第一篇：內(nèi)部會計控制問題研究

內(nèi)部會計控制問題研究

內(nèi)容提要： 本文從什么是內(nèi)部控制入題，談?wù)摿宋覈鴥?nèi)部控制的現(xiàn)

狀，和存在的問題，以及根據(jù)我國實(shí)際情況，關(guān)于構(gòu)建內(nèi)

部控制體系的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、現(xiàn)狀和、問題、建議

一、內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制,是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。ＣＯＳＯ報告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的,為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可以分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。為保證這幾種控制的有效落實(shí),相應(yīng)的規(guī)范制定成為必要。

二、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好;國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外

1資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。

國有單位內(nèi)控制度最突出的問題是什么? 由于我國管理國有企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，一般說都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。但是，特別突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。非公有制經(jīng)濟(jì)是改革開放的產(chǎn)物，處于發(fā)展初期，在內(nèi)控制度建設(shè)上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實(shí)施內(nèi)部控制。這是因?yàn)?，他們的產(chǎn)權(quán)十分明晰!

國有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里?一是貨幣資金，二是采購業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。國有大中型企業(yè)有之，小型企業(yè)有之。此外，由于國有小型企業(yè)及行政事業(yè)單位比國有大、中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象;二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確;四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。由于存在以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移的情況作為《會計法》的配套法規(guī)之一,財政部于2001年6月22日,頒布了《內(nèi)

部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》

三、當(dāng)前內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1.內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全。

雖然我國從20世紀(jì)90年代起開始加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國法制建設(shè)的實(shí)際情況，已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系，如《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。

2.對內(nèi)部會計控制的定位不夠準(zhǔn)確、全面，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制時出現(xiàn)偏差。

在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》發(fā)布之前，理論界對內(nèi)部會計控制有不同的解釋，沒有一個統(tǒng)一的定義。企業(yè)在理解和具體實(shí)施內(nèi)部會計控制中，容易發(fā)生把握不準(zhǔn)、顧此失彼、輕重不分等現(xiàn)象，客觀上弱化了內(nèi)部會計控制的作用。

3.內(nèi)部會計控制意識有待轉(zhuǎn)變。

由于計劃經(jīng)濟(jì)的影響，有些企業(yè)長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國資源的優(yōu)化配置，以及資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，國有企業(yè)在深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度中中，在重大支出項(xiàng)目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專家科學(xué)、謹(jǐn)慎的論證，也沒有相關(guān)的風(fēng)險防范和控

制措施。

4.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度需要加強(qiáng)。

有些企業(yè)未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；各級財政部門對內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在企業(yè)發(fā)展中的作用的發(fā)揮

四、關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制的理論教育?？v觀我國的高等教育系統(tǒng)，從大專、本科到研究生教育都沒有把內(nèi)部控制作為一間專門的課程來設(shè)置，財經(jīng)類大學(xué)教育申涉及到內(nèi)部控制內(nèi)容的僅有《審計學(xué)》一書中一章是專門研究內(nèi)部控制的。我國的注冊會計師教育也沒有重視內(nèi)部控制，在注冊會計師考試指定教材中只是簡單介紹了內(nèi)部控制的理論，并在審計實(shí)務(wù)方面穿插了一些內(nèi)部控制符合性測試的內(nèi)容，這些遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)要求。因此要在我國企業(yè)中推行內(nèi)部控制建設(shè)，首先要從加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的理論教育人手。筆者建議在高等教育中，有條件的院?？梢栽O(shè)置“內(nèi)部控制”課程，內(nèi)容復(fù)蓋到理論、實(shí)務(wù)兩方面。在注冊會計師教育中也應(yīng)專門開設(shè)“內(nèi)部控制”課程。

2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行具體審計準(zhǔn)則第9號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具

備可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評估及注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。筆者建議我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。

盡快出臺《會計法》實(shí)施條例。制定一系列基本內(nèi)控制度，只是對《會計法》部分內(nèi)容的細(xì)化。但除此之外，《會計法》還有其他許多內(nèi)容也需要進(jìn)一步細(xì)化，否則不利于內(nèi)控制度建設(shè)。如《會計法》對內(nèi)控制度的處罰性規(guī)定的掌握問題，等等

3、開展注冊會計師的內(nèi)部控制審計。目前，我國末法定要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告，注冊會計師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求，對審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書，其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，對外不具有法律效力。筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會計報表的關(guān)系決定的。因?yàn)闀媹蟊砼兜男畔⑹欠裾鎸?shí)、正確，決定于內(nèi)普控制的有無或強(qiáng)弱。具體來講，內(nèi)部控制和會計報表的關(guān)系可以從以下幾方面來分析：(1)上市公司的會于報表由注冊會計師審查，注冊會計師不可能把所有廠題都披露出來；（2)注冊會計師在審計過程中，采用抽樣法推斷總體，對于報表中隱含的問題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計重要性原則，注冊會計師對于非重大事項(xiàng)可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會接受高成本的全面審計。所以。為保證會計資料的可靠性，上市公司必須向社會披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過自測自評來完成。

4、營造外部環(huán)境。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點(diǎn)，國有企業(yè)是重中之重。因此，營造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財政。審計、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查等現(xiàn)象。其次，社會中介機(jī)構(gòu)要把對單位內(nèi)控制度的檢查作為查賬的重點(diǎn)，并作出客觀公正的評價，但沒有處罰權(quán)。反過來說，如果所作的評價不夠客觀公正，應(yīng)給予適當(dāng)處罰。第三，企業(yè)工委在考核企業(yè)干部時，應(yīng)征求同級財政部門對被考核單位內(nèi)控制度建設(shè)的意見，盡可能作出全面客觀的評價

第二篇：某公司內(nèi)部會計控制研究

本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學(xué)教務(wù)處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團(tuán)隊(duì)致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目 公司治理與企業(yè)管理——基于價值管理的案例分析 2 家電零售業(yè)營運(yùn)資本管理研究—以國美為例 3 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 4 政府審計風(fēng)暴的理性思考 5 房產(chǎn)稅征收對象研究 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問題的探討——以某裝飾工程公司為例 7 某集團(tuán)財務(wù)控制體系研究 企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失問題探討 9 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 10 關(guān)于合并商譽(yù)的思考 會計電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 某公司財務(wù)外包存在的問題及對策研究 13 電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計的影響和創(chuàng)新 內(nèi)部控制對中小企業(yè)會計核算的影響—以某公司為例 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 16 女性消費(fèi)群體的家用轎車消費(fèi)行為分析 某儀表公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問題及對策 18 企業(yè)中的采購管理－－－－-以日比野壓鑄有限公司為例 19 中國會計準(zhǔn)則國際趨同的機(jī)遇與挑戰(zhàn) 20 財務(wù)舞弊的防范與治理 我國集團(tuán)型企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略分析——以海爾集團(tuán)為例 22 民營中小企業(yè)成本管理研究 23 某集團(tuán)公司商譽(yù)問題研究 24 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 25 作業(yè)目標(biāo)成本管理體系設(shè)計 研發(fā)費(fèi)用會計處理存在的問題與改進(jìn)研究 27 上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究 28 某電子公司營運(yùn)資金管理研究 29 xx家具公司物流成本控制研究 中小企業(yè)會計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計——內(nèi)部會計控制 31 企業(yè)責(zé)任會計研究

我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露問題研究 33 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀問題研究 35 中國中小型房地產(chǎn)業(yè)的融資困難的問題探討

溫州xx皮塑有限公司財務(wù)分析報告 企業(yè)成本控制模式研究

論國外增值稅制對我國增值稅改革的啟示 我國資產(chǎn)減值會計的變革與發(fā)展

酒店餐飲業(yè)采購成本控制問題研究——以某大酒店為例 我國上市公司會計監(jiān)管有關(guān)問題的探討 論某玻璃公司內(nèi)部會計控制 農(nóng)村商業(yè)銀行績效管理問題研究

青島海信電器股份有限公司綜合財務(wù)分析

我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對策研究——以xx公司為例 上市公司盈利質(zhì)量的實(shí)證研究 試論會計在反傾銷中的作用 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

國外綠色稅收理論與實(shí)踐及其對我國綠色稅收體系的啟示 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 淺析審計費(fèi)用影響因素及實(shí)證研究

我國上市公司會計信息透明度的問題及建議 某制衣公司融資問題研究

淺析我國中小企業(yè)人才激勵機(jī)制的構(gòu)建 上市公司業(yè)績評價體系研究

淺談上市公司信息披露的若干問題與對策研究 金融危機(jī)下資產(chǎn)減值會計研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 海外并購及融資方式的研究

公允價值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動彈簧公司為例 基于EVA的系統(tǒng)研究——以青島啤酒為例 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 住房抵押貸款證券化研究

中小會計師事務(wù)所績效管理與薪酬激勵的相關(guān)性探討——以xx為例 論高校貸款風(fēng)險的成因及防范對策－－以某學(xué)院為例 企業(yè)并購風(fēng)險的管理策略分析

世紀(jì)聯(lián)華連鎖超市存貨管理問題研究 影響汽車客戶溝通的因素及對策

融資困境與融資成本研究 ——基于我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)融資難分析 中小企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理及風(fēng)險防范 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究—以某公司為例 我國環(huán)境會計信息披露研究 企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題研究

上市公司財務(wù)報表粉飾行為及審計策略分析 基于顧客價值理論的xx酒店成本管理研究

中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的分析與防范－－以某公司為例 注冊會計師法律責(zé)任及規(guī)避措施 德力西集團(tuán)無形資產(chǎn)的探討分析

我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理問題及防范途徑

綠色會計信息披露模式的探究 81 某公司財務(wù)風(fēng)險管理研究

某公司海外并購財務(wù)承受能力的研究 83 小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題的研究 84 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 85 中小企業(yè)財務(wù)報表分析研究

基于EVA模式下我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題研究 87 房產(chǎn)稅的現(xiàn)狀與改革問題的研究 88 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制 90 企業(yè)零營運(yùn)資金管理研究 91 全面收益及其報告的研究 92 某公司模式研究

制藥行業(yè)公司治理問題的研究——以某制藥公司為例 94 某集團(tuán)ERP環(huán)境下成本控制應(yīng)用研究

現(xiàn)金流量表編制方法研究——以某公司為例 96 人力資本股權(quán)化與公司創(chuàng)新 97 國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制研究

我國中小企業(yè)存貨管理存在的問題及解決辦法 99 基于顧客價值理論的某連鎖酒店成本管理研究 100 論企業(yè)的現(xiàn)金流量管理 101 上市公司融資偏好問題研究

投資性房地產(chǎn)公允價值計量對公司財務(wù)的影響 103 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

EVA在國有企業(yè)績效管理中的應(yīng)用研究 105 人力資源信息披露研究

企業(yè)會計電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析 107 某集團(tuán)資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在問題的研究 108 商業(yè)銀行信用風(fēng)險管理研究

房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理分析——以某地產(chǎn)為例 110 網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題的研究

上市公司全面收益信息的披露研究 112 xx建設(shè)公司質(zhì)量成本控制研究 113 某公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制研究 114 商業(yè)銀行績效管理研究

某公司銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究 116 中小企業(yè)現(xiàn)金管理若干問題的探討 117 某公司存貨管理研究

中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的構(gòu)建 119 從安全性看企業(yè)的償債能力分析

我國中小企業(yè)民間融資中存在的問題及對策 121 杜邦財務(wù)分析體系的改進(jìn)及應(yīng)用研究 122 我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究 123 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露研究

淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例 126 某紡織公司負(fù)債經(jīng)營問題研究

中國建設(shè)銀行開展私人銀行業(yè)務(wù)的問題及對策 128 資產(chǎn)減值對上市公司盈余管理的影響研究 129 某會計師事務(wù)所成本控制研究

對我國非營利組織人員激勵方式的探討

現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務(wù)狀況分析中的作用及改進(jìn)研究 132 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國中小企業(yè)發(fā)出存貨計價方法選擇研究 134 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 135 企業(yè)合并會計處理方法的探討 136 醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題與對策 137 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 138 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)綠色研究

上市公司股利政策影響因素研究—基于房地產(chǎn)上市公司的實(shí)例研究 140 淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團(tuán)為例 141 我國注冊會計行業(yè)的誠信現(xiàn)狀和對策分析 142 知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人力資源會計探討 143 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 144 資產(chǎn)減值會計的對策與應(yīng)用

關(guān)于xx公司應(yīng)收賬款管理的研究 146 高新企業(yè)無形資產(chǎn)會計的探討 147 論機(jī)會成本在現(xiàn)代企業(yè)中的運(yùn)用

上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系的研究 149 論建筑企業(yè)的成本控制

我國企業(yè)負(fù)債籌資風(fēng)險及其防范研究——以xx公司為例 151 我國制造業(yè)上市公司財務(wù)危機(jī)的預(yù)警研究 152 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系研究 153 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 154 企業(yè)養(yǎng)老金計劃會計問題的研究

155 我國中小企業(yè)利用信用擔(dān)保融資的問題與對策分析 156 加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理 157 企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險的問題 158 萬科房地產(chǎn)項(xiàng)目的敏感性因素研究 159 契約論視角下的企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理研究 160 基于平衡計分卡的某公司績效評價研究 161 我國上市公司管理層收購融資問題研究 162 江蘇省各市投資環(huán)境研究

163 淺談企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和對策 164 淺析企業(yè)并購中人力資源的整合問題 165 中小企業(yè)模式問題研究

166 經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系及控制對策研究

167 個人所得稅工資薪金扣除額調(diào)整前后的稅收對比研究

168 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的比較研究 169 企業(yè)財務(wù)危機(jī)管理研究

170 基于生命周期理論的某公司融資策略研究 171 會計政策選擇對企業(yè)財務(wù)狀況的影響研究 172 我國預(yù)測性信息披露存在的問題及其對策

173 連鎖零售行業(yè)存貨管理方法應(yīng)用研究——以聯(lián)華超市為例 174 會計信息失真問題及其治理對策 175 英國績效審計特征、路徑與借鑒分析

176 中國上市公司股權(quán)資本運(yùn)作中的換股合并問題研究——基于上港集團(tuán)的換股操作實(shí)例 177 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計量 178 電子商務(wù)對企業(yè)財務(wù)會計的影響 179 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

180 上市公司股利政策存在的問題及解決思路 181 房地產(chǎn)企業(yè)融資問題研究

182 基于EVA的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系構(gòu)建與實(shí)施研究——以蘇寧電器為例 183 增值稅改革后固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理及影響分析 184 金融超市的發(fā)展模式研究

185 中國郵政速遞物流公司物流會計核算的現(xiàn)狀及其對策 186 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 187 某集團(tuán)公司股利政策研究

188 某企業(yè)全面預(yù)算管理問題的探究 189 優(yōu)化中國銀行業(yè)激勵機(jī)制 190 企業(yè)所得稅收籌劃實(shí)證研究 191 小民營企業(yè)財務(wù)制度規(guī)范化探討

192 某堿業(yè)公司應(yīng)收賬款管理問題及其對策研究 193 農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績研究

194 對我國投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的認(rèn)識與思考 195 沃爾瑪物流成本管理分析

196 基于EVA的我國上市公司價值創(chuàng)造能力的分析 197 作業(yè)成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 198 鄉(xiāng)鎮(zhèn)超市的前景分析

199 新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計相關(guān)問題探討 200 我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)探析

第三篇：對軍隊(duì)內(nèi)部會計控制的研究

對軍隊(duì)內(nèi)部會計控制的研究

摘 要：隨著軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展和經(jīng)費(fèi)物資管理內(nèi)外環(huán)境的變化，為防范軍事經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險，提高軍事經(jīng)濟(jì)效益，建立健全軍隊(duì)內(nèi)部會計控制體系非常重要，本文通過分析現(xiàn)行軍隊(duì)內(nèi)部會計控制存在的問題和缺陷，對建立健全軍隊(duì)內(nèi)部會計控制提出了一些意見和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；軍隊(duì)會計；經(jīng)費(fèi)

內(nèi)部控制是為了保證黨委對單位經(jīng)費(fèi)物質(zhì)的宏觀控制；保證國家、軍隊(duì)財經(jīng)紀(jì)律及黨委的經(jīng)濟(jì)決策得到有效落實(shí)；保證軍隊(duì)健康有序發(fā)展，為圓滿完成軍事任務(wù)提供有利保證?，F(xiàn)在我們部隊(duì)的單位都按照規(guī)定建立了一些內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步防范軍事經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險，提高軍事經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)勢在必行。

一、軍隊(duì)內(nèi)部會計控制的含義及內(nèi)容

軍隊(duì)會計是以軍隊(duì)內(nèi)部的國防資金為對象，通過有效的核算和公平的監(jiān)督來提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的管理活動，而軍隊(duì)內(nèi)部會計控制制度正是為了保護(hù)國防資產(chǎn)的安全性和完整性以及財務(wù)活動的合法性的有關(guān)控制。其特點(diǎn)是以業(yè)務(wù)流程為主線，任務(wù)是為了規(guī)范軍事經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到提供可靠會計信息，防范運(yùn)作風(fēng)險目標(biāo)，進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動有組織、有秩序地進(jìn)行，從而為圓滿完成軍事任務(wù)提供有利保證

目前，依照國家和軍隊(duì)有關(guān)部門的規(guī)定，各單位建立了一定的內(nèi)控制度，其內(nèi)容就是三個方面：第一、保護(hù)各項(xiàng)資金的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，預(yù)防貪污、浪費(fèi)、盜竊、挪用等違法違紀(jì)行為發(fā)生，保證財務(wù)工作健康有序運(yùn)行；第二、保證預(yù)算信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性，保證會計信息及時、全面、準(zhǔn)確、可靠；第三、保證軍隊(duì)內(nèi)部財務(wù)活動的合法性，落實(shí)內(nèi)部控制制度就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)分工實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員和事業(yè)部門各司其職，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中存在的問題，保證軍隊(duì)財務(wù)活動的合理性和合法性。

二、現(xiàn)階段我國軍隊(duì)內(nèi)部會計控制存在的問題

1、對內(nèi)部會計控制的重視程度不夠。軍費(fèi)的撥款―使用―決算的簡單循環(huán)麻痹了人們思想，工資不與效益掛鉤、任務(wù)不與責(zé)任掛鉤，長時期計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，使人們的內(nèi)控意識淡薄，重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。單位領(lǐng)導(dǎo)尚未意識到建立健全內(nèi)部會計控制的重要性，不清楚自己在這方面負(fù)有什么樣的責(zé)任，一些人對執(zhí)行內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不足，把制度看作是束縛人、限制人的條條框框。

2、財會人員素質(zhì)有待提高。不可否認(rèn)，軍隊(duì)單位的會計核算相對于地方企業(yè)來說較為簡單，加上其財務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)出來，因此，軍隊(duì)單位的會計素質(zhì)要求不如企業(yè)會計那么高。在許多單位，會計崗位成了照顧性質(zhì)的崗位，一些不具備會計專業(yè)技能的人員充斥在會計崗位上，不少會計人員對領(lǐng)導(dǎo)不符合財會制度的行為不敢管，未能有效履行會計監(jiān)督職能。

3、建章立制工作缺乏主動性，現(xiàn)有內(nèi)控會計制度操作性不強(qiáng)。思想意識的淡薄使得內(nèi)部會計控制規(guī)章制度建設(shè)遲緩；軍隊(duì)內(nèi)部會計控制專業(yè)人才較少且工作的獨(dú)立性受限，建章工作陷于被動。而且由于相關(guān)的理論研究缺乏緊密結(jié)合部隊(duì)實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度實(shí)際操作性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的措施僅限于日常慣例或自行制定的一些條款，并沒有明確的立法，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施隨意性大，也就無法追究相關(guān)人員利用內(nèi)部會計控制漏洞違法的責(zé)任或者不能更有效地啟用外審來實(shí)施對單位業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，違紀(jì)行為屢禁不止。

4、內(nèi)部會計控制的范圍不夠全面完整。目前，軍以下部隊(duì)的內(nèi)部會計控制一般只針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，如保持憑證真實(shí)、賬目登記無誤、手續(xù)完備等，而預(yù)決算項(xiàng)目評估、風(fēng)險評價、實(shí)物盤點(diǎn)、體制管理等制度卻被忽視。即使有些單位對此成立了臨時監(jiān)控小組但人員的獨(dú)立性弱，基礎(chǔ)理論知識薄弱，實(shí)務(wù)操作能力差，內(nèi)部會計控制范圍在制定與實(shí)施方面都跟不上要求。

5、權(quán)力的使用控制不明確，內(nèi)審機(jī)制不合理。目前普遍的現(xiàn)象是領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力過大，往往攬審批權(quán)、控制權(quán)、決策權(quán)于一身。以權(quán)代法的現(xiàn)象普遍存在，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)力相對弱化，且監(jiān)控體制不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財會部門重疊，任務(wù)和激勵獎懲機(jī)制脫鉤，經(jīng)常性的監(jiān)督檢查工作得不到有效發(fā)揮，各部門間缺乏正常的協(xié)調(diào)和溝通，體制建設(shè)還有待完善。

三、圍繞內(nèi)部會計控制目標(biāo)，完善內(nèi)部會計控制制度

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部會計控制意識，變更內(nèi)部會計控制體系。一方面要轉(zhuǎn)變黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識。內(nèi)控作用發(fā)揮的效果影響到單位任務(wù)完成的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，影響到部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的提高。內(nèi)部會計控制制度的不完善往往是導(dǎo)致眾多經(jīng)濟(jì)問題的根源。這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人才，重視內(nèi)控效力的發(fā)揮。另一方面要轉(zhuǎn)變廣大官兵的內(nèi)控意識。只有使內(nèi)控作用的發(fā)揮程度直接同廣大官兵的利益息息相關(guān)，才可能激起群眾監(jiān)督的活力在轉(zhuǎn)變內(nèi)部會計控制意識的同時，更重要的是要變更體系，具體措施包括：一是建立內(nèi)部控制委員會。委員會直接對黨委負(fù)責(zé)，專門負(fù)責(zé)研究本單位內(nèi)部會計控制實(shí)務(wù)并且監(jiān)督、評價本單位內(nèi)部會計控制機(jī)制的運(yùn)行情況。二是完善內(nèi)部會計控制考評機(jī)制，定期對內(nèi)部會計控制進(jìn)行評價包括完整性考評、遵循性考評、功能性考評、經(jīng)濟(jì)效益考評及溝通性考評等。即考評某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的控制是否健全、完整；考評控制活動是否合規(guī)合法；實(shí)施“關(guān)鍵控制點(diǎn)”控制，進(jìn)行業(yè)務(wù)抽查，考評內(nèi)部會計控制是否真正發(fā)揮了作用；考評控制活動是否符合成本一效益的原則；考評內(nèi)部會計控制是否保證了正常的信息交流。三是嚴(yán)格獎懲機(jī)制。制定獎懲措施，定期評價相關(guān)人員或部門的工作業(yè)績，使評價結(jié)果與經(jīng)濟(jì)、行政獎懲掛鉤。隨時征詢廣大官兵的意見，對于有建設(shè)性的意見應(yīng)該給予相應(yīng)獎勵，讓每個人都參預(yù)到單位的經(jīng)濟(jì)管理活動中來。

2、加快軍隊(duì)內(nèi)部會計控制規(guī)章制度建設(shè)。經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制、良好的信息和溝通系統(tǒng)、內(nèi)部規(guī)避制度、崗位輪換制度及界定關(guān)鍵區(qū)域的責(zé)、權(quán)等都是規(guī)章制度建設(shè)的重要內(nèi)容。總部需盡快制定具有一般適應(yīng)性的全軍統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制規(guī)定.再由各單位根據(jù)本單位的特殊業(yè)務(wù)或者一定時期的特殊任務(wù)制定具體細(xì)則。如科研單位把重點(diǎn)放在研發(fā)資金的控制上；野戰(zhàn)部隊(duì)重點(diǎn)控制訓(xùn)練及伙食經(jīng)費(fèi)的支出；或者某單位近期有施工任務(wù)，就可以臨時制定措施以控制建設(shè)成本的支出。加快內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度建設(shè)，首先，要做大量的調(diào)查研究。調(diào)查內(nèi)容包括單位的歷史狀況、組織狀況、財務(wù)情況與會計事務(wù)、重要契約、存貨控制、固定資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)等。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析研究問題，提出結(jié)論與建議。其次，擬訂制度進(jìn)行試驗(yàn)。根據(jù)調(diào)查分析結(jié)果，合理的、從各個角度、各個環(huán)節(jié)對內(nèi)部會計控制存在問題進(jìn)行逐一改進(jìn)或設(shè)計新制度。最后，反饋執(zhí)行情況，對制度進(jìn)行修改。隨時對執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，在試行期內(nèi)，密切關(guān)注內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程及結(jié)果，及時對不合理部分進(jìn)行修訂。

3、建立健全內(nèi)控制度的各項(xiàng)機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度內(nèi)容完整。第一，健全預(yù)算管控機(jī)制。預(yù)算管理是各單位的核心內(nèi)控手段，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強(qiáng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)，預(yù)算從編制審批執(zhí)行直至決算等都必須按照規(guī)定的法定程序進(jìn)行。軍隊(duì)的全部收入和支出都必須納入預(yù)算，不允許在預(yù)算之外存在單位或部門為主體的資金收支活動。預(yù)算控制要從制度上規(guī)定財務(wù)監(jiān)督專門機(jī)構(gòu)中的主體地位，各業(yè)務(wù)部門要配合監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作。各單位要加強(qiáng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。從制度上賦予軍隊(duì)財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審核、查詢、檢查處理權(quán)，使之涵蓋到各個審批事項(xiàng)和每項(xiàng)檢查工作。

第二，嚴(yán)格審核報銷制度。實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，各單位可制定一系列的授權(quán)審批制度，將審批方式改為自下而上逐級審批。大項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支必須經(jīng)過單位黨委集體研究審批，以確保經(jīng)費(fèi)使用的有效性和完整性。對需要審批的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，相關(guān)財務(wù)審核人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守授權(quán)審批權(quán)限的規(guī)定，不得超越審批權(quán)限，對于審批人超越權(quán)限審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理。對于越權(quán)審批的各種經(jīng)費(fèi)支出，財務(wù)人員都有權(quán)拒絕支付。有條件的單位可以實(shí)行“聯(lián)審匯簽”，各級領(lǐng)導(dǎo)，事業(yè)部門和財務(wù)部門依據(jù)本單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算計劃對需要開支的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)計劃和開支后的報銷，按工作進(jìn)度和實(shí)際需要定期以會議形勢進(jìn)行聯(lián)合審查，再按權(quán)限審批，切實(shí)發(fā)揮職能部門把關(guān)定項(xiàng)作用。

第三，規(guī)范固定資產(chǎn)管理制度。在固定資產(chǎn)管理中，各單位應(yīng)當(dāng)建立一整套行之有效的管理辦法，健全資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、保管、使用等內(nèi)部管理制度，明確責(zé)任人，固定資產(chǎn)購置要又專人管理，及時登記入賬，做到賬實(shí)相符。在資產(chǎn)的處置上，要按照相關(guān)規(guī)定報批、核銷報損資產(chǎn)，做到處置公開、透明，處置資產(chǎn)的資金及時登記入賬，按要求計入相關(guān)正確的賬戶，為以后新資產(chǎn)的購建打下良好的基礎(chǔ)，確保軍隊(duì)固定資產(chǎn)保值增值，提高資產(chǎn)的使用效益，避免閑置、重復(fù)采購和浪費(fèi)的現(xiàn)象。

第四，強(qiáng)化貨幣資金控制制度。各級必須按照國家、軍隊(duì)規(guī)定的資金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)資金管理，并接受監(jiān)督。單位財務(wù)部門作為管理資金的職能部門，應(yīng)該建立健全資金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。一切資金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會計憑證為依據(jù)辦理、并及時登帳，定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬實(shí)相符。在設(shè)計資金內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，“審批”、“核對”和“清查”這三個控制點(diǎn)最為重要。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡；由財務(wù)部門進(jìn)行賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金業(yè)務(wù)記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用；由清查小組進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)資金安全完整，這是確保資金實(shí)物安全的最后一環(huán)。

4、建立權(quán)力約束機(jī)制。首先，必須從法律上明確界定領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力以及應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任。其次，把審批、控制、監(jiān)督權(quán)統(tǒng)一到黨委，真正落實(shí)黨委“一支筆”簽批制度，防止個別領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，保證黨委決策的公正、合理。再次，實(shí)現(xiàn)審批程序的合法化。上報、備案、監(jiān)督、簽字、審批等每個程序都要合規(guī)合法，每個人員要各負(fù)其責(zé)，不能越級上報，也不能口頭批準(zhǔn)。最后，保證每筆業(yè)務(wù)的透明、公開。這樣有利于部門監(jiān)督和群眾監(jiān)督，保障資產(chǎn)的安全、完整。

5、加大內(nèi)部審計力度。首先，要使各單位充分了解建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要性。財務(wù)部門作為業(yè)務(wù)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，審計部門作為業(yè)務(wù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中只有配以必要的監(jiān)督，資產(chǎn)流失現(xiàn)象才能得到有效遏制。其次，給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。審計機(jī)構(gòu)直接向黨委負(fù)責(zé)，定期向黨委報告財務(wù)活動情況；在人員安排上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)除由專業(yè)人員組成外，還可以由黨委班子成員在審計部門兼職，以保證內(nèi)審具有相應(yīng)的權(quán)力。再次，進(jìn)一步明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限。其具體職能為：一是檢查軍隊(duì)會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序；二是對內(nèi)部審計人員及其工作進(jìn)行考核；三是對單位的內(nèi)部控制進(jìn)行考核；四是檢查、監(jiān)督單位存在或潛在的各種風(fēng)險；五是檢查軍隊(duì)遵守財經(jīng)法律、法規(guī)的情況；六是積極配合外審機(jī)構(gòu)共同對單位財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。最后，審計機(jī)構(gòu)要定期或不定期舉行會議，討論審計機(jī)構(gòu)的重大事項(xiàng)，及時將重大事項(xiàng)和情況向黨委會報告。

第四篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制

[摘 要] 隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)的到來極大了提高了社會生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機(jī)會。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長，除了選擇風(fēng)險小、盈利性強(qiáng)的投資項(xiàng)目和采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)外，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會計控制關(guān)鍵。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 2.內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部會計制度不健全

（二）內(nèi)部審計職能弱化

（三）濫用會計調(diào)整造假

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

（一）完善內(nèi)部會計控制 1.建立嚴(yán)密的控制體系 2.建立有效的激勵機(jī)制 3.健全現(xiàn)代企業(yè)制度 4.不斷提高全體員工素質(zhì) 5.加強(qiáng)外部監(jiān)督

（二）如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計 1.提高內(nèi)部審計獨(dú)立地位 2.強(qiáng)化內(nèi)部審計隊(duì)伍

（三）如何預(yù)防會計造假 1.人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)人的正義感與誠信 2.在會計工作、會計培訓(xùn)和會計教學(xué)中融入職業(yè)道德教育 3.不斷完善的相關(guān)法律、法規(guī)體系 4.加大對造假的懲處力度，明確職責(zé)范圍

四、企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展方向

（）會計控制是一個動態(tài)的過程（）會計控制方法要逐步更新 1.樹立實(shí)時會計控制觀念 2.加強(qiáng)會計人員素質(zhì)教育,提高會計人員綜合能力

參考文獻(xiàn) 0

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述 中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。從這個意義上來說，控制需求應(yīng)當(dāng)說是企業(yè)內(nèi)在的，是“與生俱來”的。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。通過內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)基本目標(biāo)：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計控制包括：內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制。會計內(nèi)部控制是其重要的部分，能使資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范企業(yè)各種違法違紀(jì)行為。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的起源與發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 內(nèi)部控制起源于早期的內(nèi)部牽制。十五世紀(jì)借貸記賬法的出現(xiàn)，使以賬目核對為主要內(nèi)容、職責(zé)分離的內(nèi)部牽制得到更為廣泛應(yīng)用。但真正意義上的內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年，它是企業(yè)管理現(xiàn)代化的標(biāo)志和必然產(chǎn)物，屬于管理范疇。按歷史發(fā)展的順序，一般看法是現(xiàn)代內(nèi)部控制經(jīng)歷了以下幾個階段：內(nèi)部牽制，內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制整體框架，企業(yè)風(fēng)險管理框架等五個階段。五階段無不與管理和會計信息系統(tǒng)的發(fā)展息息相關(guān)。經(jīng)過近70余年的發(fā)展，國內(nèi)外許多學(xué)者和機(jī)構(gòu)從不同學(xué)科的視角、采用不同的方法對內(nèi)部控制進(jìn)行了不懈的探索，進(jìn)一步推動了內(nèi)部控制的發(fā)展。但傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論在對當(dāng)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展起著奠基作用的同時，由于其理論前提未能與時俱進(jìn)，也起著某些阻礙作用。注意防止人的機(jī)會主義傾向事實(shí)上，會計造假的原因很多，相當(dāng)復(fù)雜。不過為了個人或小集團(tuán)的利益，不息損害社會整體效益這一點(diǎn)是人所共認(rèn)的，也是較為普遍的看法。概括地看，假賬可以分為兩類：一類是假賬真算，即用以記賬的依據(jù)本身是虛假的，因而不可能產(chǎn)生真實(shí)的會計報表數(shù)據(jù)。另一類是濫用會計調(diào)整造假，即會計用以記賬的依據(jù)是真實(shí)的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假的手法，最終導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真。假賬的制造者表面上看是會計人員，但實(shí)質(zhì)上大多與其所在單位的公司高管人員的操縱有直接關(guān)系。2.內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展 內(nèi)部會計控制概念首次出現(xiàn)。1929――1933年美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，導(dǎo)致美國股票市場崩潰，政府由放松對企業(yè)的控制轉(zhuǎn)為加強(qiáng)對企業(yè)的管制，在推動內(nèi)部控制的發(fā)展中，政府成為內(nèi)部控制發(fā)展的又一“催化劑”。1933年美國《證券法》規(guī)定，審計人員如被發(fā)現(xiàn)抽樣審查并簽署的財務(wù)報告中含有不實(shí)的重大事項(xiàng)或漏列導(dǎo)致誤解的重大事項(xiàng)，必須對委托人造成的損失負(fù)責(zé)。當(dāng)時，抽樣審計方法的隨機(jī)性與主觀性的缺點(diǎn)也已經(jīng)逐漸暴露出來，審計人員面臨的審計風(fēng)險難以控制。而與此同時，審計經(jīng)驗(yàn)逐漸證明，內(nèi)部控制制度與財產(chǎn)和會計記錄錯弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系。在這樣的情形下，1934年美國《證券交易法》，開始使用“內(nèi)部會計控制”（Internal accounting system）的概念，作為根除“大危機(jī)”中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。在內(nèi)部會計控制概念出現(xiàn)之后，內(nèi)部控制定義才出現(xiàn)。審計人員在改進(jìn)審計方法的實(shí)踐中逐漸認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制在審計業(yè)務(wù)中的重要性，首先提出了內(nèi)部控制的概念并將其上升為理論。1936年美國會計師協(xié)會在《獨(dú)立注冊會計師對財務(wù)報表的審查》公告中，首次提出審計師在制定審計程序時，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制并且從財務(wù)審計的角度把內(nèi)部控制定義為：“保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采取的手段和方法”。從這個定義中，可以看出，內(nèi)部控制的初始定義只是作為會計資料準(zhǔn)確性的保障措施，已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)日益復(fù)雜的管理的需要。從上述定義和發(fā)展來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制最主要的作用就是監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，防止會計造假，保證會計資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題 內(nèi)部控制是為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實(shí)，保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險，促進(jìn)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列方法、程序和制度的總稱。目前，雖然許多中小企業(yè)已經(jīng)能夠根據(jù)自身需要，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起較為完善的內(nèi)控體系，但仍然存在許多不足。主要表現(xiàn)為下列幾種情況：

（一）內(nèi)部會計制度不健全 有些中小企業(yè)的內(nèi)控會計制度不健全。導(dǎo)致有關(guān)業(yè)務(wù)不能按章辦理，如部分單位為激發(fā)工作積極性，允許管理人員開支一定的業(yè)務(wù)費(fèi)，但費(fèi)用的開支范疇無明確規(guī)定。又缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制，導(dǎo)致大手大腳，揮霍浪費(fèi)，單位管理費(fèi)用居高不下；有的單位對財產(chǎn)物資管理相對薄弱，對存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等環(huán)節(jié)未能嚴(yán)格職責(zé)分離，對存貨購進(jìn)、發(fā)出業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。加上不能及時盤點(diǎn)導(dǎo)致多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理。致使巨額潛虧隱藏在庫存中。再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等。易給企業(yè)造成重大損失。1.控制活動措施不當(dāng)。控制活動是管理層為了確保其指令被有效貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然絕大部分公司都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：一是從設(shè)計上看，絕大多數(shù)單位在設(shè)置內(nèi)部控制制度時主要偏重事后控制和監(jiān)督。缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；二是在執(zhí)行過程中，有些公司有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行：有的單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。2.缺乏有效的信息溝通機(jī)制。目前我國不少單位在信息溝通過程中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層轉(zhuǎn)達(dá)時發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手財務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在。導(dǎo)致對存在的問題無法及時做出處理。3.內(nèi)控會計制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財會隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

（二）內(nèi)部審計職能弱化 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。會計內(nèi)部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，內(nèi)部審計或稽核部門垂直化管理未到位在人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機(jī)構(gòu)的稽核工作由本部門的會計主管或其它崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己核對自己的情況，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，僅對會計核算進(jìn)行勾稽、檢查，甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全，對應(yīng)關(guān)系是否清晰等會計基礎(chǔ)工作事項(xiàng)，缺少對風(fēng)險性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。

（三）濫用會計調(diào)整造假 凡是以營利為目的的單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。企業(yè)通常于會計期末，計算損益之前，對那些應(yīng)計的費(fèi)用和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入予以確認(rèn)，而不考慮在那個時期是否支付或收到現(xiàn)金，因此能夠正確地、均衡地計量企業(yè)業(yè)績。否則，一個企業(yè)某一會計期間已實(shí)現(xiàn)的收入的金額可能被曲解，因?yàn)楣竞芸赡茉缬诨蜻t于其銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金；費(fèi)用的金額也可能被曲解，因?yàn)楣究赡茉缬诨蜻t于發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支付現(xiàn)金。正是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用，對損益的確認(rèn)有著直接的影響，才使其被公司高管作為一項(xiàng)政策被濫用具有普遍性： 1.當(dāng)公司高管的利益，如薪酬、獎金的多少與業(yè)績持鉤時，受個人利益驅(qū)動，往往傾向于虛計收入，高估經(jīng)營成果； 2.為了顯示良好地業(yè)績，獲得銀行貸款； 3.還有其他一些堂而皇之的理由，諸如為了維護(hù)企業(yè)的形象，防止股價下跌；避免職員失業(yè)；市場不公平等等促使企業(yè)作假，不一一而足。中小企業(yè)中存在的問題有很多，但是這里只指出了我認(rèn)為最要的三部分進(jìn)行闡述，由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相脫節(jié)。相關(guān)控制的缺失使得我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴(yán)重，要改善這一現(xiàn)狀，關(guān)鍵因素之一就是加強(qiáng)企業(yè)的會計內(nèi)部控制。所以接下來，我將針對上述的三個問題，提出一些自己的見解。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議 在我國，大多數(shù)中小企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度。有些有些中小企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重，所以要先制定及完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

（一）完善內(nèi)部會計控制 1.建立嚴(yán)密的控制體系 為切實(shí)防范違法違規(guī)行為的發(fā)生，必須建立相對獨(dú)立的內(nèi)部控制體系：一是建立相互牽制、相互制約的制度，建立起監(jiān)控防線。必須界定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的權(quán)限和責(zé)任，對一般性業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制，禁止一個人全程辦理整項(xiàng)業(yè)務(wù)：二是建立事后監(jiān)督機(jī)制，即在會計核算的基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。由業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人員，進(jìn)行程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督結(jié)果直接向財務(wù)負(fù)責(zé)人匯報；三是以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)審部門為基礎(chǔ)，成立向董事會負(fù)責(zé)的審計委員會，通過常規(guī)的內(nèi)部稽核、離任審計、審查企業(yè)財務(wù)報表等手段，實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理中的各類風(fēng)險。2.建立有效的激勵機(jī)制 為確保內(nèi)部會計控制制度有效發(fā)

第五篇：商業(yè)銀行如何加強(qiáng)內(nèi)部會計控制

商業(yè)銀行如何加強(qiáng)內(nèi)部會計控制

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀

按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制要求，從2005年起，我國商業(yè)銀行開始全面建立內(nèi)部控制體系建設(shè)工程，基本建立了適于業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理需要的內(nèi)部控制整體架構(gòu)。

明確內(nèi)控目標(biāo)，基本構(gòu)建起以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制文化為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別和完備的監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計監(jiān)督和客觀評價為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和通暢的溝通交流渠道為支撐的內(nèi)部控制體系。這標(biāo)志著國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理進(jìn)入了全面建設(shè)完善的嶄新階段。

按照現(xiàn)代金融企業(yè)要求，建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)和相互制約的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。從2005年起，先后設(shè)立了合規(guī)管理部門，搭建起對董事會負(fù)責(zé)的獨(dú)立的內(nèi)審體制和對高級管理層負(fù)責(zé)的內(nèi)控合規(guī)管理體制架構(gòu)；在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)方面，逐步建立自上而下科學(xué)分工、有效制衡、協(xié)調(diào)配合的內(nèi)部組織體系。完善條塊結(jié)合的矩陣式管理模式，逐步探索垂直管理和業(yè)務(wù)單元制、推行風(fēng)險經(jīng)理制，及時改進(jìn)授權(quán)經(jīng)營、分層管理和逐級負(fù)責(zé)體制，逐步強(qiáng)化風(fēng)險管理、信貸審批和審計條線垂直管理，建立促進(jìn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的分離制衡機(jī)制。

推進(jìn)審計體制改革，建立垂直管理的內(nèi)部審計體制。各家商業(yè)銀行明確提出加快審計體制改革的要求，改革的目標(biāo)是強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高審計決策與計劃的科學(xué)性，建立符合國際標(biāo)準(zhǔn)、適應(yīng)新體制要求的審計作業(yè)與質(zhì)量控制規(guī)范體系以及標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的審計方法體系，形成相對獨(dú)立、垂直管理的內(nèi)部審計體制。目前，改革相關(guān)配套制度的制定和落實(shí)工作已基本完成。同時，加大審計力度。在全面開展合規(guī)性審計的同時，開展了旨在增強(qiáng)控制能力、消除制度風(fēng)險的內(nèi)部控制評價；審計內(nèi)容由單項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合，審計重點(diǎn)由合規(guī)性轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險性與合規(guī)性并重。

二、我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進(jìn)步，風(fēng)險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進(jìn)。

（一）缺乏完整、系統(tǒng)、科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度目前我國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。特別是新的會計準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時修訂，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中出現(xiàn)盲目性、操作性不強(qiáng)等現(xiàn)象。而對業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。雖然目前大部分商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內(nèi)外賬定期核對、事后監(jiān)督、重要會計事項(xiàng)審批、輪休強(qiáng)休等內(nèi)部控制制度，但各內(nèi)部控制制度之間卻存在相互獨(dú)立，甚至抵觸的現(xiàn)象，因而極易導(dǎo)致各種會計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）會計風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識長期以來，在實(shí)踐中，大多數(shù)銀行會計人員停留在強(qiáng)調(diào)會計工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險因素的增加，會計管理人員出現(xiàn)了對風(fēng)險發(fā)生的預(yù)見性不足，對風(fēng)險控制的能力不強(qiáng)，風(fēng)險意識淡薄等問題，將內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對防范風(fēng)險的重要作用，執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付檢查和內(nèi)部評價，內(nèi)部控制被動執(zhí)行，常常流于形式。

（三）現(xiàn)行會計內(nèi)部控制制度滯后于銀行會計核算電子化的發(fā)展計算機(jī)技術(shù)在銀行會計業(yè)務(wù)處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會計業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生很大變化，從而也對內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業(yè)銀行在實(shí)施銀行會計電算化的過程中，開發(fā)和設(shè)計的程序只重視“如何讓計算機(jī)準(zhǔn)確及時地完成核算任務(wù)”,所設(shè)計的程序使有關(guān)人員不能對過程進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，沒有形成一套自動、高效、規(guī)范的計算機(jī)風(fēng)險控制監(jiān)督系統(tǒng)。從我國當(dāng)前的實(shí)際情況看，計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運(yùn)用與我國商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會計內(nèi)部控制制度適用于計算機(jī)技術(shù)支持下的銀行會計業(yè)務(wù)是迫切需要解決的難題。

（四）會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格

一些基層行受種種利益的驅(qū)動，有章不循、違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重，致使核算秩序混亂。如部分基層行因一線會計人員缺少，不能嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換、重要崗位不得兼崗和強(qiáng)制休假等制度。重要崗位人員超期任職，形成混崗和一崗多職現(xiàn)象，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。

（五）會計監(jiān)督職能弱化

銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進(jìn)行審核，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實(shí)際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。

（六）會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全

會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒有形成嚴(yán)密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設(shè)計的合理性、完整性及有效性，存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和預(yù)警。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的防范措施

銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中明確指出，銀行會計內(nèi)部控制的重點(diǎn)是：實(shí)行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)實(shí)施會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實(shí)、完整和合法，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁亂用會計科目，嚴(yán)禁編制和報送虛假會計信息。針對會計內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個方面強(qiáng)化會計內(nèi)部控制。

（一）建立良好的內(nèi)部控制文化，提高會計人員素質(zhì)確立全員性與全程性的會計內(nèi)部控制質(zhì)量意識，是實(shí)現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度既定目標(biāo)的關(guān)鍵。健全的會計內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對內(nèi)控制度的切實(shí)貫徹是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標(biāo)的關(guān)鍵。制度運(yùn)行的狀況及運(yùn)行的效果在很大程度上取決于人的因素。首先，確立正確的發(fā)展觀。銀行管理層和經(jīng)營部門應(yīng)達(dá)成共識：銀行的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)發(fā)展，要以最終實(shí)現(xiàn)銀行價值最大化為目標(biāo)，不能為追求短期利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。其次，加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，使其對內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認(rèn)知。再次，構(gòu)建內(nèi)控文化。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持，相互激勵，形成內(nèi)部凝聚力。在這種文化氛圍中，員工的積極性被充分調(diào)動，會計內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為，員工自我控制，自我管理，自覺地按照規(guī)范行事，共同努力實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)賬務(wù)控制，設(shè)置規(guī)范的操作規(guī)程

進(jìn)行會計核算必須有一系列以《會計法》為核心的專門方法和規(guī)范，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，風(fēng)險防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，會計業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個業(yè)務(wù)操作過程必須綜合管理動態(tài)控制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。論文格式特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

（三）建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度，加強(qiáng)重要崗位控制商業(yè)銀行會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自完成會計全過程的業(yè)務(wù)操作。對會計財務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約。重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計事項(xiàng)如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險防范體系。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。同時要拓寬會計監(jiān)督思路，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，既要查處理業(yè)務(wù)的過程，又要查業(yè)務(wù)時點(diǎn)的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。還可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對監(jiān)控對象做出迅速判斷，并采取即使必要的措施。

（五）創(chuàng)新會計內(nèi)部控制手段，構(gòu)建內(nèi)部安全控制體系監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

結(jié)論

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的自律行為。目前，我國商業(yè)銀行還處在體制轉(zhuǎn)變的重要過程中，由于法制建設(shè)滯后、市場機(jī)制不健全、資本市場還不很發(fā)達(dá)、社會信用建設(shè)滯后等外部環(huán)境的制約，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立和完善還將經(jīng)歷艱苦和漫長的過程，對內(nèi)部控制的研究將成為貫穿商業(yè)銀行管理的重要工程。從本文可以得出：

1.商業(yè)銀行必須按照監(jiān)管部門的要求主動積極建設(shè)內(nèi)部控制體系，但監(jiān)管部門的監(jiān)管要求只是最低要求，商業(yè)銀行必須積極借鑒國外商業(yè)銀行的理論和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身發(fā)展，為自己量身定做合適自己的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)中的每一層次都必須遵循自己的責(zé)任目標(biāo)，履行職責(zé)，保持信息的溝通和反饋，加強(qiáng)高層管理人員對系統(tǒng)建設(shè)的控制力，建立追蹤問效機(jī)制。

3.商業(yè)銀行應(yīng)該積極完善法人治理結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。