第一篇：注冊會計師《會計》多選練習(xí)題

1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，會計處理方法正確的有()。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)資本公積

『正確答案』AC

2.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有()。

A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價值計量

『正確答案』ABD

『答案解析』對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

3.下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計處理方法的表述中，正確的有()。

A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入成本費用

『正確答案』AB

『答案解析』選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的 變動應(yīng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有()。

A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進(jìn)行備查登記

B.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

C.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

D.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加應(yīng)付職工薪酬

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進(jìn)行備查登記。

選項D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。

A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項期權(quán)在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二 年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有()。

A.服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件

B.凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件

C.凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件

D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

『正確答案』AB

『答案解析』如果不同時滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是 一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條 件。

6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會計處理正確的有()。

A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費用270萬元計入管理費用

B.第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用為570萬元

C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費用300萬元計入資本公積

D.第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用為846萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=900×94%=846(萬 元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費用=846-570=276(萬元)。

7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有()。

A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值計量

C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

『正確答案』AC

8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中，正確的有()。

A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

C.對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計處理

D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本費用。

9.對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計處理中正確的有()。

A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價格回購

B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股

C.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購庫存股處理)

D.在授予日，上市公司無需作會計處理

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。

第二篇：注冊會計師考試《會計》練習(xí)題

注冊會計師考試《會計》練習(xí)題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實現(xiàn)利潤總額為1

000萬元。其中當(dāng)年國債利息收入30萬元;當(dāng)期收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元;當(dāng)期彌補(bǔ)以前虧損200萬元;實際發(fā)放工資超過規(guī)定的計稅工資總額30萬元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元。該長江公司本期應(yīng)交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元、計稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1400萬元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認(rèn)遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅抵免。20×9，甲公司實現(xiàn)利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應(yīng)交所得稅時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應(yīng)交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

不影響利潤，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎(chǔ)=1000(萬元);

累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，影響的所得稅費用;

選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9的應(yīng)交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額250萬元，故甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0;

當(dāng)年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅中抵免，所以甲公司應(yīng)同時確認(rèn)50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報的所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用0+遞延所得稅費用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第三篇：注冊會計師考試會計練習(xí)題

2017年注冊會計師考試會計這門科目的備考，做練習(xí)題是必要的。今天小編為大家整理了2017年注冊會計師考試會計練習(xí)題及答案。

2017年注冊會計師考試會計練習(xí)題

1、單選題

甲公司20×3年財務(wù)報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20×3年財務(wù)報表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)

B、4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤

C、3月12日，某項于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D、4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計的壞賬高于原預(yù)計金額

【答案】C

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，發(fā)生在20×3年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項;選項B，由于報表已經(jīng)報出，故不能調(diào)整20×3年財務(wù)報表;選項C，屬于日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的相關(guān)的預(yù)計負(fù)債;選項D，屬于日后非調(diào)整事項。

2、多選題

甲公司20×6年財務(wù)報表于20×7年4月30日對外報出。假定其20×7年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財務(wù)報表的是()。

A、3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元

B、3月30日，甲公司股東大會審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當(dāng)日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120萬元

D、5月2日，甲公司的債務(wù)人乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備20萬元

【答案】AC

【解析】本題考查知識點：日后調(diào)整事項的會計處理。

選項B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項;選項D，事項發(fā)生在20×6年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財務(wù)報表。

3、多選題

甲公司2009資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(2010年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：(1)因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。被擔(dān)保人財務(wù)于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。(2)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對2009利潤進(jìn)行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2009確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日甲公司仍在上訴中，律師認(rèn)為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A、對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債200萬元

C、對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2000萬元

D、對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進(jìn)一步的證據(jù)表明原估計的預(yù)計負(fù)債需要調(diào)整，所以應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)200萬元的預(yù)計負(fù)債;選項D，火災(zāi)是在2010年發(fā)生，屬于日后非調(diào)整事項，故不能調(diào)整2009的報表項目。

相關(guān)調(diào)整分錄：

事項(1)

借：以前損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出2000

貸：預(yù)計負(fù)債2000

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：以前損益調(diào)整500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

事項(3)

借：以前損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出200

貸：預(yù)計負(fù)債200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前損益調(diào)整150

借：盈余公積1

5貸：利潤分配——未分配利潤154、多選題

下列關(guān)于記賬本位幣的說法中正確的有()。

A、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算

B、資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性項目應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整

C、資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算的金額計量

D、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：記賬本位幣的確定。

選項D，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

5、單選題

乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費用3萬元。則下列關(guān)于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是()。

A、每年確認(rèn)的租金費用47萬元

B、每年確認(rèn)管理費用49萬元

C、第一年確認(rèn)的租金費用44.47萬元

D、第二年、第三年確認(rèn)的租金費用分別是50萬元、40萬元

【答案】A

【解析】本題考查知識點：承租人對經(jīng)營租賃的會計處理。

每年應(yīng)確認(rèn)的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認(rèn)管理費用=47+3=50(萬元)。

6、多選題

下列各項關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有()。

A、或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B、預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本

C、租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

D、知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

【答案】ACD

【解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的會計處理。

選項B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

2017年注冊會計師考試會計練習(xí)題

1、以下有關(guān)管理層針對財務(wù)報表的其他書面聲明書的說法中，不正確的是()。

A.其他書面聲明書是為了管理層確認(rèn)其履行了管理層責(zé)任

B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補(bǔ)充

C.其他書面聲明并非基本書面聲明的組成部分

D.其他書面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據(jù)

【答案】A

【解析】A：有關(guān)管理層責(zé)任的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在基本書面聲明中聲明。

2、下列風(fēng)險中，對審計效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。

A.信賴過度風(fēng)險

B.信賴不足風(fēng)險

C.誤受風(fēng)險

D.非抽樣風(fēng)險

【答案】D

【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響。

3、以下有關(guān)被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。

A.識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分

B.不正確的經(jīng)營目標(biāo)與不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險

C.較高的經(jīng)營風(fēng)險表明被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷

D.注冊會計師沒有責(zé)任識別和評估與審計無關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

【答案】C

【解析】C：經(jīng)營風(fēng)險可能屬于客觀現(xiàn)實，風(fēng)險評估過程可能取決于管理層主觀風(fēng)險意識。兩者之間不存在必然關(guān)系。

4、注冊會計師與治理層溝通與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任的適當(dāng)方式是()。

A.就注冊會計師的審計責(zé)任與治理層協(xié)商

B.向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書的副本

C.聽取治理層對注冊會計師審計責(zé)任的要求

D.簽約前向治理層征求法律責(zé)任的意見

【答案】B

【解析】注冊會計師的審計責(zé)任屬于法律規(guī)定，不宜協(xié)商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當(dāng)?shù)姆绞?。注冊會計師與治理層的溝通是在簽約后進(jìn)行的(D錯)。

5、管理層通過下列方法支持其在財務(wù)報表附注資料一項關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定為公平交易。其中，注冊會計師不能認(rèn)可的是()。

A.將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

B.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認(rèn)交易的條款和條件

C.將該關(guān)聯(lián)方交易條款與已發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

D.將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較

【答案】C

【解析】證實交易的公平性，需要將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較。如將關(guān)聯(lián)方交易與關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較，就像比較兩只烏鴉哪只更黑，無法得出結(jié)論。

第四篇：2011注冊會計師會計章節(jié)練習(xí)題

第三章 存貨

一、單項選擇題

1.下列有關(guān)存貨的會計處理方法中，正確的是()。

A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額

B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用

C.對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計入管理費用

D.企業(yè)生產(chǎn)某類需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，借入的專門借款的利息支出應(yīng)計入存貨成本

2.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為50萬元，增值稅額8.5萬元，商品在驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，10%的短缺尚待查明原因。則該材料入庫的實際成本是()萬元。

A.48.6

B.49.73

C.52.65

D.58.5

3.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，增值稅額136萬元。另發(fā)生運輸費用10萬元(運費可按7%抵扣)，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫為198公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為()萬元。

A.803.19

B.812

C.811.30

D.948

4.某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費5萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費稅為0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為()萬元。

A.59

B.55.5

C.58.5

D.55

5.企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應(yīng)計入有關(guān)存貨采購成本的是()。

A.運輸途中的合理損耗

B.供貨單位責(zé)任造成的存貨短缺

C.運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺

D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺

6.以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法是()。

A.先進(jìn)先出法

B.個別計價法

C.移動加權(quán)平均法

D.月末一次加權(quán)平均法

7.某股份有限公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2008年12月1日A種材料的結(jié)存數(shù)量為150千克，賬面實際成本為30 000元;12月4日購進(jìn)該材料300千克，每千克單價為140元(不含稅，下同);12月10日發(fā)出材料350千克;12月15日又購進(jìn)該材料500千克，每千克單價為150千克;12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若2008年12月初“存貨跌價準(zhǔn)備——A材料”科目的貸方余額為500元，2008年末A材料的可變現(xiàn)凈值為每千克210元，則該公司2008年12月31日A材料的賬面價值為()元。

A.17 500

B.30 400

C.42 000

D.75 200

8.2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價值為()萬元。

A.99

B.100

C.90

D.200

9.2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應(yīng)按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產(chǎn)品6臺。2007年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面價值(成本)為448萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值為()萬元。

A.453

B.447

C.442

D.445

10.某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價;期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2006年末該公司有庫存A產(chǎn)品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為390萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為200萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為30萬元。2007，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為170萬元，預(yù)計銷售稅費25萬元，則2007年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A.-8

B.10

C.70

D.80

11.A企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2007年12月31日

A

B.C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值 22.5萬元。

A

B.C三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2007年12月31日計入損益的存貨跌價準(zhǔn)備總額為()萬元。

A.0.75

B.-0.75

C.3.75

D.7.5

二、多項選擇題

1.下列屬于存貨的組成部分的有()。

A.委托外單位加工的物資

B.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料

C.企業(yè)外購用于建造廠房的工程物資

D.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費用

E.企業(yè)已經(jīng)支付購買價款，尚在運輸途中的材料

2.A企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾)。A企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有()。

A.實耗材料成本

B.支付的加工費

C.負(fù)擔(dān)的運雜費

D.支付代扣代繳的消費稅

E.支付的增值稅

3.可以計入存貨成本的相關(guān)稅費的有()。

A.資源稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

E.不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

4.下列項目中應(yīng)計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有()。

A.購入商品運輸過程中的保險費用

B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

C.采購人員差旅費

D.入庫前的挑選整理費用

E.支付的增值稅

5.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法正確的有()。

A.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費用

B.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費用應(yīng)先計入制造費用

C.企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計入生產(chǎn)成本中的直接人工

D.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出

E.企業(yè)供銷部門人員的差旅費應(yīng)計入期間費用

6.下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有()。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)

7.企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的有()。

A.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價

C.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本

D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致市價下跌

E.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值

8.企業(yè)進(jìn)行材料清查時，對于盤虧的材料，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入的科目有()。

A.管理費用

B.銷售費用

C.營業(yè)外支出

D.其他應(yīng)收款

E.營業(yè)外收入

9.下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有()。

A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗

B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失

C.管理不善所造成的毀損凈損失

D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失

E.因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失

三、計算題

1.A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51 950元，應(yīng)付加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算;11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用20 000元，福利費用2 800元，分配制造費用18 100元;11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價200 000元(不含增值稅)，甲產(chǎn)品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。

2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×8年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：

(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。

(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。

(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。

(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下：

存貨品種

數(shù)量

單位成本(萬元)

賬面余額(萬元)

備注

A產(chǎn)品400件

1.5 100

B產(chǎn)品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生產(chǎn)B產(chǎn)品

合計

500

2007年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.2萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.6萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤?，F(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進(jìn)一步加工成本為0.2萬元/件。

2006年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備20萬元和60萬元。

要求：計算大華股份有限公司2007年12月31日計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計分錄。

三、計算題

1.A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51 950元，應(yīng)付加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算;11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用20 000元，福利費用2 800元，分配制造費用18 100元;11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價200 000元(不含增值稅)，甲產(chǎn)品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。

2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×8年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：

(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。

(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。

(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。

(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下：

存貨品種

數(shù)量

單位成本(萬元)

賬面余額(萬元)

備注

A產(chǎn)品400件

1.5 100

B產(chǎn)品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生產(chǎn)B產(chǎn)品

合計

500

2007年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.2萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.6萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤?，F(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進(jìn)一步加工成本為0.2萬元/件。

2006年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備20萬元和60萬元。

要求：計算大華股份有限公司2007年12月31日計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計分錄。

三、計算題

[答案] B企業(yè)(受托)會計賬務(wù)處理為：

應(yīng)繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)

應(yīng)稅消費稅計稅價格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

代扣代繳的消費稅=65 500×10%=6 550(元)

借：應(yīng)收賬款740

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 190

——應(yīng)交消費稅550

A股份有限公司(委托方)會計賬務(wù)處理為：

(1)發(fā)出原材料時

借：委托加工物資 51 950

貸：原材料

950

(2)應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1 190

——應(yīng)交消費稅

550

貸：應(yīng)付賬款

740

(3)支付往返運雜費

借：委托加工物資 150

貸：銀行存款

150

(4)收回加工物資驗收入庫

借：原材料 59 100

貸：委托加工物資 59 100

(5)甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資

借：生產(chǎn)成本 59 100

貸：原材料

100

(6)甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用

借：生產(chǎn)成本 40 900

貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800

制造費用

100

(7)甲產(chǎn)品完工驗收入庫

借：庫存商品 100 000

貸：生產(chǎn)成本 100 000

(8)銷售甲產(chǎn)品

借：應(yīng)收賬款 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34 000

借：營業(yè)稅金及附加 20 000(200 000×10%)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

000

注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

(9)A公司計算應(yīng)交消費稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 13 450(20 000-6 550)

貸：銀行存款450

[答案](1)庫存商品甲

可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 30

貸：資產(chǎn)減值損失 30

(2)庫存商品乙

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元

借：資產(chǎn)減值損失25

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25

(3)庫存材料丙

可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)

材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失15

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15

(4)庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值

有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

有合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

無合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備6 400-5 000=1 400(元)

故丁材料須計提跌價準(zhǔn)備共計10 600元。

借：資產(chǎn)減值損失 10 600

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 600

[答案](1)A產(chǎn)品：

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(萬元)

由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本2 100萬元，所以，A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備。

應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=(2 100-1 540)-(40-20)=540(萬元)

(2)B產(chǎn)品：

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(萬元)

由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本4 000萬元，所以本期不再計提跌價準(zhǔn)備，同時將已有的存貨跌價準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額=100-60=40(萬元)

(3)甲材料：

用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本=400+350×0.2=470(萬元)

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350×(1.6-0.15)=507.5(萬元)

由于用甲材料加工成B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以無需對甲材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—A產(chǎn)品 540

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 540

借：存貨跌價準(zhǔn)備——B產(chǎn)品 40

貸：資產(chǎn)減值損失—B產(chǎn)品 40

第五篇：2017注冊會計師考試《會計》練習(xí)題

單項選擇題

1.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊首先是以（）假設(shè)為前提的。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期D.貨幣計量

【正確答案】B

【答案解析】如果企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本計價以及計提折舊。

2.對各項資產(chǎn)按取得時的實際交易價格計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響，其遵循的會計核算原則是（）。

A.相關(guān)性原則B.實質(zhì)重于形式原則

C.一貫性原則D.歷史成本原則

【正確答案】D

【答案解析】歷史成本原則要求將資產(chǎn)取得時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，并在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變。

3.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入B.提供勞務(wù)取得的收入

C.銷售原材料取得的收入D.出售無形資產(chǎn)取得的收益

【正確答案】D

【答案解析】出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶然發(fā)生的事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容,出售無形資產(chǎn)所得的收益計入營業(yè)外收入。

4.企業(yè)將商品所有權(quán)和實物轉(zhuǎn)移給買方，但與其相關(guān)的成本費用不能可靠地計量，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不能確認(rèn)收入，其依據(jù)的會計核算原則是（）。

A.客觀性原則B.配比原則

C.謹(jǐn)慎性原則D.實質(zhì)重于形式原則

【正確答案】B

【答案解析】配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間確認(rèn)，因此不確認(rèn)成本也就不能確認(rèn)收入。

5.企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（）。

A.購入時發(fā)生的保險費B.購入時發(fā)生的運費

C.發(fā)生的日常修理費用D.購入時發(fā)生的安裝費用

【正確答案】C

【答案解析】凡支出的效益僅及于本會計期間的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理支出，作為收益性支出，計入當(dāng)期；至于固定資產(chǎn)購入時發(fā)生的保險費、運雜費、安裝費，應(yīng)作為資本性支出，計入固定資產(chǎn)的成本中。

6.下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬B.對未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

C.對售后租回確認(rèn)遞延收益D.對低值易耗品采用一次攤銷法

【正確答案】D

【答案解析】A、C項體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則，B項體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則，D項體現(xiàn)的是重要性原則。

7.企業(yè)采用的會計處理方法不能隨意變更，是依據(jù)（）。

A.一貫性原則

B.可比性原則

C.客觀性原則

D.歷史成本原則

【正確答案】A

【答案解析】一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。

8.企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，主要上為了滿足（）的要求。

A.一貫性原則B.重要性原則

C.可比性原則D.相關(guān)性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行核算?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的，不能為了追求可比性，過分使用統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行核算，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。因此，企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足可比性原則的要求。

9.企業(yè)會計核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（）原則。

A.重要性原則B.可比性原則

C.謹(jǐn)慎性原則D.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

【正確答案】A

【答案解析】重要性原則是指選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。因此，企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品是基于重要性原則。

10.為了避免損失發(fā)生時對企業(yè)正常經(jīng)營的影響，會計上必須應(yīng)用（）。

A.配比原則B.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

C.歷史成本原則D.謹(jǐn)慎性原則

【正確答案】D

【答案解析】在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免會遇到風(fēng)險。為了避免損失發(fā)生時對企業(yè)正常經(jīng)營的影響，必須對面臨的風(fēng)險和可能的損失做出合理的預(yù)計，即在會計上采用謹(jǐn)慎原則。

11.強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是（）。

A．相關(guān)性原則

B．一貫性原則

C．可比性原則

D．重要性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較。因此，強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是可比性原則。

12.下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的是（）。

A．接受投資者投入設(shè)備

B．支付現(xiàn)金股利

C．宣告現(xiàn)金股利

D．支付股票股利

【正確答案】B

【答案解析】接受投資者投入設(shè)備會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化；支付現(xiàn)金股利能同時影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化；宣告現(xiàn)金股利會同時引起負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生變化；支付股票股利不會影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間發(fā)生變化。

13.會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計核算的一般原則是（）。

A．實質(zhì)重于形式原則

B．重要性原則

C．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

D．及時性原則

【正確答案】A

【答案解析】以融資租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。