第一篇：云南注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員年檢辦法

附件1：

云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員年檢辦法

第一章 總

則

第一條 為建立和完善云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制，提高行業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》（財(cái)政部令第25號(hào)）、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查辦法》（會(huì)協(xié)〔2008〕9號(hào)）和《云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱會(huì)員，是指云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱協(xié)會(huì)）的團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員。

團(tuán)體會(huì)員是指經(jīng)云南省財(cái)政廳批準(zhǔn)并核發(fā)執(zhí)業(yè)證書，在協(xié)會(huì)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)。

個(gè)人會(huì)員是指在云南省轄區(qū)內(nèi)的事務(wù)所及事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

本辦法所稱年檢，是指協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織的對(duì)團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員相關(guān)情況進(jìn)行的年度檢查。

第三條

協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)并組織會(huì)員的年檢工作。

第二章 年檢對(duì)象

第四條 團(tuán)體會(huì)員年檢對(duì)象包括：

（一）云南省轄區(qū)內(nèi)的事務(wù)所及事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)。

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（二）省外事務(wù)所在云南省轄區(qū)內(nèi)設(shè)立的分所，視同獨(dú)立所參加協(xié)會(huì)的年檢。

（三）云南省轄區(qū)內(nèi)的事務(wù)所在省內(nèi)設(shè)立的分所，其年檢材料由總所合并上報(bào)協(xié)會(huì)。

第五條

云南省轄區(qū)內(nèi)的事務(wù)所在省外設(shè)立的分所，參加所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的年檢。

第六條 個(gè)人會(huì)員年檢對(duì)象包括在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和協(xié)會(huì)代管的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第七條 具有下列情形之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，屬于協(xié)會(huì)代管注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

（一）已從原事務(wù)所轉(zhuǎn)出，擬加入其他事務(wù)所或正在申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）負(fù)責(zé)辦理事務(wù)所清算的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（三）協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他情形。

第三章 年檢內(nèi)容

第八條

團(tuán)體會(huì)員年檢包括下列主要內(nèi)容：

（一）綜合情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、其它從業(yè)人員人數(shù)、合伙人（股東）人數(shù)等情況；上一年度完成審計(jì)、驗(yàn)資等業(yè)務(wù)情況；職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提情況或購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)情況；會(huì)費(fèi)上繳情況等。

（二）分支機(jī)構(gòu)管理情況。事務(wù)所設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，其分支機(jī)構(gòu)是否按照規(guī)定進(jìn)行管理；是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自設(shè)立分支機(jī)－2－

構(gòu)或變相設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情形。

（三）人員情況。人事檔案是否按照規(guī)定移交人才交流中心保管（離、退休人員除外）；是否按照規(guī)定與職工簽訂勞動(dòng)合同（離、退休人員簽訂聘用協(xié)議）；是否按規(guī)定辦理社會(huì)保險(xiǎn)（離、退休人員除外）等。

（四）執(zhí)業(yè)行為。上一年度是否存在違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則等相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范的行為；是否存在因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰或行業(yè)懲戒的情形；是否遵循行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；是否按規(guī)定使用鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告電子防偽碼；是否按規(guī)定接受行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并進(jìn)行相應(yīng)整改等。

（五）黨群建設(shè)。事務(wù)所黨群建設(shè)和黨群活動(dòng)是否正常開展；黨費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否按時(shí)足額繳納等。

第九條 個(gè)人會(huì)員年檢包括下列主要內(nèi)容：

（一）執(zhí)業(yè)年齡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡是否在70周歲以內(nèi)。

（二）專職執(zhí)業(yè)。是否在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)，上一年度是否從事審計(jì)業(yè)務(wù)或其它法定業(yè)務(wù)。

（三）誠信記錄。上一年度是否因執(zhí)業(yè)行為受到刑事處罰、行政處罰或行業(yè)懲戒。

（四）履行會(huì)員義務(wù)。上一年度是否按照規(guī)定接受繼續(xù)教育培訓(xùn)（新注冊(cè)人員接受崗前培訓(xùn)）；是否按照規(guī)定繳納個(gè)人會(huì)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。

第十條 年檢申報(bào)材料包括事務(wù)所年檢材料和從業(yè)人員年檢

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材料。

事務(wù)所年檢材料包括：團(tuán)體會(huì)員年檢表、一體化管理機(jī)構(gòu)情況表、分所年檢表、未參加年檢個(gè)人會(huì)員情況表、專職人員表、團(tuán)體會(huì)員證書等。

從業(yè)人員年檢材料包括：經(jīng)勞動(dòng)部門鑒證的勞動(dòng)合同（離、退休人員聘用協(xié)議）或勞動(dòng)用工登記表、社保參保證明材料等的復(fù)印件（以上兩項(xiàng)只提供當(dāng)年變化人員的材料，與上年年檢相同的從業(yè)人員材料可不提供，但須作出書面說明和承諾）；個(gè)人會(huì)員年檢表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等。

上述材料要求提供復(fù)印件的，須在提交年檢材料時(shí)出示原件。第十一條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為其注冊(cè)會(huì)計(jì)師申報(bào)年檢。協(xié)會(huì)代管的個(gè)人會(huì)員，由其本人向協(xié)會(huì)提交個(gè)人會(huì)員年檢材料。

第十二條 個(gè)人會(huì)員年檢表須注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人填寫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因病不能填寫的，可委托本事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為填寫，并出具相關(guān)病歷或證明材料。在填寫個(gè)人會(huì)員年檢表時(shí)，被委托人應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名欄簽署本人的姓名及注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書編號(hào)。

第四章 年檢程序

第十三條 年檢包括申報(bào)、預(yù)審及受理、材料報(bào)送、年檢實(shí)施、抽查復(fù)核和發(fā)布公告等程序。

（一）申報(bào)。事務(wù)所通過協(xié)會(huì)網(wǎng)站的會(huì)員工作室填寫年檢相關(guān)表格，完善事務(wù)所及從業(yè)人員信息，進(jìn)行網(wǎng)上年檢申報(bào)。

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（二）預(yù)審及受理。網(wǎng)上年檢信息經(jīng)協(xié)會(huì)相關(guān)科室審核并簽署預(yù)審意見后，注冊(cè)管理科統(tǒng)一受理，并填寫受理意見。

（三）材料報(bào)送。事務(wù)所根據(jù)受理意見，按照本辦法第十條的規(guī)定準(zhǔn)備年檢材料，報(bào)送協(xié)會(huì)注冊(cè)管理科。

（四）年檢實(shí)施。注冊(cè)管理科根據(jù)有關(guān)科室的年檢預(yù)審意見，結(jié)合會(huì)員管理相關(guān)規(guī)定，作出年檢通過、年檢暫緩?fù)ㄟ^或年檢不予通過的綜合年檢意見。

（五）抽查復(fù)核。協(xié)會(huì)根據(jù)年檢情況實(shí)地抽查復(fù)核部分會(huì)員的申報(bào)材料。

（六）發(fā)布公告。協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年5月31日前將通過年檢的團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員在有關(guān)媒體及協(xié)會(huì)網(wǎng)站上公告。對(duì)年檢暫緩?fù)ㄟ^或年檢不予通過的團(tuán)體會(huì)員或個(gè)人會(huì)員，以及撤銷或注銷的個(gè)人會(huì)員，不予公告。

第十四條 年檢時(shí)間為每年3月1日至3月31日。

第五章 年檢處理

第十五條 當(dāng)年新設(shè)立的事務(wù)所，不參加當(dāng)年年檢，但需報(bào)送本辦法第十條規(guī)定的年檢材料。

第十六條

具有下列情形之一的團(tuán)體會(huì)員，年檢暫緩?fù)ㄟ^：

（一）未按規(guī)定報(bào)送年檢材料的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量或合伙人（股東）數(shù)量不符合規(guī)定，不能保持設(shè)立條件的。

（三）未按規(guī)定及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的。

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（四）未及時(shí)足額繳納會(huì)費(fèi)的。

（五）不為其注冊(cè)會(huì)計(jì)師申報(bào)年檢的。

（六）違反規(guī)定擅自設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或變相設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的。

（七）事務(wù)所或事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)受到暫停執(zhí)業(yè)的行政處罰，至年檢時(shí)行政處罰未到期的。

（八）被行政主管部門責(zé)令限期整改，至年檢時(shí)整改未符合要求的。

（九）因執(zhí)業(yè)行為正在接受司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)或協(xié)會(huì)等部門的檢查（調(diào)查），檢查（調(diào)查）結(jié)論未下達(dá)的。

（十）協(xié)會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)年檢暫緩?fù)ㄟ^的其他情形。

第十七條

具有下列情形之一的團(tuán)體會(huì)員，年檢不予通過：

（一）未按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的。

（二）未按規(guī)定使用鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告電子防偽碼的。

（三）報(bào)送的年檢信息或材料弄虛作假的。

（四）內(nèi)部管理混亂，不能正常經(jīng)營的。

（五）受到行政處罰或行業(yè)懲戒，拒不進(jìn)行整改的。

（六）拒絕接受協(xié)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)提醒或拒絕簽署誠信承諾書的。

（七）自愿注銷會(huì)員資格的。

（八）其他拒不履行協(xié)會(huì)章程規(guī)定義務(wù)的情形。

第十八條 年檢暫緩?fù)ㄟ^和年檢不予通過的團(tuán)體會(huì)員，自年檢公告之日起15個(gè)工作日內(nèi)，協(xié)會(huì)專題報(bào)告云南省財(cái)政廳。

通過年檢的注冊(cè)會(huì)計(jì)師少于2人（不含2人）的團(tuán)體會(huì)員，－6－

協(xié)會(huì)自年檢公告日次日起，暫停其使用鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告電子防偽碼登記查詢系統(tǒng)。

第十九條 當(dāng)年新注冊(cè)或跨省轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)會(huì)，已參加外省年檢的個(gè)人會(huì)員，不參加當(dāng)年年檢。

第二十條

具有下列情形之一的個(gè)人會(huì)員，年檢暫緩?fù)ㄟ^：

（一）因故未能參加繼續(xù)教育（新注冊(cè)人員參加崗前培訓(xùn)），并在年檢時(shí)已向協(xié)會(huì)書面說明情況的。

（二）因故未能及時(shí)參加年檢，并在年檢時(shí)已向協(xié)會(huì)書面說明情況的。

（三）受到暫停執(zhí)業(yè)行政處罰，至年檢時(shí)行政處罰未到期的。

（四）因所在事務(wù)所或事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)被行政主管部門責(zé)令限期整改，至年檢時(shí)整改還不符合要求的。

（五）因執(zhí)業(yè)行為正在接受司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)或協(xié)會(huì)等部門的檢查（調(diào)查），檢查（調(diào)查）結(jié)論未下達(dá)的。

（六）協(xié)會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)年檢暫緩?fù)ㄟ^的其他情形。

第二十一條

具有下列情形之一的個(gè)人會(huì)員，年檢不予通過：

（一）年齡已滿七十周歲的。

（二）完全喪失民事行為能力的。

（三）未專職在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的。

（四）自行停止執(zhí)業(yè)滿一年的。

（五）未按規(guī)定完成繼續(xù)教育（新注冊(cè)人員未完成崗前培訓(xùn)），且無正當(dāng)理由的。

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（六）未按規(guī)定報(bào)送年檢材料，且無正當(dāng)理由的。

（七）未按規(guī)定及時(shí)足額交納個(gè)人會(huì)費(fèi)的。

（八）受到行政處罰或行業(yè)懲戒，拒不進(jìn)行整改的。

（九）受到刑事處罰的。

（十）自愿注銷會(huì)員資格或被撤銷會(huì)員資格的。

（十一）其他拒不履行協(xié)會(huì)章程規(guī)定義務(wù)的情形。

第二十二條 年檢暫緩?fù)ㄟ^的個(gè)人會(huì)員，視整改情況或檢查（調(diào)查）結(jié)論，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；年檢不予通過的個(gè)人會(huì)員，協(xié)會(huì)按照有關(guān)規(guī)定撤銷其注冊(cè)。

第二十三條

年檢不予通過的個(gè)人會(huì)員，如有異議，可以自年檢公告日起30個(gè)工作日內(nèi)向中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)復(fù)議。

第二十四條 協(xié)會(huì)依據(jù)個(gè)人會(huì)員居民身份證上出生日期，自其年滿七十周歲次日起停止執(zhí)業(yè)，協(xié)會(huì)依照有關(guān)規(guī)定撤銷其注冊(cè)。

第二十五條 協(xié)會(huì)對(duì)即將年滿七十周歲的個(gè)人會(huì)員，提前30個(gè)工作日向其所在事務(wù)所發(fā)出撤銷注冊(cè)提示函；在其年滿70周歲次日起30個(gè)工作日內(nèi)，向其所在事務(wù)所發(fā)出撤銷注冊(cè)的文件。

第二十六條

個(gè)人會(huì)員年滿七十周歲次日起，協(xié)會(huì)自動(dòng)屏蔽其在鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告電子防偽碼登記查詢系統(tǒng)中的個(gè)人信息，其本人不得簽字出具鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。

第二十七條

當(dāng)年年檢公告日（含）之后年滿70周歲的個(gè)人會(huì)員，協(xié)會(huì)予以年檢公告；當(dāng)年年檢公告日（不含）之前年滿70周歲的個(gè)人會(huì)員，協(xié)會(huì)不予年檢公告。

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第二十八條 協(xié)會(huì)發(fā)現(xiàn)提交虛假年檢材料的會(huì)員，應(yīng)當(dāng)予以通報(bào)批評(píng)；協(xié)會(huì)認(rèn)為會(huì)員的違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰或可能構(gòu)成犯罪的，提請(qǐng)政府有關(guān)部門或司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理。

第六章 附

則

第二十九條

本辦法經(jīng)協(xié)會(huì)第五屆常務(wù)理事會(huì)第二次會(huì)議審議通過，自2013年11月1日起施行。

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第二篇：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法

頒布單位： 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 文號(hào)：會(huì)協(xié)[2011]39號(hào)

頒布日期：2011-07-16 執(zhí)行日期：2011-07-16 時(shí) 效 性：現(xiàn)行有效 效力級(jí)別：行業(yè)規(guī)定

目錄

第一章 總 則

第二章 懲戒的種類與適用

第三章 懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避

第四章 懲戒的程序和決定

第五章 懲戒的申訴機(jī)構(gòu)和申訴的回避

第六章 申訴的程序和決定

第七章 附 則

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)，規(guī)范對(duì)會(huì)員違規(guī)行為的懲戒,根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》，制定本辦法。

第二條 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）對(duì)會(huì)員違規(guī)行為實(shí)施懲戒，適用本辦法。

本辦法所稱的會(huì)員，是指團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員中的執(zhí)業(yè)會(huì)員，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第三條 中注協(xié)實(shí)施懲戒，應(yīng)當(dāng)遵循客觀和公正原則，堅(jiān)持懲戒與教育相結(jié)合，保障法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范得到貫徹執(zhí)行。

實(shí)施懲戒應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，與違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)影響程度相當(dāng)。

第四條 對(duì)中注協(xié)實(shí)施的懲戒，會(huì)員有陳述和申辯權(quán)利，對(duì)懲戒不服的，可以提起申訴。

第二章 懲戒的種類與適用

第五條 中注協(xié)對(duì)會(huì)員違規(guī)行為實(shí)施懲戒的種類有：

（一）訓(xùn)誡；

（二）通報(bào)批評(píng)；

（三）公開譴責(zé)。

第六條 中注協(xié)認(rèn)為會(huì)員的違規(guī)行為可能構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理。

第七條 會(huì)員具有下列違規(guī)行為之一的，根據(jù)本辦法的規(guī)定給予懲戒：

（一）違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定的；

（二）違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的；

（三）違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的；

（四）違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的；

（五）應(yīng)當(dāng)實(shí)施懲戒的其他情形。

第八條 會(huì)員違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條和第二十二條的規(guī)定的，視情節(jié)給予通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)。

會(huì)員在執(zhí)業(yè)過程中違反其他相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)。

第九條 會(huì)員違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)：

（一）在職業(yè)活動(dòng)中，違反誠信原則的；

（二）在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，違反職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的相關(guān)要求的；

（三）在作出職業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見時(shí)，違反客觀和公正原則的；

（四）未能按照有關(guān)規(guī)定獲取和保持專業(yè)勝任能力，在承接業(yè)務(wù)和提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，缺乏適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力的；

（五）在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的關(guān)注、勤勉盡責(zé)的；

（六）違反保密原則，泄露職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息的；

（七）違反相關(guān)法律法規(guī)，損害職業(yè)聲譽(yù)的；

（八）向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)，貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，未能誠實(shí)、實(shí)事求是，損害職業(yè)形象的；

（九）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，違反職業(yè)道德守則有關(guān)收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定的；

（十）其他違反職業(yè)道德守則的行為。

第十條 會(huì)員違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)：

（一）未按規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的；

（二）未獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的；

（三）因過失出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的；

（四）未按規(guī)定編制、歸整和保存審計(jì)工作底稿的；

（五）隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的；

（六）與客戶通同作弊，故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的；

（七）其他違反業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的行為。

會(huì)員執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，未遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的，參照前款實(shí)施懲戒。

第十一條 會(huì)員違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)：

（一）未按規(guī)定制定質(zhì)量控制制度的；

（二）未按規(guī)定制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的；

（三）未合理保證事務(wù)所恰當(dāng)接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的；

（四）未合理保證事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)報(bào)告的；

（五）未按要求對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)和其他規(guī)定的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的；

（六）未合理保證項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作并按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿的；

（七）未制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性并有效運(yùn)行的；

（八）其他違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的行為。

第十二條 會(huì)員阻撓或拒絕中注協(xié)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和調(diào)查，不按時(shí)提供相關(guān)檢查資料、拒絕確認(rèn)檢查意見或溝通事項(xiàng)以及其他不配合檢查工作情形的，應(yīng)當(dāng)給予公開譴責(zé)。

第十三條 會(huì)員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重懲戒：

（一）同時(shí)具有兩種或兩種以上應(yīng)予懲戒的行為的；

（二）在兩年內(nèi)發(fā)生兩次或兩次以上同一性質(zhì)的應(yīng)予懲戒的行為的；

（三）對(duì)投訴人、舉報(bào)人、證人等有關(guān)人員打擊報(bào)復(fù)的；

（四）違規(guī)行為發(fā)生后編造、隱匿、銷毀證據(jù)的。

第十四條 會(huì)員有下列情形之一的，可以從輕、減輕懲戒：

（一）初次違規(guī)并且情節(jié)輕微的；

（二）主動(dòng)報(bào)告其違規(guī)行為的；

（三）主動(dòng)配合查處其違規(guī)行為的；

（四）自覺糾正違規(guī)行為，及時(shí)采取有效措施，防止或減輕不良后果的。

第三章 懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避

第十五條 中注協(xié)理事會(huì)下設(shè)懲戒委員會(huì)。

懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)中注協(xié)查處的違規(guī)行為實(shí)施懲戒。

第十六條 中注協(xié)秘書處為懲戒委員會(huì)的常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理該委員會(huì)的日常事務(wù)，其主要職責(zé)包括：

（一）受理投訴和相關(guān)部門移送的會(huì)員相關(guān)案件；

（二）負(fù)責(zé)會(huì)員違規(guī)行為的檢查和調(diào)查；

（三）負(fù)責(zé)向懲戒委員會(huì)主任委員提議召開懲戒委員會(huì)會(huì)議；

（四）負(fù)責(zé)懲戒委員會(huì)相關(guān)文書的制作、送達(dá)、整理歸檔；

（五）負(fù)責(zé)辦理懲戒委員會(huì)委托的其他事項(xiàng)。

第十七條 懲戒委員會(huì)委員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，當(dāng)事人、投訴人有權(quán)申請(qǐng)其回避：

（一）本人或近親屬與案件有直接利害關(guān)系的；

（二）與本案當(dāng)事人在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的；

（三）其他可能影響案件公正處理的。

前款規(guī)定，適用于懲戒委員會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作人員。

第四章 懲戒的程序和決定

第十八條 對(duì)于中注協(xié)查處的違規(guī)行為，由懲戒委員會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)組織檢查或調(diào)查后，向懲戒委員會(huì)提交檢查或調(diào)查報(bào)告。

第十九條 懲戒委員會(huì)在作出懲戒決定前，應(yīng)向當(dāng)事人發(fā)送擬懲戒告知書，告知當(dāng)事人初步認(rèn)定的違規(guī)事實(shí)、擬作出的懲戒種類、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述和申辯的權(quán)利。

當(dāng)事人可在收到懲戒告知書后的8個(gè)工作日內(nèi)，向懲戒委員會(huì)提交書面的陳述和申辯理由；當(dāng)事人逾期不提交的，視為放棄陳述與申辯權(quán)利，不影響作出懲戒決定。

在提交書面的陳述和申辯材料后，當(dāng)事人可以要求向懲戒委員會(huì)作口頭陳述。

懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見；懲戒委員會(huì)可以要求當(dāng)事人到懲戒委員會(huì)會(huì)議上接受委員詢問。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)采納。

第二十條 懲戒委員會(huì)根據(jù)不同情況，分別作出以下決定：

（一）確認(rèn)會(huì)員有本辦法規(guī)定違規(guī)行為的，作出給予訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)的決定；

（二）確認(rèn)會(huì)員違規(guī)事實(shí)不成立，或雖然違規(guī)但情節(jié)輕微的，或不符合本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以懲戒的，作出撤銷案件或不予懲戒的決定。

第二十一條 懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)通過召開會(huì)議作出懲戒決定。會(huì)議至少應(yīng)由三分之二的委員出席，懲戒決定應(yīng)由出席會(huì)議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過。

第二十二條 懲戒決定通過后，懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)以中注協(xié)的名義制作懲戒決定書。懲戒決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

（一）被懲戒會(huì)員是個(gè)人會(huì)員的，寫明姓名、性別、出生年月、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書號(hào)碼及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；被懲戒會(huì)員是團(tuán)體會(huì)員的，寫明會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、辦公地址以及主任會(huì)計(jì)師姓名；

（二）事實(shí)和證據(jù)；

（三）懲戒依據(jù)和結(jié)論；

（四）提起申訴的權(quán)利、期限；

（五）作出懲戒決定的日期。

第二十三條 懲戒決定通過直接送達(dá)、郵寄等方式送達(dá)。懲戒決定自送達(dá)之日起生效。

第五章 懲戒的申訴機(jī)構(gòu)和申訴的回避

第二十四條 中注協(xié)理事會(huì)下設(shè)申訴與維權(quán)委員會(huì)。

申訴與維權(quán)委員會(huì)負(fù)責(zé)受理會(huì)員對(duì)中注協(xié)懲戒委員會(huì)作出的懲戒決定的申訴。

申訴與維權(quán)委員會(huì)委員不得兼任懲戒委員會(huì)委員。

第二十五條 中注協(xié)秘書處為申訴與維權(quán)委員會(huì)的常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理該委員會(huì)的日常事務(wù)，其主要職責(zé)包括：

（一）負(fù)責(zé)受理會(huì)員提出的申訴；

（二）負(fù)責(zé)申訴案件相關(guān)事實(shí)和證據(jù)的復(fù)查與核實(shí)；

（三）負(fù)責(zé)向申訴與維權(quán)委員會(huì)主任委員提議召開申訴與維權(quán)委員會(huì)會(huì)議；

（四）負(fù)責(zé)申訴與維權(quán)委員會(huì)相關(guān)文書的制作、送達(dá)、整理歸檔；

（五）負(fù)責(zé)辦理申訴與維權(quán)委員會(huì)委托的其他事項(xiàng)。

第二十六條 申訴與維權(quán)委員會(huì)委員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，當(dāng)事人有權(quán)申請(qǐng)其回避：

（一）本人或近親屬與案件有直接利害關(guān)系的；

（二）與本案當(dāng)事人在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的；

（三）其他可能影響案件公正處理的。

前款規(guī)定，適用于申訴與維權(quán)委員會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作人員。

第六章 申訴的程序和決定

第二十七條 當(dāng)事人對(duì)中注協(xié)懲戒委員會(huì)作出的懲戒決定不服的，可以在收到懲戒決定書之日起8個(gè)工作日內(nèi)，向中注協(xié)申訴與維權(quán)委員會(huì)提起申訴，提交書面申訴材料。當(dāng)事人提起申訴的，不影響懲戒決定的執(zhí)行。

在申訴被受理后，當(dāng)事人可以要求向申訴與維權(quán)委員會(huì)作口頭陳述。申訴與維權(quán)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見；申訴與維權(quán)委員會(huì)有權(quán)要求當(dāng)事人到申訴與維權(quán)委員會(huì)會(huì)議上接受委員詢問。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，申訴與維權(quán)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)采納。

第二十八條 申訴與維權(quán)委員會(huì)根據(jù)不同情況，分別作出以下決定：

（一）原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用依據(jù)正確，程序適當(dāng)?shù)?，維持原決定；

（二）原懲戒決定主要事實(shí)認(rèn)定清楚，次要事實(shí)認(rèn)定不清或不成立的，補(bǔ)正原決定；

（三）原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)不清，或適用依據(jù)錯(cuò)誤，或程序嚴(yán)重不適當(dāng)?shù)模蜂N原懲戒決定，對(duì)相關(guān)事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行復(fù)查和核實(shí)后，重新作出懲戒決定；原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)不成立的，撤銷原懲戒決定，作出不予懲戒的決定。

第二十九條 申訴與維權(quán)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)通過召開會(huì)議作出申訴審議決定。會(huì)議至少應(yīng)由三分之二的委員出席，申訴審議決定應(yīng)由出席會(huì)議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過。

第三十條 申訴審議決定通過后，申訴與維權(quán)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)以中注協(xié)的名義制作申訴審議決定書。申訴審議決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

（一）申訴人是個(gè)人會(huì)員的，寫明姓名、性別、出生年月、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書號(hào)碼及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；申訴人是團(tuán)體會(huì)員的，寫明會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、辦公地址以及主任會(huì)計(jì)師姓名；

（二）申訴請(qǐng)求和理由；

（三）申訴與維權(quán)委員會(huì)認(rèn)定的事實(shí)和理由；

（四）申訴審議依據(jù)和結(jié)論；

（五）作出申訴審議決定的日期。

第三十一條 申訴與維權(quán)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理申訴后的兩個(gè)月內(nèi)作出申訴審議決定。

第三十二條 申訴與維權(quán)委員會(huì)的申訴審議決定是最終懲戒決定。改變?cè)瓚徒錄Q定的，懲戒決定自申訴審議決定送達(dá)之日起生效；維持原懲戒決定的，原懲戒決定的生效日不變。

第三十三條 申訴審議決定通過直接送達(dá)、郵寄等方式送達(dá)。

第七章 附 則

第三十四條 會(huì)員的違規(guī)行為及最終懲戒決定，應(yīng)當(dāng)記入中注協(xié)行業(yè)誠信信息監(jiān)控系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)將涉及懲戒事務(wù)所的檢查檔案與懲戒決定書一同歸檔，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定保管。

第三十五條 各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以直接采用本辦法；也可以根據(jù)本辦法，制定本地區(qū)的懲戒辦法，并報(bào)中注協(xié)備案。

第三十六條 本辦法所稱當(dāng)事人是指被投訴、被立案調(diào)查、被懲戒的會(huì)員。

第三十七條 本辦法自2011年7月16日起施行。

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第三篇：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則[推薦]

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見稿）

第一編 會(huì)員職業(yè)道德守則的基本要求

第一章 總 則

第二章 職業(yè)道德基本原則

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 誠 信

第三節(jié) 客 觀

第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第五節(jié) 保 密

第六節(jié) 職業(yè)行為

第三章 運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法

第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架

第二節(jié) 威脅及其防范措施

第三節(jié) 道德沖突的解決

第二編 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用

第一章 基本要求

第二章 威脅及其防范措施

第一節(jié) 威 脅

第二節(jié) 防范措施

第三章 專業(yè)服務(wù)委托

第一節(jié) 客戶的接受

第二節(jié) 業(yè)務(wù)的承接

第三節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托的變更

第四章 利益沖突

第五章 客戶尋求第二次意見

第六章 收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬

第七章 專業(yè)服務(wù)營銷

第八章 禮品和招待

第九章 保管客戶資產(chǎn)

第十章 針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求

第三編 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第一章 基本要求

第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 獨(dú)立性的概念框架

第三節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

第四節(jié) 公眾利益實(shí)體

第五節(jié) 關(guān)聯(lián)實(shí)體

第六節(jié) 治理層

第七節(jié) 工作記錄

第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

第九節(jié) 其他方面的考慮

第二章 經(jīng)濟(jì)利益

第三章 貸款和擔(dān)保

第四章 商業(yè)關(guān)系

第五章 家庭和個(gè)人關(guān)系

第六章 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

第七章 臨時(shí)借調(diào)員工

第八章 最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工

第九章 兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

第十章 高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

第十一章 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 管理層職責(zé)

第三節(jié) 編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表

第四節(jié) 評(píng)估服務(wù)

第五節(jié) 稅務(wù)服務(wù)

第六節(jié) 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

第七節(jié) IT系統(tǒng)服務(wù)

第八節(jié) 訴訟支持服務(wù)

第九節(jié) 法律服務(wù)

第十節(jié) 招聘服務(wù)

第十一節(jié) 公司理財(cái)服務(wù)

第十二章 收 費(fèi)

第一節(jié) 收費(fèi)結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 逾期收費(fèi)

第三節(jié) 或有收費(fèi)

第十三章 薪酬和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)政策

第十四章 禮品和招待

第十五章 訴訟或訴訟威脅

第十六章 含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 公眾利益實(shí)體

第三節(jié) 關(guān)聯(lián)實(shí)體

第四節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系以及家庭和個(gè)人關(guān)系

第六節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第七節(jié) 提供非鑒證服務(wù)

第四編 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第一章 基本要求

第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 獨(dú)立性的概念框架

第三節(jié) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

第四節(jié) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)

第五節(jié) 含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告

第六節(jié) 多個(gè)責(zé)任方

第七節(jié) 工作記錄

第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

第九節(jié) 其他方面的考慮

第二章 經(jīng)濟(jì)利益

第三章 貸款和擔(dān)保

第四章 商業(yè)關(guān)系

第五章 家庭和個(gè)人關(guān)系

第六章 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第七章 最近曾任鑒證客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工

第八章 兼任鑒證客戶的董事或高級(jí)管理人員

第九章 高級(jí)職員與鑒證客戶的長期關(guān)聯(lián)

第十章 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 管理層職責(zé)

第三節(jié) 其他考慮

第十一章 收 費(fèi)

第一節(jié) 收費(fèi)結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 逾期收費(fèi)

第三節(jié) 或有收費(fèi)

第十二章 禮品和招待

第十三章 訴訟或訴訟威脅

第五編 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用

第一章 基本要求

第二章 威脅及其防范措施

第一節(jié) 威 脅

第二節(jié) 防范措施

第三章 潛在的沖突

第四章 信息的編制和報(bào)告

第五章 專業(yè)知識(shí)和技能

第六章 經(jīng)濟(jì)利益

第七章 誘 惑

第一節(jié) 受到誘惑

第二節(jié) 提供誘惑

附 則

術(shù)語表

第一編 會(huì)員職業(yè)道德守則的基本要求

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本守則。

第二條 維護(hù)社會(huì)公眾利益是會(huì)計(jì)職業(yè)的顯著特征。會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守本守則的規(guī)定，在向客戶或雇傭單位提供服務(wù)時(shí)，按照維護(hù)公眾利益的方式行事。

第三條 本守則第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法，適用于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體會(huì)員。第二編至第五編規(guī)定會(huì)員在具體情況下如何運(yùn)用概念框架，其中第二編至第四編適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，第五編適用于非執(zhí)業(yè)會(huì)員。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行第五編的相關(guān)規(guī)定。

第二章 職業(yè)道德基本原則

第一節(jié) 一般規(guī)定

第四條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則：

（一）誠信；

（二）客觀；

（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

（四）保密；

（五）職業(yè)行為。

第二節(jié) 誠 信

第五條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。

第六條 當(dāng)會(huì)員認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，會(huì)員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：

（一）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；

（二）含有草率提供的陳述或信息；

（三）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。

如果會(huì)員針對(duì)上述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告，則沒有違反本條的規(guī)定。

第三節(jié) 客 觀

第七條 會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。

獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。

第八條 本守則難以列舉會(huì)員可能遇到的、可能損害客觀性的所有情形。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第九條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。

在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

第十條 勝任的專業(yè)服務(wù)要求會(huì)員在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能提供服務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：

（一）專業(yè)勝任能力的獲取；

（二）專業(yè)勝任能力的保持。

第十一條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。

第十二條 勤勉盡責(zé)要求會(huì)員按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。

第十三條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。

第十四條 在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。

第五節(jié) 保 密

第十五條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：

（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；

（二）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

第十六條 會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

第十七條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。

第十八條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)明確在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性。

第十九條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取有效措施，確保其下級(jí)員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。

第二十條 在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。

第二十一條 會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；

（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（三）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

1.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；

2.答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；

3.在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；

4.遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。

第二十二條 在決定披露涉密信息時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）如果客戶或雇傭單位同意會(huì)員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會(huì)受到損害；

（二）是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實(shí)的信息、不完整的信息或未經(jīng)證實(shí)的結(jié)論時(shí)，如果進(jìn)行披露，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷決定披露的類型；

（三）預(yù)期的溝通方式和溝通對(duì)象。會(huì)員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對(duì)象為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷摺?/p>

第六節(jié) 職業(yè)行為

第二十三條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。

第二十四條 在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：

（一）對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；

（二）對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。

第三章 運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法

第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架

第二十五條 本守則提供職業(yè)道德概念框架，以幫助會(huì)員遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。

職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：

（一）識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；

（二）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；

（三）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對(duì)威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

第二十六條 在確定采取防范措施時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所能獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)為通過采取防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑源_保遵循職業(yè)道德基本原則。

第二十七條 當(dāng)會(huì)員知悉（或合理預(yù)期其知悉）存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅。

第二十八條 在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量因素和性質(zhì)因素。

在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實(shí)施，會(huì)員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍?/p>

如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?huì)員應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時(shí)與客戶解除客戶關(guān)系（針對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)員）或向其雇傭單位提出辭職（針對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員）。

第二十九條 會(huì)員可能無意中違反了本守則的個(gè)別條款，這種非故意行為是否損害對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會(huì)員應(yīng)當(dāng)迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。

第二節(jié) 威脅及其防范措施

第三十條 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能產(chǎn)生于各種情形或關(guān)系。某一情形或關(guān)系可能產(chǎn)生多種威脅，某種威脅也可能影響對(duì)多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則的遵循。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；

（二）自我評(píng)價(jià)威脅。如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅；

（三）過度推介威脅。如果會(huì)員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅。如果會(huì)員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅；

（五）外在壓力威脅。如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。

第三十一條 防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括下列兩大類：

（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（二）工作環(huán)境中的防范措施。

第三十二條 由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：

（一）取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；

（二）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；

（三）公司治理規(guī)定；

（四）職業(yè)準(zhǔn)則；

（五）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；

（六）由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。

第三十三條 本守則第二編至第四編規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施，第五編規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。

第三十四條 某些防范措施可以增加識(shí)別或制止不道德行為的可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括：

（一）由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會(huì)公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；

（二）明確規(guī)定會(huì)員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。

第三節(jié) 道德沖突的解決

第三十五條 會(huì)員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)遇到的沖突。

第三十六條 在確定如何解決道德沖突時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）相關(guān)事實(shí)；

（二）涉及的道德問題；

（三）與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；

（四）建立的內(nèi)部程序；

（五）可供選擇的措施。

在考慮這些事項(xiàng)后，會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。

第三十七條 如果道德問題涉及會(huì)員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會(huì)員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會(huì)）咨詢。

第三十八條 會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮記錄道德沖突問題的實(shí)質(zhì)、有關(guān)討論細(xì)節(jié)和作出的決定。

第三十九條 如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會(huì)員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。

如果以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體討論所涉事項(xiàng)，或在法律特權(quán)保護(hù)下與法律顧問討論所涉事項(xiàng)，會(huì)員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問題的指導(dǎo)。

第四十條 在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。會(huì)員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者雇傭單位提出辭職。

第二編 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德 概念框架方法的運(yùn)用

第一章 基本要求

第四十一條 本編至第四編并未完全涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的威脅或可能威脅遵循職業(yè)道德基本原則的各種情形和關(guān)系。如果遇到本編至第四編尚未明確規(guī)定的情形和關(guān)系，在評(píng)價(jià)這些情形和關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架。

第四十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信、客觀或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

第二章 威脅及其防范措施

第一節(jié) 威 脅

第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到各種情形和關(guān)系的潛在威脅。威脅的性質(zhì)和重要程度因注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的類型而不同。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅；

（二）自我評(píng)價(jià)威脅；

（三）過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅；

（五）外在壓力威脅。

第四十四條 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：

（一）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

（五）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；

（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；

（七）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。

第四十五條 產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的情形包括：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；

（四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。

第四十六條 產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

第四十七條 產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：

（一）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；

（二）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；

（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微??；

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。

除以上情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能存在的對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。

第四十八條 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；

（五）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。

第二節(jié) 防范措施

第四十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪洞胧┌ㄏ铝袃深悾?/p>

（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（二）工作環(huán)境中的防范措施。

由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施的例子詳見本守則第三十二條。

第五十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對(duì)已識(shí)別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蛘呓K止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。

在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑员ＷC不違背職業(yè)道德基本原則。

威脅的重要程度、業(yè)務(wù)的性質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)等因素將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮。

第五十一條 在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。

第五十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；

（三）實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；

（四）制定有關(guān)政策，以識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評(píng)價(jià)這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；

（五）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；

（六）制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；

（七）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對(duì)來源于某一客戶的收入的依賴程度；

（八）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作；

（九）制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；

（十）及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；

（十一）指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；

（十二）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；

（十三）建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；

（十四）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵(lì)和授權(quán)員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

第五十三條 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：

（一）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；

（二）由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；

（三）向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)員等獨(dú)立第三方咨詢；

（四）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；

（五）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；

（六）請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；

（七）輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。

第五十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷是否依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可能將威脅降至可接受水平。

第五十五條 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：

（一）客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（二）客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；

（三）客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；

（四）客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。

第三章 專業(yè)服務(wù)委托

第一節(jié) 客戶的接受

第五十六條 在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對(duì)誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)的有問題的事項(xiàng)。

第五十七條 對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)。

第五十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)

采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第五十九條 適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）對(duì)客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)部門進(jìn)行了解；

（二）獲取客戶對(duì)改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。

第六十條 當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。

第六十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過程。

第二節(jié) 業(yè)務(wù)的承接

第六十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。

第六十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；

（二）了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象；

（三）熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；

（四）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；

（五）必要時(shí)利用專家的工作；

（六）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致；

（七）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。

第六十四條 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以確定對(duì)專家的依賴是否可靠。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。

第三節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托的變更

第六十五條 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

第六十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，以證實(shí)該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在意見分歧。

第六十七條 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。可能采取的防范措施主要包括?/p>

（一）當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由；

（二）要求現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；

（三）從其他來源獲取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。

第六十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求在現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。

第六十九條 現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則?，F(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否征得客戶同意，確定是否與擬接任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論有關(guān)客戶事項(xiàng)。

第七十條 在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)主動(dòng)提供有關(guān)客戶事項(xiàng)的信息。

本守則第二十一條列示了披露涉密信息的適當(dāng)情況。

第七十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論客戶事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意。

如果客戶同意，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實(shí)、客觀地提供信息。

如果不能與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒?jí)管理人員、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。

第四章 利益沖突

第七十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識(shí)別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可能對(duì)客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。

第七十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關(guān)系。

第七十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形采取下列防范措施之一：

（一）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（二）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（三）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第七十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：

（一）委派不同的項(xiàng)目組；

（二）實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；

（三）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；

（四）要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；

（五）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。

第七十六條 如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約。

第七十七條 如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。

第五章 客戶尋求第二次意見

第七十八條 如果某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項(xiàng)要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實(shí)及假設(shè)。

第七十九條 如果被要求提供第二次意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

防范措施主要包括：

（一）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；

（二）在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的局限性；

（三）向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。

第八十條 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見。

第六章 收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬

第八十一條 在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

第八十二條 威脅存在與否及其重要程度取決于報(bào)價(jià)水平和所提供服務(wù)等因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；

（二）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。

第八十三條 或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（二）可能的收費(fèi)金額區(qū)間；

（三）確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；

（四）是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。

第八十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；

（二）向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；

（三）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；

（四）由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作。

第八十五條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。

第八十六條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。

第七章 專業(yè)服務(wù)營銷

第八十七條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。

第八十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：

（一）對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；

（二）通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第八章 禮品和招待

第八十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會(huì)被公開而可能對(duì)客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。

第九十條 威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質(zhì)、價(jià)值和意圖。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對(duì)客觀性無影響。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為接受該項(xiàng)禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

第九十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果采取防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受禮品或招待。

第九章 保管客戶資產(chǎn)

第九十二條 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。

第九十三條 持有客戶資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)：

（一）將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；

（二）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；

（三）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；

（四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

第九十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗錢等非法活動(dòng)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。

第十章 針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求

第九十五條 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對(duì)客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，家庭關(guān)系、密切的個(gè)人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。

第九十六條 在提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。

第九十七條 對(duì)客觀性的威脅存在與否取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。

第九十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）退出項(xiàng)目組；

（二）實(shí)施督導(dǎo)程序；

（三）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

（四）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)；

（五）與客戶治理層討論該事項(xiàng)。

如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。

第三編 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第一章 基本要求

第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

第九十九條 本編對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性提出要求，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，以達(dá)到和保持獨(dú)立性。

第一百條 本編所稱審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)客戶和審計(jì)報(bào)告，也包括審閱、審閱項(xiàng)目組、審閱業(yè)務(wù)、審閱客戶和審閱報(bào)告。

除非特別說明，本編所稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

第一百零一條 對(duì)客觀原則的遵循要求審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會(huì)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。

第一百零二條 本編第二章至第十六章列舉的對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生或可能產(chǎn)生威脅的特定情形和關(guān)系以及相應(yīng)的防范措施，并未涵蓋所有情形和關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架評(píng)價(jià)具體情形和關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的影響，并確定本守則第五十二條至

第五十五條規(guī)定的防范措施是否能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第二節(jié) 獨(dú)立性的概念框架

第一百零三條 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：

（一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

（二）形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

第一百零四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用獨(dú)立性概念框架時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

（一）識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的威脅；

（二）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；

（三）必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。

第一百零五條 評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅涉及各種不同的情形，因此無法界定對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情形并具體規(guī)定應(yīng)采取的適當(dāng)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架方法識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)這些情形對(duì)獨(dú)立性的威脅。

獨(dú)立性概念框架適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

第一百零六條 在確定是否接受或保持一項(xiàng)業(yè)務(wù)，或某一特定人員可否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)各種對(duì)獨(dú)立性的威脅。

如果威脅的重要程度超出可接受水平，在決定是否接受一項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一特定人員可否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定防范措施能否消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；在決定是否保持一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施對(duì)于消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩绞欠袢匀挥行?，或是否需要采取其他防范措施，或終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到有關(guān)對(duì)獨(dú)立性威脅的新信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評(píng)價(jià)威脅的重要程度。

第一百零七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要程度。

在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮性質(zhì)和數(shù)量因素。

第一百零八條 由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，其員工對(duì)獨(dú)立性的具體責(zé)任也不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定政策和程序以合理保證按照本守則的要求保持獨(dú)立性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，就執(zhí)行具體業(yè)務(wù)遵循獨(dú)立性要求的情況形成結(jié)論。

第三節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

第一百零九條 除非本守則另有說明，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。本編有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體，例如從事咨詢業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)法律業(yè)務(wù)的實(shí)體，而無論該實(shí)體本身是否符合事務(wù)所的定義。

第一百一十條 為增強(qiáng)提供專業(yè)服務(wù)的能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及實(shí)體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)。這些組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況而不取決于事務(wù)所或?qū)嶓w是否屬于法律上獨(dú)立的實(shí)體。例如，某一組織結(jié)構(gòu)僅僅為了有利于各成員間相互介紹業(yè)務(wù)，該組織結(jié)構(gòu)本身并不符合網(wǎng)絡(luò)的必要標(biāo)準(zhǔn)。如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且該組織結(jié)構(gòu)中的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。

第一百一十一條 在判斷一個(gè)組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，是否可能認(rèn)為這些實(shí)體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這種判斷應(yīng)當(dāng)在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)得到一致運(yùn)用。

第一百一十二條 如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且明確旨在在結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體之間分享利潤或分擔(dān)成本，該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

當(dāng)存在下列情況時(shí)，該結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：

（一）分擔(dān)的成本不重要；

（二）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。

第一百一十三條 如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，該結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能是通過合同或其他方式實(shí)現(xiàn)的。

第一百一十四條 如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。基于合作的目的，質(zhì)量控制政策和程序在整個(gè)組織結(jié)構(gòu)中得到統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控。

第一百一十五條 如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略是指實(shí)體之間通過協(xié)議達(dá)到共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果某一實(shí)體與另一實(shí)體僅僅因?yàn)樾枰月?lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，則不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

第一百一十六條 如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體使用一個(gè)共同的品牌，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。共同的品牌包括共同的名稱、簡稱、字號(hào)、標(biāo)識(shí)等。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果將共同的品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱聯(lián)系在一起，則該事務(wù)所應(yīng)被視為使用了共同的品牌。

第一百一十七條 如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免被誤認(rèn)為屬于某一網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。

第一百一十八條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個(gè)實(shí)體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實(shí)上這兩個(gè)實(shí)體并不屬于一個(gè)以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這些實(shí)體應(yīng)當(dāng)確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這一事實(shí)。

第一百一十九條 如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體共享重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這些專業(yè)資源包括：

（一）能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間交流客戶資料、收費(fèi)和工作時(shí)間記錄等信息的共同系統(tǒng)；

（二）合伙人和員工；

（三）就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項(xiàng)提供咨詢的技術(shù)部門；

（四）審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè)；

（五）培訓(xùn)課程和設(shè)施。

第一百二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，確定組織結(jié)構(gòu)共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的。

第四節(jié) 公眾利益實(shí)體

第一百二十一條 在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。

本編對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與屬于公眾利益實(shí)體的鑒證客戶之間的獨(dú)立性作出進(jìn)一步規(guī)定。

本守則所稱公眾利益實(shí)體包括所有上市公司和下列實(shí)體：

（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；

（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計(jì)時(shí)需要遵守與上市公司審計(jì)相同獨(dú)立性要求的實(shí)體。

第一百二十二條 如果其他實(shí)體擁有大量和廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)確定是否將其視為公眾利益實(shí)體。需要考慮的因素包括：

（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如銀行、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)；

（二）規(guī)模；

（三）雇員的數(shù)量。

第五節(jié) 關(guān)聯(lián)實(shí)體

第一百二十三條 除非另有說明，如果審計(jì)客戶是上市公司，本編提及的審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。對(duì)于其他審計(jì)客戶，本編提及的審計(jì)客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

如果審計(jì)項(xiàng)目組知悉或有理由相信涉及該客戶的另一關(guān)聯(lián)實(shí)體的情形和關(guān)系與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該客戶的獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)獨(dú)立性威脅和采取適當(dāng)防范措施時(shí)應(yīng)當(dāng)將該關(guān)聯(lián)實(shí)體一并予以考慮。

第六節(jié) 治理層

第一百二十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮定期就可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項(xiàng)與客戶治理層進(jìn)行溝通。

通過溝通，使治理層能夠：

（一）考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)獨(dú)立性威脅時(shí)的判斷；

（二）考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平所采取的防范措施的適當(dāng)性；

（三）采取適當(dāng)措施。

對(duì)于外在壓力威脅和密切關(guān)系威脅，這種溝通尤其有效。

第七節(jié) 工作記錄

第一百二十五條 盡管記錄本身并不是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立的一個(gè)因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求記錄有關(guān)遵循獨(dú)立性要求的結(jié)論及支持這些結(jié)論的相關(guān)討論。

如果識(shí)別出需要采取防范措施的對(duì)獨(dú)立性的威脅，記錄的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?/p>

第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

第一百二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

第一百二十七條 如果一個(gè)實(shí)體在擬審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

（二）以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。

第一百二十八條 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間被禁止，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計(jì)業(yè)務(wù)。防范措施主要包括：

（一）審計(jì)項(xiàng)目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員；

（二）如有必要，由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專業(yè)人員復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；

（三）由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第九節(jié) 其他方面的考慮

第一百二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無意中違反本編的規(guī)定。在這種情況下，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，則通常認(rèn)為不會(huì)損害獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否應(yīng)就該事項(xiàng)與治理層溝通。

第二章 經(jīng)濟(jì)利益

第一百三十條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項(xiàng)：

（一）擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；

（二）經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；

（三）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

第一百三十一條 經(jīng)濟(jì)利益可能通過中間工具（例如，集合投資工具、不動(dòng)產(chǎn)或信托）而擁有。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人是否能夠控制投資工具或影響投資決策。如果存在對(duì)投資工具的控制或影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為直接經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為間接經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十二條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬均不應(yīng)在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十三條 如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該近親屬的重要性。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（二）由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；

（三）將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

第一百三十四條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬均不應(yīng)擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十五條 通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百三十六條 如果項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人及其直系親屬均不應(yīng)在該審計(jì)客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十七條 項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部并不一定是該負(fù)責(zé)人所屬的分部。當(dāng)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員分屬于不同的分部時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行該業(yè)務(wù)時(shí)所屬的分部。

第一百三十八條 如果為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人、管理人員或其直系親屬均不應(yīng)在該審計(jì)客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十九條 如果執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要取得該經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計(jì)客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃），并且在必要時(shí)可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨(dú)立性。然而，如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

第一百四十條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)處置該利益，或者解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定或拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托。擁有這種重大利益的成員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再重大。

第一百四十一條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)確定是否會(huì)產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅。是否產(chǎn)生自身利益威脅主要取決于下列因素：

（一）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；

（二）該實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是廣泛持有；

（三）該利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?/p>

（四）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

第一百四十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（二）由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作。

第一百四十三條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。如果與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人或管理人員（除非參與程度極低）以及上述人員的直系親屬，作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益將產(chǎn)生自身利益威脅。

只有在符合下列條件時(shí)，才允許擁有上述利益：

（一）受托人、其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是信托的受益人；

（二）通過信托而在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該信托并不重大；

（三）該項(xiàng)信托不對(duì)審計(jì)客戶產(chǎn)生重大影響；

（四）受托人、其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響。

第一百四十四條 審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益是否會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅：

（一）除本章上述條款涉及人員以外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；

（二）與審計(jì)項(xiàng)目組成員關(guān)系密切的人員。

這些利益是否產(chǎn)生自身利益威脅取決于下列因素：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、營運(yùn)結(jié)構(gòu)和上下級(jí)關(guān)系；

（二）相關(guān)人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員之間關(guān)系的性質(zhì)。

第一百四十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）將存在這種個(gè)人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（二）不允許該項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策；

（三）由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作。

第一百四十六條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或由于合并產(chǎn)生的），而根據(jù)本編的規(guī)定不允許擁有這些利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

（一）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；

（二）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項(xiàng)目成員調(diào)離項(xiàng)目組；

（三）如果非審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。

第一百四十七條 在滿足下列所有條件的情況下，無意中違反本編規(guī)定，不被視為損害獨(dú)立性：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)制定政策和程序，要求員工在因購買、繼承或其他途徑從審計(jì)客戶取得經(jīng)濟(jì)利益而違反規(guī)定時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告；

（二）按照第一百四十六條

（一）至

（三）的規(guī)定采取了適當(dāng)措施；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；不允許該人員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定是否就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。

第三章 貸款和擔(dān)保

第一百四十八條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨(dú)立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬不應(yīng)接受該項(xiàng)貸款或擔(dān)保。

第一百四十九條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

第一百五十條 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。

第一百五十一條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非該項(xiàng)貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百五十二條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非該貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百五十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

第四章 商業(yè)關(guān)系

第一百五十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。這些關(guān)系通常包括：

（一）在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的其他人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

（二）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行；

（三）按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百五十五條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體擁有利益，在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

（一）這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

（二）擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)投資者并不重大；

（三）該經(jīng)濟(jì)利益沒有使得投資者能夠控制該實(shí)體。

第一百五十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，如果交易過程正常、公平，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）放棄交易或減少交易的金額；

（二）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

第五章 家庭和個(gè)人關(guān)系

第一百五十七條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

威脅存在與否及其重要程度取決于多種因素，包括該成員在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估威脅的重要程度。

第一百五十八條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。對(duì)于這種密切關(guān)系，沒有其他防范措施可以將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。

第一百五十九條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）直系親屬在客戶中的職位；

（二）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（二）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。

第一百六十條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)；

（二）該近親屬的職位；

（三）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（二）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。

第一百六十一條 如果審計(jì)項(xiàng)目組的某個(gè)成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，也會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員關(guān)系的性質(zhì)；

（二）該人員在客戶中的職位；

（三）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（二）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。

第一百六十二條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、管理層或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工之間存在個(gè)人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。知悉此種關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工，有責(zé)任按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性質(zhì)；

（二）該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響；

（三）該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職位；

（四）該人員在客戶中的職位。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能造成的任何影響；

（二）由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。

第一百六十三條 下列情況下，無意中違反本編有關(guān)家庭和個(gè)人關(guān)系的規(guī)定，不被視為損害獨(dú)立性：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)制定了政策和程序，要求所有的專業(yè)人員在因其直系親屬、近親屬或與之有個(gè)人關(guān)系的其他人員工作變動(dòng)而違反規(guī)定時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告；

（二）在因?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬成為審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，而無意識(shí)地違反規(guī)定時(shí)，將相關(guān)人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；不允許相關(guān)項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該業(yè)務(wù)的重大決策。

第六章 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第一節(jié) 一般規(guī)定

第一百六十四條 如果審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

第一百六十五條 如果審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

如果審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，除非滿足下列條件，否則獨(dú)立性將被視為受到損害：

（一）未賦予前任成員或合伙人從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利的權(quán)利。除非按照預(yù)先確定的固定金額支付報(bào)酬或福利，且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要；

（二）前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動(dòng)。

第一百六十六條 如果審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要聯(lián)系，所產(chǎn)生的密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）該人員在客戶中所處的職位；

（二）該人員與審計(jì)項(xiàng)目組的關(guān)聯(lián)程度；

（三）該人員離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長短；

（四）該人員以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的職位，例如，該人員是否負(fù)責(zé)與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）修改審計(jì)計(jì)劃；

（二）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；

（三）由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。

第一百六十七條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體在后來成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百六十八條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶，而仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與客戶進(jìn)行聘用洽商時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行通報(bào)。在接到該通報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（二）復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷。

第二節(jié) 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

第一百六十九條 如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙人不是審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

第一百七十條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生外在壓力威脅。除非該主任會(huì)計(jì)師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過十二個(gè)月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

第一百七十一條 如果由于企業(yè)合并的原因，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任主任會(huì)計(jì)師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）、關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，在符合下列條件的情況下，可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害：

（一）當(dāng)接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；

（二）該前任合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報(bào)酬都已全額支付，或福利或報(bào)酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要；

（三）該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動(dòng)；

（四）就該前任合伙人在審計(jì)客戶中所處的職位與治理層討論。

第七章 臨時(shí)借調(diào)員工

第一百七十二條 如果審計(jì)客戶向會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計(jì)客戶提供本編不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）對(duì)借調(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

（二）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)；

（三）不安排借調(diào)員工成為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

第八章 最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工

第一百七十三條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評(píng)價(jià)威脅或密切關(guān)系威脅。

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在客戶工作期間曾經(jīng)編制會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)又對(duì)據(jù)此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，則可能產(chǎn)生這種威脅。

第一百七十四條 如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。因此，?huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)安排該人員作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

第一百七十五條 如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，則會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅、自我評(píng)價(jià)威脅或密切關(guān)系威脅。例如，如果在當(dāng)期需要評(píng)價(jià)該人員以前受雇于客戶時(shí)所做的決策或工作，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；

（二）該人員離開客戶的時(shí)間長短；

（三）該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施將威脅降至可接受水平。防范措施主要包括對(duì)該人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。

第九章 兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

第一百七十六條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評(píng)價(jià)和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻匣锶嘶騿T工接受此類職位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。

第一百七十七條 公司秘書職責(zé)范圍可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責(zé)，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等。通常，在外界看來，擔(dān)任公司秘書意味著與實(shí)體存在密切聯(lián)系。

第一百七十八條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果僅承擔(dān)日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動(dòng)，如編制會(huì)議記錄和保存法定申報(bào)表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百七十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會(huì)有損獨(dú)立性。

第十章 高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第一百八十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員（項(xiàng)目合伙人和高級(jí)經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該職員成為審計(jì)項(xiàng)目組成員的時(shí)間長短；

（二）該職員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（五）客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)；

（六）客戶的會(huì)計(jì)和報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）將該高級(jí)職員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；

（二）由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所執(zhí)行的工作；

（三）定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。

第二節(jié) 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

第一百八十一條 執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超過五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該人員不應(yīng)參與對(duì)該實(shí)體的審計(jì)，不應(yīng)為該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制，不應(yīng)向項(xiàng)目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

第一百八十二條 在某些特殊情況下，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時(shí)輪換審計(jì)合伙人，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連續(xù)性對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長一年時(shí)間。例如，如果由于計(jì)劃接任的項(xiàng)目合伙人患有疾病等未預(yù)見的原因無法按照要求進(jìn)行輪換，則關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長一年。

第一百八十三條 其他合伙人與屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶之間的長期關(guān)聯(lián)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該合伙人與審計(jì)客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)的時(shí)間長短；

（二）該合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的角色；

（三）該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組或終止其與審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)；

（二）定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。

第一百八十四條 如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定何時(shí)應(yīng)輪換某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮該合伙人在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為審計(jì)客戶提供服務(wù)的時(shí)間。

如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

第十一章 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第一百八十五條 如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。最常見的威脅包括自我評(píng)價(jià)威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。

第一百八十六條 本編難以涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能提供給審計(jì)客戶的所有非鑒證服務(wù)，如果本編沒有對(duì)某一特定非鑒證服務(wù)提供具體規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)具體情況時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架。

第一百八十七條 在決定是否接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

在評(píng)價(jià)某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的任何威脅。

如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶提供該項(xiàng)非鑒證服務(wù)。

第一百八十八條 向?qū)徲?jì)客戶提供的某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅是重大的，因而沒有防范措施可以將其降至可接受水平。如果無意識(shí)地對(duì)該客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供此類非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取下列措施將威脅降至可接受水平，以避免損害獨(dú)立性：

（一）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

（二）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的范圍應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第一百八十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能接受委托，向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：

（一）能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體，該實(shí)體屬于非審計(jì)客戶；

（二）受審計(jì)客戶共同控制的實(shí)體，該實(shí)體屬于非審計(jì)客戶。

如果能夠合理斷定下列條件成立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供該項(xiàng)服務(wù)：

（一）向?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供某一非鑒證服務(wù)的結(jié)果與實(shí)施的審計(jì)程序無關(guān)，并不產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅；

（二）采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵隧?xiàng)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。

第一百九十條 如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在下列情況下向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性：

（一）向該實(shí)體以前所提供的非鑒證服務(wù)符合本編關(guān)于向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

（二）在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止或在之后盡快終止本編禁止向公眾利益實(shí)體提供的服務(wù)；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取防范措施，以消除此項(xiàng)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。

第二節(jié) 管理層職責(zé)

第一百九十一條 管理層按照對(duì)利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項(xiàng)管理職能。管理層職責(zé)涉及對(duì)實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，包括針對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

第一百九十二條 某項(xiàng)活動(dòng)是否屬于管理層職責(zé)取決于具體情況，并要求運(yùn)用判斷。下列活動(dòng)通常被視為管理層職責(zé)：

（一）制定政策和戰(zhàn)略方針；

（二）指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)該行動(dòng)負(fù)責(zé)；

（三）進(jìn)行交易授權(quán)；

（四）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議哪些應(yīng)當(dāng)實(shí)施；

（五）負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

（六）負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。

第一百九十三條 日常的和行政事務(wù)性的活動(dòng)，或不涉及重要事項(xiàng)的活動(dòng)，通常不被認(rèn)為是管理層職責(zé)。下列活動(dòng)不應(yīng)視為管理層職責(zé)：

（一）執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易；

（二）對(duì)提交法定納稅申報(bào)表的日期進(jìn)行監(jiān)控和告知審計(jì)客戶這些日期；

（三）向管理層提供意見和建議以協(xié)助管理層履行職責(zé)。

第一百九十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使審計(jì)客戶的管理層職責(zé)將對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生重大的威脅，包括自我評(píng)價(jià)威脅、自身利益威脅或密切關(guān)系威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

第一百九十五條 在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，為避免行使管理層職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評(píng)價(jià)服務(wù)的結(jié)果，并對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)。

這些措施有助于降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所無意中代表管理層作出重大判斷或決策的風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予客戶機(jī)會(huì)，使客戶依據(jù)對(duì)問題客觀、透明的分析和陳述作出判斷和決策，將進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)。

第三節(jié) 編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表

第一百九十六條 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層職責(zé)，這種職責(zé)包括：

（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（二）編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類；

（三）編制或更改用以證明交易發(fā)生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（例如，購貨訂單、工時(shí)記錄和顧客訂單）；

（四）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；

（五）作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。

第一百九十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)，隨后又對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。

第一百九十八條 在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅：

（一）運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的要求；

（二）財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；

（三）提出會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議。

第一百九十九條 在審計(jì)過程中，客戶可能要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅：

（一）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；

（二）為監(jiān)管目的的報(bào)告分析和積累信息；

（三）將按照某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二百條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能接受委托向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供下列與編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的服務(wù)，如果該服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且已將自我評(píng)價(jià)威脅降至可接受水平，則提供此類服務(wù)是允許的：

（一）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

（二）在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對(duì)交易進(jìn)行記錄；

（三）將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；

（四）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；

（五）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

對(duì)上述情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員執(zhí)行此類服務(wù)；

（二）如果此類服務(wù)是由審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級(jí)員工復(fù)核所執(zhí)行的工作。

第二百零一條 除非出現(xiàn)緊急情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)，包括：

（一）工資服務(wù)；

（二）編制將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。

第二百零二條 如果提供服務(wù)的人員并非審計(jì)項(xiàng)目組成員，并且服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，則在下列情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)（包括工資服務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表）：

（一）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；

（二）服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對(duì)該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大。

第二百零三條 在緊急或特殊情況下，如果審計(jì)客戶無法作出其他安排，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下提供本章禁止提供的會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)：

（一）僅有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對(duì)客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時(shí)編制財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表；

（二）如果限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供該項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，將對(duì)客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報(bào)告的要求。

在上述情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能安排非審計(jì)項(xiàng)目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

第四節(jié) 評(píng)估服務(wù)

第二百零四條 評(píng)估包括對(duì)未來發(fā)展提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或者價(jià)值區(qū)間。

第二百零五條 向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）評(píng)估服務(wù)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；

（二）在確定和批準(zhǔn)評(píng)估方法以及其他重大判斷事項(xiàng)時(shí)，客戶的參與程度；

（三）是否可獲得公認(rèn)的評(píng)估方法和指南；

（四）對(duì)于運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)的方法的評(píng)估服務(wù)，有關(guān)事項(xiàng)的內(nèi)在主觀程度；

（五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍；

（六）對(duì)將使有關(guān)金額產(chǎn)生重大波動(dòng)的未來事件的依賴程度；

（七）該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露范圍和清晰度。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由未參與評(píng)估服務(wù)的專業(yè)人士復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或評(píng)估工作；

（二）作出安排，使提供服務(wù)的人員不參與審計(jì)業(yè)務(wù)。

第二百零六條 當(dāng)具備下列兩項(xiàng)條件時(shí)，評(píng)估服務(wù)并不具有高度的主觀性，由兩方或多方執(zhí)行的評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)不會(huì)具有重大不一致：

（一）依據(jù)的基本假設(shè)由法律法規(guī)予以規(guī)定或已被廣泛接受；

（二）運(yùn)用的技術(shù)和方法依據(jù)公認(rèn)的準(zhǔn)則或法律法規(guī)確定。

第二百零七條 如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)，以幫助其履行稅務(wù)報(bào)告義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評(píng)估的結(jié)果將不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本守則第二百二十條的規(guī)定執(zhí)行。

第二百零八條 在審計(jì)客戶并非屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且評(píng)估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評(píng)價(jià)威脅降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供評(píng)估服務(wù)，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。

第二百零九條 在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估服務(wù)單獨(dú)或累積起來對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向其審計(jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)。

第五節(jié) 稅務(wù)服務(wù)

第二百一十條 稅務(wù)服務(wù)通常包括以下種類：

（一）編制納稅申報(bào)表；

（二）作為財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)計(jì)算稅額；

（三）稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)；

（四）幫助解決稅務(wù)糾紛。

第二百一十一條 提供某些稅務(wù)服務(wù)將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅和過度推介威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此過程中扮演的角色；

（二）相關(guān)稅制的復(fù)雜程度以及應(yīng)用時(shí)進(jìn)行判斷的程度；

（三）業(yè)務(wù)的具體特征；

（四）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平。

第二百一十二條 編制納稅申報(bào)表的服務(wù)包括：

（一）草擬并完成信息，以協(xié)助客戶履行其稅務(wù)申報(bào)義務(wù)，如計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額；

（二）對(duì)發(fā)生交易的納稅申報(bào)處理方法提供建議；

（三）代表審計(jì)客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析（包括對(duì)所采用的方法提供解釋和技術(shù)支持）。

編制納稅申報(bào)的服務(wù)通常根據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息，按照現(xiàn)行的稅收法規(guī)對(duì)該歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和列報(bào)。

納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。

第二百一十三條 基于編制會(huì)計(jì)分錄的目的，為審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。威脅的重要程度取決于：

（一）相關(guān)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度以及在運(yùn)用時(shí)所需判斷的程度；

（二）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平；

（三）稅額對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士執(zhí)行此類業(yè)務(wù)；

（二）如果此類業(yè)務(wù)是由審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級(jí)員工復(fù)核稅額的計(jì)算；

（三）向外部稅務(wù)專業(yè)人士咨詢。

第二百一十四條 除非出現(xiàn)緊急情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以編制對(duì)將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的會(huì)計(jì)分錄。

第二百一十五條 在緊急或特殊情況下，如果審計(jì)客戶無法作出其他安排，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下提供本編禁止的作為財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)計(jì)算稅額的服務(wù)：

（一）只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對(duì)客戶的情況具有必要的了解，能夠幫助客戶及時(shí)計(jì)算當(dāng)期和遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；

（二）如果限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的能力，將對(duì)客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報(bào)告的要求。

在上述情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能安排非審計(jì)項(xiàng)目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

第二百一十六條 稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)包括：

（一）向客戶提供如何節(jié)稅的建議；

（二）向客戶提供采用新的稅收法律法規(guī)的建議。

第二百一十七條 如果所提建議影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的事項(xiàng)，可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）在確定如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理稅務(wù)建議時(shí)，涉及的主觀程度；

（二）稅務(wù)建議的結(jié)果是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；

（三）稅務(wù)建議的有效性是否取決于會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，該會(huì)計(jì)處理或列報(bào)的適當(dāng)性是否存有疑問；

（四）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平；

（五）稅務(wù)建議是否存在相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù)；

（六）稅務(wù)處理是否得到非公開裁決的支持或稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。

第二百一十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由其他未參與該項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供服務(wù)建議并復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表處理方法；

（三）向外部稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢；

（四）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。

第二百一十九條 如果稅務(wù)建議的有效性取決于財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)特殊會(huì)計(jì)處理或列報(bào)，且同時(shí)存在下列情況，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?/p>

（一）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理和列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問；

（二）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供此項(xiàng)稅務(wù)建議，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。

第二百二十條 審計(jì)客戶基于納稅申報(bào)或稅務(wù)籌劃的目的，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供評(píng)估服務(wù)。如果該評(píng)估的結(jié)果將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本章第四節(jié)的規(guī)定辦理。

如果該評(píng)估服務(wù)僅僅為了滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有直接影響（即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄的影響），且這種影響并不重大或評(píng)估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的外部審核，則通常對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。

如果評(píng)估服務(wù)并未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審核，并且其影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表來說是重大的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所產(chǎn)生威脅的重要程度。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）評(píng)估方法是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)，以及評(píng)估工作本身的主觀程度；

（二）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這種威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由其他專業(yè)人士復(fù)核審計(jì)工作或稅務(wù)服務(wù)的結(jié)果；

（三）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。

第二百二十一條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表審計(jì)客戶解決稅務(wù)糾紛，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)通知審計(jì)客戶已經(jīng)拒絕接受其對(duì)某項(xiàng)具體問題的主張，且稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)客戶已就此事項(xiàng)提起訴訟，將產(chǎn)生過度推介威脅和自我評(píng)價(jià)威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）引起稅務(wù)糾紛的事項(xiàng)是否由會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議所致；

（二）稅務(wù)糾紛的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的程度；

（三）該事項(xiàng)是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)；

（四）該訴訟程序是否公開進(jìn)行；

（五）管理層在解決稅務(wù)糾紛時(shí)所擔(dān)任的角色。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未參與該項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供服務(wù)建議并復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表處理方法；

（三）向外部稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢。

第二百二十二條 如果稅務(wù)服務(wù)涉及在審理稅務(wù)糾紛的案件中為審計(jì)客戶充當(dāng)辯護(hù)人，且所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介威脅是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。

第二百二十三條 在法庭審理期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢，例如，對(duì)索取信息的具體要求作出回應(yīng)、就所執(zhí)行的工作陳述事實(shí)或提供證詞、幫助客戶分析稅收問題等。

第六節(jié) 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

第二百二十四條 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍因被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、管理層和治理層需求的不同而存在很大差異。內(nèi)部審計(jì)通常包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：

（一）監(jiān)督內(nèi)部控制，包括對(duì)控制進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，并提供改進(jìn)建議；

（二）檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息，包括檢查用以確認(rèn)、計(jì)量、分類和列報(bào)此類信息的方法，以及對(duì)個(gè)別項(xiàng)目實(shí)施的專項(xiàng)調(diào)查。專項(xiàng)調(diào)查通常包括對(duì)某些交易和賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，監(jiān)督向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交報(bào)告的可靠性和及時(shí)性等；

（三）評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，包括評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)的控制活動(dòng)、資產(chǎn)保管措施等；

（四）評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

第二百二十五條 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)包括協(xié)助審計(jì)客戶開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在隨后的外部審計(jì)中利用內(nèi)部審計(jì)的工作，則向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。

參與審計(jì)客戶的重要內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可能增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員承擔(dān)管理層職責(zé)的可能性。沒有防范措施可將承擔(dān)管理層職責(zé)產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保其人員在向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)并不承擔(dān)管理層職責(zé)。

第二百二十六條 下列內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)：

（一）制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針；

（二）指導(dǎo)該實(shí)體內(nèi)部審計(jì)員工的行動(dòng)并對(duì)其負(fù)責(zé)；

（三）確定哪些來源于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的建議將予以執(zhí)行；

（四）代表管理層向治理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果；

（五）執(zhí)行內(nèi)部控制組成部分的程序，如復(fù)核并批準(zhǔn)對(duì)雇員數(shù)據(jù)訪問權(quán)的更改；

（六）負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制；

（七）執(zhí)行外包內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計(jì)外包或重要內(nèi)部審計(jì)外包，負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。

第二百二十七條 為確保在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在符合下列所有條件的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：

（一）由客戶指定合適的、具有勝任能力的員工，最好是高級(jí)管理人員，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)并認(rèn)可其對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任；

（二）由客戶管理層或治理層復(fù)核、評(píng)估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率；

（三）由客戶管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的適當(dāng)性以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果；

（四）客戶管理層評(píng)價(jià)并確定內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出的哪些建議是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行管理；

（五）客戶管理層向治理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中的重大結(jié)果和建議。

第二百二十八條 如果利用內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行相應(yīng)的程序，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)，并且該服務(wù)的結(jié)果將在外部審計(jì)中使用，則可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，或在評(píng)價(jià)時(shí)未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，將會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的重要性；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表金額認(rèn)定上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可信賴程度。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由審?jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

第二百二十九條 在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

在符合下列所有條件的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供非持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，以評(píng)價(jià)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的具體事項(xiàng)：

（一）符合本守則第二百二十七條所列條件；

（二）提供該服務(wù)不違反第三編的其他規(guī)定；

（三）就內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的相關(guān)事實(shí)和情況已與治理層進(jìn)行溝通；

（四）已采取必要的防范措施將威脅降至可接受水平。

第七節(jié) IT系統(tǒng)服務(wù)

第二百三十條 與信息技術(shù)（IT）系統(tǒng)有關(guān)的服務(wù)涉及硬件或軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤?，可能用以積累原始數(shù)據(jù)、形成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的組成部分或生成影響會(huì)計(jì)記錄或者財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供該項(xiàng)系統(tǒng)服務(wù)是否產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅取決于該項(xiàng)服務(wù)和IT系統(tǒng)的性質(zhì)。

第二百三十一條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供的下列IT系統(tǒng)服務(wù)不應(yīng)被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

（一）設(shè)計(jì)或?qū)嵤┡c財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；

（二）設(shè)計(jì)或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；

（三）實(shí)施并非由會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)成的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件（如果無需對(duì)軟件進(jìn)行較大改動(dòng)就能適應(yīng)客戶的要求）；

（四）對(duì)由其他服務(wù)提供者或客戶自身設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議。

第二百三十二條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅：

（一）IT系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

（二）IT系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

第二百三十三條 如果存在第二百三十二條規(guī)定的情形，提供IT服務(wù)產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)威脅就會(huì)非常重大，只有采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

（一）客戶認(rèn)可其對(duì)建立和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任；

（二）由客戶指定具有勝任能力的員工，最好是高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)有關(guān)硬件或軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的所有管理決策；

（三）由客戶作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施過程的所有管理決策；

（四）由客戶評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的適當(dāng)性及結(jié)果；

（五）由客戶對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行負(fù)責(zé)并對(duì)系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

第二百三十四條 根據(jù)審計(jì)工作對(duì)某項(xiàng)特定IT系統(tǒng)的依賴程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該項(xiàng)非鑒證服務(wù)是否只能由審計(jì)項(xiàng)目組以外的、具有不同業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的人員提供。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)剩余威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由?xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或非鑒證工作。

第二百三十五條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)：

（一）IT系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

（二）IT系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

第八節(jié) 訴訟支持服務(wù)

第二百三十六條 訴訟支持服務(wù)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅或過度推介威脅。訴訟支持服務(wù)可能包括下列活動(dòng)：

（一）擔(dān)任專家證人；

（二）計(jì)算由于訴訟或其他法律糾紛引起的應(yīng)收或應(yīng)付的估計(jì)損失或其他金額；

（三）在糾紛或訴訟中，協(xié)助文件管理和檢索。

第二百三十七條 在向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)，且該服務(wù)涉及估算影響財(cái)務(wù)報(bào)表的損失或其他金額時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本章第四節(jié)關(guān)于評(píng)估服務(wù)的規(guī)定。

對(duì)于其他訴訟支持服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第九節(jié) 法律服務(wù)

第二百三十八條 法律服務(wù)通常包括為客戶擔(dān)任常年法律顧問或提供商業(yè)性的法律服務(wù)，例如為合同起草、訴訟、并購提供法律意見和支持，以及向客戶內(nèi)部的法律部門提供幫助。提供法律服務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓(xùn)。

向?qū)徲?jì)客戶提供法律服務(wù)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅和過度推介威脅。

第二百三十九條 為審計(jì)客戶提供支持其執(zhí)行交易（例如，合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)查和業(yè)務(wù)重組）的法律服務(wù)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）服務(wù)的性質(zhì)；

（二）服務(wù)是否由審計(jì)項(xiàng)目組成員提供；

（三）所涉事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未提供法律服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出建議并復(fù)核會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

第二百四十條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)客戶辯護(hù)人的角色代表審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟，且所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，可能產(chǎn)生重大過度推介威脅和自我評(píng)價(jià)威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。

第二百四十一條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟，但所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響并不重大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)由此產(chǎn)生的過度推介威脅和自我評(píng)價(jià)威脅，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未提供法律服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出建議并復(fù)核會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

第二百四十二條 首席法律顧問通常是一個(gè)高級(jí)管理職位，對(duì)公司法律事務(wù)承擔(dān)廣泛責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶首席法律顧問，將產(chǎn)生重大的自我評(píng)價(jià)威脅和過度推介威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?huì)計(jì)師事務(wù)所員工不應(yīng)為審計(jì)客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)。

第十節(jié) 招聘服務(wù)

第二百四十三條 為審計(jì)客戶提供人員招聘服務(wù)可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）提供協(xié)助的性質(zhì)；

（二）擬招聘人員的職位。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。任何情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不應(yīng)行使管理層職責(zé)，包括代表客戶與應(yīng)聘者進(jìn)行談判。聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供諸如審查應(yīng)聘者的專業(yè)資格并就其是否適合于相應(yīng)職位提出建議的服務(wù)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行測(cè)試并對(duì)應(yīng)聘者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政或控制崗位上的勝任能力提供建議。

第二百四十四條 如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級(jí)管理人員，或能夠?qū)幹茣?huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為其提供下列招聘服務(wù)：

（一）從應(yīng)聘者中尋找或挑選適合此職位的人員；

（二）對(duì)該職位候選人以前的表現(xiàn)進(jìn)行調(diào)查。

第十一節(jié) 公司理財(cái)服務(wù)

第二百四十五條 提供公司理財(cái)服務(wù)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅或過度推介威脅。公司理財(cái)服務(wù)可能包括下列活動(dòng)：

（一）協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略；

（二）為審計(jì)客戶確定可能的并購目標(biāo)；

（三）對(duì)資產(chǎn)處置等提供建議；

（四）協(xié)助融資；

（五）提供財(cái)務(wù)籌劃的建議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未參與公司理財(cái)服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出有關(guān)服務(wù)的建議并復(fù)核會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

第二百四十六條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供公司理財(cái)服務(wù)（如對(duì)公司財(cái)務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）當(dāng)確定如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理財(cái)務(wù)建議的結(jié)果時(shí)涉及的主觀程度；

（二）公司理財(cái)建議的結(jié)果是否直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大；

第四篇：中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法(修訂)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法（修訂）

（征求意見稿）

第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)工作，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本辦法。

第二條申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用本辦法。

第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)及相關(guān)管理工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書（以下簡稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”）。

第四條已在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作2年以上，且其中最近2年內(nèi)至少有1年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作，具備下列條件之一者，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)：

（一）取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科考試合格證書不超過5年；

（二）取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科考試合格證書超過5年，但已成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員；

（三）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，申請(qǐng)時(shí)為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員。

香港會(huì)計(jì)師和澳門核數(shù)師，具備前款第（一）、（二）項(xiàng)條件之一的，已在香港或澳門特別行政區(qū)取得的審計(jì)業(yè)務(wù)工作經(jīng)歷，等同于相等時(shí)間的中國境內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)工作經(jīng)歷。

第五條注冊(cè)申請(qǐng)人有下列情形之一的，不予注冊(cè)：

（一）不具有完全民事行為能力的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的；

（四）受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書而被撤銷注冊(cè)，自撤銷注冊(cè)決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿3年的；

（六）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；

（七）年齡超過70周歲的。

第六條注冊(cè)申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通過所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交下列材料，并在財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)上自行提交注冊(cè)申請(qǐng)：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表（附表1）。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科考試合格證書復(fù)印件。

經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代上述材料。

（三）注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作經(jīng)歷證明表（附表2）。

香港會(huì)計(jì)師、澳門核數(shù)師在香港或澳門特別行政區(qū)取得的審計(jì)業(yè)務(wù)工作經(jīng)歷，分別由香港會(huì)計(jì)師公會(huì)和澳門注冊(cè)核數(shù)師公會(huì)出具相關(guān)證明，替代上述材料。

（四）與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同或勞動(dòng)合同復(fù)印件。

（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件。

外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件，替代上述材料。

（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件。

外國人和無國籍人士以及香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動(dòng)行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件，替代上述材料。

（七）省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為必要的其他材料。

第七條注冊(cè)申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對(duì)證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假證明材料的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告處罰，或由省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給予行業(yè)懲戒。

第八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理注冊(cè)申請(qǐng)的辦公場(chǎng)所將申請(qǐng)注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊(cè)的程序及期限，以及不予注冊(cè)的情形予以公示。

第九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式審查，并核對(duì)有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)在收到申請(qǐng)材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。

對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)。

第十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊(cè)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)申請(qǐng)人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。

第十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)受理的申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，將符合注冊(cè)條件擬批準(zhǔn)注冊(cè)的申請(qǐng)人名單，于受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)在相關(guān)網(wǎng)站上公示，公示期不少于5個(gè)工作日。

省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自公示期滿后20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊(cè)的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知注冊(cè)申請(qǐng)人。

第十二條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向注冊(cè)申請(qǐng)人頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊(cè)的決定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表（附表3）報(bào)財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，抄送所在地省級(jí)財(cái)政部門，并將準(zhǔn)予注冊(cè)人員的名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第十三條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書面通知注冊(cè)申請(qǐng)人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊(cè)的理由，并告知注冊(cè)申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十四條財(cái)政部依法對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)要求省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

撤銷注冊(cè)。

第十五條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：

（一）喪失完全民事行為能力的；

（二）受刑事處罰的；

（三）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；

（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的；

（五）年齡超過70周歲的；

（六）未參加任職資格檢查超過3個(gè)月的；

（七）未履行會(huì)員義務(wù)且情節(jié)嚴(yán)重的；

（八）未在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；

（九）批準(zhǔn)注冊(cè)時(shí)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的。

第十七條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，準(zhǔn)予不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的申請(qǐng)人注冊(cè)的，依法給予行政處分。

第十八條被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或者撤銷注冊(cè)的人員，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊(cè)。

第十九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將撤銷注冊(cè)的決定抄送財(cái)政部、所在地的省級(jí)財(cái)政部門和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將撤銷注冊(cè)的人員名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

第二十一條受到行政處罰或者被撤銷注冊(cè)的當(dāng)事人有異議的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。第二十二條香港、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)居民以及外國人和無國籍人士申請(qǐng)注冊(cè)，依照本辦法辦理。第二十三條本辦法自年月日起施行。

附表：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表

2.注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作經(jīng)歷證明表

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表

第五篇：2018云南注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《戰(zhàn)略》答題技巧

2018云南注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《戰(zhàn)略》答題技巧

2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)考試時(shí)間為10月13日-10月14日，小伙伴們復(fù)習(xí)的怎么樣了?注會(huì)考試即將開始，各科目的答題技巧你都知道嗎?今天呈貢中公教育小編專門為大家整理了2018云南注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《戰(zhàn)略》答題技巧。供廣大考生學(xué)習(xí)，希望可以幫助各位考生順利通過考試。

戰(zhàn)略就是背書，不需要怎么做題目的，把書上的各種理論爛熟于心就行，到時(shí)候考試就是用那些理論框架去套題目中給的情景。

注會(huì)考試戰(zhàn)略科目答題技巧：

這門課主要是在客觀題上，重點(diǎn)講講，客觀題考點(diǎn)眾多但計(jì)算類的比較少，因此很考驗(yàn)考生的基本功，拿到一道題，如果其中的考點(diǎn)沒有復(fù)習(xí)到，很有可能就完全得不出答案，建議考生審題時(shí)要做到“快狠準(zhǔn)”，識(shí)別出考點(diǎn)立刻得出答案，不要猶豫浪費(fèi)時(shí)間，一眼看過去不會(huì)的題目直接跳過，待把會(huì)的 全都做完了再回頭集中思考，再次提醒考生不要在選擇題上徘徊浪費(fèi)過多寶貴的時(shí)間。

主觀題主要答題思路清晰，考生應(yīng)該帶著問題仔細(xì)閱讀背景材料，最好列出1234幾點(diǎn)來答題。

以上就是2018云南注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答題技巧《戰(zhàn)略》的全部內(nèi)容，經(jīng)過上文的梳理與總結(jié)，是不是清晰了好多呢!最后祝愿考生們都能夠苦盡甘來，成功上岸，拿下CPA證書!

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