第一篇：審計(jì)責(zé)任賠償案剖析

近年來，“利害關(guān)系人”追究審計(jì)責(zé)任的案件，悄然呈上升勢頭，人民法院處理此類案件，“自由裁量”度很大，會(huì)計(jì)界與法律界在法庭上的對話困難重重。本文擬通過剖析案件的各種法律關(guān)系，聯(lián)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)職責(zé)和法律責(zé)任進(jìn)行討論，以期對審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的一些問題，特別是如何降低因?qū)徲?jì)涉訟造成的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作一探索。

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉(zhuǎn)讓各自的股權(quán)給B公司，A公司于2000年1月，委托S會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)委托某資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行凈資產(chǎn)評估。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等自認(rèn)為必要的審計(jì)程序后，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)評估事務(wù)所依據(jù)審計(jì)報(bào)告，出具了A公司凈資產(chǎn)評估報(bào)告。

2001年1月，B公司以“審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)；全體被告隱瞞重大事項(xiàng)，共同實(shí)施欺詐”為由，提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評估事務(wù)所列為第七被告，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第八被告。請求第七、第八被告對原告支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1750萬元和經(jīng)濟(jì)損失670萬元，與前6位被告一起承擔(dān)連帶清償責(zé)任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達(dá)成受讓其所持A公司51%股權(quán)的《意向書》?；诔浞中湃沃薪闄C(jī)構(gòu)，原告同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓方指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對A公司審計(jì)和評估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，以審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，以及以審計(jì)報(bào)告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評估報(bào)告為準(zhǔn)，確認(rèn)A公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債狀況嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)、評估結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)。主要事實(shí)如下：①征地勞動(dòng)力安置費(fèi)903萬元應(yīng)作為負(fù)債處理，而不應(yīng)列入資本公積，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬元存貨作盤盈處理，導(dǎo)致虛增利潤；③1998年末，公司會(huì)計(jì)在無任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應(yīng)付賬款71萬元直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

上述嚴(yán)重問題，審計(jì)報(bào)告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差達(dá)1800余萬元。

二、原告對審計(jì)單位的訴權(quán)問題

涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般會(huì)認(rèn)為，本案訴訟標(biāo)的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，據(jù)以承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，這是兩個(gè)主體不同，內(nèi)容獨(dú)立的法律關(guān)系，彼此并無必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構(gòu)成共同訴訟之被告地位。況且審計(jì)報(bào)告明示會(huì)計(jì)報(bào)表由委托人負(fù)責(zé)。委托人在委托審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當(dāng)局對報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。所以，在實(shí)際處理上，審計(jì)單位不應(yīng)承擔(dān)當(dāng)事人在股權(quán)交易中應(yīng)由自己承擔(dān)的交易風(fēng)險(xiǎn)。[!--empirenews.page--] 然而，基于以下事實(shí)和法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會(huì)計(jì)師法》第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！雹凇睹穹ㄍ▌t》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過錯(cuò)侵害國家的、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?！雹酃蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書約定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估價(jià)值為依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計(jì)報(bào)告的直接使用者之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既然接受了審計(jì)委托，出具了審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)對其產(chǎn)品--審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，按照法律規(guī)定，共同侵權(quán)人構(gòu)成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽章確認(rèn)審計(jì)職責(zé)的，或在業(yè)務(wù)約定書上明確審計(jì)報(bào)告將用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，可列為共同被告。如果將審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，僅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的約定而未告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為無獨(dú)立請求權(quán)的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書未就委托目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計(jì)報(bào)告將用于確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的情況下，舉證責(zé)任應(yīng)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書未約定審計(jì)報(bào)告的使用范圍，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過錯(cuò)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)約定書開始

審計(jì)單位對客戶的責(zé)任，包括對其他利害關(guān)系人的責(zé)任，是建立在委托合同關(guān)系上的，由于審計(jì)業(yè)務(wù)不同于其他商業(yè)行為，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托常常沒有嚴(yán)格意義上的合同，取而代之的是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書。

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號--審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》明確規(guī)定：“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。”為了保證審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂合理、無誤，該準(zhǔn)則第一章、第二章還對簽訂業(yè)務(wù)約定書的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務(wù)約定書是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會(huì)十分重視注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)則中，關(guān)于業(yè)務(wù)約定書具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計(jì)的目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍、使用責(zé)任等案件事實(shí)。

在S事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制度進(jìn)行研究和評價(jià)，對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。”從文字表述上未清晰反映委托人委托審計(jì)的目的。而委托目的的約定，直接影響到審計(jì)報(bào)告的用途，判定委托人是否合法、適當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告，以及由于使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成后果的法律責(zé)任等一系列問題。在“審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式四份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。”也未對審計(jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定。因此，條款中關(guān)于“使用不當(dāng)”的責(zé)任，也無從區(qū)分。由于S事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)約定書采用格式條款訂立，按照法律關(guān)于“對格式條款有爭議的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關(guān)于審計(jì)報(bào)告是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格依據(jù)，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)報(bào)告失實(shí)的民事責(zé)任的主張，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)?shù)暮蠊c己無關(guān)的抗辯，法律可能會(huì)向原告的主張傾斜。[!--empirenews.page--] 由于審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，以及審計(jì)報(bào)告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計(jì)單位的具體情況不同，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體形式和內(nèi)容也會(huì)千變?nèi)f化。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受重大審計(jì)業(yè)務(wù)或特殊用途的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，盡量避免使用格式條款業(yè)務(wù)約定書。而應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號的規(guī)定，事先了解被審計(jì)單位基本情況，經(jīng)初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，以公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認(rèn)真簽好審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。同時(shí)，對目前正使用的格式條款約定書，進(jìn)行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務(wù)約定書，有的是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號—業(yè)務(wù)約定書》制定的；有的甚至根本不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責(zé)任；有的加重對方責(zé)任，排除對方主要權(quán)利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關(guān)于格式條款的法律規(guī)定，均應(yīng)認(rèn)定無效。因此，應(yīng)當(dāng)注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務(wù)約定書也應(yīng)該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。

四、對審計(jì)結(jié)論認(rèn)識上的分歧

原告認(rèn)為經(jīng)過審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)該是擠干“水分”的。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻認(rèn)為，由于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)采用事后重點(diǎn)抽查的方法，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任”。涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果僅以此為抗辯理由，主張?jiān)斐葾公司資產(chǎn)、負(fù)債、收益不實(shí)的責(zé)任在委托方，自己應(yīng)當(dāng)免責(zé)，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用其專業(yè)知識，舉證證明審計(jì)是嚴(yán)格依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實(shí)實(shí)施了“必要的審計(jì)程序”。特別需要舉證證明審計(jì)人員已經(jīng)充分注意到了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號--錯(cuò)誤和舞弊》，以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，編制和實(shí)施了審計(jì)計(jì)劃，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在，或確定被審計(jì)單位是否遵守了可能對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法律。對一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，審計(jì)人員必須根據(jù)具體情況對客戶選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。使法官充分認(rèn)識“審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)”。弄清會(huì)計(jì)信息失真的真實(shí)原因。

涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)報(bào)告的“真實(shí)性”問題的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果仍以為注冊會(huì)計(jì)師對被審驗(yàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，只要按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，則審計(jì)報(bào)告就符合“真實(shí)性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會(huì)計(jì)報(bào)表虛假而致使審計(jì)報(bào)告失實(shí)的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會(huì)招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實(shí)”是指審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與事實(shí)不符，即“虛假”。這也是法律界在這個(gè)問題上的思維定勢。會(huì)計(jì)界想在這個(gè)問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實(shí)際，難以奏效。法庭對審計(jì)報(bào)告的關(guān)注，首要問題是審計(jì)報(bào)告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計(jì)的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊會(huì)計(jì)師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。[!--empirenews.page--] 從理論上講，審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會(huì)計(jì)師在特定的審計(jì)成本下取得真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行了法定審計(jì)程序時(shí)，得出的應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。但是，這并不排除審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，以及被審驗(yàn)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。因此，在訴訟中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要證明自己嚴(yán)格執(zhí)行法定審計(jì)程序，沒有過錯(cuò)。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實(shí)，非常重要。這樣，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性也得以充分的展示。反之，如果審計(jì)單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來證明自己的審計(jì)程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準(zhǔn)則的規(guī)定，只能咎由自取。

然而，“不真實(shí)”的審計(jì)報(bào)告，只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的必要條件，不是充分條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了法律上認(rèn)為“不真實(shí)”的審計(jì)報(bào)告，是否需要對委托人或其他利害關(guān)系人承擔(dān)民事賠償責(zé)任，還要證明注冊會(huì)計(jì)師主觀上是否有過錯(cuò)(故意或過失)，以及過錯(cuò)行為與損害結(jié)果之間是否具有法律上的因果關(guān)系。只有同時(shí)具備了侵權(quán)行為全部的要件，才能確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終承擔(dān)賠償責(zé)任。

但是，由于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則，業(yè)外人士對之知之甚少，因此注冊會(huì)計(jì)師界與法律界尚難以達(dá)成一致。在司法實(shí)踐中，法律界人士，無論是律師還是法官，目前都缺乏對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)的理性認(rèn)識。當(dāng)然，他們也會(huì)仔細(xì)地研究準(zhǔn)則的規(guī)定，然而他們的目的更多地是為了判斷注冊會(huì)計(jì)師是否保持了“職業(yè)謹(jǐn)慎”，去尋找注冊會(huì)計(jì)師的“過失”或“故意”，把它納入到法律既有的框架中去進(jìn)行衡量，以評判注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。只有當(dāng)法律界真正了解了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)，真正理解了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，真正理解了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，才能對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行理性的思考，才能夠尊重獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。但是，這需要時(shí)間，需要更多的司法實(shí)踐。

第二篇：公安局請求賠償案

【案情介紹】案例 朱某向慈利縣公安局請求賠償案

1997年6月20日上午，湖南省慈利縣公安局金巖派出所民警余志勇、胡其兵接到金巖鄉(xiāng)南岳村小學(xué)教師宿舍被盜710元的報(bào)案后，即趕到案發(fā)現(xiàn)場，進(jìn)行現(xiàn)場查看和分析了解后，懷疑是朱某（男，十三歲）和其他三位兒童所為。余、胡二人便將朱某等帶到金巖派出所進(jìn)行審問。在審問過程中，余、胡二人強(qiáng)制朱某做下蹲動(dòng)作，并用腳踢、打耳光、用煙頭威脅等方法對朱逼供，但未有結(jié)果。余十分惱火，朝朱的腹部打了一拳，朱當(dāng)即感到腹部疼痛難忍，趴倒在地上。朱被送往醫(yī)院治療后經(jīng)湖南省高級人民法院法醫(yī)鑒定，結(jié)論是朱某十二指腸球部前壁穿孔，急性彌漫性腹膜炎，屬重傷。張家界市人民檢察院法醫(yī)鑒定為10級傷殘。盜竊案偵破后，排除了朱某參與偷盜的情況。余志勇、胡其兵因刑訊逼供、毆打朱某致重傷，被追究刑事責(zé)任。1998年4月30日，朱某向慈

1利縣公安局請求賠償。

【法理分析】

1．本案在處理過程中，對慈利縣公安局應(yīng)對朱某給予國家賠償沒有爭議，問題在于本案是屬刑事賠償還是行政賠償。如果本案屬于刑事賠償案，則慈利縣公安局應(yīng)根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)刑事賠償?shù)囊?guī)定，給朱某予以刑事賠償；如果本案屬行政賠償案件，則慈利縣公安局應(yīng)根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)行政賠償?shù)囊?guī)定，給朱某以行政賠償。

2．確認(rèn)本案是行政賠償還是刑事賠償案件的關(guān)鍵在于確認(rèn)余、胡二人在本案中行使的是公安行政職權(quán)還是刑事偵查職權(quán)。從余、胡二人的辦案程序上看，余、胡二人接到報(bào)案后，沒有作任何立案（也沒有作刑事案件立案）處理，當(dāng)即趕到案發(fā)現(xiàn)場，經(jīng)現(xiàn)場查看和分析了解后，便對懷疑對象朱某等進(jìn)行審問。這一系列行為均不能認(rèn)為是余、胡二人在行使偵查權(quán)。因?yàn)閭刹槭莻刹闄C(jī)關(guān)對刑事案件進(jìn)行的專門調(diào)查工作和有關(guān)的強(qiáng)制措施。既然該盜竊案數(shù)額未達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)，也未作刑事案件立案，那么余、胡二人的行為當(dāng)然不是對刑事案件進(jìn)行專門調(diào)查工作的偵查行為。按照我國刑事訴訟法第83條和第89條的規(guī)定，偵查機(jī)關(guān)的偵查活動(dòng)應(yīng)在刑事案件立案后進(jìn)行，即偵查權(quán)的行使應(yīng)針對已經(jīng)立案了的刑事案件進(jìn)行。所以，公安機(jī)關(guān)對尚未作刑事案件立案的案件進(jìn)行的調(diào)查活動(dòng)，不是偵查，僅僅是一種公安行政管理行為。可見，在本案中，余、胡二人行使的并非刑事偵查權(quán)而是公安行政權(quán)，因此本案應(yīng)以行政賠償案定性，適用有關(guān)行政賠償?shù)姆伞⒎ㄒ?guī)處理。

3．從執(zhí)法對象看，朱某等被懷疑對象的年齡均不滿十三周歲，屬無刑事責(zé)任能力的自然人。按照法律規(guī)定，對于無刑事責(zé)任能力的人，余、胡二人不能對其行使訊問的刑事偵查權(quán)，只能作為治安行政案件對其進(jìn)行調(diào)查、詢問，行使治安行政管理權(quán)。因此，余、胡二人對朱某的審查、詢問，不是在行使刑事偵查權(quán)，而是在行使治安行政管理權(quán)。余、胡二人作為公安干警，在行使公安行政職權(quán)時(shí)，以毆打等暴力手段造成朱某傷殘，依照《國家賠償法》第3條的規(guī)定，本案屬行政賠償，而非刑事賠償。案情詳見：http:///news/2004_4/10/1705577237.htm.

第三篇：政府審計(jì)建設(shè)剖析材料

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科學(xué)發(fā)展是一個(gè)永恒的主題。政府審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展事關(guān)審計(jì)長遠(yuǎn)利益，只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，才能充分發(fā)揮審計(jì)部門的建設(shè)性作用。這就勢必要求我們只有進(jìn)一步解放思想，遵循科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，才能使審計(jì)工作緊跟形勢的發(fā)展需要，才能確保政府審計(jì)在審計(jì)體系中的主導(dǎo)地位。

一、政府審計(jì)在審計(jì)體系中的地位決定政府審計(jì)具有建設(shè)性的作用

二、發(fā)揮政府審計(jì)建設(shè)性作用是歷史的必然和現(xiàn)實(shí)需求

現(xiàn)代政府審計(jì)的發(fā)展，從查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，到真實(shí)、合法、效益審計(jì)，發(fā)展到以問責(zé)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再到目前的績效審計(jì)。政府審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而生產(chǎn)，并得到發(fā)展。如何以科學(xué)發(fā)展的眼光看待政府審計(jì)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。科學(xué)發(fā)展很明確就是要發(fā)展，防止停滯不前，要消除現(xiàn)有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進(jìn)式的發(fā)展，這才叫科學(xué)發(fā)展，對待政府審計(jì)的發(fā)展也是一樣，這關(guān)系政府審計(jì)未來的發(fā)展走向和趨勢。

三、從政府審計(jì)的職責(zé)定位對審計(jì)建設(shè)性作用的幾點(diǎn)思考

（一）關(guān)于政府審計(jì)的定位

審計(jì)的終極使命維護(hù)國家安全、保障國家利益。對于審計(jì)的定義國家審計(jì)署舉行過大討論，最后有了一個(gè)說法。審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。按審計(jì)的主體分類，可分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國家審計(jì)，也稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì)。

目前，關(guān)于政府審計(jì)的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計(jì)是國家財(cái)產(chǎn)的“守護(hù)神”，原李金華審計(jì)長說是“看門狗”，劉家義審計(jì)長提出的“免疫系統(tǒng)”觀點(diǎn)，也有人提出是免疫系統(tǒng)一部分。其實(shí)對審計(jì)的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當(dāng)前的形勢下，政府審計(jì)還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計(jì)的職責(zé)從今年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)審計(jì)署主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》中規(guī)定的十二項(xiàng)主要職責(zé)，最主要的就是負(fù)責(zé)對國家財(cái)政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。政府審計(jì)也是一種履責(zé)，政府審計(jì)工作者是人，不是神，更不是守護(hù)神。審計(jì)工作是務(wù)實(shí)的，更恰當(dāng)?shù)恼f，每一個(gè)審計(jì)人員應(yīng)是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計(jì)職責(zé)的公務(wù)員。

政府審計(jì)作為民主與法治的產(chǎn)物這一定位是準(zhǔn)確的，科學(xué)而且是具有發(fā)展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導(dǎo)致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運(yùn)動(dòng)的思想，公車上書，維新變法，洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，產(chǎn)生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發(fā)的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導(dǎo)，以國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為手段的信息化時(shí)代為平臺(tái)，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進(jìn)程，導(dǎo)致了思想理念的轉(zhuǎn)變，從村民自治，代表直選，到高層領(lǐng)導(dǎo)與網(wǎng)民對話等等。西方社會(huì)在今年的次貸金融危機(jī)中認(rèn)同了馬克思理論的部分說法，對關(guān)系國計(jì)民生的金融等行業(yè)實(shí)行國有化，西方社會(huì)驚呼“布什政府在走社會(huì)主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計(jì)建設(shè)性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責(zé)。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執(zhí)政能力、治理經(jīng)濟(jì)社會(huì)的能力。政府的執(zhí)政能力一是戰(zhàn)爭時(shí)期體現(xiàn)的軍事實(shí)力，二是和平時(shí)期體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)能力。審計(jì)則是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的一個(gè)免疫系統(tǒng)或是一種免疫細(xì)胞。

（二）關(guān)于審計(jì)計(jì)劃

政府審計(jì)作為民主與法治的產(chǎn)物。審計(jì)計(jì)劃的安排，要思考如何進(jìn)一步體現(xiàn)民生、傾聽民聲、反映民意見，參與法治建設(shè)，增強(qiáng)政府的執(zhí)政能力。多年來，進(jìn)行了許多有益的探索。例如聽取所屬黨委、政府及主管部門的意見，征詢下級審計(jì)機(jī)關(guān)意見，編制滾動(dòng)項(xiàng)目計(jì)劃，但與社會(huì)的期望還有差距，從實(shí)質(zhì)走向形式，走向前臺(tái)，形成制度化、規(guī)范化還有一個(gè)過程。在目前政體下，從人大、政協(xié)所代表的層面，聽取各級人大代表、政協(xié)委員對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的意見，如何走向書面化、制度化，可以更加規(guī)范和透明。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的背景下，探討通過網(wǎng)絡(luò)收集民意和民眾的主張，聽取民眾對審計(jì)的期望和要求也值得進(jìn)一步研究和探索。

總而言之，政府審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃安排要考慮，一是要立足我經(jīng)濟(jì)全球化的大背景，要在保證國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)安全上更好地發(fā)揮宏觀績效審計(jì)的作用。二是要從國家的整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域角度，運(yùn)用審計(jì)手段參與國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控政策落實(shí)情況的監(jiān)督。三是要調(diào)整審計(jì)的著眼點(diǎn)，我們在審計(jì)中總把著眼點(diǎn)放在錢和物上，審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)更多的是圍繞錢和物展開。但是，現(xiàn)實(shí)生活中，國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展則是由經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)結(jié)果等各種經(jīng)濟(jì)因素構(gòu)成。為此，審計(jì)職能的履行范圍，不僅要在錢和物上發(fā)揮監(jiān)督作用，而且更重要的是應(yīng)在經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)政策上發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)作用，因?yàn)檫@些方面和環(huán)節(jié)的失誤或偏差所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于某單位或個(gè)人的具體經(jīng)濟(jì)行為失當(dāng)所造成的經(jīng)濟(jì)損失。在新世紀(jì)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)政策的監(jiān)督和評價(jià)應(yīng)是國家審計(jì)職能調(diào)整的一個(gè)趨勢

（三）關(guān)于審計(jì)公告和績效審計(jì)

審計(jì)公告掀起了審計(jì)風(fēng)暴，審計(jì)公告是陽光下的權(quán)力制衡，但部分輿論認(rèn)為這其實(shí)也是無奈之舉。幾年來，審計(jì)公告從揭露問題的角度是有力的，但也要看到問題的另一方面，審計(jì)公告后屢審屢犯的后果是嚴(yán)重削弱了審計(jì)的威懾力，更可以說是軟化了政府的執(zhí)政能力。政府審計(jì)淪為社會(huì)的同情者，這與政府審計(jì)的地位是不相符合的。歸根結(jié)底，癥結(jié)在于審計(jì)公告缺乏執(zhí)行手段。在“20**中國財(cái)經(jīng)法律論壇”原李審計(jì)長講到面臨的困惑，“最大的矛盾與困惑是：面對審計(jì)出來的諸多問題，如何落實(shí)和追究審計(jì)責(zé)任?！敝钡浇裉爝@個(gè)困惑還在繼續(xù)?？梢哉f是審計(jì)公告還不夠徹底造成的，如何解決審計(jì)公告的后遺癥問題，值得大家研究與思考。

關(guān)于績效審計(jì)，應(yīng)有選擇的進(jìn)行，如民眾關(guān)心的政府負(fù)債、社?；?、醫(yī)保資金、住房公積金等事關(guān)民生的這是民眾的知情權(quán)，這些項(xiàng)目要審計(jì)公告，也應(yīng)進(jìn)行績效審計(jì)，重點(diǎn)公告其運(yùn)營的績效。在搞績效審計(jì)的同時(shí)，處理好幾方面的關(guān)系，不能放松審計(jì)的基本功，查錯(cuò)防弊基本職能不能丟，更應(yīng)注重真實(shí)、合法、效益審計(jì)。同時(shí)作為審計(jì)的鑒證職能，展開評價(jià)的前提，必須是真實(shí)與合法，否則招致的只能是金玉其外敗絮其中的后果。社會(huì)公眾是市場的觀眾，政府審計(jì)不能自賣自夸，更不能充當(dāng)擋箭牌，因?yàn)樽罱K面臨市場實(shí)踐的真實(shí)檢驗(yàn)，實(shí)質(zhì)上也是對政府執(zhí)政能力的一種檢驗(yàn)。

（四）關(guān)于審計(jì)對象

（五）關(guān)于政府審計(jì)主導(dǎo)地位

政府審計(jì)的主導(dǎo)地位，從誕生之日起，就超越了其他審計(jì)所擁有的地位。因?yàn)檎畬徲?jì)是以國家的行政權(quán)力為依托。如何主動(dòng)發(fā)揮政府審計(jì)的主導(dǎo)作用，關(guān)鍵還是在于如何運(yùn)用好手中的執(zhí)法權(quán)，維護(hù)審計(jì)秩序，賦予審計(jì)職能的公開、公正、公平，揭露社會(huì)審計(jì)中存在的虛假信息、督促內(nèi)部審計(jì)協(xié)助國有資產(chǎn)經(jīng)營者加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。對社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)，要雙管齊下，只能強(qiáng)化，不可弱化，否則將對政府審計(jì)的地位造成不良影響。

總之，科學(xué)發(fā)展觀是審計(jì)工作的靈魂和指南。審計(jì)的轉(zhuǎn)型需要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展需要我們在前人的基礎(chǔ)上進(jìn)一步創(chuàng)業(yè)。以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為契機(jī)，切實(shí)把審計(jì)監(jiān)督工作融入到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展大局之中，在全面推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，樹立科學(xué)審計(jì)理念，以人為本、科學(xué)發(fā)展、勇于創(chuàng)新，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)作用，政府審計(jì)的道路必將更加輝煌。

第四篇：審計(jì)人員個(gè)人剖析材料

審計(jì)人員個(gè)人剖析材料

審計(jì)人員個(gè)人剖析材料

近一個(gè)時(shí)期以來，按照盟委行署的統(tǒng)一部署，在局黨組精心組織下，通過對肅風(fēng)整紀(jì)和機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等方面理論的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，我本人深深的體會(huì)到，作為一名老的審計(jì)人員在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，應(yīng)該加強(qiáng)>政治學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，在學(xué)習(xí)中找出自身存在的問題，分析存在問題的原因，緊跟時(shí)代步伐、與時(shí)俱進(jìn)，達(dá)到提高思想覺悟、激發(fā)工作熱情、提高綜合素質(zhì)的目的。

一、存在問題的表現(xiàn)形式與原因

1、沒有處理好政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的關(guān)系，存在輕政治重業(yè)務(wù)思想。多年來，由于自己是業(yè)務(wù)干部，平時(shí)把主要精力都放到工作上，學(xué)習(xí)也是緊緊圍繞業(yè)務(wù)展開，并能做到認(rèn)真自覺。認(rèn)為業(yè)務(wù)干部就應(yīng)該多鉆研業(yè)務(wù)少問政治。至于政治學(xué)習(xí)，只有通過電視、報(bào)紙或機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織才去被動(dòng)學(xué)習(xí)，沒有系統(tǒng)性，認(rèn)識得不到根本提高。

2、對新形勢下審計(jì)的職能作用認(rèn)識不夠深刻，思想觀念沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變。由于不注重政治學(xué)習(xí)，對新形勢下的工作審計(jì)不能夠站到一定高度去認(rèn)識，認(rèn)為審計(jì)局只是一個(gè)監(jiān)督部門，既不能為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，也不能為政府提供更多的宏觀決策依據(jù)，審計(jì)項(xiàng)目大多為具體審計(jì)，審計(jì)只是查問題、處理處罰及糾正問題。本人是從事財(cái)政審計(jì)的工作人員，受狹隘思想所限，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，只注重本級財(cái)政收支的完整性、真實(shí)性。對專項(xiàng)資金的審計(jì)，大多是對資金本身的撥付渠道、結(jié)算方式和收入支出結(jié)余的合規(guī)性，合法性進(jìn)行審計(jì)，不能夠?qū)ζ涫褂眯б孢M(jìn)行評估，存在一定表面性。

3、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不夠積極。近一兩年，財(cái)政體制改革比較大，由于受環(huán)境所限，沒有對新知識提前進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，到了實(shí)際工作中遇到了新問題，現(xiàn)找資料，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用，態(tài)度不端正。

4、廉政建設(shè)方面也沒有做到盡善盡美。在工作中存在吃'人情飯'的問題，但不存在查人情賬的問題。

二、整改措施

對于本人存在的問題，通過這次學(xué)習(xí)，我深刻認(rèn)識到以前的思想和認(rèn)識是錯(cuò)誤的。作為一名國家公務(wù)員，你的一言一行本身就代表一定的政治性，你是代表國家在行使其職能，你一個(gè)人做好與不好，將影響整個(gè)隊(duì)伍在人民群眾中的形象。在今后的工作中、學(xué)習(xí)中，要保持清醒的頭腦，做到政治學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)兩不誤、都過硬，樹立良好的審計(jì)形象，接受群眾監(jiān)督。嚴(yán)格按審計(jì)紀(jì)律要求自己?！秾徲?jì)人員個(gè)人剖析材料》

第五篇：政府審計(jì)建設(shè)剖析材料

科學(xué)發(fā)展是一個(gè)永恒的主題。政府審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展事關(guān)審計(jì)長遠(yuǎn)利益，只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，才能充分發(fā)揮審計(jì)部門的建設(shè)性作用。這就勢必要求我們只有進(jìn)一步解放思想，遵循科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，才能使審計(jì)工作緊跟形勢的發(fā)展需要，才能確保政府審計(jì)在審計(jì)體系中的主導(dǎo)地位。

一、政府審計(jì)在審計(jì)體系中的地位決定政府審計(jì)具有建設(shè)性的作用

目前理論界公認(rèn)的審計(jì)體系按主體分類,主要包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì),三者共同組成審計(jì)體系的一個(gè)有機(jī)的整體。在這三元體系中，政府審計(jì)如何定位，關(guān)系審計(jì)的發(fā)展，也關(guān)系政府審計(jì)作用的發(fā)揮。在審計(jì)學(xué)理論中政府審計(jì)顯然是居于主導(dǎo)的地位，社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的重要組成部分。并非因?yàn)樽约菏菍儆谡畬徲?jì)人員之一，而是政府審計(jì)本身有著其他審計(jì)不可能替代的作用，也就是今天所說的建設(shè)性作用。政府審計(jì)不同于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，政府審計(jì)所承擔(dān)的是與政府職能密切相聯(lián)系的公共受托責(zé)任。在公有制條件下，政府具有社會(huì)公共管理和所有者代表之雙重職能。政府審計(jì)職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在，一是促進(jìn)政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，有效配置資源。二是促進(jìn)政府提高公共服務(wù)意識，有效利用公共資金。三是增強(qiáng)政府行為的透明度，提高人民對政府的信任感。四是促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值。今年國務(wù)院對審計(jì)署規(guī)定的十二項(xiàng)主要職責(zé)中也明確了指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對依法屬于審計(jì)監(jiān)督對象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)有指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的職責(zé)。這也為政府審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用奠定了理論和法律基礎(chǔ)。

二、發(fā)揮政府審計(jì)建設(shè)性作用是歷史的必然和現(xiàn)實(shí)需求

在審計(jì)史學(xué)上，審計(jì)的起源問題有著不同的說法。從目前理論界研究綜合分析，對審計(jì)起源主要有三種不同意見:一種觀點(diǎn)是審計(jì)源于會(huì)計(jì)，認(rèn)為審計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會(huì)計(jì)檢查的需要而產(chǎn)生的。另一種觀點(diǎn)是審計(jì)源于財(cái)政監(jiān)督的需要。財(cái)政是國家實(shí)現(xiàn)其職能，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配的過程。最高權(quán)力者為了鞏固它的統(tǒng)治基礎(chǔ)，都重視財(cái)政收支的檢查和監(jiān)督，這種檢查就是國家審計(jì)。最后一種觀點(diǎn)是審計(jì)源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。

審計(jì)不是會(huì)計(jì)的附屬品，二者是不同質(zhì)的二個(gè)概念，因?yàn)闀?huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。審計(jì)的起源可追溯到與會(huì)計(jì)起源相距不遠(yuǎn)的時(shí)代，當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財(cái)產(chǎn)的時(shí)候，顯然就要求對前者的誠實(shí)性進(jìn)行某種檢查。作為政府審計(jì)出現(xiàn)有其特定政治經(jīng)濟(jì)背景，在原始社會(huì)的環(huán)境和條件下，不可能產(chǎn)生上述意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。那種具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系的受托委托關(guān)系在人類進(jìn)入奴隸社會(huì)的時(shí)候出現(xiàn)了。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，特別是出現(xiàn)大量剩余產(chǎn)品，在私有制和社會(huì)分工這二大因素的刺激下，國家機(jī)器出現(xiàn)，創(chuàng)設(shè)了脫離人民而又凌駕于人民之上的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，隨之產(chǎn)生官僚機(jī)構(gòu)，也形成了政治責(zé)任、行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。基于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查工作。這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，就是最初的政府審計(jì)。政府審計(jì)的最初起源，為統(tǒng)治者服務(wù)。那是專制制度下的產(chǎn)物。

從功能上講，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評價(jià)是政府審計(jì)的三大職能。政府審計(jì)職能的調(diào)整直接關(guān)系到國家審計(jì)的發(fā)展。政府審計(jì)的起源和職能與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)有著本質(zhì)不同。政府審計(jì)作為政府責(zé)任履行情況和政府公權(quán)力保障條件下的監(jiān)督、鑒證與評價(jià)職能，具體其他審計(jì)不可超越的主導(dǎo)作用。

現(xiàn)代政府審計(jì)的發(fā)展，從查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，到真實(shí)、合法、效益審計(jì)，發(fā)展到以問責(zé)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再到目前的績效審計(jì)。政府審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而生產(chǎn)，并得到發(fā)展。如何以科學(xué)發(fā)展的眼光看待政府審計(jì)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義?？茖W(xué)發(fā)展很明確就是要發(fā)展，防止停滯不前，要消除現(xiàn)有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進(jìn)式的發(fā)展，這才叫科學(xué)發(fā)展，對待政府審計(jì)的發(fā)展也是一樣，這關(guān)系政府審計(jì)未來的發(fā)展走向和趨勢。

三、從政府審計(jì)的職責(zé)定位對審計(jì)建設(shè)性作用的幾點(diǎn)思考

（一）關(guān)于政府審計(jì)的定位

審計(jì)的終極使命維護(hù)國家安全、保障國家利益。對于審計(jì)的定義國家審計(jì)署舉行過大討論，最后有了一個(gè)說法。審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。按審計(jì)的主體分類，可分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國家審計(jì)，也稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì)。

目前，關(guān)于政府審計(jì)的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計(jì)是國家財(cái)產(chǎn)的“守護(hù)神”，原李金華審計(jì)長說是“看門狗”，劉家義審計(jì)長提出的“免疫系統(tǒng)”觀點(diǎn)，也有人提出是免疫系統(tǒng)一部分。其實(shí)對審計(jì)的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當(dāng)前的形勢下，政府審計(jì)還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計(jì)的職責(zé)從今年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)審計(jì)署主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》中規(guī)定的十二項(xiàng)主要職責(zé)，最主要的就是負(fù)責(zé)對國家財(cái)政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。政府審計(jì)也是一種履責(zé)，政府審計(jì)工作者是人，不是神，更不是守護(hù)神。審計(jì)工作是務(wù)實(shí)的，更恰當(dāng)?shù)恼f，每一個(gè)審計(jì)人員應(yīng)是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計(jì)職責(zé)的公務(wù)員。

政府審計(jì)作為民主與法治的產(chǎn)物這一定位是準(zhǔn)確的，科學(xué)而且是具有發(fā)展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導(dǎo)致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運(yùn)動(dòng)的思想，公車上書，維新變法，洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，產(chǎn)生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發(fā)的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導(dǎo)，以國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為手段的信息化時(shí)代為平臺(tái)，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進(jìn)程，導(dǎo)致了思想理念的轉(zhuǎn)變，從村民自治，代表直選，到高層領(lǐng)導(dǎo)與網(wǎng)民對話等等。西方社會(huì)在今年的次貸金融危機(jī)中認(rèn)同了馬克思理論的部分說法，對關(guān)系國計(jì)民生的金融等行業(yè)實(shí)行國有化，西方社會(huì)驚呼“布什政府在走社會(huì)主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計(jì)建設(shè)性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責(zé)。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執(zhí)政能力、治理經(jīng)濟(jì)社會(huì)的能力。政府的執(zhí)政能力一是戰(zhàn)爭時(shí)期體現(xiàn)的軍事實(shí)力，二是和平時(shí)期體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)能力。審計(jì)則是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的一個(gè)免疫系統(tǒng)或是一種免疫細(xì)胞。

（二）關(guān)于審計(jì)計(jì)劃

（五）關(guān)于政府審計(jì)主導(dǎo)地位

政府審計(jì)的主導(dǎo)地位，從誕生之日起，就超越了其他審計(jì)所擁有的地位。因?yàn)檎畬徲?jì)是以國家的行政權(quán)力為依托。如何主動(dòng)發(fā)揮政府審計(jì)的主導(dǎo)作用，關(guān)鍵還是在于如何運(yùn)用好手中的執(zhí)法權(quán)，維護(hù)審計(jì)秩序，賦予審計(jì)職能的公開、公正、公平，揭露社會(huì)審計(jì)中存在的虛假信息、督促內(nèi)部審計(jì)協(xié)助國有資產(chǎn)經(jīng)營者加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。對社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)，要雙管齊下，只能強(qiáng)化，不可弱化，否則將對政府審計(jì)的地位造成不良影響。

總之，科學(xué)發(fā)展觀是審計(jì)工作的靈魂和指南。審計(jì)的轉(zhuǎn)型需要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展需要我們在前人的基礎(chǔ)上進(jìn)一步創(chuàng)業(yè)。以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為契機(jī)，切實(shí)把審計(jì)監(jiān)督工作融入到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展大局之中，在全面推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，樹立科學(xué)審計(jì)理念，以人為本、科學(xué)發(fā)展、勇于創(chuàng)新，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)作用，政府審計(jì)的道路必將更加輝煌。