的平均水平，我縣的稅率應(yīng)提高50%以上。土地使用稅政策的調(diào)整是否影響招商引資？企業(yè)對(duì)土地使用稅的稅率反應(yīng)如何？帶著這兩個(gè)問(wèn)題，我們對(duì)外省、外縣來(lái)當(dāng)涂縣投資發(fā)展的4戶(hù)企業(yè)進(jìn)行了走訪(fǎng)調(diào)查，其共用地116萬(wàn)平方米。從走訪(fǎng)調(diào)查的情況來(lái)看，企業(yè)在最初決定是否到當(dāng)涂縣投資興業(yè)時(shí)，并沒(méi)有考慮到土地使用稅的稅率問(wèn)題，這種“不在乎”的情況，基本上說(shuō)明了土地使用稅的稅率對(duì)招商引資沒(méi)有影響或者影響還不大，更說(shuō)明了土地使用稅對(duì)土地資源的調(diào)節(jié)作用還沒(méi)有真正的發(fā)揮。調(diào)查中，大多數(shù)企業(yè)對(duì)國(guó)務(wù)院將城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額在原規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍的決定，表示可以理解。

三、幾點(diǎn)建議

（一）擴(kuò)大建制鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍，實(shí)行普遍征收。省地稅局要廢止《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于建制鎮(zhèn)范圍等問(wèn)題的批復(fù)》（皖地稅函［2003］252號(hào)），將建制鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍擴(kuò)大到建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的所有應(yīng)稅土地。

（二）加強(qiáng)部門(mén)配合，獲取準(zhǔn)確的征收數(shù)據(jù)。要結(jié)合土地使用稅的政策調(diào)整，在全省范圍內(nèi)開(kāi)展一次土地使用稅稅源普查。要積極爭(zhēng)取省政府發(fā)文或省地方稅務(wù)稅局與省國(guó)土資源廳聯(lián)合發(fā)文的形式，要求各市、縣國(guó)土資源局每年向同級(jí)地稅部門(mén)全面提供該地區(qū)各單位用地情況的資料，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，確保土地使用稅準(zhǔn)確、足額征收到位。

（三）合理調(diào)整稅率。在國(guó)務(wù)院決定將城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額在原規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍的總的要求下，針對(duì)我省各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡現(xiàn)狀，省局劃定各市（縣）土地使用稅征收幅度，由各市（縣）人民政府結(jié)合實(shí)際，確定具體征收標(biāo)準(zhǔn)，適度提高稅負(fù)水平，有效地解決少數(shù)企業(yè)寬打窄用，占而不用，浪費(fèi)土地資源的問(wèn)題，促進(jìn)納稅人養(yǎng)成節(jié)約用地的良好習(xí)慣。

（四）強(qiáng)化土地使用稅征管?！安灰远愋《粸椤?。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)調(diào)整后的征收范圍、標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)修改土地使用稅稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，并及時(shí)、足額征收入庫(kù)。尤其要加強(qiáng)房屋開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得土地使用權(quán)后以種種理由延緩開(kāi)發(fā)的土地使用稅征管；對(duì)部分一時(shí)未能取得土地使用證的企業(yè)要核準(zhǔn)實(shí)際使用面積，防止少報(bào)、瞞報(bào)的現(xiàn)象發(fā)生。課題組組長(zhǎng)：陶周清 課題組組員：張曉峰、賈友亮

【關(guān)閉】

推薦內(nèi)容摘要：不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)制度的改革應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的基本目標(biāo)：提高土地資源的利用效率，成為調(diào)節(jié)貧富差距的重要工具，簡(jiǎn)化稅制、清理收費(fèi)，使不動(dòng)產(chǎn)稅成為較低層級(jí)政府的重要財(cái)源。根據(jù)這些目標(biāo)，提出的稅種與稅率設(shè)計(jì)的初步設(shè)想是：在不動(dòng)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)將目前存在的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅三個(gè)稅種合并為一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，綜合考慮居民的承受能力和國(guó)際上的一些事例，稅率范圍可以設(shè)定在0.3%～0.8%之間。

一、不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)制度改革的基本目標(biāo)

我國(guó)現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)制度迫切需要進(jìn)行改革，這一點(diǎn)已經(jīng)成為社會(huì)的共識(shí)，并在國(guó)家的大政方針中得以明確。根據(jù)本課題組對(duì)我國(guó)現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)制度存在問(wèn)題的梳理，我們認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)制度的改革應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的基本目標(biāo)。

提高土地資源的利用效率。要改變目前不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)制度重取得和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、輕保有環(huán)節(jié)、個(gè)人占有不征稅的現(xiàn)狀，通過(guò)加大占有不動(dòng)產(chǎn)的稅負(fù)，提高不動(dòng)產(chǎn)的保有成本，特別是以投機(jī)目的保有不動(dòng)產(chǎn)的成本，從而起到減少房地產(chǎn)資源閑置、促進(jìn)土地資源的有效利用、并在一定程度上抑制房地產(chǎn)投機(jī)的作用。

使不動(dòng)產(chǎn)稅成為調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的重要工具。由于不動(dòng)產(chǎn)是居民財(cái)富的重要體現(xiàn)形式，對(duì)居民擁有的不動(dòng)產(chǎn)課稅可以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和調(diào)節(jié)貧富差距的作用。隨著我國(guó)多年來(lái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民財(cái)富總量迅速增加，社會(huì)貧富差距也迅速擴(kuò)大。由于現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制不具有財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)，已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富差距的需要。因此要改變目前對(duì)個(gè)人擁有的非經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)不征稅的做法，加大不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅的范圍和力度，同時(shí)在稅率設(shè)計(jì)上要體現(xiàn)價(jià)值高者多納稅、價(jià)值低者少納稅或免納稅的原則。

簡(jiǎn)化稅制，清理收費(fèi)。要改變目前稅種偏多、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一、收費(fèi)項(xiàng)目名目繁多的狀況，建立起稅制統(tǒng)一、稅種精干、政策目標(biāo)與調(diào)控對(duì)象明確的不動(dòng)產(chǎn)稅制體系，同時(shí)全面清理政府部門(mén)收費(fèi)，屬于基本行政服務(wù)范疇的業(yè)務(wù)都要取消收費(fèi)，從而大幅度減少收費(fèi)項(xiàng)目。

使不動(dòng)產(chǎn)稅成為較低層級(jí)政府的重要財(cái)源。由于不動(dòng)產(chǎn)稅本身所具有的稅源非流動(dòng)、便于地方政府監(jiān)控和征收、負(fù)稅與受益緊密相關(guān)、收入相對(duì)穩(wěn)定等特性，是比較理想的地方稅稅種。要改變目前不動(dòng)產(chǎn)稅征稅覆蓋面窄、籌集財(cái)政收入功能微弱的狀況，使不動(dòng)產(chǎn)稅成為較低層級(jí)地方政府的穩(wěn)定、可持續(xù)的重要收入來(lái)源。

二、適應(yīng)改革目標(biāo)的稅種設(shè)置與稅率設(shè)計(jì)

根據(jù)以上提出的各項(xiàng)改革基本目標(biāo)，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不動(dòng)產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅制的借鑒，這里對(duì)不動(dòng)產(chǎn)稅稅制的稅種設(shè)置與稅率設(shè)計(jì)提出以下初步設(shè)想。

首先考慮不動(dòng)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)。將目前存在的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅三個(gè)稅種合并為一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，實(shí)現(xiàn)稅種的簡(jiǎn)化和內(nèi)外稅制的統(tǒng)一。因?yàn)樵瓉?lái)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅一個(gè)對(duì)內(nèi)一個(gè)對(duì)外，在統(tǒng)一內(nèi)外稅制的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟的情況下當(dāng)然沒(méi)有各自獨(dú)立存在的必要。城鎮(zhèn)土地使用稅的政策目標(biāo)與房產(chǎn)稅基本相同，也是調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)收入，以及適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級(jí)差收入。但現(xiàn)行稅率偏低，起不到預(yù)定的政策效果。只要新型房地產(chǎn)稅的征收方式設(shè)計(jì)合理，完全可以包容和替代城鎮(zhèn)土地使用稅的政策效果。

其次考慮不動(dòng)產(chǎn)的取得（開(kāi)發(fā)）環(huán)節(jié)。目前存在土地增值稅和耕地占用稅兩個(gè)稅種。土地增值稅的主要政策目標(biāo)是抑制房地產(chǎn)投機(jī)，但由于稅率設(shè)置偏高，實(shí)際征收情況很不理想，各地少征、免征現(xiàn)象非常普遍。另一方面，隨著經(jīng)營(yíng)性土地出讓“招、拍、掛”方式的推廣，土地增值的空間將被大大壓縮。從征收效果和征管成本的角度出發(fā)，可以考慮取消這一稅種。耕地占用稅的主要政策目標(biāo)是保護(hù)耕地，但存在實(shí)質(zhì)上與土地出讓金的重復(fù)，而且保護(hù)耕地另有一套完整的行政制度，耕地占用稅所起的作用十分有限，因此這一稅種也可以取消。

最后考慮不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)（交易）環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)所存在的契稅是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立、自成體系的稅種，對(duì)這一稅種以暫不作變動(dòng)為宜。但印花稅與契稅明顯重復(fù)，應(yīng)在國(guó)家總體稅制改革中解決這一問(wèn)題。另外，擬議開(kāi)征的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅也將成為不動(dòng)產(chǎn)稅制重要組成部分，但這兩個(gè)稅種并不是專(zhuān)門(mén)針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)，需要另作專(zhuān)題研究，因此本報(bào)告中不作涉及。

綜上，不動(dòng)產(chǎn)稅稅制由兩個(gè)稅種組成，即保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)（交易）環(huán)節(jié)的契稅。由于契稅稅種相對(duì)獨(dú)立、自成體系，在此不單獨(dú)進(jìn)行考慮，以下僅對(duì)房地產(chǎn)稅的稅率設(shè)計(jì)提出如下設(shè)想。

（1）中央設(shè)計(jì)統(tǒng)一的稅率范圍，允許各地方（市縣級(jí)）政府在此范圍內(nèi)自行選擇。這是基于在保持全國(guó)稅制統(tǒng)一的前提下，給予地方政府一定程度的自由裁量權(quán)的考慮，也是世界上許多大國(guó)所采用的做法。

（2）以房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，規(guī)定一定額度的免征額（各地方可以有所不同），以保證滿(mǎn)足公民的基本居住需求。

（3）對(duì)每個(gè)納稅主體以其擁有的全部房地產(chǎn)價(jià)值作為征稅對(duì)象，對(duì)自用和出租不再做區(qū)分，以解決出租收入很難捕捉、偷漏稅嚴(yán)重的問(wèn)題。

（4）免征額和稅率的設(shè)計(jì)要使結(jié)果大體符合“二八原則”，即80%的稅收來(lái)自20%的納稅主體，各地方處于平均居住水平以下的居民無(wú)須納稅或只須交納很少的稅。

（5）考慮到首次開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房地產(chǎn)稅時(shí)，由于傳統(tǒng)思維的影響，納稅人的抵觸心理可能較強(qiáng)，因此稅率范圍不宜定的過(guò)高，這樣有利于稅制改革的推進(jìn)。綜合考慮居民的承受能力和國(guó)際上的一些事例，稅率范圍可以設(shè)定在0.3%～0.8%之間。

（6）是否采用累進(jìn)稅率的問(wèn)題值得進(jìn)一步探討。固定稅率和累進(jìn)稅率各有長(zhǎng)短。固定稅率簡(jiǎn)便易行、征稅成本較低、稅負(fù)比較平衡，但不能體現(xiàn)量能賦稅，在調(diào)節(jié)貧富差距方面有局限性。累進(jìn)稅率可以較好地體現(xiàn)量能賦稅的原則，具有較好的縱向公平性，但累進(jìn)級(jí)距不容易把握，計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本相對(duì)較高，且累進(jìn)級(jí)距若過(guò)高過(guò)猛，容易打擊納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。本課題組傾向于采用固定比例稅率。

（7）對(duì)于不同用途的房地產(chǎn)適用相同的稅率。一些國(guó)家和地區(qū)對(duì)住宅應(yīng)用低于非住宅的稅率，但在我國(guó)工商企業(yè)需要交納較高的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及增值稅的情況下，再讓其負(fù)擔(dān)高于住宅稅率的房地產(chǎn)稅有失公平。但若反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)應(yīng)用低于住宅的稅率則容易造成稅制的漏洞。對(duì)于工商企業(yè)的房地產(chǎn)稅負(fù)水平問(wèn)題，可以通過(guò)設(shè)定適當(dāng)?shù)拿庹黝~的手段來(lái)解決。

城鎮(zhèn)土地使用稅征收中存在的問(wèn)題及改進(jìn) 2009-05-20 18:42 許建國(guó)

近幾年來(lái)，國(guó)家為了加強(qiáng)土地管理和宏觀調(diào)控，在稅收政策上，通過(guò)修訂《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，提高了稅額幅度并將外資企業(yè)納入了征稅范圍，同時(shí)也相繼取消和廢止了土地使用稅有關(guān)減免優(yōu)惠的政策。但是，隨著我國(guó)工業(yè)化和城鄉(xiāng)一體化建設(shè)步伐不斷加快，在城鎮(zhèn)土地使用過(guò)程中也不斷出現(xiàn)了新情況和新問(wèn)題，而現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“土地使用稅”）政策已難以適應(yīng)新的要求，因此，亟需加以改進(jìn)和統(tǒng)一。

一、當(dāng)前土地使用稅征收中存在的主要問(wèn)題

（一）關(guān)于征稅范圍的劃分問(wèn)題

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》）第二條規(guī)定：土地使用稅的征稅范圍為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅地[1988]15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)：第15號(hào)通知）對(duì)土地使用稅征稅范圍又作了如下解釋?zhuān)撼鞘械恼鞫惙秶鸀槭袇^(qū)和郊區(qū)；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。但是，在實(shí)際征收過(guò)程中，一是各地對(duì)建制鎮(zhèn)的征稅范圍劃分不統(tǒng)一。有的地區(qū)規(guī)定建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的村（居委會(huì)、街道），不包括所轄的行政村；有的地區(qū)規(guī)定建制鎮(zhèn)的征稅范圍按行政區(qū)劃確定，包括所轄的行政村。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)合并、鄉(xiāng)鎮(zhèn)更名后征稅范圍難劃分。隨著農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)合并，有的鄉(xiāng)合并歸鎮(zhèn)，而有的鄉(xiāng)則更名為農(nóng)業(yè)生態(tài)園區(qū)、礦產(chǎn)資源區(qū)、旅游度假區(qū)等。由于現(xiàn)行的土地使用稅政策，對(duì)上述情況如何確定征稅范圍既不統(tǒng)一又不夠明確，不僅造成了地區(qū)之間、企業(yè)之間的稅負(fù)不公平，而且使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征收中難以執(zhí)行。

（二）關(guān)于納稅人的確定問(wèn)題

根據(jù)《暫行條例》及第15號(hào)通知規(guī)定：土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納。又據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]56號(hào)）規(guī)定：“在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”。但是，在當(dāng)前農(nóng)村集體土地使用中通過(guò)自行轉(zhuǎn)讓?zhuān)宰獯鞯刃问綄⑥r(nóng)用地轉(zhuǎn)作建設(shè)用地的情況比較普遍。一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與用地單位和個(gè)人簽訂協(xié)議，以一次性收取土地補(bǔ)償金、青苗費(fèi)的形式擅自將農(nóng)用地轉(zhuǎn)讓作為建設(shè)用地。二是以逐年分期收取土地補(bǔ)償金、青苗費(fèi)的形式擅自將農(nóng)用地出租作為建設(shè)用地。三是受讓人或承租人將取得的農(nóng)用地經(jīng)過(guò)“七通一平”、建造圍墻或者建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)廠(chǎng)房后，再出租給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。以上不論土地是轉(zhuǎn)讓還是租賃，其實(shí)質(zhì)都是在農(nóng)村集體土地所有權(quán)和使用權(quán)不變且未依法辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的情況下，自行租賃土地的行為。如一律按照財(cái)稅[2006]56號(hào)文件規(guī)定，由實(shí)際使用人繳納土地使用稅，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中又產(chǎn)生了新的問(wèn)題和矛盾。

（三）關(guān)于實(shí)際占用土地面積的確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《暫行條例》第三條規(guī)定：“土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”。第15號(hào)通知對(duì)實(shí)際占用的土地面積作了如下解釋?zhuān)骸凹{稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)，尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積”。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有許多納稅人雖然取得了土地使用權(quán)證書(shū)，但由于政府拆遷、道路規(guī)劃等原因，造成土地未能全部交付，或采取逐步分期交付，使納稅人實(shí)際取得的土地面積與土地使用權(quán)證書(shū)的核定土地面積不一致，對(duì)于這類(lèi)情況如何確定應(yīng)稅土地面積目前仍不明確。

（四）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定問(wèn)題

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號(hào)）規(guī)定：對(duì)“以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是如出讓或者轉(zhuǎn)讓的是耕地就與《暫行條例》第九條第一款：“征用的耕地自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)一年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅”的規(guī)定存在矛盾。二是出讓方或轉(zhuǎn)讓方在合同約定交付土地的時(shí)間內(nèi)，如果由于政府拆遷等原因，不能按時(shí)交付土地或部分土地不能按時(shí)交付，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不夠明確。

此外，從2002年起各地開(kāi)始對(duì)從事商品房開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)恢復(fù)征收土地使用稅，但至今房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在繳納土地使用稅的起止時(shí)間上也不統(tǒng)一。如在征收時(shí)間上，有的地方規(guī)定從取得土地使用權(quán)證書(shū)的次月起繳納，有的地方規(guī)定以合同約定交付土地時(shí)間的次月繳納等等。在停征時(shí)間上，有的地方規(guī)定在開(kāi)發(fā)商品房全部竣工驗(yàn)收后，憑國(guó)土部門(mén)的土地分割證明，不再征收土地使用稅；有的地方規(guī)定對(duì)已售商品房開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入后不再征收土地使用稅；有的地方規(guī)定按簽定的商品銷(xiāo)售合同，自約定的交付日期起不再征收土地使用稅；甚至還有的地方規(guī)定只要簽定商品房銷(xiāo)售合同就視同已售商品房就不再征收土地使用稅等等。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具有占地面積大、開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，所以，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納土地使用稅的起止時(shí)間亟需明確和統(tǒng)一。

（五）關(guān)于跨地區(qū)使用土地納稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題

根據(jù)第15號(hào)通知規(guī)定：“納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定”。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在一地的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅比較好理解和執(zhí)行；對(duì)在同一個(gè)省、市、縣（市）范圍內(nèi)跨地區(qū)使用土地的都一律向土地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅就難以執(zhí)行，目前在實(shí)際執(zhí)行中市與縣交界處跨地區(qū)用地，或在縣與縣、鎮(zhèn)與鎮(zhèn)、鎮(zhèn)與鄉(xiāng)交界處跨地區(qū)用地，都是由納稅人向其登記注冊(cè)地即機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。在當(dāng)前市、縣、鎮(zhèn)“分灶吃飯”的財(cái)政體制下，由于對(duì)市、縣、鎮(zhèn)之間跨地區(qū)用地的納稅地點(diǎn)不夠明確，使土地使用稅征收中的矛盾凸現(xiàn)出來(lái)，市、縣、鎮(zhèn)之間相互爭(zhēng)搶稅源的情況也時(shí)有發(fā)生。

二、改進(jìn)設(shè)想

（一）擴(kuò)大土地使用稅的征稅范圍

隨著我國(guó)城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程步伐的不斷加快，以及農(nóng)村撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)更名等新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)，為促進(jìn)土地的節(jié)約使用，強(qiáng)化對(duì)建設(shè)用地的稅收征管，建議將城鎮(zhèn)土地使用稅改為土地使用稅，征稅范圍由原來(lái)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)擴(kuò)大到在我國(guó)境內(nèi)所有使用土地的單位和個(gè)人（除稅法規(guī)定免稅的單位和個(gè)人外），并根據(jù)不同地區(qū)、不同地段的土地，設(shè)置不同類(lèi)別和不同等級(jí)，確定其稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)節(jié)土地級(jí)差，體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（二）進(jìn)一步明確土地使用稅的納稅人

針對(duì)當(dāng)前農(nóng)村集體土地在不改變其所有權(quán)和使用權(quán)性質(zhì)的前提下，普遍存在自行轉(zhuǎn)讓或出租集體土地使用權(quán)的新情況，以及城鄉(xiāng)結(jié)合部以經(jīng)營(yíng)地產(chǎn)為主要收入來(lái)源的“地主”的出現(xiàn)，要區(qū)分不同情況，確定其納稅義務(wù)人。建議按如下原則確定納稅義務(wù)人：即對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)自行轉(zhuǎn)讓?zhuān)宰獯骰虺鲎獾刃问?，將農(nóng)用地和尚未利用的土地轉(zhuǎn)讓、出租后用于建設(shè)用地，以及受讓或承租人將取得的農(nóng)用地經(jīng)過(guò)平整、建設(shè)廠(chǎng)房后又進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，但未依法辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由最終實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納土地使用稅。對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及受讓或承租人將農(nóng)用地經(jīng)過(guò)平整、建設(shè)廠(chǎng)房后直接用于對(duì)外出租的，均由出租的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納土地使用稅。

（三）要合理確定納稅人實(shí)際占用土地面積

本著從嚴(yán)掌握和確定納稅人實(shí)際占用土地面積的精神，對(duì)納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用權(quán)證書(shū)，而實(shí)際占用面積大于土地使用權(quán)證書(shū)核定面積的，以實(shí)際占用面積為準(zhǔn)，如實(shí)際占用面積小于土地使用權(quán)證書(shū)核定面積的，以證書(shū)核定的面積為準(zhǔn)；如因城鎮(zhèn)規(guī)劃、廠(chǎng)區(qū)外道路建設(shè)及公共綠化需要占用納稅人土地使用權(quán)證書(shū)核定的占地面積的，憑縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府出具的證明，可扣除廠(chǎng)外道路、公共綠化占用的面積作為納稅實(shí)際使用面積。對(duì)納稅人尚未取得土地使用權(quán)證書(shū)的，以轉(zhuǎn)讓或者受讓合同核定的土地面積或者納稅人實(shí)際取得的土地占用面積為準(zhǔn)。

（四）要進(jìn)一步明確納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

針對(duì)當(dāng)前土地使用過(guò)程中存在未批先用和先批后用的實(shí)際情況，結(jié)合財(cái)稅[2006]186號(hào)文件精神，建議增加“對(duì)納稅人由于政府拆遷等原因，不能按時(shí)取得土地的，可憑出讓或轉(zhuǎn)讓方與受讓方簽訂的延期交付土地的補(bǔ)充協(xié)議，從重新約定交付土地的時(shí)間次月起繳納土地使用稅。

此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)繳納土地使用稅的起始時(shí)間應(yīng)與其他單位和個(gè)人規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相一致。對(duì)已銷(xiāo)售的商品房不再征收土地使用稅的停征時(shí)間確定問(wèn)題，應(yīng)統(tǒng)一明確為從開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的次月起不再征收土地使用稅。

（五）要進(jìn)一步明確納稅人跨地區(qū)使用土地的納稅地點(diǎn)

建議對(duì)納稅人跨地區(qū)使用土地的應(yīng)區(qū)分不同情況確定納稅地點(diǎn)，即對(duì)納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在一地的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；對(duì)納稅人在同一地段而不在同一?。ㄊ小⒖h、鎮(zhèn)）的跨地區(qū)使用土地的，如果納稅人依法辦理了土地征用或受讓手續(xù)，并取得土地使用權(quán)證書(shū)的，由納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；如納稅人未依法辦理土地征用或受讓手續(xù)的，由納稅人向其土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅，以防止?fàn)帗尪愒吹那闆r發(fā)生。

第二篇：個(gè)人所得稅征管存在問(wèn)題及對(duì)策

2015屆會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生畢業(yè)作業(yè)

課題名稱(chēng)：個(gè)人所得稅征管存在問(wèn)題及對(duì)策

學(xué)生姓名：XX

指導(dǎo)教師：

XX大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院

2015年2月

內(nèi)容摘要

我國(guó)于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個(gè)人所得稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解 社會(huì) 分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康 發(fā)展。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來(lái)源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》，已顯得越來(lái)越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。

本文就目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及造成我國(guó)個(gè)人所得稅難以征管的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了個(gè)人對(duì)加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作的一些建議和措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ；征管 ；完善稅制 ；個(gè)人信用

目錄

1緒論.............................................................................................................................4 2目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題.................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小...........................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄.............................................................5 2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施...........................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。2.4稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下...............錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高..................................................................6 2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位.............................................................6 3個(gè)人所得稅難以征管的原因.................................................................................6 3.1歷史原因：我國(guó)缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化...............錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。3.2自然原因：沒(méi)有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢(qián)再掏出來(lái)..........7 3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅..........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)......錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等...............錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議............................................................9 4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制..........................................................................9 4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制..............................................................................9 4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度............................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)........................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理............................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。5結(jié)論...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。6致謝...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。7參考文獻(xiàn)...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

1緒論

我國(guó)于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一[1]。個(gè)人所得稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來(lái)源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》，已顯得越來(lái)越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對(duì)策。

2目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%[2]；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右[3]。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

與過(guò)去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。一位有海外生活經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)業(yè)者在接受《青年時(shí)訊》雜志記者采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)：“我現(xiàn)在愿意回來(lái)投資做公司，因?yàn)槲野l(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想 中國(guó) 可能是世界上做富人成本最低的國(guó)家了，大家都不會(huì)問(wèn)你繳稅了嗎？好象你只要有錢(qián)成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話(huà)語(yǔ)權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。

2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融 系統(tǒng) 發(fā)展 滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在 中國(guó) 要想搞清楚誰(shuí)是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢(qián)人，比如正被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng) 企業(yè) 主和演藝明星，充其量只是有錢(qián)人的冰山一角。2000年7月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市 社會(huì) 經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國(guó)10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過(guò)去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象，并沒(méi)有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱(chēng)有錢(qián)的人實(shí)際上并不是很有錢(qián)；很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)。這使得稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

2.4稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅 問(wèn)題 上，我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之 法律 對(duì)其的制裁也沒(méi)有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

3個(gè)人所得稅難以征管的原因

3.1歷史原因：我國(guó)缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化

在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)政府的財(cái)政主要來(lái)源不是稅收，而是國(guó)營(yíng)企業(yè)上交的利潤(rùn)，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識(shí)比較淡薄。而在國(guó)外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無(wú)論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。

3.2自然原因：沒(méi)有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢(qián)再掏出來(lái)

人天然具有經(jīng)濟(jì)人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說(shuō)的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動(dòng)。世界上沒(méi)有誰(shuí)能想出更好的法子讓政府不征稅，同時(shí)也沒(méi)有誰(shuí)愿意主動(dòng)繳稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟(jì)人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。

3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅

現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有 問(wèn)題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺(jué)得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)

在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來(lái)源的勞動(dòng)者所得的個(gè)稅邊際稅率高達(dá)45％，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過(guò)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)直接代扣代繳，稅款“無(wú)處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過(guò)稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買(mǎi)保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì) 學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說(shuō)，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無(wú)發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無(wú)權(quán)置喙，那么，不要說(shuō)人們納稅的自覺(jué)性無(wú)法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問(wèn)題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢(qián)的權(quán)力；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理

稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營(yíng) 企業(yè) 家而言，目前 中國(guó) 的稅法漏洞并不足以說(shuō)明他們?cè)谔佣?。中?guó)稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)稅[4]，而民營(yíng)企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營(yíng)企業(yè)家而言，法律 沒(méi)有規(guī)定民營(yíng)企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開(kāi)工資。在這種情況下，誰(shuí)有權(quán)來(lái)譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說(shuō)他們可能就沒(méi)有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國(guó)個(gè)稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒(méi)有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。

法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒(méi)有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過(guò)重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

4加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制

（1）正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制[5]。突破分類(lèi)稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類(lèi)稅制的長(zhǎng)處，又能彌補(bǔ)分類(lèi)稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國(guó) 目前 仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過(guò)六級(jí)為好。（3）減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對(duì)殘疾人和遭受 自然 災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過(guò)特別扣除來(lái)解決，這也是國(guó)際通行的做法。（4）適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為1000-1500元。關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國(guó)家分為五大類(lèi)：所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特別扣除、鼓勵(lì)性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對(duì)象的基本需要，隨著 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由800元提高到1000-1500元。另外，對(duì)一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對(duì)從事國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制

一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；二是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國(guó)范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來(lái)；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場(chǎng)演職人員和投資參股 企業(yè) 的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān) 法律 規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效 方法。在我國(guó)要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅。對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門(mén)和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門(mén)一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向 金融 部門(mén)了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門(mén)了解各類(lèi)有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門(mén)內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶(hù)體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶(hù)，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì) 保障、納稅等 內(nèi)容 都納入該帳戶(hù)，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用 法律 的形式對(duì)個(gè)人帳戶(hù)體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康 發(fā)展。

4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理

隨著我國(guó)加入WTO，中外 經(jīng)濟(jì) 往來(lái)及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國(guó)情報(bào)交換的有利條件，核查 中國(guó) 居民在境外取得的收入，督促其在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

5結(jié)論

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國(guó)家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，做好個(gè)人所得稅征管工作；另一個(gè)關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作，與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

6致謝

感謝培養(yǎng)教育我的江南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育學(xué)院，江南大學(xué)濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌！感謝對(duì)我傾囊賜教、鞭策鼓勵(lì)的諸位恩師的諄諄訓(xùn)誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風(fēng)范，高山仰止。感謝同窗好友以及更多我無(wú)法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過(guò)了網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的美好難忘的大學(xué)時(shí)光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業(yè)有成！最后感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無(wú)私的愛(ài)，為我的成長(zhǎng)付出了許多許多，焉得諼草，言樹(shù)之背，養(yǎng)育之恩，無(wú)以回報(bào)，惟愿他們健康長(zhǎng)壽！再次誠(chéng)摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師。老師在忙碌的教學(xué)工作中擠出時(shí)間來(lái)審查、修改我的論文。還有教過(guò)我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無(wú)盡的啟迪。

7參考文獻(xiàn)

[1] 劉志英《關(guān)于個(gè)人所得稅制的思考》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2003年第4期。[2] 殷玉輝《個(gè)人所得稅改革的五個(gè)問(wèn)題》《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2001-06-04。[3] 倪靜石，徐錦輝《個(gè)人所得稅解讀》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。[4]于明宣，陳虹《大陸個(gè)人所得稅分類(lèi)制度的 分析 與展望》河北財(cái)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)。

[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。

[6] 胡鞍鋼《加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收調(diào)節(jié)居民貧富收入差距》《財(cái)政研究》2002年第10期。

第三篇：房產(chǎn)稅征管工作經(jīng)驗(yàn)材料

文章標(biāo)題：房產(chǎn)稅征管工作經(jīng)驗(yàn)材料

加強(qiáng)和規(guī)范出租市場(chǎng)稅收管理經(jīng)驗(yàn)談

房屋租賃業(yè)稅收征管一直是基層地稅部門(mén)的難點(diǎn)問(wèn)題，也是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。阜康市地稅局按照精細(xì)化管理年的要求,轉(zhuǎn)換思路、明確目標(biāo)、規(guī)范管理，努力探索房屋租賃稅收管理的新路子，在實(shí)際工作中總結(jié)一些經(jīng)驗(yàn)和做法，較為有效地解決了管理無(wú)序、底數(shù)不清、情

況不明、稅負(fù)不公的問(wèn)題。

一、征管工作中存在的主要問(wèn)題。

一是管理無(wú)序。以前出租市場(chǎng)未納入正常管理，再加上管理難度較大，管理力度不夠，導(dǎo)致管理秩序較為混亂。二是底數(shù)不清。由于未進(jìn)行詳盡的稅源調(diào)查，沒(méi)有完整的控管底冊(cè)，造成管理戶(hù)數(shù)底數(shù)不清、情況不明。三是稅負(fù)不公。以前定稅大多憑直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)，主觀預(yù)測(cè)和估計(jì)的成分很大，在征管中經(jīng)常同納稅人討價(jià)還價(jià)。同地段、同面積，因不同核定，結(jié)果也不一樣。所以容易存在“人情戶(hù)”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象。四是房屋租金計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)是房產(chǎn)稅征管難點(diǎn)中的難點(diǎn)，個(gè)人出租房屋多出租給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小型的私營(yíng)企業(yè)，采取繳納租金的方式，基本都是現(xiàn)金交易，承租雙方為了各自的利益，（出租人為了少繳稅款、承租人怕房租），往往拒不提供租房協(xié)議或合同，即使提供合同，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性不大。五是對(duì)出租房屋納稅人的界定征稅較難，找不到出租人，或找到出租人，出租人采取躲、閃、藏、拖的手段逃避納稅義務(wù)。六是原本租用的房屋，申報(bào)時(shí)按照自用房屋繳納稅款，以達(dá)到少繳稅款的目的。

二、加強(qiáng)征管的主要做法。

1、加大宣傳力度，營(yíng)造納稅氛圍。為了營(yíng)造店面出租業(yè)戶(hù)自覺(jué)納稅氛圍，針對(duì)店面產(chǎn)權(quán)人社會(huì)成分較為復(fù)雜的特點(diǎn)，采取多方位、多渠道的宣傳方式進(jìn)行大力宣傳。并通過(guò)在電視臺(tái)黃金時(shí)段播放及征收期向納稅人發(fā)放宣傳資料等一系列的宣傳舉措在社會(huì)上取得良好的效應(yīng)。

2、擴(kuò)大清查范圍，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理。為了強(qiáng)化征管基礎(chǔ)工作，從清查摸底開(kāi)始，實(shí)行戶(hù)籍管理，并且加強(qiáng)了部門(mén)協(xié)作，有效地解決了管理無(wú)序的問(wèn)題。

（1）開(kāi)展“拉網(wǎng)”清查，全面摸清家底。阜康市地稅局對(duì)轄區(qū)店面出租市場(chǎng)進(jìn)行了一次“拉網(wǎng)”式的大清查，對(duì)出租市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)戶(hù)逐街清理，逐戶(hù)核查，逐戶(hù)登記，摸清了基本情況，為下一步實(shí)行戶(hù)籍管理打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）編制戶(hù)籍編碼，納入正常管理。在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，對(duì)出租戶(hù)統(tǒng)一編制戶(hù)籍碼，掌握了經(jīng)營(yíng)戶(hù)辦理稅務(wù)登記的情況，繳納地方各稅情況。對(duì)個(gè)體出租業(yè)戶(hù)，采用戶(hù)籍式管理，建立戶(hù)籍檔案，把轄區(qū)所有出租房屋的納稅人的姓名、坐落地點(diǎn)以及房屋的購(gòu)建時(shí)間、原值、稅款繳納情況、房屋的變更、注銷(xiāo)等進(jìn)行備案登記。這種方法一是即有利于對(duì)工作人員的執(zhí)法監(jiān)督，又可以隨時(shí)掌握業(yè)戶(hù)的變更、注銷(xiāo)等情況，消除執(zhí)法的隨意性；二是將個(gè)體出租房產(chǎn)稅的征收，納入正常的管理軌道；三是解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)年年征收，年年調(diào)查、年年耗用大量的人力、物力、時(shí)間等；四是通過(guò)對(duì)房屋原值、購(gòu)建時(shí)間的登記建檔，解決了房屋所有人以后，房屋自用時(shí)，房產(chǎn)原值的扣除率的問(wèn)。并逐戶(hù)下達(dá)定額，限期納稅申報(bào)。以《送達(dá)回證》的形式逐戶(hù)下達(dá)《核定稅額通知書(shū)》和《限期繳納稅款通知書(shū)》，通知納稅戶(hù)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行稅款申報(bào)，否則，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

3、加強(qiáng)對(duì)居民個(gè)人利用私有房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的征管。本是租用的房屋，而申報(bào)時(shí)按照自用房屋繳納稅款，以達(dá)到少繳稅款的目的，針對(duì)這種情況，必須嚴(yán)格區(qū)分房屋的自用行為和租賃行為，解決這一問(wèn)題的方法，對(duì)于居民個(gè)人利用私有房屋從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，凡其“四證”即身份證、房產(chǎn)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的姓名一致的，可視為自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅，否則一律從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

4、房屋租金計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)難的問(wèn)題，在房產(chǎn)稅征收前，對(duì)承租人制作調(diào)查筆錄，讓承租人在筆錄上簽字，取得征收前的第一手資料，必要時(shí)再對(duì)出租人做調(diào)查筆錄。對(duì)拒不提供租房協(xié)議，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的納稅人，按照房屋坐落點(diǎn)、房屋結(jié)構(gòu)、新舊程度，在搞好測(cè)算的基礎(chǔ)上，參照同類(lèi)規(guī)模房屋計(jì)征房產(chǎn)稅。

納稅人左鄰右舍的稅款繳納稅額，在房屋同等規(guī)模、房屋結(jié)構(gòu)相同、面積大小一致的情況下，稅額應(yīng)保持同等一致，經(jīng)核實(shí)確是房屋租金價(jià)格存在差距的特殊情況除外。

5、對(duì)出租房屋納稅人的界定征稅問(wèn)題。對(duì)在房產(chǎn)稅清理過(guò)程中，找不到出租人的問(wèn)題，躲、閃、藏、拖的納稅人，可按照國(guó)家稅務(wù)總局（1998）196號(hào)文件精神規(guī)定，由承租人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù)人。

房產(chǎn)稅雖然不是主體稅種，但稅源相對(duì)穩(wěn)定，加強(qiáng)房產(chǎn)稅的征收管理工作，解決房產(chǎn)稅征收管理中存在的問(wèn)題還是有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

依托信息化手段強(qiáng)化房產(chǎn)稅征管

房屋出租稅收的征收管理一直是困擾基層地稅部門(mén)的難點(diǎn)和焦點(diǎn)，也是擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

面前的一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題，尤其是個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收，由于點(diǎn)多面廣，經(jīng)營(yíng)方式復(fù)雜多變，更增加了地稅部門(mén)征收的難度。我們?cè)谡魇辗慨a(chǎn)稅的過(guò)程中，也存在著一些征管上不夠完善的地方，其主要表現(xiàn)在：

1、管理無(wú)序，以前個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收未納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，再加上因管理難度較大，管理力度不夠，每年僅依靠專(zhuān)項(xiàng)清理“見(jiàn)一戶(hù)，收一戶(hù)”，基本

未納入正常申報(bào)管理，管理秩序較為紊亂。

2、底數(shù)不清。由于調(diào)查摸底工作不夠徹底，房屋出租稅源控管底冊(cè)不甚完整和規(guī)范，造成管理戶(hù)數(shù)底數(shù)不清、情況不明。

3、稅負(fù)不公。以前定稅主要“以人定稅”大多憑直覺(jué)的經(jīng)驗(yàn)，主觀預(yù)測(cè)和估計(jì)的成分很大，在工作中經(jīng)常同納稅人討價(jià)還價(jià)。同地段、同面積，因不同稅務(wù)人員核定，結(jié)果也不一樣。所以存在“人情稅”、“口袋戶(hù)”的現(xiàn)象。

4、力度不大。部分納稅人，沒(méi)有按規(guī)定時(shí)間申報(bào)的，后續(xù)清理工作力度不大，造成不繳、漏繳現(xiàn)象，形成不良循環(huán)。

如何解決這一難題，使個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租的稅收管理步入正軌，上饒市信州區(qū)地稅局提出了：網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，屬地管理，按期申報(bào)，重點(diǎn)清查的征管模式。為此我們建立了城區(qū)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收控管臺(tái)帳2798戶(hù)，納入網(wǎng)絡(luò)管理2798戶(hù)，2006年1-2月我局共征收個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收稅款達(dá)345萬(wàn)元，大力提高了稅收管理層次，整頓了稅收秩序，把城區(qū)店面出租市場(chǎng)的管理工作推上了一個(gè)臺(tái)階，我們的主要做法是：

一、稅法宣傳先行，營(yíng)造自覺(jué)納稅氛圍

如何讓納稅人了解有關(guān)稅收政策和新的征管模式，營(yíng)造租賃戶(hù)自覺(jué)納稅的氛圍，稅法宣傳是否到位是關(guān)鍵。我們通過(guò)報(bào)紙、電臺(tái)、電視播放、刊登為期七天的對(duì)城區(qū)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租業(yè)戶(hù)稅法公告，告知納稅地點(diǎn)、納稅程序、申報(bào)時(shí)限和定稅原則及有關(guān)稅收政策，同時(shí)我們印制了4200多份稅法宣傳單，并上門(mén)發(fā)放到每一個(gè)納稅戶(hù)手中，進(jìn)行耐心的宣傳解釋工作。這一系列的宣傳舉措在社會(huì)取得良好效應(yīng)。事實(shí)證明，通過(guò)房屋租賃稅收宣傳，社會(huì)各界對(duì)房屋出租稅收管理從不理解到基本理解，從茫然到關(guān)注，從被動(dòng)到主動(dòng)，提高了租賃戶(hù)自覺(jué)申報(bào)繳納稅收的意識(shí)。同時(shí)，又為我們下一步摸清納稅戶(hù)底數(shù)，登記造冊(cè)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)管理，打下了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

二、開(kāi)展稅源普查，逐步納入正常管理，針對(duì)目前城區(qū)店面出租市場(chǎng)稅收管理現(xiàn)狀，我們從清查摸底開(kāi)始，強(qiáng)化一些基礎(chǔ)性工作，有效地解決了情況不明的問(wèn)題。

開(kāi)展拉網(wǎng)式調(diào)查，全面摸清家底。我們組織了若干個(gè)人小組對(duì)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租市場(chǎng)進(jìn)行了一次“拉網(wǎng)”式的稅源普查，通過(guò)還街清理，逐戶(hù)核查，逐戶(hù)登記，我們共調(diào)查出城區(qū)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房2789戶(hù)，摸清了基本情況，并在此基礎(chǔ)上建立和完善了個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收控管臺(tái)帳，確保底數(shù)清、情況明，為個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收管理提供了第一手詳盡資料。

編制稅務(wù)管理碼，納入正常管理。在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，我們?nèi)匝赜昧艘詰?hù)籍管稅的管理方式，對(duì)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租戶(hù)按街道和順序編制稅務(wù)管理碼，錄入我局專(zhuān)門(mén)設(shè)置的個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收征管軟件，以便于出租戶(hù)進(jìn)行納稅申報(bào)，將其納入正常納稅戶(hù)管理的軌道。

三、明確征管范圍，實(shí)行屬地化管理。

為了便于管理，從2006年開(kāi)始，信州區(qū)范圍內(nèi)所有個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租（含自用）稅收歸口到各分局實(shí)行屬地管理，改變以前個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收由集貿(mào)分局集中征管的方式。在市地稅局的大力支持下，辦稅大廳開(kāi)設(shè)了個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收的征收窗口，負(fù)責(zé)辦理咨詢(xún)服務(wù)和稅款征收。征管范圍的明確和機(jī)構(gòu)大力的保障，為個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收征管新模式的運(yùn)行奠定了基礎(chǔ)。

充分調(diào)動(dòng)征管人員的積極性，促進(jìn)稅收收入增長(zhǎng)，我局專(zhuān)門(mén)制定了《個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收計(jì)劃考核辦法》，對(duì)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收下達(dá)稅收計(jì)劃，計(jì)劃與分局的經(jīng)費(fèi)和個(gè)人收入掛鉤，從征管質(zhì)量、稅收?qǐng)?zhí)法等方面確定獎(jiǎng)懲辦法；各分局又拿出了落實(shí)《辦法》的具體措施，對(duì)營(yíng)業(yè)用房稅收的稅源摸底、臺(tái)帳建立、稅負(fù)核定、申報(bào)情況、稅票開(kāi)具、征收流程、執(zhí)法程序等方面作出了具體規(guī)定，使個(gè)人營(yíng)業(yè)用房（自用）稅收征收管理逐步走向規(guī)范化、法制化的軌道。

四、運(yùn)用征管軟件，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)定稅監(jiān)控。

為實(shí)行規(guī)范化管理，我們針對(duì)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收征收的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，自行開(kāi)發(fā)了一套個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收征管軟件，把納稅人名稱(chēng)、稅務(wù)管理碼、稅負(fù)核實(shí)、稅款征收、入庫(kù)、欠繳等情況都納入信息化管理，實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，大大遏制了稅負(fù)不公、管理無(wú)序的問(wèn)題。

實(shí)行電腦定稅。我們根據(jù)店面所在路段、經(jīng)營(yíng)面積等多種情況進(jìn)行典型調(diào)查，認(rèn)真比較分析，按照不同路段、同一路段不同的繁華程度，分21條街道39個(gè)路段擬定了一個(gè)多檔次的納稅定額《下限表》，即稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。我局自行開(kāi)發(fā)個(gè)營(yíng)業(yè)用房出租稅收征管軟件運(yùn)行后，稅收管理人員只要把租賃店面所在路段、面積、樓層等定稅參數(shù)輸入電腦，電腦就會(huì)自動(dòng)根據(jù)我局制定的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅負(fù)核定，并將權(quán)限逐級(jí)上報(bào)分局長(zhǎng)、征管科、局長(zhǎng)，經(jīng)過(guò)四級(jí)認(rèn)真審核認(rèn)定后，稅收管理人員將定稅結(jié)果以《送達(dá)回證》的形式逐戶(hù)下達(dá)《核定稅額通知書(shū)》和《限期繳納稅款通知書(shū)》，通知納稅戶(hù)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行稅款申報(bào)，否則，依據(jù)有關(guān)規(guī)定處罰。

實(shí)行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控。我們將城區(qū)所有個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收都納入了微機(jī)管理。將所有租賃戶(hù)的征收臺(tái)帳輸入個(gè)人營(yíng)業(yè)用房稅收管理軟件中，進(jìn)行統(tǒng)一編碼，設(shè)置微機(jī)權(quán)限，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)輸入工作，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)，我們可以對(duì)納稅人的定稅、申報(bào)、入庫(kù)、欠稅等情況實(shí)施全方位監(jiān)控。

五、實(shí)行按期申報(bào)、重點(diǎn)清理以查促管。

由于個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租收入一般按季或半年收取，納稅人有很多是外地人，按月申報(bào)很難辦到，經(jīng)過(guò)聽(tīng)取納稅人意見(jiàn)和多次討論，決定對(duì)個(gè)人營(yíng)業(yè)用房出租稅收采取集中征收、上門(mén)申報(bào)的征收方式，并暫實(shí)行簡(jiǎn)并征期、半年申報(bào)制度，即：在每年的6月1日至7月10日申報(bào)所屬期為上半年的稅款；11月1日至12月申報(bào)所屬期為下半年的稅款。

我局在每年的第一季度和第三季度集中人員和精力對(duì)房產(chǎn)稅收開(kāi)展重點(diǎn)清理工作，清理對(duì)象為應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)戶(hù)，同時(shí)對(duì)個(gè)別的釘子戶(hù)、抗稅戶(hù)，加大處罰力度，重點(diǎn)打擊那些偷抗稅違法行為的納稅戶(hù)，達(dá)到以查促管的目的。

工作未有窮期，上饒市信州區(qū)地稅局雖然在房屋租賃稅收征收管理中以邁出堅(jiān)實(shí)的一步，但還存在一些問(wèn)題，我們將繼續(xù)抓好基礎(chǔ)管理，不斷強(qiáng)化管理手段，使房屋租賃市場(chǎng)的管理走向更加規(guī)范、更加完善。

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第四篇：淺談個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策

淺談個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：

近年來(lái)，個(gè)人所得稅收入有了較大幅度的增長(zhǎng)，但目前我國(guó)的稅收征管制度尚不健全，稅制模式不公平不合理，納稅人納稅意識(shí)薄弱等問(wèn)題。本文從當(dāng)前個(gè)人所得稅征管存在問(wèn)題進(jìn)行分析，提出建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

個(gè)人所得稅征管問(wèn)題對(duì)策

個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。近幾年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升。2010年我國(guó)個(gè)人所得稅收入完成4837.17億元，同比增長(zhǎng)22.5%。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征管接連提出新舉措，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅的征收管理，并開(kāi)始實(shí)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度。且于今年9月1日正式實(shí)行第六次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。雖然各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管方面做了許多工作，但是目前稅款流失現(xiàn)象依然嚴(yán)重，個(gè)人所得稅征管工作中還存在一些問(wèn)題，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)造成問(wèn)題的原因采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、存在問(wèn)題

（一）納稅人納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，很難確保稅款應(yīng)收盡收

由于業(yè)戶(hù)納稅意識(shí)淡薄，致使不少?gòu)氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶(hù)辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。從縣工商部門(mén)接收過(guò)來(lái)的數(shù)據(jù)與稅務(wù)登記比對(duì)情況來(lái)看，有相當(dāng)一部分納稅人已在工商機(jī)關(guān)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照而未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。此外在農(nóng)村中還有大量農(nóng)閑時(shí)利用機(jī)動(dòng)三輪車(chē)搞運(yùn)輸、趕集戶(hù)、農(nóng)村小建筑施工隊(duì)等等，這些經(jīng)營(yíng)者抱有“稅務(wù)機(jī)關(guān)查著就軟磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不著就是便宜”的心態(tài)，且大多是無(wú)證、無(wú)照零散稅源，易漏難管，極易造成該稅種稅款的流失。

（二）個(gè)人應(yīng)稅所得來(lái)源隱蔽，難以準(zhǔn)確核實(shí)

個(gè)人收入來(lái)源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來(lái)越大。由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，信用化程度很低，個(gè)人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映一個(gè)人的實(shí)際收入是很困難的，靠地稅部門(mén)全身心的投入檢查，也是不現(xiàn)實(shí)的。正是個(gè)人收入的這種不透明，導(dǎo)致個(gè)人應(yīng)稅所得難以核實(shí)，不利于稅款及時(shí)足額的征收。

（三）個(gè)人所得稅征管存在許多不足。

1·征管手段相對(duì)落后, 征管力量不足

個(gè)人所得稅現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門(mén)征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，加之目前使用的征管軟件不匹配，難免造成在個(gè)稅的征收管理過(guò)程中，征收機(jī)關(guān)掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴(yán)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。

2·部門(mén)配合不力，源泉控管難以全面落實(shí)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層的具體征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時(shí)輔之以納稅人自行申報(bào)納稅，但實(shí)際執(zhí)行的情況并不盡人意。由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門(mén)、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)或者不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，消極應(yīng)付，致使源泉控制環(huán)節(jié)脫節(jié)，出現(xiàn)斷檔，導(dǎo)致了大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

3·稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。

我國(guó)還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律

不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國(guó)在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對(duì)一些應(yīng)收所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點(diǎn)過(guò)高或過(guò)低。同時(shí)加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問(wèn)題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來(lái)逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。

4·征收范圍窄。

雖然《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等十一項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實(shí)際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得由于征管措施和代扣代繳制度相對(duì)完善之外，其他各項(xiàng)所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了

5·個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)重流失

目前在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴(yán)峻形勢(shì)。被稅務(wù)

部門(mén)稱(chēng)為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱(chēng)為“征的不如漏的多”?？梢?jiàn)個(gè)人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的公民通過(guò)各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴(yán)重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個(gè)人所得稅的征收存在很大的問(wèn)題。比如娛樂(lè)行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅的少之又少，對(duì)個(gè)人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測(cè)中國(guó)的娛樂(lè)行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門(mén)又沒(méi)有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的損失。按照預(yù)測(cè)，中國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這個(gè)數(shù)目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30％左右，可見(jiàn)在我國(guó)個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國(guó)家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對(duì)是社會(huì)道德、國(guó)家法規(guī)的破壞，對(duì)我國(guó)未來(lái)的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入將會(huì)有大幅度的提升，而假如在個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題上存在漏洞，那將影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，這又反過(guò)來(lái)直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。因此個(gè)人所得稅征收的流失，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于國(guó)，也不利民。

(四)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策公平原則上存在缺陷

個(gè)人所得稅作為我國(guó)稅收的一種，在征收的對(duì)象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時(shí)

在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。但是目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收上，存在不公平的問(wèn)題。比如在稅收來(lái)源不同時(shí)，個(gè)人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來(lái)源單一固定為3400元，而乙方收入來(lái)源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實(shí)際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費(fèi)卻有差異。此外在確定繳稅主體的問(wèn)題上，也存在不公平現(xiàn)象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動(dòng)能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動(dòng)能力人員2人。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對(duì)甲來(lái)說(shuō)是不公平的，畢竟甲要承擔(dān)的生活壓力明顯比乙重，而在個(gè)人所得稅的征繳上，卻與乙承擔(dān)一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

（五）扣繳義務(wù)人不能全面履行職責(zé)。

一是由于歷史原因和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)觀念一直較為缺乏，法制觀念較為淡泊，使代扣代繳工作不僅應(yīng)稅項(xiàng)目不全、應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)分不細(xì)致，而且掌握適用稅率不準(zhǔn)確，存在著敷衍了事的情況;二是由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門(mén)、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。有的怕得罪人，怕麻煩，消極應(yīng)付，不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)。這些有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

(一)加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。

針對(duì)目前我國(guó)納稅人納稅意識(shí)仍相對(duì)薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會(huì)進(jìn)行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報(bào)刊、電臺(tái)、電視等新聞媒體設(shè)置固定欄目進(jìn)行經(jīng)常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬(wàn)戶(hù)，人人皆知。其次，要在加強(qiáng)稅收征管手段現(xiàn)代化的同時(shí)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，在服務(wù)理念上要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)，做到主動(dòng)服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在服務(wù)手段上要不斷創(chuàng)新，運(yùn)用科技手段進(jìn)一步完善網(wǎng)上申報(bào)、納稅，方便納稅人，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅申報(bào)的難度和壓力。

（二）建立嚴(yán)密的個(gè)人收支監(jiān)控體系加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高效率

我國(guó)目前仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，分配上存在個(gè)人收入隱性化、多元化的特點(diǎn)。建立支付申報(bào)制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入的有效手段，應(yīng)盡早制定相關(guān)法律、法規(guī)，規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人均要定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)支付個(gè)人收入的有關(guān)情況，建立健全支付情況報(bào)送制度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門(mén)之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控個(gè)人收入；實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，使個(gè)人的應(yīng)稅所得得到準(zhǔn)確核實(shí)，防止偷逃稅行為的發(fā)生。

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅的征管中的管理功能，實(shí)行納稅申報(bào)、開(kāi)票、入庫(kù)銷(xiāo)號(hào)、稅源管理、稅務(wù)稽查、監(jiān)督等一條龍作業(yè)。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，分析個(gè)人所得稅稅源變化，以及對(duì)稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)行全方位監(jiān)控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。

（三）糾正不足

1·規(guī)范征管手段，加強(qiáng)征管力量

針對(duì)目前個(gè)人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，各級(jí)地方稅務(wù)局要適時(shí)充實(shí)個(gè)人所得稅征管人員，增強(qiáng)征管力量；同時(shí)，要

采取各種形式，盡快開(kāi)展稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作能力，保證個(gè)人所得稅征管工作的順利開(kāi)展。必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治。同時(shí)要加大稅收稽查力度，努力提高稅收稽查的針對(duì)性和有效性。

2·審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)要加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作。

稅務(wù)部門(mén)要主動(dòng)聯(lián)系審計(jì)、財(cái)政部門(mén)，充分利用他們的檢查結(jié)果；審計(jì)、財(cái)政也要將查出的結(jié)果主動(dòng)抄送稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)將執(zhí)行結(jié)果反饋給財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)、成果共享，以解決人手不足的矛盾和減少不必要的人力浪費(fèi)。

3·稅務(wù)部門(mén)要采用先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，牢固樹(shù)立以人為本思想。

目前稅務(wù)部門(mén)要積極開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)軟件，開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高行政執(zhí)法的能力和對(duì)個(gè)人所得稅的征收水平，使每一位稅務(wù)人員能夠熟練準(zhǔn)確地計(jì)算個(gè)人所得稅；同時(shí)還要提高對(duì)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控水平，為每一個(gè)納稅人建立個(gè)人檔案，并做到稅票開(kāi)到個(gè)人，以杜絕單位代替?zhèn)€人繳稅現(xiàn)象，做到依法治稅，以統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，調(diào)節(jié)收入分配和組織個(gè)人所得稅收入，整頓和規(guī)范稅收秩序，切實(shí)落實(shí)依法行政的要求，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、統(tǒng)一性。4·進(jìn)一步推行個(gè)人自行納稅申報(bào)和源泉扣繳雙軌制

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國(guó)家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，做好個(gè)人所得稅征管工作；另一個(gè)關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作，與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

5·嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度。

個(gè)人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。實(shí)踐證明，執(zhí)法手段越強(qiáng)硬，稅收違法行為就越少；法律制裁越嚴(yán)厲，偷稅投機(jī)心理就越小，對(duì)個(gè)人所得稅而言，莫不如此。

(四)致力于稅收的公平。

法律面前人人平等，稅法面前也應(yīng)該是人人平等，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)稅法的制定，通過(guò)稅收制度的完善，改變當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平的現(xiàn)象。首先要在法律E做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時(shí)必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個(gè)平等的稅法體系。當(dāng)稅源不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際收入的數(shù)額，實(shí)行按實(shí)際收入定稅的規(guī)定，以此來(lái)定稅收的標(biāo)準(zhǔn)，避免收入一樣而稅源不一致導(dǎo)致的納稅標(biāo)準(zhǔn)不一致的弊病。在多收入來(lái)源與單一收入來(lái)源問(wèn)題上，也應(yīng)當(dāng)公平對(duì)待，按實(shí)際收入額來(lái)確定繳稅的數(shù)額，而

不能看單項(xiàng)收入是否達(dá)到征收點(diǎn)，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過(guò)化整為零，來(lái)逃避稅收的現(xiàn)象。

（五）各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)水平。

在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，徹底改變擅自提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，隨意變通或超越權(quán)限擴(kuò)大征稅項(xiàng)目的適用范圍的錯(cuò)誤做法，正確計(jì)算個(gè)人所得稅，嚴(yán)格履行代扣代繳義務(wù)，保證個(gè)人所得稅按時(shí)足額解繳入庫(kù)，以確保稅法的有效實(shí)施，維護(hù)法制的統(tǒng)一和尊嚴(yán)。同時(shí)，上級(jí)部門(mén)將代扣代繳個(gè)人所得稅執(zhí)行情況作為年終對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)考核的一項(xiàng)指標(biāo)；各單位將扣繳個(gè)人所得稅情況作為對(duì)經(jīng)辦會(huì)計(jì)的一項(xiàng)業(yè)績(jī)考核內(nèi)容，并在每年年終對(duì)每個(gè)職工繳納個(gè)人所得稅的情況實(shí)行張榜公布，進(jìn)行一次通告，充分發(fā)揮職工的監(jiān)督作用，調(diào)動(dòng)他們爭(zhēng)先競(jìng)位和納稅的積極主動(dòng)性。

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要組成部分，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，做好個(gè)人所得稅的征收工作，利國(guó)利民。因此，必須認(rèn)清當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作上存在的問(wèn)題，并及時(shí)處理，這樣才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的最終目的。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題及對(duì)策

行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題及對(duì)策

來(lái)源： 犍為共青團(tuán) 作者：鄧代蛟

張 彥 發(fā)表日期：

2009-07-13 10:32:09 閱讀次數(shù)： 432 查看權(quán)限： 普通文章

個(gè)人所得稅是一個(gè)涉及眾多納稅人利益，社會(huì)關(guān)注度極高的稅種。近年來(lái)，地稅機(jī)關(guān)切實(shí)采取有效措施，全面實(shí)施全員全額申報(bào)管理，強(qiáng)化年收入12萬(wàn)元以上納稅人的監(jiān)督管理, 保證了個(gè)人所得稅收入的平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，取得了較好的成效?？v觀個(gè)人所得稅征管工作,行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅管理仍是征管的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，也是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。為此筆者就當(dāng)前行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題及對(duì)策作一探討。

一、行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳工作中存在的問(wèn)題

（一）依法納稅意識(shí)較為淡薄。行政事業(yè)單位涉稅項(xiàng)目少，對(duì)稅收知識(shí)了解甚少，認(rèn)為依法納稅只是企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的事情。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和收入分配形式的多樣化，行政事業(yè)單位工作人員收入不斷提高，有的已達(dá)到納稅的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)?shù)囟惒块T(mén)要求行政事業(yè)單位依法扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，有的單位認(rèn)為自己的收入低，與社會(huì)上的高收入者相比還存在差距，不是高收入者；有的單位在一定程度存在自利思想，認(rèn)為能逃則逃，能避則避，抱有僥幸心理，為了私利，不依法納稅或僅就工資表內(nèi)收入履行扣繳義務(wù)。

（二）部分行政事業(yè)單位部門(mén)特權(quán)和官本位意識(shí)重，不依法扣繳個(gè)人所得稅。表現(xiàn)為：一部分行政事業(yè)單位特權(quán)思想嚴(yán)重，認(rèn)為地稅部門(mén)管不了它們，甚至有求于它們，不按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，在社會(huì)上造成了不良影響。使其他行政事業(yè)單位認(rèn)為，這些實(shí)權(quán)部門(mén)都不帶頭納稅，它們對(duì)納稅只能持觀望態(tài)度。同時(shí)，企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)認(rèn)為，地稅部門(mén)執(zhí)法不公，不敢得罪有關(guān)部門(mén)。

（三）收入形式和渠道多元化，難以有效征管。隨著地方財(cái)政、部門(mén)收入分配體制多樣化，個(gè)人收入分配形式和收入分配渠道也呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢(shì)。有現(xiàn)金形式，也有實(shí)物形式；有來(lái)自本單位收入，也有來(lái)自外單位收入；有的在工資中列支，有的根本不設(shè)帳，無(wú)帳無(wú)據(jù)，無(wú)從查起。在征管過(guò)程中，對(duì)屬于本單位發(fā)放的表內(nèi)工資易控制，但對(duì)大量的表外收入，如單獨(dú)發(fā)放的加班費(fèi)、誤餐費(fèi)、單項(xiàng)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、國(guó)家統(tǒng)一政策外的津貼、補(bǔ)貼及其他工資外收入，地稅部門(mén)難以獲取征管信息，缺乏行之有效的監(jiān)控。行政事業(yè)單位工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放大致有以下三種方式：一是縣屬機(jī)關(guān)、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)由本單位發(fā)向會(huì)計(jì)核算中心報(bào)帳。二是垂直管理部門(mén)的資金來(lái)源和發(fā)放各異。有的工資由上一級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)放，獎(jiǎng)金由本單位自行解決；有的全由上級(jí)主管下?lián)?。三是未進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算的其他單位，實(shí)行自收自支。由于發(fā)放方式多樣，信息化建設(shè)滯后，相關(guān)信息不能共享，使地稅部門(mén)不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握其取得收入的情況。

（四）復(fù)雜的行政關(guān)系影響著地稅部門(mén)的執(zhí)法環(huán)境。地稅部門(mén)為了順利完成稅收收入，需要有關(guān)部門(mén)的配合，為了向當(dāng)?shù)卣疇?zhēng)取經(jīng)費(fèi)，改善辦公條件，提高信息化水平，需要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持。對(duì)這些部門(mén)，地稅部門(mén)顯得執(zhí)法力度不夠。

（五）稅務(wù)人員存在畏難情緒。面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)和特權(quán)部門(mén)，部分稅務(wù)征管人員認(rèn)為行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅一年下來(lái)也征不了多少，收入小，根本沒(méi)必要下大功夫去管理。另一方面，個(gè)人所得稅管理程序繁多，計(jì)算復(fù)雜，涉及到個(gè)人利益，抵觸情緒大，征收難度大，稅收成本大，得不償失。這種畏難心理一定程度上造成稅務(wù)人員沒(méi)有真正想辦法找措施,加強(qiáng)征收管理,也是導(dǎo)致稅款流失的一個(gè)重要因素。

二、解決問(wèn)題的對(duì)策

（一）加大稅法宣傳，提高納稅意識(shí)。要進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)，樹(shù)立扣繳義務(wù)人觀念，使其能認(rèn)真履行代扣代繳稅款義務(wù)。一是要向黨委政府領(lǐng)導(dǎo)作好政策宣傳解釋與匯報(bào)，爭(zhēng)取其支持，領(lǐng)導(dǎo)以身作則帶頭納稅，從而帶動(dòng)整個(gè)行政事業(yè)單位工作人員自覺(jué)依法納稅。二是積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)丶o(jì)檢監(jiān)察部門(mén)支持，把依法申報(bào)、扣繳個(gè)人所得稅列入各單位黨風(fēng)廉政建設(shè)考核目標(biāo)，讓廣大行政事業(yè)單位工作人員清醒地認(rèn)識(shí)到自己不僅是社會(huì)的管理者，更是人民的公仆、是納稅人，應(yīng)積極、主動(dòng)帶頭繳納個(gè)人所得稅。三是要利用廣播、電視、宣傳單等形式宣傳《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作的通知》，召開(kāi)行政事業(yè)單位扣繳義務(wù)人座談會(huì)、表彰會(huì)，主動(dòng)為納稅人開(kāi)具個(gè)人所得稅完稅證明,讓納稅人充分認(rèn)識(shí)到,依法納稅不僅是義務(wù),更多的是對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn),提高其納稅意識(shí)。四是舉辦行政事業(yè)單位扣繳義務(wù)人培訓(xùn)班，準(zhǔn)確具體地列明哪些收入應(yīng)該納稅，哪些屬于免稅范疇，稅額是如何計(jì)算，特別是年終一次性獎(jiǎng)金稅額的計(jì)算，提高納稅人、扣繳義務(wù)人稅收知識(shí)。

（二）完善存款實(shí)名制，建立收入申報(bào)制度,規(guī)范收入渠道。現(xiàn)階段收入形式和渠道的多元化是導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)控管困難的主要原因。進(jìn)一步完善存款實(shí)名制，堵塞多頭開(kāi)戶(hù)現(xiàn)象。通過(guò)財(cái)政、銀行、紀(jì)檢部門(mén)全方位監(jiān)控納稅人收入來(lái)源途徑，實(shí)施源泉控管，最大限度地杜絕帳外收入、隱形收入不納稅的狀況。

（三）完善扣繳制度，主動(dòng)掌握涉稅信息。負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的行政事業(yè)單位應(yīng)責(zé)令其辦理代扣代繳稅款登記，納入稅收的正常管理。要結(jié)合各行業(yè)、各部門(mén)特點(diǎn)，制定具體的個(gè)人所得稅代扣代繳制度，明確權(quán)利和義務(wù)，減少扣繳過(guò)程中的隨意性。在規(guī)范收入渠道的前提下，要在行政事業(yè)單位積極推行個(gè)人所得稅代扣代繳稅款軟件,該軟件既為扣繳義務(wù)人提供了方便快捷的報(bào)稅工具，也為地稅部門(mén)提供了全面準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。地稅部門(mén)應(yīng)督促各行政事業(yè)單位準(zhǔn)確提供納稅人基礎(chǔ)信息、取得收入信息，同時(shí)加強(qiáng)與財(cái)政、會(huì)計(jì)核算中心、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)的聯(lián)系，確保涉稅信息的準(zhǔn)確、完整。

（四）加大處罰力度，增大納稅人偷逃稅成本。地稅部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)查處的行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅違法案件加大處罰力度，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行從嚴(yán)從重處罰，增大納稅人偷逃稅成本，徹底消除其他納稅人、扣繳義務(wù)人偷逃稅的想法。這樣促使各行政事業(yè)單位自覺(jué)做到依法誠(chéng)信納稅，積極創(chuàng)造公平、有序的和諧稅收環(huán)境。

（五）進(jìn)一步提高稅務(wù)干部自身素質(zhì)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。地稅部門(mén)要根據(jù)稅收征管法和個(gè)人所得稅法的規(guī)定，完善對(duì)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳個(gè)人所得稅工作的服務(wù)和管理，建立健全并落實(shí)相關(guān)制度，協(xié)助行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位正確履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。要主動(dòng)掌握扣繳義務(wù)人的情況，為行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳個(gè)人所得稅提供工作上的便利，做好政策咨詢(xún)和服務(wù)工作，有針對(duì)性地加強(qiáng)稅法宣傳、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，維護(hù)扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益；要加強(qiáng)對(duì)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳個(gè)人所得稅情況的檢查，依法糾正、處理違反個(gè)人所得稅法的行為。