第一篇：淺談加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效途徑

淺談加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效途徑

【摘 要】良好的內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要標志，是保證醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護國有資產(chǎn)的安全和完整，降低營運成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益增長目標的重要手段，也是減少經(jīng)營風險和財務風險，防范經(jīng)濟犯罪，規(guī)范會計行為，減少會計信息失真的根本保證。醫(yī)院管理中內(nèi)部控制的地位舉足輕重，本文介紹了加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的幾種有效途徑。

【關鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、收入控制

1.崗位控制

崗位控制是建立收入管理制度、按不相容崗位分離原則設置崗位。例如，票據(jù)保管與使用不能由同一人擔任，收費員使用行政事業(yè)性收據(jù)但不得負責保管行政事業(yè)性收據(jù)；票據(jù)使用崗位與票據(jù)復核崗位分離，要專門設置票據(jù)稽核員；一個人不能單獨辦理退費，一定要經(jīng)過開單科室、執(zhí)行科室、財務處和收費組長四重核對。

2.業(yè)務流程控制

業(yè)務流程控制是指對門診收入和住院結算收入的控制。門診收入控制要注意三點，一是收費員收入票據(jù)的顯示日期與實際收入日期一致；二是出納員負責核對門診收入日報表，核實收費員上繳的款項與銀行存根、日報表數(shù)據(jù)是否一致；三是票據(jù)管理，專人負責保管票據(jù)，建立票據(jù)登記簿，登記每位收費員領用和核銷票據(jù)的情況。住院收入控制也要注意三點，一是出院退預交款雙崗核對，賬卡與明細賬核對，稽核員要核對匯總日報表、結算員日報表和原始憑證；二是會計核算，住院結算處建立在院病人明細分類賬，核算預交款及醫(yī)療費用，財會部門核算預交款、在院病人費用、病人欠費情況，兩個部門按月對賬；三是按日編制出院病人匯總日報表，領取預交款收據(jù)和結算收據(jù)要由票據(jù)管理員進行登記和銷號。

3.合規(guī)性控制

合規(guī)性控制是指收入取得合法、收入確認和核算合規(guī)、收入集中統(tǒng)一管理。收入取得要符合醫(yī)療物價政策，醫(yī)院開據(jù)統(tǒng)一票據(jù)，財務人員按會計制度核算確認收入，財務部門統(tǒng)一管理收入核算，嚴禁設置小金庫。

4.收入票據(jù)控制

財務部門設立票管員專門管理票據(jù)，制定票據(jù)管理制度，建立票據(jù)登記簿，登記票據(jù)購買、印刷、批準、驗收情況；票管員建立財政票據(jù)管理臺賬登記每個收費員領用、作廢、核銷票據(jù)情況。

5.退費控制

所有退費手續(xù)統(tǒng)一在財務進行，收費員不得自行給病人退費，退費時要提供交費收據(jù)，相關操作科室和收費員、收費組長要在收據(jù)上簽字證明，退費時要把紅色聯(lián)和綠色聯(lián)收據(jù)上交財務部門。

二、支出控制

醫(yī)院要加強支出申請、審批、執(zhí)行、審核和付款各環(huán)節(jié)管理，合理設置崗位，確保不相容職務相互分離，建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。

1.支出崗位控制

支出崗位控制是按不相容崗位分離原則建立支出崗位制度，經(jīng)辦支出與付款、經(jīng)辦支出與審核、支出審核與辦理結算崗位分離。例如：申請與審批分離，支出提前向?qū)徟颂峤簧暾?，列明支出用途、金額、預算、付款方式等，有需要時還要附上經(jīng)濟合同或相關證明；審批與執(zhí)行分離，審批人負責監(jiān)督支出業(yè)務的合法性；執(zhí)行與審核分離，審核崗位負責審核監(jiān)督業(yè)務執(zhí)行的合規(guī)性。

2.支出合法性控制

支出合法性控制是指支出的確認和核算是否符合會計法及相關法規(guī)制度，控制的著重點是按財務會計制度確認核算支出。

3.支出程序控制

支出程序控制的重點是建立健全支出管理制度，支出管理制度包括以下方面：①授權批準控制，明確支出審批授權人員及權限，任何人不得辦理支出業(yè)務全過程；②支出預算控制，支出統(tǒng)一納入預算管理，編制預算支出計劃，制定支出標準，任何支出經(jīng)審核批準后才能執(zhí)行；③支出核算控制，建立支出核算體系和憑證流轉(zhuǎn)程序，正確進行支出會計核算、費用提取及攤銷，準確編制支出報告；④支出分析控制，建立定期支出分析制度，分析支出執(zhí)行情況、支出結構和使用效果等。

4.支出審核控制

支出審核控制包括對原始憑證、預算和合同協(xié)議的審核，包括完善審核手續(xù)、監(jiān)管審核簽字、規(guī)范憑證傳遞審核流程、及時記賬審核和準確支出報告審核等方面。

5.成本控制

成本控制重點是成本分級歸口管理控制、責任成本控制、院科兩級核算控制、直接成本控制和間接成本分配控制。

三、貨幣資金控制

1.人員輪崗和限制接觸控制

門診和住院的收費員要不定期輪換，不能固定在同一個崗位工作。接觸現(xiàn)金的人員只能是出納或者是收費員，其他財務人員不能接觸。

2.不相容職務分離

出納與票據(jù)稽核人員分離，銀行存款對賬及余額調(diào)節(jié)表編制人員與銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬登記人員分離，業(yè)務授權或批準與業(yè)務執(zhí)行人員分離，總賬與日記賬登記人員分離，票據(jù)保管、票據(jù)填寫和印鑒保管人員分離。

3.回避制度

醫(yī)院領導直系親屬不能擔任本院財務部門負責人；財務部門負責人的直系親屬不能擔任本院的出納。

四、庫存物資控制

醫(yī)院要采取授權批準、互相核查、限制接觸等方法，控制庫存物資的缺損、報廢等造成的損失，并實行責任追究制，控制的重點是建立庫存物資采購管理制度。

1.崗位控制

采購人員與驗收入庫人員分離，倉儲保管人員與盤點人員分離，采購計劃編制人員與審核人員分離。

2.業(yè)務流程控制

采購過程中要注意以下幾點：①要編制采購預算，任何采購都要有計劃審批。②要控制庫存量，可以采用ABC管理法，對A類重要物資經(jīng)常檢查庫存量，詳細記錄儲備情況，根據(jù)記錄設定保險儲備量；對B類一般重要物資定期檢查庫存量，根據(jù)過去記錄設定保險儲備量；對C 類不重要物資較少檢查庫存量，靈活設定保險儲備量。③要有相對固定的人領用物資，如有必要，要設置領用限額。

五、總結

良好的內(nèi)部控制制度能夠減少經(jīng)營風險和財務風險，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，從而實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益雙增長戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012年11月

[2]姚明??；淺談醫(yī)院財務管理中應如何加強內(nèi)部會計控制[J].財經(jīng)界，2009年12期

第二篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制

[摘 要] 隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，知識經(jīng)濟的到來極大了提高了社會生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機會。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴大和經(jīng)濟效益的高速增長，除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學技術外，加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制關鍵。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 2.內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部會計制度不健全

（二）內(nèi)部審計職能弱化

（三）濫用會計調(diào)整造假

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

（一）完善內(nèi)部會計控制 1.建立嚴密的控制體系 2.建立有效的激勵機制 3.健全現(xiàn)代企業(yè)制度 4.不斷提高全體員工素質(zhì) 5.加強外部監(jiān)督

（二）如何加強企業(yè)內(nèi)部審計 1.提高內(nèi)部審計獨立地位 2.強化內(nèi)部審計隊伍

（三）如何預防會計造假 1.人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)強調(diào)人的正義感與誠信 2.在會計工作、會計培訓和會計教學中融入職業(yè)道德教育 3.不斷完善的相關法律、法規(guī)體系 4.加大對造假的懲處力度，明確職責范圍

四、企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展方向

（）會計控制是一個動態(tài)的過程（）會計控制方法要逐步更新 1.樹立實時會計控制觀念 2.加強會計人員素質(zhì)教育,提高會計人員綜合能力

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一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述 中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。從這個意義上來說，控制需求應當說是企業(yè)內(nèi)在的，是“與生俱來”的。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。

（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。通過內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)三項基本目標：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計控制包括：內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制。會計內(nèi)部控制是其重要的部分，能使資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范企業(yè)各種違法違紀行為。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的起源與發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 內(nèi)部控制起源于早期的內(nèi)部牽制。十五世紀借貸記賬法的出現(xiàn)，使以賬目核對為主要內(nèi)容、職責分離的內(nèi)部牽制得到更為廣泛應用。但真正意義上的內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年，它是企業(yè)管理現(xiàn)代化的標志和必然產(chǎn)物，屬于管理范疇。按歷史發(fā)展的順序，一般看法是現(xiàn)代內(nèi)部控制經(jīng)歷了以下幾個階段：內(nèi)部牽制，內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部控制結構，內(nèi)部控制整體框架，企業(yè)風險管理框架等五個階段。五階段無不與管理和會計信息系統(tǒng)的發(fā)展息息相關。經(jīng)過近70余年的發(fā)展，國內(nèi)外許多學者和機構從不同學科的視角、采用不同的方法對內(nèi)部控制進行了不懈的探索，進一步推動了內(nèi)部控制的發(fā)展。但傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論在對當代內(nèi)部控制理論的發(fā)展起著奠基作用的同時，由于其理論前提未能與時俱進，也起著某些阻礙作用。注意防止人的機會主義傾向事實上，會計造假的原因很多，相當復雜。不過為了個人或小集團的利益，不息損害社會整體效益這一點是人所共認的，也是較為普遍的看法。概括地看，假賬可以分為兩類：一類是假賬真算，即用以記賬的依據(jù)本身是虛假的，因而不可能產(chǎn)生真實的會計報表數(shù)據(jù)。另一類是濫用會計調(diào)整造假，即會計用以記賬的依據(jù)是真實的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假的手法，最終導致財務報表數(shù)據(jù)失真。假賬的制造者表面上看是會計人員，但實質(zhì)上大多與其所在單位的公司高管人員的操縱有直接關系。2.內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展 內(nèi)部會計控制概念首次出現(xiàn)。1929――1933年美國的經(jīng)濟危機爆發(fā)，導致美國股票市場崩潰，政府由放松對企業(yè)的控制轉(zhuǎn)為加強對企業(yè)的管制，在推動內(nèi)部控制的發(fā)展中，政府成為內(nèi)部控制發(fā)展的又一“催化劑”。1933年美國《證券法》規(guī)定，審計人員如被發(fā)現(xiàn)抽樣審查并簽署的財務報告中含有不實的重大事項或漏列導致誤解的重大事項，必須對委托人造成的損失負責。當時，抽樣審計方法的隨機性與主觀性的缺點也已經(jīng)逐漸暴露出來，審計人員面臨的審計風險難以控制。而與此同時，審計經(jīng)驗逐漸證明，內(nèi)部控制制度與財產(chǎn)和會計記錄錯弊發(fā)生的可能性之間存在著較強的相關關系。在這樣的情形下，1934年美國《證券交易法》，開始使用“內(nèi)部會計控制”（Internal accounting system）的概念，作為根除“大危機”中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。在內(nèi)部會計控制概念出現(xiàn)之后，內(nèi)部控制定義才出現(xiàn)。審計人員在改進審計方法的實踐中逐漸認識到企業(yè)內(nèi)部控制在審計業(yè)務中的重要性，首先提出了內(nèi)部控制的概念并將其上升為理論。1936年美國會計師協(xié)會在《獨立注冊會計師對財務報表的審查》公告中，首次提出審計師在制定審計程序時，應審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制并且從財務審計的角度把內(nèi)部控制定義為：“保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務的準確性，而在公司內(nèi)部采取的手段和方法”。從這個定義中，可以看出，內(nèi)部控制的初始定義只是作為會計資料準確性的保障措施，已遠不能滿足企業(yè)日益復雜的管理的需要。從上述定義和發(fā)展來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制最主要的作用就是監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，防止會計造假，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題 內(nèi)部控制是為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護財產(chǎn)的安全和完整，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，促進單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一系列方法、程序和制度的總稱。目前，雖然許多中小企業(yè)已經(jīng)能夠根據(jù)自身需要，借鑒先進經(jīng)驗，逐步建立起較為完善的內(nèi)控體系，但仍然存在許多不足。主要表現(xiàn)為下列幾種情況：

（一）內(nèi)部會計制度不健全 有些中小企業(yè)的內(nèi)控會計制度不健全。導致有關業(yè)務不能按章辦理，如部分單位為激發(fā)工作積極性，允許管理人員開支一定的業(yè)務費，但費用的開支范疇無明確規(guī)定。又缺乏有效的監(jiān)督約束機制，導致大手大腳，揮霍浪費，單位管理費用居高不下；有的單位對財產(chǎn)物資管理相對薄弱，對存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等環(huán)節(jié)未能嚴格職責分離，對存貨購進、發(fā)出業(yè)務處理不規(guī)范。加上不能及時盤點導致多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理。致使巨額潛虧隱藏在庫存中。再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等。易給企業(yè)造成重大損失。1.控制活動措施不當?？刂苹顒邮枪芾韺訛榱舜_保其指令被有效貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然絕大部分公司都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：一是從設計上看，絕大多數(shù)單位在設置內(nèi)部控制制度時主要偏重事后控制和監(jiān)督。缺乏有效的事前、事中控制機制；二是在執(zhí)行過程中，有些公司有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行：有的單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。2.缺乏有效的信息溝通機制。目前我國不少單位在信息溝通過程中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層轉(zhuǎn)達時發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手財務信息，加上信息的不真實、不完整在一定程度客觀存在。導致對存在的問題無法及時做出處理。3.內(nèi)控會計制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務一知半解，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

（二）內(nèi)部審計職能弱化 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使具有內(nèi)審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。會計內(nèi)部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，內(nèi)部審計或稽核部門垂直化管理未到位在人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機構的稽核工作由本部門的會計主管或其它崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己核對自己的情況，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責人，影響了其獨立性。內(nèi)審、稽核人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，僅對會計核算進行勾稽、檢查，甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全，對應關系是否清晰等會計基礎工作事項，缺少對風險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。

（三）濫用會計調(diào)整造假 凡是以營利為目的的單位，采用權責發(fā)生制來確認收入和費用。企業(yè)通常于會計期末，計算損益之前，對那些應計的費用和已經(jīng)實現(xiàn)的收入予以確認，而不考慮在那個時期是否支付或收到現(xiàn)金，因此能夠正確地、均衡地計量企業(yè)業(yè)績。否則，一個企業(yè)某一會計期間已實現(xiàn)的收入的金額可能被曲解，因為公司很可能早于或遲于其銷售商品或提供勞務收到現(xiàn)金；費用的金額也可能被曲解，因為公司可能早于或遲于發(fā)生相關費用支付現(xiàn)金。正是由于權責發(fā)生制原則的運用，對損益的確認有著直接的影響，才使其被公司高管作為一項政策被濫用具有普遍性： 1.當公司高管的利益，如薪酬、獎金的多少與業(yè)績持鉤時，受個人利益驅(qū)動，往往傾向于虛計收入，高估經(jīng)營成果； 2.為了顯示良好地業(yè)績，獲得銀行貸款； 3.還有其他一些堂而皇之的理由，諸如為了維護企業(yè)的形象，防止股價下跌；避免職員失業(yè)；市場不公平等等促使企業(yè)作假，不一一而足。中小企業(yè)中存在的問題有很多，但是這里只指出了我認為最要的三部分進行闡述，由于經(jīng)濟的高速發(fā)展導致許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制建設與現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境相脫節(jié)。相關控制的缺失使得我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務報告失真等問題十分嚴重，要改善這一現(xiàn)狀，關鍵因素之一就是加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制。所以接下來，我將針對上述的三個問題，提出一些自己的見解。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議 在我國，大多數(shù)中小企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度。有些有些中小企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重，所以要先制定及完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

（一）完善內(nèi)部會計控制 1.建立嚴密的控制體系 為切實防范違法違規(guī)行為的發(fā)生，必須建立相對獨立的內(nèi)部控制體系：一是建立相互牽制、相互制約的制度，建立起監(jiān)控防線。必須界定業(yè)務經(jīng)辦人員的權限和責任，對一般性業(yè)務均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務要實行雙簽制，禁止一個人全程辦理整項業(yè)務：二是建立事后監(jiān)督機制，即在會計核算的基礎上，對各項業(yè)務進行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。由業(yè)務素質(zhì)高、責任心強的人員，進行程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督結果直接向財務負責人匯報；三是以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)審部門為基礎，成立向董事會負責的審計委員會，通過常規(guī)的內(nèi)部稽核、離任審計、審查企業(yè)財務報表等手段，實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過對經(jīng)濟業(yè)務進行遞進式的監(jiān)督控制，有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理中的各類風險。2.建立有效的激勵機制 為確保內(nèi)部會計控制制度有效發(fā)

第三篇：商業(yè)銀行如何加強內(nèi)部會計控制

商業(yè)銀行如何加強內(nèi)部會計控制

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀

按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制要求，從2005年起，我國商業(yè)銀行開始全面建立內(nèi)部控制體系建設工程，基本建立了適于業(yè)務發(fā)展和風險管理需要的內(nèi)部控制整體架構。

明確內(nèi)控目標，基本構建起以完善的公司治理結構和先進的內(nèi)部控制文化為基礎，以準確的風險識別和完備的監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴密的控制措施為核心，以嚴格的審計監(jiān)督和客觀評價為保障，以強大的信息系統(tǒng)和通暢的溝通交流渠道為支撐的內(nèi)部控制體系。這標志著國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理進入了全面建設完善的嶄新階段。

按照現(xiàn)代金融企業(yè)要求，建立了完善的公司治理結構和相互制約的內(nèi)部組織機構。從2005年起，先后設立了合規(guī)管理部門，搭建起對董事會負責的獨立的內(nèi)審體制和對高級管理層負責的內(nèi)控合規(guī)管理體制架構；在內(nèi)部組織結構方面，逐步建立自上而下科學分工、有效制衡、協(xié)調(diào)配合的內(nèi)部組織體系。完善條塊結合的矩陣式管理模式，逐步探索垂直管理和業(yè)務單元制、推行風險經(jīng)理制，及時改進授權經(jīng)營、分層管理和逐級負責體制，逐步強化風險管理、信貸審批和審計條線垂直管理，建立促進業(yè)務健康發(fā)展的分離制衡機制。

推進審計體制改革，建立垂直管理的內(nèi)部審計體制。各家商業(yè)銀行明確提出加快審計體制改革的要求，改革的目標是強化內(nèi)部審計的獨立性和權威性，提高審計決策與計劃的科學性，建立符合國際標準、適應新體制要求的審計作業(yè)與質(zhì)量控制規(guī)范體系以及標準化、模塊化的審計方法體系，形成相對獨立、垂直管理的內(nèi)部審計體制。目前，改革相關配套制度的制定和落實工作已基本完成。同時，加大審計力度。在全面開展合規(guī)性審計的同時，開展了旨在增強控制能力、消除制度風險的內(nèi)部控制評價；審計內(nèi)容由單項轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合，審計重點由合規(guī)性轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險性與合規(guī)性并重。

二、我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進步，風險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進。

（一）缺乏完整、系統(tǒng)、科學的會計內(nèi)部控制制度目前我國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度建設存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是新的會計準則頒布實施后，許多業(yè)務的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國商業(yè)銀行相關的規(guī)章制度沒有及時修訂，制度的建設跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，導致有些業(yè)務在實際操作中出現(xiàn)盲目性、操作性不強等現(xiàn)象。而對業(yè)務起到監(jiān)督控制的會計內(nèi)部控制制度建設更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。雖然目前大部分商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內(nèi)外賬定期核對、事后監(jiān)督、重要會計事項審批、輪休強休等內(nèi)部控制制度，但各內(nèi)部控制制度之間卻存在相互獨立，甚至抵觸的現(xiàn)象，因而極易導致各種會計風險的發(fā)生。

（二）會計風險意識淡薄，對內(nèi)部控制缺乏科學的認識長期以來，在實踐中，大多數(shù)銀行會計人員停留在強調(diào)會計工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務內(nèi)容的復雜化，風險因素的增加，會計管理人員出現(xiàn)了對風險發(fā)生的預見性不足，對風險控制的能力不強，風險意識淡薄等問題，將內(nèi)部控制等同于各項規(guī)章制度，沒有認識到內(nèi)部控制對防范風險的重要作用，執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度僅僅是為了應付檢查和內(nèi)部評價，內(nèi)部控制被動執(zhí)行，常常流于形式。

（三）現(xiàn)行會計內(nèi)部控制制度滯后于銀行會計核算電子化的發(fā)展計算機技術在銀行會計業(yè)務處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會計業(yè)務處理方式發(fā)生很大變化，從而也對內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業(yè)銀行在實施銀行會計電算化的過程中，開發(fā)和設計的程序只重視“如何讓計算機準確及時地完成核算任務”,所設計的程序使有關人員不能對過程進行實時監(jiān)控，沒有形成一套自動、高效、規(guī)范的計算機風險控制監(jiān)督系統(tǒng)。從我國當前的實際情況看，計算機和網(wǎng)絡技術在銀行的廣泛運用與我國商業(yè)銀行技術管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會計內(nèi)部控制制度適用于計算機技術支持下的銀行會計業(yè)務是迫切需要解決的難題。

（四）會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴格

一些基層行受種種利益的驅(qū)動，有章不循、違章操作現(xiàn)象嚴重，致使核算秩序混亂。如部分基層行因一線會計人員缺少，不能嚴格執(zhí)行重要崗位輪換、重要崗位不得兼崗和強制休假等制度。重要崗位人員超期任職，形成混崗和一崗多職現(xiàn)象，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。

（五）會計監(jiān)督職能弱化

銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業(yè)務經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產(chǎn)生風險的可能性。

（六）會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全

會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒有形成嚴密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設計的合理性、完整性及有效性，存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預警。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的防范措施

銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中明確指出，銀行會計內(nèi)部控制的重點是：實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運用計算機技術實施會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴禁設置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計信息。針對會計內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，商業(yè)銀行應從以下幾個方面強化會計內(nèi)部控制。

（一）建立良好的內(nèi)部控制文化，提高會計人員素質(zhì)確立全員性與全程性的會計內(nèi)部控制質(zhì)量意識，是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度既定目標的關鍵。健全的會計內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對內(nèi)控制度的切實貫徹是實現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標的關鍵。制度運行的狀況及運行的效果在很大程度上取決于人的因素。首先，確立正確的發(fā)展觀。銀行管理層和經(jīng)營部門應達成共識：銀行的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)發(fā)展，要以最終實現(xiàn)銀行價值最大化為目標，不能為追求短期利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。其次，加強員工的內(nèi)部控制知識培訓，使其對內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認知。再次，構建內(nèi)控文化。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持，相互激勵，形成內(nèi)部凝聚力。在這種文化氛圍中，員工的積極性被充分調(diào)動，會計內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為，員工自我控制，自我管理，自覺地按照規(guī)范行事，共同努力實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標。

（二）加強賬務控制，設置規(guī)范的操作規(guī)程

進行會計核算必須有一系列以《會計法》為核心的專門方法和規(guī)范，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎，目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務環(huán)節(jié)不連續(xù)，風險防范必須從業(yè)務操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務處理的全過程，會計業(yè)務是綜合性、復合性業(yè)務，要求整個業(yè)務操作過程必須綜合管理動態(tài)控制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。論文格式特別是每推出一項新業(yè)務時，應根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務推出之前建立健全新業(yè)務的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務的風險。

（三）建立嚴密的分級授權制度，加強重要崗位控制商業(yè)銀行會計崗位設置應當實行責任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業(yè)務操作。對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約。重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。各種業(yè)務必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業(yè)務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

（四）強化內(nèi)部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強化其獨立性和權威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。同時要拓寬會計監(jiān)督思路，堅持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結合。要檢查業(yè)務核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設和落實，既要查處理業(yè)務的過程，又要查業(yè)務時點的結果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關口前移。還可以借鑒國外先進經(jīng)驗，設置科學的量化監(jiān)控指標體系，對監(jiān)控對象做出迅速判斷，并采取即使必要的措施。

（五）創(chuàng)新會計內(nèi)部控制手段，構建內(nèi)部安全控制體系監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

結論

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的自律行為。目前，我國商業(yè)銀行還處在體制轉(zhuǎn)變的重要過程中，由于法制建設滯后、市場機制不健全、資本市場還不很發(fā)達、社會信用建設滯后等外部環(huán)境的制約，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立和完善還將經(jīng)歷艱苦和漫長的過程，對內(nèi)部控制的研究將成為貫穿商業(yè)銀行管理的重要工程。從本文可以得出：

1.商業(yè)銀行必須按照監(jiān)管部門的要求主動積極建設內(nèi)部控制體系，但監(jiān)管部門的監(jiān)管要求只是最低要求，商業(yè)銀行必須積極借鑒國外商業(yè)銀行的理論和經(jīng)驗，結合自身發(fā)展，為自己量身定做合適自己的內(nèi)部控制機制。

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)組織結構中的每一層次都必須遵循自己的責任目標，履行職責，保持信息的溝通和反饋，加強高層管理人員對系統(tǒng)建設的控制力，建立追蹤問效機制。

3.商業(yè)銀行應該積極完善法人治理結構，明晰產(chǎn)權結構，為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。

第四篇：內(nèi)部會計控制規(guī)范

內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范

為了促進各單位內(nèi)部會計控制建設，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

一．內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本費用等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。

二．單位應當對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。

三．單位應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。．

四．單位應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。

五．單位應加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

六．單位應當建立成本費用控制系統(tǒng)，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。

七．不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

八．會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

九．預算控制要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出

十.單位應當重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。

第五篇：內(nèi)部會計控制規(guī)范

內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)

財會[2001]41號

頒布時間：2001-6-22

第一章 總則

第一條 為了促進各單位內(nèi)部會計控制建設，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

第三條 本規(guī)范適用于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱單位）。

第四條 國務院有關部門可以根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定。

各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。

第五條 單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。

第二章 內(nèi)部會計控制的目標和原則

第六條 內(nèi)部會計控制應當達到以下基本目標：

（一）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

（三）確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

第七條 內(nèi)部會計控制應當遵循以下基本原則：

（一）內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。

（二）內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。

（三）內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（四）內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃

分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（五）內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

（六）內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三章 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

第八條 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。

第九條 單位應當對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴格控制投資風險。

第十二條 單位應當建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

第十三條 單位應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。

第十四條 單位應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

第十六條 單位應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。

第十七條 單位應當加強對擔保業(yè)務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內(nèi)容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經(jīng)營和財務狀況，防范潛在風險，避免或減少可能發(fā)生的損失。

第四章 內(nèi)部會計控制的方法

第十八條 內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等。

第十九條 不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。

第二十條 授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

第二十一條 會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

第二十二條 預算控制要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

第二十三條 財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

第二十四條 風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

第二十五條 內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

第二十六條 電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

第五章 內(nèi)部會計控制的檢查

第二十七條 單位應當重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。內(nèi)部會計控制檢查的主要職責是：

（一）對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。

（二）寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務、內(nèi)部機構和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提

出改進建議。

（三）對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機構和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計控制的內(nèi)部機構和人員提出處理意見。

第二十八條 單位可以聘請中介機構或相關專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構或相關專業(yè)人員應當對委托單位內(nèi)部會計控制中的重大缺陷提出書面報告。

第二十九條 國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據(jù)《會計法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

第六章 附則

第三十條 本規(guī)范由財政部負責解釋。

第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。