第一篇：審計理論實踐剖析材料

學習實踐科學發(fā)展觀活動，基礎是學習，關鍵在于實踐運用。審計機關開展學習實踐科學發(fā)展觀活動，就是要正確理解科學發(fā)展觀的內(nèi)涵，運用科學發(fā)展的理論，指導國家審計實踐?！皣覍徲嬅庖呦到y(tǒng)論”是科學發(fā)展理論在國家審計領域的理論創(chuàng)新，它用比喻的方式，形象生動地抓住了國家審計制度安排的核心要義，抓住了事物的本質(zhì)，反映了國家、經(jīng)濟社會正常運行中各內(nèi)部組織的分工協(xié)作，發(fā)揮各自功能的內(nèi)在機理，使審計目標任務與國家治理目標任務高度重合，拓寬了審計視野，拓展了審計的空間，解放了審計思想。

一、正確理解“國家審計免疫系統(tǒng)論”核心價值觀。免疫系統(tǒng)論體現(xiàn)國家審計責任、公正的價值。國家審計核心的價值在于：責任的精神，公正的標準。國家審計應當回歸到政府責任這個直接的審計推動元素，把鑒定政府責任履行、幫助政府履行好責任，保護國家經(jīng)濟安全、環(huán)境安全、資源安全乃至國家安全作為國家審計的出發(fā)點和最終目的。國家審計這種制度安排本身內(nèi)缊著公正的價值，體現(xiàn)既是民主、法治的產(chǎn)物，又是國家實現(xiàn)民主的基本要素。堅持公正的標準是國家審計最基本的職業(yè)素養(yǎng)，也決定著國家審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮治病免疫功效的程度。

二、理性思考發(fā)揮免疫功能有效途徑。免疫系統(tǒng)具有感知異常、疾病、風險并消除異常、疾病、風險而恢復常態(tài)的特性。正常發(fā)揮免疫功能的關鍵在于識別、反饋異常，通過審計建設性作用來達到免疫各子系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)發(fā)揮最佳狀態(tài)。審計的建設性就是要審計工作者發(fā)現(xiàn)或研制好的“疫苗”，并使之成為經(jīng)濟社會健康有序運行的內(nèi)生能力。感知異常、疾病、風險就是能診斷已經(jīng)存在問題或潛在問題，消除異常、疾病、風險就是要通過分析問題根源，能提出治本建議對策，研發(fā)針對性“疫苗”供患者使用，不僅根治病源恢復常態(tài)，而且能進一步增強“體魄”，使經(jīng)濟社會在更高的水平或狀態(tài)上運行。

三、積極在實踐中探索。

（一）堅持開放、公開原則。開放、公開是發(fā)揮建設性作用基礎。一是計劃開放。多元化的社會結構構成了不同利益相關者，審計工作要滿足多元主體不同利益者的訴求，審計計劃目標的創(chuàng)設過程要有相關利益者的參與，吸納社會各方意見，反映社會各方需求，體現(xiàn)相關利益者要求。二是結果公開成為常態(tài)。公開、透明是現(xiàn)代社會民主和法治的基本要求，也是審計工作的基本原則，審計結果公開，為相關利益者提供有效信息。社會主體能平等獲取審計信息，參與社會管理者和經(jīng)濟投資主體，可以根據(jù)審計結果行使權力或用腳投票，從而使整個社會資源得到有效地配置。三是按產(chǎn)品定位組織生產(chǎn)。根據(jù)審計現(xiàn)有資源，對生產(chǎn)產(chǎn)品進行定位。根據(jù)服務對象細分審計服務產(chǎn)品，按服務對象分類出具意見和建議，提高意見建議針對性，滿足不同群體需求。

（二）堅持“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重原則?！胺闲再|(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重是“免疫系統(tǒng)論”對審計質(zhì)量的本質(zhì)要求。“免疫系統(tǒng)論”要求國家審計不僅要依法、程序，而且審計所提出的處理意見和審計建議是符合實際和發(fā)展規(guī)律的，是“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”的有機統(tǒng)一。既立足于監(jiān)督，堅持揭露重大違法違紀問題不放松，這是相關當事者認識問題的基石，也是解決問題的前提；又著眼服務，注重深刻分析問題的本質(zhì)，是政策、體制、機制上需要完善，還是問題做法違背客觀規(guī)律，擾亂經(jīng)濟社會秩序，從而提出“怎么辦”的意見建議。

（三）重塑審計管理提升審計價值。重塑審計管理是提升審計價值的有效途徑。審計結果是審計工作的最終產(chǎn)品，產(chǎn)品質(zhì)量直接體現(xiàn)為我們的工作質(zhì)量。和任何一種產(chǎn)品一樣，最終產(chǎn)品的質(zhì)量是由以前每道工序的質(zhì)量決定的。要保證每一道工序的質(zhì)量，就必須有一套與之匹配審計管理體系?，F(xiàn)行的審計法律、規(guī)范體系和內(nèi)部管理制度還停留在行政執(zhí)法型審計的管理模式上，在一定程度上禁錮了人們的思想、捆住了人們的手腳，影響著績效審計發(fā)展的進程?，F(xiàn)在是形勢倒逼，管理必須重塑。一是審計機關要從數(shù)量型的審計項目中解放出來，以目標為導向，圍繞事項確定審計工作，實現(xiàn)從數(shù)量型向質(zhì)量型轉變。二是審計事項確立由主觀判斷為主調(diào)整為以需求調(diào)查為主，提升審計事項價值，實現(xiàn)與需求的直接對接。三是審計方案除流程式、當事人管理外，引入獨立第三者（方）意見，提高方案使用價值。四是延伸審計產(chǎn)品管理價值鏈，審計產(chǎn)品不能局限于報告、決定、建議，應將審計產(chǎn)品拓展至審計全過程，對審計過程中產(chǎn)生的各種有價值的信息，從宏觀的角度進行加工和再加工形成審計信息、要情、專報也作為審計產(chǎn)品管理，同時對審計產(chǎn)品價值進行跟蹤，包括審計整改落實、有關批示的落實情況。所有審計產(chǎn)品納入審計項目要素進行管理，歸入審計方案控制范疇。五是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)實行彈性管理。根據(jù)審計目標、被審計單位的財政財務收支規(guī)模、審計項目的重要程度、審計事項的難易程度優(yōu)化程序與效率的配置。對資金規(guī)模小、審計業(yè)務單一，或者審計結果無須處理處罰的審計項目，省略第三級復核；對臨時交辦事項單一的任務，按交什么，辦什么的原則，可持審計通知書或介紹信對交辦事項進行調(diào)查，調(diào)查報告經(jīng)簽發(fā)程序送交辦單位。六是發(fā)揮審計組團隊優(yōu)勢，將審計組討論審計方案、審計報告征求意見稿納入審計組必經(jīng)會議議程，發(fā)揮審計組集體智慧作用。

（四）做好績效審計的細節(jié)策劃。績效審計從結果上看包括兩個方面：一是抓住了重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪問題，促進了反腐倡廉建設。二是揭露了體制性障礙、政策制度性缺陷、管理的漏洞，促進了深化改革、民主法治建設。當前項目中有不少好的績效審計議題，但實施更多停留在理念上或在報告階段的提煉上，沒有貫穿審計全過程，績效審計特點不明顯。造成這種狀況的主要原因，我認為關鍵是績效審計細節(jié)策劃不到位。在確定績效審計目標主題后，關鍵在于工作細節(jié)的策劃。這些細節(jié)主要包括：制定審計標準，利用審計標準對審計事項的績效狀況進行分析和衡量；用標準指導審計人員如何開展審計工作，到哪里收集證據(jù)，證據(jù)涉及哪些具體內(nèi)容；明確審計過程中要收集多少資料，獲取哪些證據(jù)，找哪些人談話，如何進行調(diào)查等具體內(nèi)容。所有工作圍繞績效審計的目標指向，實現(xiàn)力的矢量最大化。

第二篇：公共支出績效審計理論與實踐探討

在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展和行政改革步伐加快的趨勢下，實施政府績效審計是評價公共資源是否得到有效配置、考核政府績效的重要手段。公共支出績效審計作為財政資金效益審計的重要組成部分，是新時期審計工作的制度創(chuàng)新，也是改進和強化政府審計監(jiān)督職能，提高公共財政審計水平的重要內(nèi)容。

一、公共支出績效審計的理論評述

（一）公共支出績效審計的含義

我國的公共支出一般是指政府為了完成其職能，用以滿足公共需要的財政資金支付，既包括國有資產(chǎn)又包括公共財政支出。現(xiàn)階段我國主要將公共支出績效審計作為政府效益審計的一個子部分，即審計機關在對財政預算單位的財務支出及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性的基礎上，對其履行政府職能所使用資源配置的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行分析、監(jiān)督和評價，并提出審計建議的專項審計活動。

（二）我國績效審計理論研究現(xiàn)狀

相對于國外政府績效審計理論研究迅速發(fā)展，并形成較完整的理論體系的現(xiàn)狀，在國內(nèi)，公共支出績效審計理論在近年才逐漸豐富起來，如《公共財政框架中的財政監(jiān)督》(李武好等, 2002)，《財政支出經(jīng)濟分析》(楊芳丹, 2001)，雖然研究了公共支出績效評價問題，但卻未涉及審計機關在績效審計中的地位和作用。

二、開展公共支出績效審計實踐的可行性分析

（一）政治環(huán)境支持

隨著社會民主法制的建立健全、公民民主意識的不斷提高，政府行政改革深化以及公共財政體制日趨完善?！秾徲嬍?006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進效益審計，促進轉變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。”作為今后政府審計的主要目標，提供了必要的政策保證。

（二）經(jīng)濟環(huán)境支持

改革開放以來，我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，國有企業(yè)改革取得可喜成果，但是政企分開并未完全到位。財政支出規(guī)模龐大，支出內(nèi)容龐雜，公眾越來越關注公共部門使用資金的效益、效率狀況，建立廉潔高效的政府觀念深入人心。

（三）法律環(huán)境支持

1995年1月1日實施的《中華人民共和國審計法》第二條規(guī)定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門財政收支、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他依照法規(guī)規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關對前款所列財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督?！?006年6月1日實施修訂后的《中華人民共和國審計法》增加了“提高財政資金使用效益”的立法目的。同時，不少地方政府也通過立法的形式明確了績效審計的法律地位。

（四）科學技術環(huán)境支持

我國的信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，從而加快了計算機審計的建設步伐。審計工作由傳統(tǒng)的手工查賬向計算機審計轉變。財務軟件、審計軟件、管理軟件相結合開展審計，因而減輕了審計人員的工作負擔，提高了審計效率，使更多審計資源可以投入到績效審計領域內(nèi)。

（五）實踐性支持

近年來, 審計署和一些地方審計機關從事的公共支出績效審計運行實踐為接下來建立行之有效的審計模式提供了可以借鑒總結的經(jīng)驗。如深圳市審計局自2002年至2006年開創(chuàng)性地進行公共支出項目和公共部門的績效審計,廣泛涉及財政資金分配、使用的各個領域，得到了很好效果。我國開展績效審計，尤其是公共支出績效審計不僅是可行的，也是非進行不可的。

三、公共支出績效審計在我國的實踐狀況分析

（一）我國現(xiàn)行公共財政體制不健全

目前我國的績效預算制度還處于探索階段，還存在預算內(nèi)容不完整、預算編制數(shù)據(jù)粗糙、預算透明度不高等缺陷。公共財政體系不完善，使得審計重點仍停留在真實性、合法性上，占用大量審計資源，阻礙公共支出績效審計的全面開展。

（二）現(xiàn)行的績效審計體制尚不完善

目前在我國審計機關最先開展績效審計的是與財政、財務收支的資金使用、分配、管理中存在的合法性、真實性有關的問題。公共支出側重于合規(guī)性審計，忽視其原定目標和效益效果。開展項目績效審計時常忽視結合經(jīng)濟、政策和自然環(huán)境進行宏觀因素分析，忽視項目對整個社會經(jīng)濟運行的影響。審計范圍還沒有涵蓋所有公共部門的財力、人力、物力、時間資源使用情況的經(jīng)濟性、效率性、效果性。審計范圍覆蓋面窄，審計內(nèi)容不全面。

（三）審計缺乏法律制度保障

依法審計是審計的基本原則，目前政府公共部門的支出績效審計在制度建設上還是空白，《審計法》只規(guī)定對“財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，沒有具體的條文內(nèi)容，也沒有對公共支出績效審計設置一些具體

規(guī)范和操作指南和審計評價指標，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供利用。

四、如何建立適用于我國的績效審計模式

（一）合理選擇審計項目

在審計資源有限的條件下開展公共支出績效審計，關鍵是選擇具有代表性、重要性的審計項目。在選擇審計項目時應選擇財政投入大、政府和社

會關注程度高的熱點問題。審計機關開展項目審計時應當量力而行，即對項目展開可行性分析，考慮審計難度、審計成本、審計資源及審計風險等相關因素。

（二）明確績效審計目標

績效審計強調(diào)一個組織在資源配置和利用上的經(jīng)濟性、效率性和效果性。公共部門不同于企業(yè)，其效益可劃分為社會效益和經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益體現(xiàn)為：公共資金投入的經(jīng)濟性、產(chǎn)出的效果性、資金使用的節(jié)約性、資源利用的合理性、管理的科學性，以及潛在經(jīng)濟效益，某項活動或項目的展開未來會為社會創(chuàng)造財富的多少。社會效益主要包括：公共部門經(jīng)濟、管理活動對全社會運行所產(chǎn)生的長遠影響，如生態(tài)效益、環(huán)境效益等。

（三）確保審計內(nèi)容的完整性

公共資金流經(jīng)的各個環(huán)節(jié)上都存在著績效問題，因而績效審計應當覆蓋資金運行的各部門、各項目、各環(huán)節(jié)。一般說來，審計的內(nèi)容主要包括：支出項目決策的可行性評價、社會、經(jīng)濟、公共服務等方面的績效情況、政府的行政效率以及公共項目和政策能否有效實施。在分別審計投入和產(chǎn)出的基礎上才能進一步展開資金使用效益效果的評價。

（四）運用綜合性審計方法

績效審計除運用財務審計中的審閱法、觀察法、順查法、逆查法等技術方法外，還應運用問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術，綜合分析資金使用、資金管理及項目運作等情況。根據(jù)具體情況選用合適的審計的技術方法，如成本效益分析法、橫向比較分析法、最低費用選擇法、財務分析法等，客觀評價了被審項目的公共資源使用的效果，還反映了管理體制的缺陷與漏洞。

（五）建立科學合理的評價指標體系

開展績效審計時必須全面、系統(tǒng)、宏觀看問題，既要關注直接的經(jīng)濟效益，又要關注環(huán)保、生態(tài)、社會效益；既要重視反映短期績效指標，又要重視反映長期績效指標；既要堅持定性分析，又要堅持定量分析；既要重視指標的特殊性，又要兼顧與法律、政策、標準的互補性；既要運用總量評價，也要結合比率評價。審計過程中應注意結合宏觀環(huán)境、客觀情況、歷史條件和實際情況進行評價，將有關指標結合國家經(jīng)濟政策、財政政策、貨幣政策等因素進行動態(tài)、綜合、橫向比較評價。

（六）積極促進政府管理水平的提高

績效審計歸根到底還是對政府經(jīng)濟職能履行情況的監(jiān)督。我國的政府正在進行職能轉變，在這個轉變的同時也伴隨著管理水平的提高。同時，審計機關也應通過自己的工作積極推動政府管理水平的提高。如通過對政府活動進行評估，評價決策的科學性，管理所存在的缺陷，從而促進政府改善管理；通過對公共部門單位的審計，為政府確定相關單位的責任目標提供基礎，促進政府部門和公共單位責任問責機制的建立。

第三篇：審計理論心得

審計理論專題學習心得

12010030804趙哲

上大學以前，我只知道有會計，這是個熱門專業(yè)，但是從未聽說過審計這個名詞，或許是和審計比較有緣吧，高考報志愿的時候我報的專業(yè)是會計，因為我家從事會計行業(yè)的親屬比較多，再加上自己的性格特點，覺得這個專業(yè)還是比較適合我的，不過通知書下來的時候我的錄取專業(yè)上卻寫著一個我從沒聽說過的專業(yè)——審計，問過叔叔們才對這個名詞有了那么一點點認識，最直接且通俗易懂的解釋便是：審會計，查會計的賬。所以那時候只是簡單的認為這是個很厲害的專業(yè)，學好了該是多么神氣！

而對于審計的相關理論，雖然有些在本科學習過，但是僅僅是限于了解，而且因為事實上在大學期間甚至對于學習的目的和這個專業(yè)的用途都只是一知半解，雖然對于這個專業(yè)依然是懷著極大地憧憬與敬畏。審計學原理、財務審計、經(jīng)濟責任審計、政府審計、績效審計、內(nèi)部控制以及西方審計這些課程的知識也僅僅是在后來的學習中碰到了，才似乎是恍然一悟：哦，原來以前老師有講過的。所以對于現(xiàn)在還有機會接觸到審計學以及內(nèi)部控制相關的課程，不僅僅是對于以前知識的一種梳理，更讓我意識到已經(jīng)流失的時光無法挽回，現(xiàn)在還有機會能重溫這些東西是一次很難得的機會。

通過這個學期的課程，我想我所獲得的不僅僅是與審計理論相關的知識，更多的是啟發(fā)，本科的學習我們只是被動的在輸入，那時候對自己即將要學的或是正在學習的專業(yè)缺乏感性認識，再加上這本身就是一門實務性很強的專業(yè)技能，對這扇門背后所有的知識都充滿著向往但同時也是迷茫的，不知道為什么要學這些課程，學了這些有什么用，以后工作中會怎么用，所以除了聽老師講述他們的經(jīng)歷他們的理解都忘記了自己該如何去思考?？墒茄芯可鷧s是有很大的不一樣的，這一階段我們的自學能力以及學習的自主性都在增強，老師在課堂上所講的只是引子，引導我們自己去學習去發(fā)掘。這個時候我們也會遇到一些問題，學者們對于相關理論的研究總是已經(jīng)走的很遠了，縱使像海綿一樣的吸收到飽和似乎也未能吸取浩瀚學海里的一瓢。

記得大一的時候我們有一門選修課叫做《〈紅樓夢〉與審計》，當時這門課對于我們審計專業(yè)的學生來說特別稀罕，因為才大一，專業(yè)課都才只是開了基礎會計學，更別提審計相關的課程了，講課的老師算得上是本校審計專業(yè)的權威了，我很幸運的選上了這門課，老師講的很好，主要是以《紅樓夢》為背景探究審計在我國起源的雛形，這門課程在我的學習生涯中給我留下了深刻的印象，當時只是覺得老師講的很精彩，研究做的很獨特，而現(xiàn)在再回想起這門課程我所獲得的最重要的一個認識便是：跳出會計來看會計，跳出審計來看審計，同時最重要的還有，要選取自己感興趣和熟悉的方面來深入學習。

現(xiàn)在我已經(jīng)是一名研究生了，上課學習最最重要的不是聽老師講，而是對于這些專題理論進行思考并形成自己的理解與認知，碰到感興趣的地方還可以繼續(xù)的深入學習，自己搜集資料進行閱讀和分析，甚至形成自己的見解，當然這是對于研究生的基本的也是硬性的要求，我們應該借著這個機會給自己一些壓力并朝此去努力，做到三年的寶貴時光沒有虛度。

第四篇：我國政府自然資產(chǎn)審計理論與實踐

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我國政府自然資產(chǎn)審計理論與實踐

作者：張宏亮

來源：《財會通訊》2006年第08期

摘要：自然資產(chǎn)審計是順利進行自然資產(chǎn)保護與建設的重要保障。本文結合理論界的相關研究及審計署已經(jīng)開展的自然資產(chǎn)審計實踐，對我國政府自然資產(chǎn)審計理論與實踐特點進行了總結，指出了其存在的問題，并提出了我國自然資產(chǎn)審計今后發(fā)展的方向。

第五篇：政府審計建設剖析材料

科學發(fā)展是一個永恒的主題。政府審計工作的科學發(fā)展事關審計長遠利益，只有堅持科學發(fā)展，才能充分發(fā)揮審計部門的建設性作用。這就勢必要求我們只有進一步解放思想，遵循科學發(fā)展的客觀規(guī)律，才能使審計工作緊跟形勢的發(fā)展需要，才能確保政府審計在審計體系中的主導地位。

一、政府審計在審計體系中的地位決定政府審計具有建設性的作用

目前理論界公認的審計體系按主體分類,主要包括政府審計、社會審計與內(nèi)部審計,三者共同組成審計體系的一個有機的整體。在這三元體系中，政府審計如何定位，關系審計的發(fā)展，也關系政府審計作用的發(fā)揮。在審計學理論中政府審計顯然是居于主導的地位，社會審計、內(nèi)部審計是審計體系的重要組成部分。并非因為自己是屬于政府審計人員之一，而是政府審計本身有著其他審計不可能替代的作用，也就是今天所說的建設性作用。政府審計不同于社會審計和內(nèi)部審計，政府審計所承擔的是與政府職能密切相聯(lián)系的公共受托責任。在公有制條件下，政府具有社會公共管理和所有者代表之雙重職能。政府審計職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在，一是促進政府加強宏觀調(diào)控能力，有效配置資源。二是促進政府提高公共服務意識，有效利用公共資金。三是增強政府行為的透明度，提高人民對政府的信任感。四是促進國有資產(chǎn)的保值增值。今年國務院對審計署規(guī)定的十二項主要職責中也明確了指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監(jiān)督對象的單位出具的相關審計報告。政府審計有指導、監(jiān)督、檢查內(nèi)部審計、社會審計的職責。這也為政府審計發(fā)揮建設性作用奠定了理論和法律基礎。

二、發(fā)揮政府審計建設性作用是歷史的必然和現(xiàn)實需求

在審計史學上，審計的起源問題有著不同的說法。從目前理論界研究綜合分析，對審計起源主要有三種不同意見:一種觀點是審計源于會計，認為審計是會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應會計檢查的需要而產(chǎn)生的。另一種觀點是審計源于財政監(jiān)督的需要。財政是國家實現(xiàn)其職能，參與一部分社會產(chǎn)品的分配和再分配的過程。最高權力者為了鞏固它的統(tǒng)治基礎，都重視財政收支的檢查和監(jiān)督，這種檢查就是國家審計。最后一種觀點是審計源于經(jīng)濟監(jiān)督的需要。

審計不是會計的附屬品，二者是不同質(zhì)的二個概念，因為會計產(chǎn)生于經(jīng)濟管理的需要，審計產(chǎn)生于經(jīng)濟監(jiān)督的需要。審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代，當文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財產(chǎn)的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查。作為政府審計出現(xiàn)有其特定政治經(jīng)濟背景，在原始社會的環(huán)境和條件下，不可能產(chǎn)生上述意義上的經(jīng)濟責任關系。那種具有經(jīng)濟責任聯(lián)系的受托委托關系在人類進入奴隸社會的時候出現(xiàn)了。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，特別是出現(xiàn)大量剩余產(chǎn)品，在私有制和社會分工這二大因素的刺激下，國家機器出現(xiàn)，創(chuàng)設了脫離人民而又凌駕于人民之上的公共權力機構，隨之產(chǎn)生官僚機構，也形成了政治責任、行政責任、法律責任和經(jīng)濟責任?；趯?jīng)濟責任履行情況的檢查工作。這種經(jīng)濟監(jiān)督行為，就是最初的政府審計。政府審計的最初起源，為統(tǒng)治者服務。那是專制制度下的產(chǎn)物。

從功能上講，經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價是政府審計的三大職能。政府審計職能的調(diào)整直接關系到國家審計的發(fā)展。政府審計的起源和職能與社會審計、內(nèi)部審計有著本質(zhì)不同。政府審計作為政府責任履行情況和政府公權力保障條件下的監(jiān)督、鑒證與評價職能，具體其他審計不可超越的主導作用。

現(xiàn)代政府審計的發(fā)展，從查錯防弊為主的財務收支審計，到真實、合法、效益審計，發(fā)展到以問責為主的經(jīng)濟責任審計，再到目前的績效審計。政府審計隨著經(jīng)濟社會發(fā)展而生產(chǎn)，并得到發(fā)展。如何以科學發(fā)展的眼光看待政府審計，具有重大的現(xiàn)實意義?？茖W發(fā)展很明確就是要發(fā)展，防止停滯不前，要消除現(xiàn)有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進式的發(fā)展，這才叫科學發(fā)展，對待政府審計的發(fā)展也是一樣，這關系政府審計未來的發(fā)展走向和趨勢。

三、從政府審計的職責定位對審計建設性作用的幾點思考

（一）關于政府審計的定位

審計的終極使命維護國家安全、保障國家利益。對于審計的定義國家審計署舉行過大討論，最后有了一個說法。審計是獨立檢查會計帳目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。

目前，關于政府審計的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計是國家財產(chǎn)的“守護神”，原李金華審計長說是“看門狗”，劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”觀點，也有人提出是免疫系統(tǒng)一部分。其實對審計的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當前的形勢下，政府審計還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計的職責從今年《國務院辦公廳關于印發(fā)審計署主要職責內(nèi)設機構和人員編制規(guī)定的通知》中規(guī)定的十二項主要職責，最主要的就是負責對國家財政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計監(jiān)督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。政府審計也是一種履責，政府審計工作者是人，不是神，更不是守護神。審計工作是務實的，更恰當?shù)恼f，每一個審計人員應是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計職責的公務員。

政府審計作為民主與法治的產(chǎn)物這一定位是準確的，科學而且是具有發(fā)展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運動的思想，公車上書，維新變法，洋務運動，產(chǎn)生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發(fā)的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導，以國際互聯(lián)網(wǎng)技術為手段的信息化時代為平臺，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進程，導致了思想理念的轉變，從村民自治，代表直選，到高層領導與網(wǎng)民對話等等。西方社會在今年的次貸金融危機中認同了馬克思理論的部分說法，對關系國計民生的金融等行業(yè)實行國有化，西方社會驚呼“布什政府在走社會主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計建設性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執(zhí)政能力、治理經(jīng)濟社會的能力。政府的執(zhí)政能力一是戰(zhàn)爭時期體現(xiàn)的軍事實力，二是和平時期體現(xiàn)為經(jīng)濟建設能力。審計則是經(jīng)濟社會運行中的一個免疫系統(tǒng)或是一種免疫細胞。

（二）關于審計計劃

（五）關于政府審計主導地位

政府審計的主導地位，從誕生之日起，就超越了其他審計所擁有的地位。因為政府審計是以國家的行政權力為依托。如何主動發(fā)揮政府審計的主導作用，關鍵還是在于如何運用好手中的執(zhí)法權，維護審計秩序，賦予審計職能的公開、公正、公平，揭露社會審計中存在的虛假信息、督促內(nèi)部審計協(xié)助國有資產(chǎn)經(jīng)營者加強內(nèi)部財務管理。對社會審計與內(nèi)部審計的監(jiān)督與指導，要雙管齊下，只能強化，不可弱化，否則將對政府審計的地位造成不良影響。

總之，科學發(fā)展觀是審計工作的靈魂和指南。審計的轉型需要創(chuàng)新，審計事業(yè)的發(fā)展需要我們在前人的基礎上進一步創(chuàng)業(yè)。以貫徹落實科學發(fā)展觀為契機，切實把審計監(jiān)督工作融入到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展大局之中，在全面推進審計轉型的基礎上，樹立科學審計理念，以人為本、科學發(fā)展、勇于創(chuàng)新，充分發(fā)揮審計的建設作用，政府審計的道路必將更加輝煌。