第一篇：營(yíng)改增后淺談兩大“增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪”

營(yíng)改增后淺談兩大“增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪”

【導(dǎo)讀】隨著國(guó)家稅制改革“營(yíng)改增”試點(diǎn)的全面推廣，不法分子利用政策漏洞，非法制造、出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票和買(mǎi)賣(mài)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票類(lèi)的犯罪案件的數(shù)量也在大量增長(zhǎng)。今天我們重點(diǎn)來(lái)談一談兩大常見(jiàn)的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪”即“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”與“非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”的聯(lián)系與區(qū)別。

兩罪的聯(lián)系緊密

“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”與“非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”均是圍繞“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪。通過(guò)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的非法購(gòu)買(mǎi)、使用等達(dá)到獲取利潤(rùn)、偷稅漏稅等非法目的。在司法實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)，往往會(huì)出現(xiàn)非法購(gòu)買(mǎi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)的偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪行為后，再次實(shí)施虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪行為的情況，那么這兩個(gè)聯(lián)系緊密的罪到底有什么區(qū)別呢？如果相繼實(shí)施了這兩個(gè)犯罪該如何定罪量刑呢？

相關(guān)法條回顧

《刑法》第二百零五條規(guī)定：“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！?/p>

《刑法》第二百零八條規(guī)定：“非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金?！薄胺欠ㄙ?gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。”

因此，由以上法條可知如果行為人先非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，后利用其虛開(kāi)偷稅，后面的行為是前面行為的目的，二者有牽連關(guān)系，則應(yīng)以其中的一罪重罪論處，即虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。但是，如果是購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，又虛開(kāi)了其他的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則屬于實(shí)施了兩個(gè)獨(dú)立的犯罪，兩者沒(méi)有牽連關(guān)系，應(yīng)當(dāng)數(shù)罪并罰。

兩罪的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”含義不同

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中涉及到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票指的是已經(jīng)開(kāi)出名頭的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中涉及到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票指的是空白的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，如果非法購(gòu)買(mǎi)了已經(jīng)開(kāi)出名頭的增值稅專(zhuān)用發(fā)票則屬于讓別人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，應(yīng)以虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪論處，而不是非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

兩罪的犯罪形式不同

虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為可以分為為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)四種違法形式。具體表現(xiàn)為開(kāi)具“大頭小尾”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、“拆本使用”，單聯(lián)填開(kāi)發(fā)票、“撕聯(lián)填開(kāi)”發(fā)票、“對(duì)開(kāi)”發(fā)票、“環(huán)開(kāi)”發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票等。而非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中的“非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，是相對(duì)于依法領(lǐng)購(gòu)而言的。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須符合一般納稅人的條件，而且須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并經(jīng)過(guò)一定的程序到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)，除此之外，禁止任何組織和個(gè)人私自購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，凡是私自購(gòu)買(mǎi)的，都是非法購(gòu)買(mǎi)。“購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，是指所購(gòu)買(mǎi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的真的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而是偽造的。

兩罪的犯罪主體不同

兩罪的犯罪主體會(huì)有一定的重合，但不完全相同。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的主體包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的主體包括符合增值稅一般納稅人條件的人和不符合一般納稅人條件的人。

兩罪的“罪與非罪”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪入刑金額低，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上，就構(gòu)成了犯罪。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的刑罰期限長(zhǎng)，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑罰為有期徒刑十年；虛開(kāi)的增值稅款數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重的情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。而非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的最高刑罰為五年有期徒刑，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的才構(gòu)成犯罪。

對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪和非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，我們既要嚴(yán)厲打擊，同時(shí)必須作好預(yù)防工作，采取必要的措施，如加強(qiáng)稅法宣傳，使全體公民了解增值稅和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)一步強(qiáng)化納稅意識(shí)和依法用票、依法管票的意識(shí)。盡量從源頭上減少此類(lèi)犯罪，最大可能地控制和減少此類(lèi)犯罪的產(chǎn)生。

第二篇：營(yíng)改增增值稅一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票及納稅申報(bào)管理

營(yíng)改增增值稅一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票及納稅申報(bào)管理

繼11月1日成功開(kāi)出首張貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，12月1日上午8時(shí)36分，廣州市思哲設(shè)計(jì)院有限公司在廣州市荔灣區(qū)辦稅服務(wù)廳完成全省首筆增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，成功入庫(kù)稅款27.8萬(wàn)元。這標(biāo)志著營(yíng)改增新舊稅制轉(zhuǎn)換工作在廣東已初步完成，試點(diǎn)工作進(jìn)入正常化階段。截至12月2日，全省已有21883戶納稅人進(jìn)行了納稅申報(bào)，其中營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人2320戶，繳納增值稅3874.28萬(wàn)元。

截至11月30日，全省共有122216戶納稅人經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)確認(rèn)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，并完成稅種登記，可以正常辦理納稅申報(bào)等國(guó)稅業(yè)務(wù)。其中增值稅一般納稅人21404戶，占17.51%，小規(guī)模納稅人100812戶，占82.49%；按試點(diǎn)行業(yè)劃分，交通運(yùn)輸業(yè)納稅人11355戶，占9.29%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人110861戶，占90.71%。

第三篇：營(yíng)改增和增值稅考試答案

KJ五部 5月 營(yíng)改增和增值稅小測(cè)

一、單選（15*0.3）

1、下列各項(xiàng)表述中，符合現(xiàn)行增值稅稅法有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按提供加工勞務(wù)征收增值稅

B.銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)不征收增值稅

C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅 D.銷(xiāo)售貨物的，增值稅起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000-10000元 [答案]：C [解析]：選項(xiàng)A，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅；選項(xiàng)B，銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；選項(xiàng)D，銷(xiāo)售貨物的，增值稅起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000-20000元。

2、營(yíng)改增在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。A、11%和3% B、6%和3% C、11%和6% D、3%和0%

3、下列關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)稅率和征收率的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D、提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，稅率為6% 【答案解析】本題考核營(yíng)改增地區(qū)的稅率和征收率的知識(shí)點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

4、A企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，從事陸路運(yùn)輸服務(wù)。2012年12月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)取得收入80萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。A、8.8 B、7.93 C、2.4 D、2.33 【答案解析】本題考核營(yíng)改增地區(qū)應(yīng)納稅額計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)。小規(guī)模納稅人企業(yè)的征收率為3%。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=80÷（1+3%）×3%=2.33（萬(wàn)元）

5、下列各項(xiàng)中，符合有關(guān)增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

B.固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 [答案]：A [解析]：固定業(yè)戶到時(shí)外縣市銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明，未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

6、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇試用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（）個(gè)月內(nèi)不得變更。A．6個(gè)月 B．12個(gè)月 C．36個(gè)月 D．24個(gè)月

7、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷(xiāo)售化工產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額793.26萬(wàn)元，為銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2011年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額為（）萬(wàn)元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 『正確答案』A 『答案解析』非酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金未逾期的不并入銷(xiāo)售額征稅，逾期時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅。計(jì)稅銷(xiāo)售額＝（793.26+1.3）/（1+17%）＝ 679.11（萬(wàn)元）

8、鑒證咨詢服務(wù)不包括（）

A．認(rèn)證服務(wù) B．鑒證服務(wù) C．咨詢服務(wù) D．培訓(xùn)服務(wù)

9、某廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，2013年3月取得1000萬(wàn)不含稅收入，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布單位800萬(wàn)元（含稅），另有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)月增值稅以及文化建設(shè)費(fèi)是（）。A．14．71元、7.8萬(wàn)元 B、4.71萬(wàn)元、7.8萬(wàn)元 C．4.71萬(wàn)元、6萬(wàn)元 D、14．71元、6萬(wàn)元 當(dāng)月增值稅1000*6%-10-800/（1+6%）*6%=4.71萬(wàn) 當(dāng)月文化建設(shè)費(fèi)（1060-800）*3%=7.8萬(wàn)

10、下列關(guān)于增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定，說(shuō)法不正確的有（）。A.以物易物方式銷(xiāo)售貨物，由多交付貨物的一方以價(jià)差計(jì)算繳納增值稅

B.以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，以新貨物不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅（金銀首飾除外）C.還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，以實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅 D.銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售貨物，不得從計(jì)稅銷(xiāo)售額中扣減折扣額 [答案]：A [解析]：以物易物方式銷(xiāo)售貨物，雙方是既買(mǎi)又賣(mài)的業(yè)務(wù)，分別按購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理；以舊換新業(yè)務(wù)中，只有金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)稅，其他貨物以舊換新均以新貨物不含稅價(jià)計(jì)稅，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

11、下列增值稅稅率描述錯(cuò)誤的有（）A 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C 提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，稅率為3%

12、下列不屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃的是（）

A 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 B 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 C 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) D 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)

13、下列不屬于設(shè)計(jì)服務(wù)的是（）

A平面設(shè)計(jì) B創(chuàng)意策劃 C廣告設(shè)計(jì) D造型設(shè)計(jì)

14、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅（）稅率。A 13% B 11% C 6% D 0

15、某汽車(chē)配件商店（小規(guī)模納稅人）2011年11月購(gòu)進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷(xiāo)售汽車(chē)配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元，采取以舊換新方式銷(xiāo)售新電器取得實(shí)收零售價(jià)格20000元，舊電器折價(jià)3400元，因顧客退貨支付貨款1000元。則該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）元。A.1220 B.1234.95 C.1378.66 D.1630.77 [答案]：B [解析]：該商店應(yīng)納增值稅=（18000+2000+23400-1000）÷（1+3%）×3%=1234.95（元）。[該題針對(duì)“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

二、多選（5*0.4）

1、下列選項(xiàng)中，屬于營(yíng)改增交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)范圍的有（）。A、陸路運(yùn)輸服務(wù) B、水路運(yùn)輸服務(wù) C、航空運(yùn)輸服務(wù) D、管道運(yùn)輸服務(wù) E、鐵路運(yùn)輸服務(wù)

2、以下可以按差額征收的有：（）

A、試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅

B、從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額

C、納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 D、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額

3、按照現(xiàn)行政策規(guī)定，下列表述不正確的是（）。

A.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅

B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?/p>

C.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，不征收增值稅 D.納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅 [答案]：CD [解析]：選項(xiàng)C，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；選項(xiàng)D，納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4、下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的有()。

A.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)器設(shè)備 B.提供礦產(chǎn)資源開(kāi)采勞務(wù)

C.各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼 D.銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi) 【答案】ABD 【解析】各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

5、根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于一并征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為的有()。A.商場(chǎng)銷(xiāo)售家具的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù) B.汽車(chē)廠銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為其他客戶提供修理服務(wù) C.歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售煙酒

D.水泥廠銷(xiāo)售水泥的同時(shí)又為該客戶提供運(yùn)輸勞務(wù) 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B：銷(xiāo)售汽車(chē)和提供修理勞務(wù)都屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷(xiāo)售行為;選項(xiàng)C：歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售煙酒，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

三、計(jì)算題（3.5）

上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬(wàn)元,其中,國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無(wú)留抵稅額(單位:萬(wàn)元)。要求：

1、計(jì)算該運(yùn)輸公司本月應(yīng)納稅額并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理；

由于客運(yùn)收入屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),屬交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%,銷(xiāo)售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。因此,甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額為(185+3)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=179.63(萬(wàn)元)。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬(wàn)元)甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37 [(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi): 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4.95 [50÷(1+11%)×11%] 貸:銀行存款 50。

第四篇：“營(yíng)改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來(lái)說(shuō)，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過(guò)舉例加以說(shuō)明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理 案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬(wàn)元;出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬(wàn)元;出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬(wàn)元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬(wàn)元)。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理 案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬(wàn)元;提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬(wàn)元;提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬(wàn)元;提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元;提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬(wàn)元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬(wàn)元)。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬(wàn)元;提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬(wàn)元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過(guò)國(guó)家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬(wàn)元;2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬(wàn)元;3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元;4.通過(guò)衛(wèi)星提供語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬(wàn)元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，但按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過(guò)程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬(wàn)元);2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬(wàn)元);3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬(wàn)元);4.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬(wàn)元);5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29(萬(wàn)元)。

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第五篇：物業(yè)營(yíng)改增稅率-物業(yè)費(fèi)增值稅稅率

物業(yè)營(yíng)改增稅率-物業(yè)費(fèi)增值稅稅率

稅負(fù)增一倍物流業(yè)協(xié)會(huì)建議增值稅率減半

今年1月1日起在上海啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)收效似乎并不樂(lè)觀。物流行業(yè)人士判斷，相比增值稅擴(kuò)圍改革以前，物流業(yè)稅負(fù)幾乎增加一倍。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)3月21日發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，試點(diǎn)2個(gè)月以來(lái)，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)大幅增加。

調(diào)查報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示，2016年1月份，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元。換算成營(yíng)業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增

加超過(guò)5萬(wàn)元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過(guò)10萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過(guò)100萬(wàn)元。

對(duì)此，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才3月21日表示，“如果能采用最低檔的稅率，這就很好了?！?/p>

根據(jù)試點(diǎn)方案，上海交通運(yùn)輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過(guò)去營(yíng)業(yè)稅3%的稅率；而倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理則采用6%的增值稅稅率，代替過(guò)去營(yíng)業(yè)稅5%的稅率。

運(yùn)輸型物流企業(yè)認(rèn)為，由于企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，11%的增值稅稅率導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增；相對(duì)而言，實(shí)行6%增值稅稅率的倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理行業(yè)在改革后稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定。

今年全國(guó)“兩會(huì)”期間，上海市委書(shū)記俞正聲就曾公開(kāi)表示，改革試點(diǎn)后，運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦是加重的，要在相關(guān)行業(yè)探索加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍等創(chuàng)新辦法，“比如運(yùn)輸企業(yè)，汽油能不能開(kāi)增值稅發(fā)票，作為增值稅抵

扣的內(nèi)容；運(yùn)輸企業(yè)的過(guò)路費(fèi)，能不能進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，這需要企業(yè)和政府共同研究”。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的增值稅稅率。

另一個(gè)建議是，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。比如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及房屋租金等。對(duì)存量資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn))采取過(guò)渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

目前，只允許對(duì)企業(yè)上一年購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備等進(jìn)行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業(yè)人士指出，上述兩個(gè)建議，都可以使得物流運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡(jiǎn)單些。而后一項(xiàng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，操作起來(lái)難度稍大。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)一步推廣時(shí)，最好

按行業(yè)推開(kāi)，而不是按地區(qū)推進(jìn)，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。

據(jù)悉，目前繼上海后，江蘇、浙江、安徽等地已經(jīng)提出了類(lèi)似上海的物流業(yè)稅改方案。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，像物流業(yè)這樣全國(guó)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，不宜因試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅【區(qū)別】

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅【區(qū)別】

一、概念：

1、增值稅：以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、消費(fèi)稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

3、營(yíng)業(yè)稅：對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

4、企業(yè)所得稅：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和

其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

5、個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

二、征稅對(duì)象： 1

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率

不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷ 進(jìn)口貨物應(yīng)繳納稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)口稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

①不征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

②應(yīng)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

2、消費(fèi)稅：納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷

子、實(shí)木地板

稅率： ①單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品

② 單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

③復(fù)合稅率：卷煙、白酒

計(jì)算方法 ：①?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率

②從量定額計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×稅率

③復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×稅率

4、企業(yè)所得稅：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額

5、個(gè)人所得稅：

納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年，并從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。

三、納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、增值稅：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：

1、直接收款方式：收到銷(xiāo)售額或取得索取價(jià)款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

2、托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

3、賒銷(xiāo)和分期收款方式：合同約定的收款日期的當(dāng)天

4、預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天

5、委托代銷(xiāo)方式：收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天

6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

7、視同銷(xiāo)售行為：貨物移送的當(dāng)天

2、消費(fèi)稅：①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷(xiāo)售時(shí)

②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

③首飾應(yīng)稅消費(fèi)品：零售環(huán)節(jié)納稅

3、營(yíng)業(yè)稅:納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

四、納稅期限：

五、納稅地點(diǎn)：

1、增值稅：①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

②固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具證明的，應(yīng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

③非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

⑤扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

2、消費(fèi)稅：

企業(yè)所得稅：

居民企業(yè)：①以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。②登記注冊(cè)地在境外的，以

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

③居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu).場(chǎng)所,來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu).場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。②在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

4、個(gè)人所得稅：自行申報(bào)的納稅人一般在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)該在戶籍

所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。增值稅企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算

增值稅企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算

從理論上講，增值稅的稅負(fù)率=銷(xiāo)售毛利×17%除以銷(xiāo)售收入。實(shí)際稅負(fù)率：實(shí)際上交稅款除以銷(xiāo)售收入。

增值稅稅負(fù)率：是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的比例。

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率就是法定的征收率3%。

但對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率絕不是名義上的17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率17%和13%，具體計(jì)算如下：

一般納稅人的稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅÷當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入。

增值稅稅負(fù)率=｛〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷(xiāo)售額×應(yīng)稅貨物實(shí)用稅率-〕÷〔應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷(xiāo)售額+免抵退貨物銷(xiāo)售額〕｝×100％。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00

1、企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00%.是因?yàn)?-6月份的材料發(fā)票全部認(rèn)證進(jìn)去00；今年公司的業(yè)務(wù)量比往年大幅度減少，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫(kù)存00；造成1-6月份稅負(fù)率偏低，這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開(kāi)票，7-8月份銷(xiāo)售00；消項(xiàng)00；進(jìn)項(xiàng)300；其中00進(jìn)項(xiàng)是固定資產(chǎn)購(gòu)入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是00%，已經(jīng)彌補(bǔ)了前面稅負(fù)率過(guò)低的現(xiàn)象。

2、3、自查情況報(bào)告：

接到國(guó)稅局關(guān)于納稅自查的通知以后，我公司財(cái)務(wù)認(rèn)真對(duì)公司自生產(chǎn)到銷(xiāo)售進(jìn)行了全面的檢查，在檢查中未發(fā)現(xiàn)有違反稅法規(guī)定的事項(xiàng)。對(duì)于貴局提醒函上所提出的關(guān)于稅負(fù)率、單位電耗與銷(xiāo)售毛利率偏低的疑問(wèn)，主要是因?yàn)槲夜镜暮献骰锇樯虾：献鞴臼芙鹑谖C(jī)的影響導(dǎo)致我廠業(yè)務(wù)減少,今年只生產(chǎn)一些零星小配件,去年1-6月份銷(xiāo)售有 稅負(fù)率達(dá)到%今年只銷(xiāo)售相比之下今年銷(xiāo)售下降95%

左右.，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫(kù)存，也因1-6月份的材料進(jìn)項(xiàng)全認(rèn)證進(jìn)去，所以導(dǎo)致稅負(fù)率偏低了點(diǎn),。這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開(kāi)票，7-8月份銷(xiāo)售；消項(xiàng);進(jìn)項(xiàng);其中進(jìn)項(xiàng)是固定資產(chǎn)購(gòu)入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是

%，已經(jīng)彌補(bǔ)了前面稅負(fù)率過(guò)低的現(xiàn)象。本單位確認(rèn)：納稅人納稅提醒回復(fù)函反映的情況完整、真實(shí)，無(wú)隱瞞、編造情形，并

對(duì)本次自查依法承擔(dān)責(zé)任。本單位承諾對(duì)提醒事項(xiàng)始終依法執(zhí)行。增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅總結(jié)

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅總結(jié)

征收對(duì)象

【增值稅】銷(xiāo)售貨物、提供加工維修修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物

【消費(fèi)稅】從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

【營(yíng)業(yè)稅】提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)限資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

【企業(yè)所得稅】企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得、清算所得

計(jì)稅依據(jù)

【增值稅】按貨物/勞務(wù)金額

【消費(fèi)稅】按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額

【營(yíng)業(yè)稅】按營(yíng)業(yè)收入額

稅目

【消費(fèi)稅】煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、鞭炮、煙火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇、高爾夫球及球具、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板

【營(yíng)業(yè)稅】交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)員、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

應(yīng)納稅額

【增值稅】當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額

【消費(fèi)稅】應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額

【營(yíng)業(yè)稅】全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

【企業(yè)所得稅】收人總額—不征稅收人—免稅收人—各項(xiàng)準(zhǔn)許扣除—前虧損，剩下的余額

納稅的發(fā)生時(shí)間和期限

【增值稅】收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天，期限分別為1，3，5，10，15日，1個(gè)月或者1個(gè)季度

【營(yíng)業(yè)稅】生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售時(shí)納稅，進(jìn)口~于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅，期限和增值稅期限一樣

【營(yíng)業(yè)稅】收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，期限分別為5，10，15日，1個(gè)月或者1個(gè)季度

【企業(yè)所得稅】按年計(jì)征，分月或季度預(yù)繳，多退少補(bǔ)，納稅自公歷1月1日起至12月31日止

納稅地點(diǎn)

【增值稅】①固定業(yè)戶→其機(jī)構(gòu)所在地②開(kāi)具證明的→其機(jī)構(gòu)所在地③未

開(kāi)具證明的→銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生的④非固定業(yè)戶→銷(xiāo)售地或者勞務(wù)所在地⑤進(jìn)口貨物→報(bào)關(guān)地海關(guān)

【消費(fèi)稅】①銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用→納稅人機(jī)構(gòu)所在地/居住地②委托加工→委托方向其機(jī)構(gòu)所在地/居住地③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品→進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)

【營(yíng)業(yè)稅】①提供應(yīng)稅勞務(wù)→其機(jī)構(gòu)所在地/居住地②轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)→其機(jī)構(gòu)所在地/居住地③銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)→不動(dòng)產(chǎn)所在地；★特殊④提供建筑勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)→應(yīng)稅勞務(wù)所在地⑤轉(zhuǎn)讓出租土地使用權(quán)→土地所在地

【企業(yè)所得稅】①居民企業(yè)→企業(yè)登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地②非居民企業(yè)→機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地③非居民企業(yè)→扣繳義務(wù)所在地物業(yè)營(yíng)改增稅率

押金、保證金

特別說(shuō)明：

裝修押金、物管費(fèi)押金、投標(biāo)保證

金、履約保證金等 0%

1、門(mén)禁卡銷(xiāo)售/安全管理費(fèi)，屬于物業(yè)安全服務(wù)從屬業(yè)務(wù)，應(yīng)為混合銷(xiāo)售，適用主營(yíng)業(yè)務(wù)的6%稅率。裝修垃圾清運(yùn)費(fèi)亦屬于裝修管理從屬業(yè)務(wù)，屬于混合銷(xiāo)售，適用6%稅率。

2、滅火器租賃，業(yè)主可租可不租，非從屬業(yè)務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。

3、入戶維修/商鋪、寫(xiě)字樓消防/強(qiáng)弱電改造收費(fèi)，屬于提供修理修配修配勞務(wù)，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。

4、關(guān)于水電代收，我們認(rèn)為不應(yīng)交增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括以下項(xiàng)目：以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

物業(yè)公司代收水電費(fèi)可以滿足上

述條件：

?

物業(yè)公司接受水電公司委托收取水電費(fèi)，法規(guī)明確規(guī)定不得加價(jià)，不屬于轉(zhuǎn)售，屬于代收。

? ?

物業(yè)不向小業(yè)主開(kāi)發(fā)票，小業(yè)主如需發(fā)票，可以請(qǐng)委托方開(kāi)具發(fā)票。這條滿足上述“以委托方名義開(kāi)具發(fā)票”，只是委托方不愿意開(kāi)發(fā)票而已。

? ?

所收的款項(xiàng)都是給了水電公司，物業(yè)公司不截留一分錢(qián)，符合上面所說(shuō)的“代委托方收取的款項(xiàng)”。

? ?

但是記得：想不交稅的前提是不加價(jià)不開(kāi)發(fā)票以及處處體現(xiàn)是委托代收。

?

5、代收城市生活垃圾處置費(fèi)，與代收水電費(fèi)同理。

6、上述“11%或5%”，如果小區(qū)在2016年5月1日前交付，則由物業(yè)公司

自行選擇11%還是5%。如果小區(qū)在5月1日后交付，則全部按照11%。但對(duì)于全體業(yè)主共有的，因?yàn)闆](méi)有產(chǎn)權(quán)，在稅務(wù)局申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收較困難甚至無(wú)法申請(qǐng)到，還需要等待政策明朗。

7、電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位提供業(yè)務(wù)，建議將合同修訂為“廣告代理服務(wù)”，這樣可以適用現(xiàn)代服務(wù)中的廣告服務(wù)，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率。

小規(guī)模納稅人則很簡(jiǎn)單，上述不為0%的需要交稅的內(nèi)容，除了不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)外，全部適用3%的征收率。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，一律按照5%征收率，無(wú)論什么時(shí)候取得不動(dòng)產(chǎn)。