第一篇：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括

內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

最重要的是，基本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報(bào)告內(nèi)部控制5要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了其風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制措施為重要手段、以信息溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的5要素框架。上述要素相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制框架。

企業(yè)所面臨的環(huán)境是不確定的，企業(yè)家的基本職能是管理風(fēng)險(xiǎn)。無論從目的、目標(biāo)，還是從要素來看，內(nèi)部控制的根本功能是風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。作為一種盈利性組織，企業(yè)的根本目標(biāo)是盈利。如果不能盈利，就連自身的生存都難“保證”，其他目標(biāo)無從談起。

天有不測(cè)風(fēng)云。不確定性意味著，機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)并存。如果說機(jī)會(huì)代表盈利的可能，風(fēng)險(xiǎn)則代表虧損的可能。二者不過是一枚硬幣的兩面。風(fēng)險(xiǎn)種類很多，如宏觀、市場(chǎng)、技術(shù)、金融、財(cái)務(wù)、法律等各種風(fēng)險(xiǎn)。有的風(fēng)險(xiǎn)可以保險(xiǎn)，有的是不可保險(xiǎn)的。在這種情況下，要想“保證”盈利，就必須管理風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制就是一種風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的功能是識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，控制措施的功能是處理、防范、化解風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部監(jiān)督則是對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)控。巧婦難為無米之炊。要想識(shí)別、處理風(fēng)險(xiǎn)，就必須收集、傳遞、溝通、應(yīng)用信息，就要進(jìn)行信息溝通，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供事實(shí)依據(jù)。上述要素密切相關(guān)，體現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、處理、反饋。

總之，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完整的過程。在這個(gè)過程中，內(nèi)部控制的各個(gè)要素分別處于不同階段。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通處于認(rèn)識(shí)階段；控制措施、內(nèi)部監(jiān)督處于實(shí)踐階段，而內(nèi)部環(huán)境則構(gòu)成制度基礎(chǔ)。

第二篇：內(nèi)部控制包括五個(gè)相互聯(lián)系的要素

內(nèi)部控制包括五個(gè)相互聯(lián)系的要素

內(nèi)部控制包括五個(gè)相互聯(lián)系的要素。它們?cè)醋怨芾韺拥慕?jīng)營方式，并與管理過程緊密相連。盡管此五項(xiàng)要素適用于各類企業(yè)，但是中小企業(yè)對(duì)其應(yīng)用可能不同于大型企業(yè)。中小企業(yè)的內(nèi)部控制可能不及大型企業(yè)正式、組織性強(qiáng)，但其內(nèi)部控制也可能是有效的。內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素為：

控制環(huán)境——控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人事政策；董事會(huì)的經(jīng)營重點(diǎn)和目標(biāo)等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機(jī)制來識(shí)別和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

控制活動(dòng)——控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序?？刂菩袨橛兄诖_保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)?？刂菩袨轶w現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。

信息和溝通——公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營、財(cái)務(wù)和遵循性信息的報(bào)告，以助于經(jīng)營和控制企業(yè)。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認(rèn)真履行控制職責(zé)。員工必須理解自身在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個(gè)人行為與其他員工工作的相關(guān)性。員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時(shí)，與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通。

監(jiān)控——內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過程?？梢酝ㄟ^持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。持續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)督行為、員工履行各自職責(zé)的行為。獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)的廣度和頻度有賴于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和日常監(jiān)控程序的有效性。內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào)，性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)最高管理層和董事會(huì)。

這五項(xiàng)要素既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體，對(duì)不斷變化的環(huán)境自動(dòng)作出反應(yīng)。內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營行為緊密相連，因基本的商業(yè)動(dòng)機(jī)而存在。內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架的核心部分和基本理念時(shí)最為有效。這時(shí)內(nèi)部控制可以支持經(jīng)營質(zhì)量和主動(dòng)的授權(quán)，避免不必要的花費(fèi)，并對(duì)環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)。

內(nèi)部控制的三類目標(biāo)(經(jīng)營效果和效率、財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性、對(duì)現(xiàn)行法律的遵守)之間具有直接聯(lián)系，他們代表了企業(yè)努力的目標(biāo)；而五項(xiàng)要素代表了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需元素。所有五項(xiàng)要素都與每一類目標(biāo)相聯(lián)系。為實(shí)現(xiàn)每一類目標(biāo)——如經(jīng)營的效率和效果——需要五項(xiàng)要素共同發(fā)揮作用，以說明經(jīng)營的內(nèi)部控制是有效的。

內(nèi)部控制的定義——受人為因素影響、提供合理保證的過程，這一內(nèi)在基本的概念——及其不同種類的的目標(biāo)、內(nèi)部控制要素、內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、與之相關(guān)的討論，構(gòu)成這本內(nèi)部控制基本構(gòu)架的內(nèi)容

第三篇：內(nèi)部控制的目標(biāo)與基本要素（推薦）

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

一般而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)戰(zhàn)略；

（2）經(jīng)營的效率和效果；

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠；

（4）資產(chǎn)的安全完整；

（5）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

（二）內(nèi)部控制的基本要素

1．內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)

部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)

險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3．控制措施。控制措施，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

4．信息與溝通。信息與溝通，是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重

要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5．監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

第四篇：內(nèi)部控制簡(jiǎn)答題

內(nèi)部控制重點(diǎn)（簡(jiǎn)答題)

（會(huì)計(jì)那邊的重點(diǎn)，僅供參考）

P8 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：內(nèi)部控制的目標(biāo)(第11行:合理保證?發(fā)展戰(zhàn)略。)

合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

P9 五個(gè)要素。

（1）控制環(huán)境

指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的員工，以及他們開展經(jīng)營管理活動(dòng)所處的環(huán)境。包括員工的品行、職業(yè)道德、勝任能力，領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)，公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)，人力資源政策等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

COSO報(bào)告將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定義為：確定和分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并為決定如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)：識(shí)別出與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；

風(fēng)險(xiǎn)分析：對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)及特征進(jìn)行描述，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及發(fā)生后對(duì)企業(yè)造成的影響；

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)分析完畢，管理層確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，使損失最小化。

（3）控制活動(dòng)

COSO指出控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)施的政策和程序。包括職務(wù)分離、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)等。

（4）信息與溝通

指將有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營等信息提供給相關(guān)人員，并交換這些信息，使其能夠合理地履行相關(guān)職責(zé)。

信息上下、平行傳遞，在企業(yè)內(nèi)部與外部之間的傳遞

（5）監(jiān)控

指對(duì)內(nèi)部控制整個(gè)過程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以及必要時(shí)采取的修正措施。包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)及與外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。

P47 風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要素。

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)。是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營活動(dòng)預(yù)期取得的主要成果的期望值，是企業(yè)使命的進(jìn)一步闡明。戰(zhàn)略目標(biāo)是高層次目標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)使命相協(xié)調(diào)，反映企業(yè)管理層就企業(yè)如何努力為投資者、員工和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值所作出的選擇。戰(zhàn)略目標(biāo)要保持相對(duì)穩(wěn)定，但實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所采取的戰(zhàn)略和相關(guān)目標(biāo)是動(dòng)態(tài)的，隨著內(nèi)外部條件的變化而調(diào)整，并與戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)。

使命：是指對(duì)自身和社會(huì)發(fā)展所作出的承諾，是公司存在的理由和依據(jù)。如中國工商銀行的使命是：提供卓越金融服務(wù)--服務(wù)客戶 回報(bào)股東 成就員工 奉獻(xiàn)社會(huì)

（2）經(jīng)營目標(biāo)。經(jīng)營目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略方案的具體化，與主體經(jīng)營的有效性和效率有關(guān)，是在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)預(yù)期要達(dá)到的成果。

（3）報(bào)告目標(biāo)。與主體報(bào)告的可靠性相關(guān)的目標(biāo)。這里的報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括非財(cái)務(wù)報(bào)告；不僅包括對(duì)外報(bào)告，還包括對(duì)內(nèi)報(bào)告。

（5）合規(guī)目標(biāo)。即要求企業(yè)遵守相關(guān)的法律法規(guī)。一個(gè)企業(yè)的合規(guī)記錄可能會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生重大的影響。

風(fēng)險(xiǎn)管理的要素

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

P49 企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，區(qū)別。

聯(lián)系：

（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架涵蓋并拓展了內(nèi)部控制整合框架的內(nèi)容。比較了兩者的目標(biāo)、要素，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架不但涵蓋而且超越了內(nèi)部控制整體框架

（2）內(nèi)部控制整合框架仍然有效

（3）內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的發(fā)展和升華。區(qū)別：

（1）目的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)以及防止風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響，并設(shè)法把這種不良影響控制在最低的程度上。

（2）目標(biāo)不同。風(fēng)險(xiǎn)管理工作，注重防范和控制風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)造成損失和危害，同時(shí)把機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)的特殊資源，通過對(duì)其管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）作用不同。企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作是與其他管理工作緊密結(jié)合，在綜合考慮內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的情況下，把風(fēng)險(xiǎn)管理的要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。

（4）發(fā)揮作用的環(huán)境不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

P59 事項(xiàng)的識(shí)別技術(shù)。

（1）潛在損失清單法

這種方法是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個(gè)部位面臨的風(fēng)險(xiǎn)與可能造成的損失進(jìn)行列示排隊(duì)，編制一份事項(xiàng)清單。清單可以由企業(yè)各個(gè)部門編制，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門或人員綜合整理后匯總；也可借鑒別的單位已有的清單，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況加以修改。列示時(shí)盡量詳細(xì)，列出的事項(xiàng)越多越好，越詳細(xì)越好。風(fēng)險(xiǎn)損失清單中所列示的項(xiàng)目一般是人們已經(jīng)識(shí)別的、最基本的損失風(fēng)險(xiǎn)。

（2）小組討論法

組織企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)人員對(duì)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行討論。參加討論的人員，因討論內(nèi)容而定。

（3）訪談

就是針對(duì)目標(biāo)人物進(jìn)行重點(diǎn)訪問。一般是一對(duì)一或二對(duì)一的方式進(jìn)行。訪談的目的是查明被訪問者對(duì)過去的事項(xiàng)和潛在的事項(xiàng)的公正觀念和認(rèn)識(shí)。

（4）問卷調(diào)查

（5）因果圖法

就是將某項(xiàng)結(jié)果的眾多原因，用圖解的方法系統(tǒng)地追溯。形狀像魚骨頭，又稱魚骨圖。

（6）流程圖法

通過將風(fēng)險(xiǎn)主體按照生產(chǎn)經(jīng)營的過程和日?；顒?dòng)內(nèi)在的邏輯聯(lián)系繪成流程圖，繼而對(duì)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

P66 風(fēng)險(xiǎn)分析。

1、定量分析法

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)影響程度的大小用數(shù)量描述，常用概率、損失金額表示。

舉例：某公司投資500萬，建立一網(wǎng)絡(luò)營銷中心。經(jīng)過調(diào)查分析，最可能的風(fēng)險(xiǎn)來自于火災(zāi)，一旦發(fā)生火災(zāi)，資產(chǎn)損失達(dá)到45%。根據(jù)歷史資料知，營運(yùn)中心所在地區(qū)每5年發(fā)生一次火災(zāi)。

那么，每年火災(zāi)發(fā)生的可能性是0.2，火災(zāi)發(fā)生引起的損失金額為225萬

2、定性分析法

直接用文字描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)的影響程度，有較強(qiáng)的主觀性。

P73 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四大策略。

（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以避免和減輕損失的策略。

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：有些風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或許在經(jīng)濟(jì)上不合適；規(guī)避了該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，可能產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)

（2）風(fēng)險(xiǎn)降低

風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率或者減少風(fēng)險(xiǎn)損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低措施按照目的不同，分為損失預(yù)防和損失抑制。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)就是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人的力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)的方式，和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給其他責(zé)任方的策略?？煞譃楸ｋU(xiǎn)類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和非保險(xiǎn)類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)承受

即經(jīng)濟(jì)單位自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)事故所造成的損失，是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)最普遍的辦法。

P136預(yù)算編制的方法。

（1）固定預(yù)算法

又稱靜態(tài)預(yù)算，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的固定的業(yè)務(wù)量水平編制，不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平可能發(fā)生的變動(dòng)。

（2）彈性預(yù)算法

根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制，適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目。

（3）滾動(dòng)預(yù)算法

預(yù)算隨著時(shí)間推移自動(dòng)遞補(bǔ)，使其始終保持一定期限。逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)

（4）零基預(yù)算法

對(duì)任何一個(gè)預(yù)算期或預(yù)算項(xiàng)目，都不以現(xiàn)有預(yù)算數(shù)為基數(shù)，而是從0開始。適用于不經(jīng)常發(fā)生的或預(yù)算基礎(chǔ)變化較大的項(xiàng)目

（5）概率預(yù)算法

適用于難以預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目

P140 預(yù)算控制方法。

（1）預(yù)算的分解和貫徹落實(shí)

（2）建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

（3）建立內(nèi)部銀行或內(nèi)部結(jié)算中心

（4）使用預(yù)算控制工具

（5）建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)

P221 符合性測(cè)試方法。

（1）證據(jù)檢查法

抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面資料和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否存在控制措施記錄，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

（2）穿行測(cè)試法

又稱重復(fù)檢查法，抽取一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，按照被評(píng)價(jià)單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序，從頭到尾重新執(zhí)行一遍，以檢查這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際處理過程中，是否按照規(guī)定的控制程序進(jìn)行。

（3）實(shí)地觀察法

審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察被評(píng)價(jià)單位工作人員的實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程，以檢查是否執(zhí)行內(nèi)控措施。

P244 固定資產(chǎn)使用?控制點(diǎn)，目標(biāo)，措施答三個(gè)就好。

1、保險(xiǎn)

目標(biāo)：保護(hù)固定資產(chǎn)安全

措施：購買保險(xiǎn)

2、核對(duì)

目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)、賬卡相符，會(huì)計(jì)核算合法正確

措施：固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部定期對(duì)固定資產(chǎn)的賬面金額、卡片金額、實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)核對(duì)總賬與明細(xì)賬

3、保管

目標(biāo)：保證在用固定資產(chǎn)安全完整

措施：使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)

4、折舊

目標(biāo)：確保正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

措施：會(huì)計(jì)人員按照規(guī)定，按月編制折舊計(jì)算表計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的依據(jù)是企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度制定的《會(huì)計(jì)政策手冊(cè)》。折舊計(jì)算表應(yīng)經(jīng)過稽核，經(jīng)過主管會(huì)計(jì)批準(zhǔn)

5、稽核

目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)使用記錄完整，賬務(wù)處理正確，賬表相符

措施：記賬前，稽核人員稽核固定資產(chǎn)記賬憑證及原始憑證；

年終稽核固定資產(chǎn)全年折舊額是否正確，盤盈盤虧是否會(huì)計(jì)處理，抽查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬是否一致，全面復(fù)核固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的正確性，判斷是否存在減值跡象

6、盤存

目標(biāo)：保證賬實(shí)相符，固定資產(chǎn)安全完整

措施：企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符。資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，組成盤點(diǎn)小組，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對(duì)，對(duì)于盤虧盤盈資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。使用部門和管理部門逐筆查明原因，編制處理意見，經(jīng)授權(quán)部

門或人員批準(zhǔn)后由財(cái)會(huì)部門及時(shí)調(diào)整賬簿記錄。

7、批準(zhǔn)

目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)盤盈、盤虧業(yè)務(wù)處理符合授權(quán)規(guī)定

措施：企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限，批準(zhǔn)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧，并追究相關(guān)部門或人員的責(zé)任

8、調(diào)整

目標(biāo)：確保固定資產(chǎn)賬實(shí)、賬卡相符，盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理正確

措施：財(cái)務(wù)部根據(jù)盤盈、盤虧表，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，調(diào)整固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬，責(zé)任人應(yīng)賠償?shù)?，?jì)入“其他應(yīng)收款”

P248固定資產(chǎn)退廢?控制點(diǎn)，目標(biāo)，措施。

1、鑒定

目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)退廢真實(shí)、合理

措施：企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，對(duì)整體報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)考慮是否可以通過改造再利用，或者組成部件是否尚有價(jià)值。尤其對(duì)使用期未滿的固定資產(chǎn)，要分析報(bào)廢的原因

2、審批

目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)退廢符合授權(quán)的規(guī)定

措施：固定資產(chǎn)的處置或出租、出借事項(xiàng)，要經(jīng)過有關(guān)授權(quán)部門批準(zhǔn)。

3、審核

目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)退廢事項(xiàng)的憑證合法，會(huì)計(jì)核算正確

措施：財(cái)務(wù)部接到報(bào)廢申請(qǐng)和技術(shù)鑒定后，應(yīng)審查手續(xù)手否齊全，是否符合授權(quán)批準(zhǔn)的規(guī)定；出租合同是否合法等。審核無誤后，編制記賬憑證，登記入賬。對(duì)應(yīng)收未收的出讓金、租金，作為應(yīng)收款項(xiàng)入賬，定期收取。

4、注銷

目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)退廢事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算真實(shí)、完整

措施：會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證與原始憑證登記總賬和明細(xì)賬，注銷固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)登記卡。管理部門注銷登記卡。

第五篇：內(nèi)部控制案例

江西鄱陽縣“2.11”案件

新華網(wǎng)南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽縣財(cái)政億萬巨款轉(zhuǎn)澳門豪賭 財(cái)政局長(zhǎng)風(fēng)光依舊”的網(wǎng)帖在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)網(wǎng)民極大關(guān)注：從2006年開始，國家級(jí)貧困縣江西省鄱陽縣財(cái)政局基金股工作人員李華波轉(zhuǎn)出境外賭博資金高達(dá)9850萬元，現(xiàn)已逃到境外。而財(cái)政局局長(zhǎng)風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營酒店。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴(yán)處責(zé)任人、挽回?fù)p失。

第一部分： 9400萬元專項(xiàng)資金被一股長(zhǎng)鯨吞

據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實(shí)，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對(duì)賬單等手段，陸續(xù)將縣財(cái)政局存儲(chǔ)在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊(cè)的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上。

針對(duì)網(wǎng)民關(guān)于“（這些違法行為）為何在長(zhǎng)達(dá)四五年的時(shí)間里沒被察覺？”的問題，鄱陽縣財(cái)政局局長(zhǎng)歐陽長(zhǎng)青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農(nóng)信社提供給財(cái)政局的虛假對(duì)賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長(zhǎng)吳智敏回應(yīng)說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關(guān)系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。

鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務(wù)院定為國家級(jí)貧困縣，2010年地方財(cái)政收入僅為4．1億元。鄱陽縣財(cái)政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟(jì)建設(shè)股分管的資金主要是上級(jí)撥付用于病險(xiǎn)水庫、農(nóng)田改造等。

另據(jù)人民日?qǐng)?bào)18日?qǐng)?bào)道：一個(gè)假公章，越過7個(gè)資金管理環(huán)節(jié)

財(cái)政局和農(nóng)信社都有嚴(yán)格的制度，為何持續(xù)數(shù)年的資金套取卻沒有被發(fā)現(xiàn)呢？

鄱陽縣財(cái)政局黨組成員、紀(jì)檢組長(zhǎng)徐曉明介紹了財(cái)政資金劃撥的幾個(gè)環(huán)節(jié)——按照財(cái)政賬戶管理流程，凡是動(dòng)用資金，必須由用款單位提出申請(qǐng)、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行才能進(jìn)行資金劃撥。“其實(shí)財(cái)政局是受害者，沒什么責(zé)任?！毙鞎悦髡J(rèn)為，財(cái)政局資金劃撥的流程和機(jī)制沒有問題?！懊縿潛芤还P錢，7個(gè)環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個(gè)事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)?！毙鞎悦鹘榻B，經(jīng)建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險(xiǎn)水庫、農(nóng)田改造等基建項(xiàng)目的。

據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理專用章”，由于有了這個(gè)章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。

鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長(zhǎng)吳智敏承認(rèn)，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，“銀行競(jìng)爭(zhēng)激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財(cái)政局申請(qǐng)并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但并未履行這一手續(xù)就更換了印鑒。

按照鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無人發(fā)現(xiàn)異常。歐陽長(zhǎng)青說，每個(gè)月，銀行都要給財(cái)政部門一張包含賬戶余額的對(duì)賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響?！叭珖呢?cái)政部門和銀行間都

是這么對(duì)賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了?！?/p>

第二部分江西鄱陽縣“2·11”案件57名責(zé)任人受處理江西省紀(jì)委常委會(huì)研究決定并經(jīng)江西省委同意，追究57名相關(guān)人員的責(zé)任。責(zé)成4個(gè)單位作出深刻檢查。對(duì)參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對(duì)案件負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協(xié)副主席、縣財(cái)政局局長(zhǎng)歐陽長(zhǎng)青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長(zhǎng)曹紹洲等5人，移送司法機(jī)關(guān)處理。

其中:

江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長(zhǎng)吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長(zhǎng)章芳，正科級(jí)稽核員、原監(jiān)事長(zhǎng)張文光給予免職處理。

對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。

責(zé)成鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社對(duì)負(fù)有失職責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社委派會(huì)計(jì)潘學(xué)迅、綜合柜員朱小蘭依法依規(guī)作出嚴(yán)肅處理；對(duì)負(fù)有管理責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社副主任吳春秀和原副主任王國安給予免職處理。

目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動(dòng)，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財(cái)產(chǎn)總計(jì)1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之中。

第三部分從財(cái)務(wù)角度分析：

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理體制建設(shè)

農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)委派制度是完善會(huì)計(jì)管理體制、健全監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范經(jīng)營行為的重要舉措。通過委派會(huì)計(jì)對(duì)日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)印章、密押、有價(jià)單證、重要空白憑證和會(huì)計(jì)檔案等工作的管理，使業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范化，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會(huì)計(jì)一定監(jiān)督職權(quán)的同時(shí)，對(duì)委派會(huì)計(jì)履職情況進(jìn)行定期考核，并定期輪換，可有效防范財(cái)務(wù)、信貸、結(jié)算等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。

二、加強(qiáng)事后監(jiān)督體制建設(shè)

事后監(jiān)督工作是繼委派會(huì)計(jì)工作后的第二道防線，在進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)操作流程、防范操作風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化監(jiān)督體系中發(fā)揮著承上啟下的作用?？h聯(lián)社應(yīng)制定詳細(xì)的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和各網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負(fù)責(zé)對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)解決處理。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計(jì)算機(jī)部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，縮短檢查時(shí)間，提高事后監(jiān)督工作效率。

三、加強(qiáng)稽核體制建設(shè)

縣聯(lián)社要不斷完善稽核體制，加強(qiáng)對(duì)稽核隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?；吮O(jiān)察部應(yīng)建立健全對(duì)各社事后監(jiān)督工作再監(jiān)督的檢查機(jī)制，對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行定期檢查或不定期抽查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)監(jiān)督出而未監(jiān)督出的問題，應(yīng)追究事后監(jiān)督人員及相關(guān)人員責(zé)任。同時(shí)，對(duì)重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時(shí)內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的行為失范監(jiān)察制度。發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調(diào)離原崗位，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。對(duì)行為失范的員工要及時(shí)進(jìn)行教育，情節(jié)嚴(yán)重的，要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。

如鄱陽縣農(nóng)信社加強(qiáng)內(nèi)控體制建設(shè)，做實(shí)監(jiān)督防范工作，財(cái)政局股長(zhǎng)又怎能在長(zhǎng)達(dá)4年的時(shí)間內(nèi)套取資金近億元？通過委派會(huì)計(jì)監(jiān)督——事后監(jiān)督——稽核部門監(jiān)督三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的遞進(jìn)式構(gòu)建，強(qiáng)化農(nóng)信社內(nèi)控體制建設(shè)，定能在防范操作風(fēng)險(xiǎn)、完善法人治理機(jī)制、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，為農(nóng)村信用社合規(guī)經(jīng)營、健康發(fā)展保駕護(hù)航！

以上是在加強(qiáng)和強(qiáng)調(diào)銀行業(yè)自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應(yīng)

該做到的。俗話說“上有政策，下有對(duì)策”，那么，什么才是我們的標(biāo)準(zhǔn)呢？

大眾的認(rèn)知程度和認(rèn)可程度我認(rèn)為才是我們衡量的標(biāo)準(zhǔn)，不要以為表面數(shù)字是成績(jī)和業(yè)績(jī)，就是結(jié)果，社會(huì)的認(rèn)可才是我們的最終評(píng)價(jià)員，社會(huì)的價(jià)值才是你工作的價(jià)值?？纯?/p>

自已是否發(fā)揮了應(yīng)有的價(jià)值呢？ 中新網(wǎng)南昌3月5日電(艾永全 王昊陽)江西鄱陽縣財(cái)政局近億元資金被轉(zhuǎn)移一案，激起連鎖風(fēng)暴，受此案影響，江西省紀(jì)委、監(jiān)察廳、財(cái)政廳及金融部門下發(fā)緊急通知，一時(shí)間，在江西各地掀起內(nèi)部財(cái)務(wù)清查整頓之風(fēng)。

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪時(shí)認(rèn)為，造成鄱陽縣近億元財(cái)政資金被非法轉(zhuǎn)移的原因，除了鄱陽縣財(cái)政局內(nèi)部管理機(jī)制存在問題之外，更為重要的原因在于鄱陽信用社制度混亂、管理不嚴(yán)、監(jiān)守自盜，信用社內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制存在重大問題，迫切需要完善。

財(cái)政局：信用社監(jiān)管漏洞致儲(chǔ)戶利益受損

據(jù)鄱陽縣官方透露，在2006年至2010年期間，縣財(cái)政局經(jīng)建股股長(zhǎng)李華波與縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂相互勾結(jié)，利用假支票、假公章多次作案，非法套取縣財(cái)政局專項(xiàng)資金9400萬元。今年2月11日案發(fā)，李華波外逃，徐德堂等五名涉案人員落網(wǎng)。對(duì)于縣財(cái)政局近億元資金從信用聯(lián)社消失的原因，財(cái)政局黨組成員徐曉明向記者解釋說，財(cái)政賬戶資金的劃撥管理有嚴(yán)格的流程，凡是動(dòng)用資金，必須由用款單位提出申請(qǐng)、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行，銀行經(jīng)過認(rèn)真審核后才能進(jìn)行資金劃撥。

因李華波私刻了一枚“鄱陽縣基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)管理專用章”公章，并利用這枚假公章，偽造假支票，和鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂勾結(jié)，多次從信用社套取資金。根據(jù)鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能，而城區(qū)分社未對(duì)李華波出具的假支票履行嚴(yán)格把關(guān)的職責(zé)，相關(guān)人員都聽命于主任徐德堂，這樣，縣財(cái)政局近億元資金的轉(zhuǎn)移之路從而暢通無阻。

鄱陽縣財(cái)政局認(rèn)為，因鄱陽縣農(nóng)村信用社未盡到核實(shí)公章的責(zé)任，并提供具有法律效力的虛假對(duì)賬單，存在重大監(jiān)管漏洞，從而導(dǎo)致此案發(fā)生?？h財(cái)政局還表示，將向縣農(nóng)村信用社啟動(dòng)索賠程序。

鄱陽縣財(cái)政局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受采訪時(shí)表示，對(duì)于農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)而言，財(cái)政局只是一位普通儲(chǔ)戶，儲(chǔ)戶將錢存入信用社，并每月都從信用社提供的對(duì)賬單得知資金運(yùn)行安全的信息。但是突然有一天，儲(chǔ)戶被告之所存款項(xiàng)消失了，根本原因就是信用社制度混亂、監(jiān)管有名無實(shí)。

由來已久的漏洞和“難以查清”的真相

記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鄱陽縣農(nóng)村信用社因管理存在漏洞，曾引發(fā)過多起違法犯罪案件，并屢見報(bào)端，涉案金額從萬余元至百萬元不等。

據(jù)2007年2月27日《新法制報(bào)》報(bào)道，2006年10月，鄱陽縣黃崗鎮(zhèn)村民洪某存入黃崗鎮(zhèn)農(nóng)村信用社的14800元定期存款莫名消失，原來信用社信貸員黃某嚴(yán)重違規(guī)，私下為農(nóng)民辦理存折，收錢后卷款外逃，致使農(nóng)民積攢多年的養(yǎng)老金化為烏有。

無獨(dú)有偶。2009年8月24日《新法制報(bào)》報(bào)道，2009年8月11日，鄱陽農(nóng)村信用社兩名職員被警方抓獲，二人克隆銀行柜員卡和授權(quán)卡，將儲(chǔ)蓄戶定期存款17萬余元轉(zhuǎn)走，并掛失118萬元儲(chǔ)戶存款，欲轉(zhuǎn)賬私分揮霍。

實(shí)質(zhì)上，類似鄱陽信用社多次出現(xiàn)的這種“蹊蹺案件”，在江西全省的農(nóng)村信用社系統(tǒng)，近些年并不少見。

據(jù)2007年6月8日新華社報(bào)道，江西省弋陽縣農(nóng)信社代辦員賴傳太，以高額利息相誘惑，非法吸收公眾存款846余萬元，并利用職務(wù)之便侵吞儲(chǔ)戶存款1947萬元。案發(fā)后，賴被法院以非法吸收公眾存款罪、職務(wù)侵占罪判處有期徒刑20年。

據(jù)2010年04月12日《新法制報(bào)》報(bào)道，江西省撫州市崇仁縣農(nóng)村信用社職工吳某，在2008年11月至2009年12月期間，15次利用工作之便，非法侵占儲(chǔ)戶活期及定期存款計(jì)17萬元。2010年3月29日，吳某被檢察機(jī)關(guān)批捕。

據(jù)2005年12月16日《江西法制報(bào)》報(bào)道，江西省九江市武寧縣甫田農(nóng)村信用社原主任李斌，在短短數(shù)月之內(nèi)，以58位村民的名義貸款近百萬元，用于賭博。2005年9月6日，李斌被法院以職務(wù)侵占罪終審判處有期徒刑8年。

2007年7月9日《新法制報(bào)》報(bào)道，2007年6月，江西省宜春市樟樹市薌溪農(nóng)村信用社發(fā)生一起蹊蹺的“貸款”**，樟樹市閣山鎮(zhèn)韶塘村民阮五根、皮志濤二人各“被貸款”5萬元，期限為一年。二人感到莫名其妙，前往信用社討說法，最后這筆貸款又神秘地“被還清”。事后，樟樹市農(nóng)村信用聯(lián)社介入調(diào)查，但“真相”始終未大白于天下。

法析案情：監(jiān)管漏洞是案發(fā)主因

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪，以法律的角度，剖析此案。

熊教授認(rèn)為，信用社制度混亂、管理不嚴(yán)、監(jiān)守自盜直接誘發(fā)了鄱陽縣億元財(cái)政資

金被套取。信用社作為金融單位，對(duì)儲(chǔ)戶提取資金的過程，應(yīng)認(rèn)真審核每一個(gè)印章和手續(xù)，只認(rèn)手續(xù)不認(rèn)人，因?yàn)檑蛾栃庞蒙绫O(jiān)管體制不健全，存在監(jiān)守自盜等諸多原因，才導(dǎo)致此案發(fā)生。

熊永明教授表示，鄱陽縣信用社長(zhǎng)期給縣財(cái)政局出具具有法律效力的假對(duì)賬單，掩蓋犯罪事實(shí)，涉嫌觸犯刑法第188條“違規(guī)出具金融票證罪”，其在民事賠償方面，有逃脫不了的責(zé)任。

此前，全國律協(xié)宣傳委員會(huì)委員、北京中凱律師事務(wù)所合伙人陳凱律師分析此案時(shí)認(rèn)為，雖然財(cái)政局是政府部門，但與信用社建立的是儲(chǔ)蓄合同關(guān)系，屬于民事案件的范疇，信用社如果沒有核對(duì)預(yù)留印鑒，并且連續(xù)出具虛假證明，則存在明顯過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

熊教授認(rèn)為，盡管信用社也建立了包括理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營管理層的法人治理結(jié)構(gòu)，具有縣聯(lián)社、市聯(lián)社、省聯(lián)社三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，但農(nóng)村信用社在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面仍存在深層次的問題。

上世紀(jì)50年代以后，農(nóng)村信用社的合作性質(zhì)漸被淡化，并轉(zhuǎn)化成國家銀行在農(nóng)村的基層機(jī)構(gòu)。80年代，農(nóng)村信用合作社開始推行體制改革，1996年與中國農(nóng)業(yè)銀行脫鉤，形成一個(gè)個(gè)獨(dú)立法人。

基層信用社貌似上有層層監(jiān)管，但權(quán)力很大，信用社是獨(dú)立法人，吸儲(chǔ)與放貸無需上級(jí)層層授權(quán)，從而形成監(jiān)管真空。另外，此案還暴露出信用社在每年的稽核監(jiān)察工作方面存在漏洞，導(dǎo)致此案五年之后才得以案發(fā)，熊教授說。（二、