第一篇：2018年注冊會計(jì)師會計(jì)變化對比[本站推薦]

一、新增章節(jié)

第二十五章 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營 第三十章 政府及民間非營利組織會計(jì)

二、重新編寫 第十四章 金融工具

按照金融工具準(zhǔn)則重新編寫，新增套期會計(jì)，將原第十章金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分移至本章。

第十六章 收入、費(fèi)用和利潤

收入部分按照新收入準(zhǔn)則重新編寫;借款費(fèi)用移出本章。

二、內(nèi)容調(diào)整

第四章 重新編寫固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、固定資產(chǎn)處置利得的會計(jì)處理;刪除持有待售固定資產(chǎn)。

第五章 重新編寫無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇、無形資產(chǎn)出售的會計(jì)處理。第七章(原第八章)對金融資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整;涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置損益內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整;企業(yè)合并、或有對價(jià)相關(guān)內(nèi)容及反向購買移至第二十六章。第八章(原第九章)重新表述資產(chǎn)減值相關(guān)概念及范圍;預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量新增部分內(nèi)容;“存貨減值”移至第三章;金融資產(chǎn)減值移至第十四章。

第九章(原第十章)新增長期負(fù)債;將金融負(fù)債、或有事項(xiàng)、職工薪酬、股份支付移出。

第十章 將職工薪酬由原教材第十章移至本章;對設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行重新編寫。第十五章 將所有者權(quán)益由原教材第十章移至本章，對其他綜合收益進(jìn)行重新編寫。

第十七章 將政府補(bǔ)助由原教材第十一章移至本章;重新表述政府補(bǔ)助會計(jì)處理。第十八章(原第十二章)重新表述換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)內(nèi)容;涉及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的利得進(jìn)行調(diào)整。

第十九章(原第十三章)涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置利得進(jìn)行調(diào)整。第二十章(原第十四章)對涉及金融資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。第二十一章(原第十五章)對涉及金融資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。

第二十二章(原第十六章)涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置利得進(jìn)行調(diào)整。第二十三章(原第十七章)更新報(bào)表項(xiàng)目及列報(bào)內(nèi)容(涉及金融資產(chǎn)、收入、持有待售、政府補(bǔ)助、終止經(jīng)營等)。第二十四章(原第十九章)更新報(bào)表項(xiàng)目。第二十六章 企業(yè)合并

將原第八章企業(yè)合并、或有對價(jià)、反向購買等內(nèi)容單獨(dú)作為一章。

第二十七章(原第十八章)修改工作底稿和報(bào)表中的項(xiàng)目;對金融資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。

三、章節(jié)順序調(diào)整

第二章 將差錯(cuò)更正由原教材第十七章移至本章，關(guān)鍵內(nèi)容無調(diào)整。第三章 將“存貨減值”由原教材第九章移至本章，關(guān)鍵內(nèi)容無調(diào)整。第十一章 將借款費(fèi)用由原教材第十一章移至本章，關(guān)鍵內(nèi)容無調(diào)整。第十二章 將股份支付由原教材第十章移至本章，關(guān)鍵內(nèi)容無調(diào)整。第十三章 將或有事項(xiàng)由原教材第十章移至本章，關(guān)鍵內(nèi)容無調(diào)整。

四、無調(diào)整章節(jié)

第一章、第六章、第二十八章(原第二十章)、第二十九章(原第二十一章)

第二篇：注冊會計(jì)師考試會計(jì)練習(xí)題

2017年注冊會計(jì)師考試會計(jì)這門科目的備考，做練習(xí)題是必要的。今天小編為大家整理了2017年注冊會計(jì)師考試會計(jì)練習(xí)題及答案。

2017年注冊會計(jì)師考試會計(jì)練習(xí)題

1、單選題

甲公司20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年4月10日對外報(bào)出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)

B、4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項(xiàng)重要交易會計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤

C、3月12日，某項(xiàng)于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D、4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額

【答案】C

【解析】本題考查知識點(diǎn)：日后事項(xiàng)的會計(jì)處理。

選項(xiàng)A，發(fā)生在20×3年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);選項(xiàng)B，由于報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，故不能調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表;選項(xiàng)C，屬于日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)D，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

2、多選題

甲公司20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表于20×7年4月30日對外報(bào)出。假定其20×7年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表的是()。

A、3月28日，甲公司計(jì)提法定盈余公積100萬元

B、3月30日，甲公司股東大會審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項(xiàng)判決，甲公司服從判決并于當(dāng)日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元

D、5月2日，甲公司的債務(wù)人乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備20萬元

【答案】AC

【解析】本題考查知識點(diǎn)：日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理。

選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，事項(xiàng)發(fā)生在20×6年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、多選題

甲公司2009資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(2010年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。被擔(dān)保人財(cái)務(wù)于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對2009利潤進(jìn)行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2009確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日甲公司仍在上訴中，律師認(rèn)為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理中，正確的有()。

A、對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元

C、對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元

D、對于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點(diǎn)：日后事項(xiàng)的會計(jì)處理。

選項(xiàng)A，對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露;選項(xiàng)B，屬于日后期間取得了進(jìn)一步的證據(jù)表明原估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債需要調(diào)整，所以應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)D，火災(zāi)是在2010年發(fā)生，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，故不能調(diào)整2009的報(bào)表項(xiàng)目。

相關(guān)調(diào)整分錄：

事項(xiàng)(1)

借：以前損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出2000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：以前損益調(diào)整500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

事項(xiàng)(3)

借：以前損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出200

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前損益調(diào)整150

借：盈余公積1

5貸：利潤分配——未分配利潤154、多選題

下列關(guān)于記賬本位幣的說法中正確的有()。

A、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算

B、資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整

C、資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算的金額計(jì)量

D、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點(diǎn)：記賬本位幣的確定。

選項(xiàng)D，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

5、單選題

乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個(gè)月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬元。則下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理方法的表述中，正確的是()。

A、每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬元

B、每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬元

C、第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用44.47萬元

D、第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬元、40萬元

【答案】A

【解析】本題考查知識點(diǎn)：承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理。

每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬元)。

6、多選題

下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A、或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B、預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本

C、租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

D、知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

【答案】ACD

【解析】本題考查知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計(jì)處理。

選項(xiàng)B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2017年注冊會計(jì)師考試會計(jì)練習(xí)題

1、以下有關(guān)管理層針對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書面聲明書的說法中，不正確的是()。

A.其他書面聲明書是為了管理層確認(rèn)其履行了管理層責(zé)任

B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補(bǔ)充

C.其他書面聲明并非基本書面聲明的組成部分

D.其他書面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據(jù)

【答案】A

【解析】A：有關(guān)管理層責(zé)任的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在基本書面聲明中聲明。

2、下列風(fēng)險(xiǎn)中，對審計(jì)效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。

A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

C.誤受風(fēng)險(xiǎn)

D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響。

3、以下有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分

B.不正確的經(jīng)營目標(biāo)與不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

C.較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)表明被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在重大缺陷

D.注冊會計(jì)師沒有責(zé)任識別和評估與審計(jì)無關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

【答案】C

【解析】C：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能屬于客觀現(xiàn)實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評估過程可能取決于管理層主觀風(fēng)險(xiǎn)意識。兩者之間不存在必然關(guān)系。

4、注冊會計(jì)師與治理層溝通與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任的適當(dāng)方式是()。

A.就注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與治理層協(xié)商

B.向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的副本

C.聽取治理層對注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的要求

D.簽約前向治理層征求法律責(zé)任的意見

【答案】B

【解析】注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任屬于法律規(guī)定，不宜協(xié)商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當(dāng)?shù)姆绞?。注冊會?jì)師與治理層的溝通是在簽約后進(jìn)行的(D錯(cuò))。

5、管理層通過下列方法支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料一項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定為公平交易。其中，注冊會計(jì)師不能認(rèn)可的是()。

A.將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

B.聘請外部專家確定交易的市場價(jià)格，并確認(rèn)交易的條款和條件

C.將該關(guān)聯(lián)方交易條款與已發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

D.將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較

【答案】C

【解析】證實(shí)交易的公平性，需要將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較。如將關(guān)聯(lián)方交易與關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較，就像比較兩只烏鴉哪只更黑，無法得出結(jié)論。

第三篇：2011注冊會計(jì)師會計(jì)章節(jié)練習(xí)題

第三章 存貨

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)存貨的會計(jì)處理方法中，正確的是()。

A.確定存貨實(shí)際成本的買價(jià)是指購貨價(jià)格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額

B.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用

C.對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

D.企業(yè)生產(chǎn)某類需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，借入的專門借款的利息支出應(yīng)計(jì)入存貨成本

2.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為50萬元，增值稅額8.5萬元，商品在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，10%的短缺尚待查明原因。則該材料入庫的實(shí)際成本是()萬元。

A.48.6

B.49.73

C.52.65

D.58.5

3.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬元，增值稅額136萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬元(運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣)，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫為198公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為()萬元。

A.803.19

B.812

C.811.30

D.948

4.某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)5萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費(fèi)稅為0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為()萬元。

A.59

B.55.5

C.58.5

D.55

5.企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨采購成本的是()。

A.運(yùn)輸途中的合理損耗

B.供貨單位責(zé)任造成的存貨短缺

C.運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺

D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺

6.以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法是()。

A.先進(jìn)先出法

B.個(gè)別計(jì)價(jià)法

C.移動加權(quán)平均法

D.月末一次加權(quán)平均法

7.某股份有限公司采用移動加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計(jì)價(jià)。該公司2008年12月1日A種材料的結(jié)存數(shù)量為150千克，賬面實(shí)際成本為30 000元;12月4日購進(jìn)該材料300千克，每千克單價(jià)為140元(不含稅，下同);12月10日發(fā)出材料350千克;12月15日又購進(jìn)該材料500千克，每千克單價(jià)為150千克;12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若2008年12月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A材料”科目的貸方余額為500元，2008年末A材料的可變現(xiàn)凈值為每千克210元，則該公司2008年12月31日A材料的賬面價(jià)值為()元。

A.17 500

B.30 400

C.42 000

D.75 200

8.2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價(jià)值為()萬元。

A.99

B.100

C.90

D.200

9.2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應(yīng)按每臺56萬元的價(jià)格向B公司提供乙產(chǎn)品6臺。2007年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值(成本)為448萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每臺60萬元。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費(fèi)用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為()萬元。

A.453

B.447

C.442

D.445

10.某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià);期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2006年末該公司有庫存A產(chǎn)品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價(jià)合計(jì)金額為390萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為200萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30萬元。2007，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為170萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)25萬元，則2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。

A.-8

B.10

C.70

D.80

11.A企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2007年12月31日

A

B.C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值 22.5萬元。

A

B.C三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2007年12月31日計(jì)入損益的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為()萬元。

A.0.75

B.-0.75

C.3.75

D.7.5

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列屬于存貨的組成部分的有()。

A.委托外單位加工的物資

B.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料

C.企業(yè)外購用于建造廠房的工程物資

D.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用

E.企業(yè)已經(jīng)支付購買價(jià)款，尚在運(yùn)輸途中的材料

2.A企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)。A企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，一定會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有()。

A.實(shí)耗材料成本

B.支付的加工費(fèi)

C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

D.支付代扣代繳的消費(fèi)稅

E.支付的增值稅

3.可以計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)的有()。

A.資源稅

B.消費(fèi)稅

C.營業(yè)稅

D.可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

E.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

4.下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有()。

A.購入商品運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用

B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

C.采購人員差旅費(fèi)

D.入庫前的挑選整理費(fèi)用

E.支付的增值稅

5.根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法正確的有()。

A.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費(fèi)用

B.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費(fèi)用應(yīng)先計(jì)入制造費(fèi)用

C.企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計(jì)入生產(chǎn)成本中的直接人工

D.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出

E.企業(yè)供銷部門人員的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用

6.下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有()。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)

7.企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的有()。

A.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)

C.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價(jià)又低于其賬面成本

D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致市價(jià)下跌

E.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值

8.企業(yè)進(jìn)行材料清查時(shí)，對于盤虧的材料，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報(bào)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入的科目有()。

A.管理費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.營業(yè)外支出

D.其他應(yīng)收款

E.營業(yè)外收入

9.下列存貨的盤虧或毀損損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有()。

A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗

B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失

C.管理不善所造成的毀損凈損失

D.收發(fā)差錯(cuò)所造成的短缺凈損失

E.因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失

三、計(jì)算題

1.A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為51 950元，應(yīng)付加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品;11月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫，另支付往返運(yùn)雜費(fèi)150元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算;11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費(fèi)用20 000元，福利費(fèi)用2 800元，分配制造費(fèi)用18 100元;11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)200 000元(不含增值稅)，甲產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司繳納消費(fèi)稅的會計(jì)分錄。

2.甲公司對存貨按照單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，20×8年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：

(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。

(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。

(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價(jià)為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下：

存貨品種

數(shù)量

單位成本(萬元)

賬面余額(萬元)

備注

A產(chǎn)品400件

1.5 100

B產(chǎn)品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生產(chǎn)B產(chǎn)品

合計(jì)

500

2007年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每件1.2萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每件1.6萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價(jià)格為0.15萬元/公斤。現(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進(jìn)一步加工成本為0.2萬元/件。

2006年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元和60萬元。

要求：計(jì)算大華股份有限公司2007年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計(jì)分錄。

三、計(jì)算題

1.A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為51 950元，應(yīng)付加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品;11月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫，另支付往返運(yùn)雜費(fèi)150元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算;11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費(fèi)用20 000元，福利費(fèi)用2 800元，分配制造費(fèi)用18 100元;11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)200 000元(不含增值稅)，甲產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司繳納消費(fèi)稅的會計(jì)分錄。

2.甲公司對存貨按照單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，20×8年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：

(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。

(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。

(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價(jià)為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下：

存貨品種

數(shù)量

單位成本(萬元)

賬面余額(萬元)

備注

A產(chǎn)品400件

1.5 100

B產(chǎn)品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生產(chǎn)B產(chǎn)品

合計(jì)

500

2007年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每件1.2萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每件1.6萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價(jià)格為0.15萬元/公斤?，F(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進(jìn)一步加工成本為0.2萬元/件。

2006年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元和60萬元。

要求：計(jì)算大華股份有限公司2007年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計(jì)分錄。

三、計(jì)算題

[答案] B企業(yè)(受托)會計(jì)賬務(wù)處理為：

應(yīng)繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)

應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

代扣代繳的消費(fèi)稅=65 500×10%=6 550(元)

借：應(yīng)收賬款740

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 190

——應(yīng)交消費(fèi)稅550

A股份有限公司(委托方)會計(jì)賬務(wù)處理為：

(1)發(fā)出原材料時(shí)

借：委托加工物資 51 950

貸：原材料

950

(2)應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

借：委托加工物資000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 190

——應(yīng)交消費(fèi)稅

550

貸：應(yīng)付賬款

740

(3)支付往返運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資 150

貸：銀行存款

150

(4)收回加工物資驗(yàn)收入庫

借：原材料 59 100

貸：委托加工物資 59 100

(5)甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資

借：生產(chǎn)成本 59 100

貸：原材料

100

(6)甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 40 900

貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800

制造費(fèi)用

100

(7)甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫

借：庫存商品 100 000

貸：生產(chǎn)成本 100 000

(8)銷售甲產(chǎn)品

借：應(yīng)收賬款 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000

借：營業(yè)稅金及附加 20 000(200 000×10%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

000

注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

(9)A公司計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 13 450(20 000-6 550)

貸：銀行存款450

[答案](1)庫存商品甲

可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

貸：資產(chǎn)減值損失 30

(2)庫存商品乙

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元

借：資產(chǎn)減值損失25

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25

(3)庫存材料丙

可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)

材料成本為120萬元，須計(jì)提15萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失15

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15

(4)庫存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值

有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

有合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

無合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備6 400-5 000=1 400(元)

故丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)10 600元。

借：資產(chǎn)減值損失 10 600

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 600

[答案](1)A產(chǎn)品：

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(萬元)

由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本2 100萬元，所以，A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=(2 100-1 540)-(40-20)=540(萬元)

(2)B產(chǎn)品：

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(萬元)

由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本4 000萬元，所以本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)將已有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額=100-60=40(萬元)

(3)甲材料：

用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本=400+350×0.2=470(萬元)

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350×(1.6-0.15)=507.5(萬元)

由于用甲材料加工成B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以無需對甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—A產(chǎn)品 540

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 540

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品 40

貸：資產(chǎn)減值損失—B產(chǎn)品 40

第四篇：注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題

注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實(shí)現(xiàn)利潤總額為1

000萬元。其中當(dāng)年國債利息收入30萬元;當(dāng)期收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元;當(dāng)期彌補(bǔ)以前虧損200萬元;實(shí)際發(fā)放工資超過規(guī)定的計(jì)稅工資總額30萬元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。該長江公司本期應(yīng)交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1400萬元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)不影響所得稅費(fèi)用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

D.持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅抵免。20×9，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應(yīng)交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

不影響利潤，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價(jià)值=1400(萬元);

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元);

累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用50萬元，選項(xiàng)B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項(xiàng)A，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)B，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額計(jì)入公允價(jià)值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)D，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升金額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費(fèi)用。所以正確答案為選項(xiàng)AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9的應(yīng)交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額250萬元，故甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0;

當(dāng)年不足抵免的50萬元，可以在以后5個(gè)納稅中抵免，所以甲公司應(yīng)同時(shí)確認(rèn)50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報(bào)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用0+遞延所得稅費(fèi)用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第五篇：2011注冊會計(jì)師會計(jì)難點(diǎn)總結(jié)

10．衍生工具的含義及特征？說明其給傳統(tǒng)會計(jì)模式帶來哪些挑戰(zhàn)？

衍生金融工具（derivative financialinstruments），又稱派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義，是與原生金融工具相對應(yīng)的一個(gè)概念，它是在原生金融工具諸如即期交易的商品和約、債券、股票、外匯等基礎(chǔ)上派生出來的金融工具或其他合同。

特征（1）其價(jià)值具有不確定性：衍生工具的價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系。（2）不要求初始凈投資或要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。

挑戰(zhàn)（1）對會計(jì)要素的影響?，F(xiàn)有會計(jì)理論中資產(chǎn)的定義為過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債的定義為過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這兩個(gè)定義立足于“過去的交易或事項(xiàng)”，且該交易或事項(xiàng)的發(fā)生會帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的變化。而衍生金融工具合約簽訂后，確實(shí)會給企業(yè)帶來一定的權(quán)利或義務(wù)，并在未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入或流出。然而這種權(quán)利或義務(wù)是否得到履行，在契約生效時(shí)并不能預(yù)料。并非在過去發(fā)生，而是來自未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)，同時(shí)金額又難以確定，所以衍生金融工具所帶來的權(quán)利或義務(wù)不符合現(xiàn)行會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因而不應(yīng)在確認(rèn)范圍之內(nèi)。但是，衍生金融工具在合約簽訂時(shí)，作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計(jì)確認(rèn)是一個(gè)必須要解決的問題。因此，要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映衍生金融工具的有關(guān)情況，就必須對現(xiàn)行會計(jì)理論中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”等會計(jì)要素進(jìn)行重新的界定。傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債定義的基礎(chǔ)是穩(wěn)定的、基于過去事項(xiàng)的會計(jì)環(huán)境。這種會計(jì)環(huán)境在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化，特別是衍生金融工具的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展后已經(jīng)發(fā)生了很大變化，“事后算賬”的會計(jì)已不能滿足現(xiàn)有的大量衍生金融工具普遍存在的需要。（2）對會計(jì)確認(rèn)的影響。傳統(tǒng)會計(jì)在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債等會計(jì)要素時(shí)，強(qiáng)調(diào)過去發(fā)生的交易事項(xiàng)，并以交易發(fā)生的時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也即在交易發(fā)生時(shí)進(jìn)行一次性確認(rèn)。衍生金融工具卻不是以交易發(fā)生的時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是以合約的履行時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。除了合同締結(jié)時(shí)需要確認(rèn)以外，還將存在著“所謂再確認(rèn)”和“終止確認(rèn)”的問題，這顯然與傳統(tǒng)會計(jì)相悖。（3）對會計(jì)計(jì)量的影響。計(jì)量是在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中決定已確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目的貨幣金額的過程。會計(jì)計(jì)量應(yīng)真實(shí)地反映被計(jì)量對象的價(jià)值，以便于相關(guān)信息使用者預(yù)測和決策的需要。在現(xiàn)有會計(jì)理論中，會計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的，歷史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，反映了資產(chǎn)或負(fù)債交易時(shí)的歷史記錄，有客觀性和可驗(yàn)證性。按照這一原則，進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時(shí)只能依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本，而不是可能發(fā)生的成本，同時(shí)各報(bào)表項(xiàng)目按歷史成本入賬后，一般不得隨意調(diào)整賬面價(jià)值，以保持信息的可比性。衍生金融工具初始投資很少或者為零，在未來結(jié)算，其簽約時(shí)的初始凈投資（歷史成本）并不能反映它的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)情況。由于其價(jià)格波動很大，歷史成本難以追蹤市場價(jià)值變動情況，因而，歷史成本的可靠性和相關(guān)性都受到了很大影響，用它來計(jì)量衍生金融工具是不適宜的。（4）對會計(jì)披露的影響。會計(jì)披露的目的，在于報(bào)表使用者及時(shí)、正確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)方面的信息，以便于作出正確的預(yù)測和決策。但是，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系并不能完全滿足充分披露衍生金融工具信息的需要，相關(guān)項(xiàng)目或游離于表外無法得以反映，或必要的公允價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等信息無法進(jìn)行披露。但是，衍生金融工具所特有的衍生性和杠桿性使得企業(yè)有可能面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生巨額的損失。因此，必須改進(jìn)現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表模式，對衍生金融工具相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。

1．當(dāng)期營業(yè)觀和損益滿計(jì)觀的涵義及異同點(diǎn)。

當(dāng)期營業(yè)觀即交易觀，只確認(rèn)當(dāng)期交易事項(xiàng)產(chǎn)生的營業(yè)收益，對于非當(dāng)期、非營業(yè)所得不予確認(rèn)的一種收益確認(rèn)的觀念。

損益滿計(jì)觀即事項(xiàng)觀，不論是否是當(dāng)期的、是否來自于營業(yè)活動的收益，都確認(rèn)為收益的一種收益確認(rèn)的觀念。

異同點(diǎn)：當(dāng)期營業(yè)觀強(qiáng)調(diào)收益來自“當(dāng)期”+“營業(yè)”的結(jié)果；與收益概念的收入費(fèi)用觀吻合。損益滿記觀確認(rèn)的收益不僅包括當(dāng)期經(jīng)營的成果，而且包括非當(dāng)期交易、非經(jīng)營活動而引起的權(quán)益的增加；與收益概念的資產(chǎn)負(fù)債觀吻合。

2．資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的涵義及異同點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債觀是通過計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的期末價(jià)值來計(jì)量收益的方法。收入費(fèi)用觀是通過計(jì)量收入和費(fèi)用的金額直接計(jì)量收益的方法。異同點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)和負(fù)債期末價(jià)值計(jì)量的重要性（現(xiàn)行成本計(jì)量），從概念上看，對已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益都確認(rèn)，與損益滿計(jì)觀吻合。

收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)的是收入和費(fèi)用計(jì)量的重要性，從概念上看，自然是強(qiáng)調(diào)已實(shí)現(xiàn)，與當(dāng)期營業(yè)觀吻合。