第一篇：審計(jì)準(zhǔn)則1

審計(jì)準(zhǔn)則1

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1．被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請()。A．行政復(fù)議 B.行政訴訟 C.仲裁 D.裁決

2．在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計(jì)人員可以進(jìn)行（）。

A．對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查 B．審計(jì)抽樣

C．審計(jì)抽查 D．選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審查

3．審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)封存措施，可以指定（）負(fù)責(zé)保管被封存的資料和資產(chǎn)。A.審計(jì)組 B.審計(jì)人員C.被審計(jì)單位 D.會計(jì)人員

4．審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中確定對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)自確定之日起（）內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。A.7日 B.8日 C.9日 D.10日

5．審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向（）提出申請。

A.檢察院 B.人民法院 C.公安機(jī)關(guān) D.金融機(jī)構(gòu)

6．審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展下列工作中，不適用國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A．對某市市長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) B．對某國有銀行進(jìn)行審計(jì)

C．對某國稅局進(jìn)行審計(jì) D．與中紀(jì)委、國資委共同辦理某檢查事項(xiàng) 7．國家審計(jì)業(yè)務(wù)流程中，法規(guī)部門負(fù)責(zé)（）。A．審理 B．審計(jì) C．復(fù)核 D．核查

8.審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的最終責(zé)任應(yīng)當(dāng)由（）承擔(dān)。

A．審計(jì)組組長 B．審計(jì)組主審 C．審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人 D．審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門 9．舉行了相關(guān)會議，在大多數(shù)人同意的情況下做出決策，導(dǎo)致重大國有資產(chǎn)流失，該領(lǐng)導(dǎo)人承擔(dān)（）。

A．直接責(zé)任 B．主管責(zé)任 C．領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 D．管理責(zé)任 10．內(nèi)部審計(jì)人員從事的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的立項(xiàng)方式一般是（）。A．受托立項(xiàng) B．法律授權(quán) C．自主立項(xiàng) D．委托立項(xiàng)

二、判斷題（對的打√，錯的打×。每題2分，共20分）

1.審計(jì)法實(shí)施條例屬于部門法規(guī)范疇。（）2.徐州市審計(jì)局局長的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該由徐州市黨委組織部與江蘇審計(jì)廳協(xié)商后由江蘇審計(jì)廳組織實(shí)施。（）

3.審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在7日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。

（）

4.審計(jì)法修訂后，審計(jì)機(jī)關(guān)法規(guī)部門責(zé)任加大。（）

5.審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員。（）6.到目前為止中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會共發(fā)布29項(xiàng)具體準(zhǔn)則和5項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)指南。（）7.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險管理審計(jì)是兩個不同的概念。（）8.內(nèi)部控制審計(jì)指引中對內(nèi)控控制審計(jì)的定位是一種合理保證服務(wù)。（）

9.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的信息系統(tǒng)審計(jì)是指利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的審計(jì)。（）10.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種方式。（）

三、簡答題（每題10分，共30分）

1．簡述2006年修訂的審計(jì)法中的審計(jì)機(jī)關(guān)的新增權(quán)限。

2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，以江蘇省審計(jì)廳為例，簡述其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象。

3.簡述我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的發(fā)展與現(xiàn)狀。

四、論述題（每題15分，共30分）

1.論述國家審計(jì)法規(guī)的發(fā)展與現(xiàn)狀。

2.談?wù)勀銓W(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)課程的主要收獲。

審計(jì)準(zhǔn)則1答案

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.D 2.B 3.C 4.A 5.B 6.D 7.A 8.C 9.B 10.C

二、判斷題（對的打√，錯的打×。每題2分，共20分）

1.× 2.√ 3.×4.√ 5.× 6.×7.√8.√9.×10.√

三、簡答題（每題10分，共30分）

1．簡述2006年修訂的審計(jì)法中的審計(jì)機(jī)關(guān)的新增權(quán)限。檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)；

查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個人名義在金融機(jī)構(gòu)存儲的公款； 封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，以江蘇省審計(jì)廳為例，簡述其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象。

（一）地方各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；如南京市市長、市委書記，中級人民法院院長等

（二）中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，實(shí)際負(fù)責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。如江蘇省教育廳廳長、南京審計(jì)學(xué)院院長等。

（三）國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。如江蘇交通控股有限公司董事長等

3.簡述我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的發(fā)展與現(xiàn)狀。

四號令，2003年 ；基本準(zhǔn)則，2003年；職業(yè)道德準(zhǔn)則，2003年 具體準(zhǔn)則（29個），2003-2009 實(shí)務(wù)指南（5個）2004-2011 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（2013）：

包括基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、流程和技術(shù)準(zhǔn)則（9個）、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（4個）、管理準(zhǔn)則（7個）、實(shí)務(wù)指南5個

四、論述題（每題15分，共30分）

1.論述國家審計(jì)法規(guī)的發(fā)展與現(xiàn)狀。

審計(jì)法發(fā)布與修訂（1995,2006）審計(jì)法實(shí)施條例的制訂與修改（1997,2010）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定（1999）實(shí)施細(xì)則（2000）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（2010）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則

老38條（1996）審計(jì)署1-10號令（2000-2010）含： 國家審計(jì)準(zhǔn)則（2010）論述要知曉發(fā)布修改時間，明確目前有效的規(guī)范有哪些。2.談?wù)勀銓W(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)課程的主要收獲。從宏觀上把握所學(xué)內(nèi)容。（略）

四、簡答題(每小題5分, 共20分)36.簡述審計(jì)法規(guī)的三個層次及其之間的關(guān)系。

有利于推動審計(jì)理論研究和審計(jì)人才培養(yǎng)。

在上述要點(diǎn)的基礎(chǔ)上適當(dāng)展開論述

41.論述2013年新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。

（1）提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。新準(zhǔn)則將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類，在分類的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號。體現(xiàn)了準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。同時針對部分準(zhǔn)則存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)最新發(fā)展等問題，對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。4分

（2）反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念。結(jié)合國際、國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化，明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用；將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面貫徹于整個準(zhǔn)則體系中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等。3分

（3）增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則立足于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，對部分準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、充實(shí)和完善，進(jìn)一步增強(qiáng)了適用性和可操作性。3分

一、單項(xiàng)選擇題（每小題1分，共20分）在下列每小題的四個備選答案中選出一個正確的答案，并將其字母標(biāo)號填入題干的括號內(nèi)。1.下列審計(jì)法規(guī)中屬于規(guī)章的是（）

A.中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 B.中華人民共和國審計(jì)法 C.中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 D.國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)定 2.《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》屬于（）A.審計(jì)法律 B.審計(jì)準(zhǔn)則 C.審計(jì)規(guī)章 D.審計(jì)行政法規(guī)

3.《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布日期是（）A.1996年B.2006年 C.2010年 D.2014年

4.遇有特殊情況，經(jīng)()批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。A.上級人民政府 B.本級人民政府

C.本級審計(jì)機(jī)關(guān) D.上級審計(jì)機(jī)關(guān)

5.審計(jì)署向國務(wù)院總理提出關(guān)于中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的報告叫（）A.審計(jì)報告 B.審計(jì)工作報告

C.審計(jì)結(jié)果公告 D.審計(jì)結(jié)果報告

6.審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)提前告知上市公司的天數(shù)是（）A.5 日以內(nèi) B.7日以內(nèi) C.10 日以內(nèi) D.14日以內(nèi)

7.審計(jì)機(jī)關(guān)在做出較大數(shù)額的處罰決定前，告知被審計(jì)單位和有關(guān)人員有（）A.復(fù)核的權(quán)利 B.行政復(fù)議的權(quán)利 C.行政訴訟的權(quán)利 D.聽證的權(quán)利

8.被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為沒有違法所得的，最高可處的罰款金額為（）A.1萬元 B.3萬元 C.5萬元 D.10萬元

9.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果有異議的，可以向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)申訴的時間是收到報告之日起

（）

A.15日內(nèi) B.30日內(nèi) C.60日內(nèi) D.90日內(nèi)

10.授意下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任是（）A.直接責(zé)任 B.主管責(zé)任 C.領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 D.管理責(zé)任

11.審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計(jì)組共同實(shí)施一個審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)編制（）A.審計(jì)實(shí)施方案 B.年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 C.年度審計(jì)計(jì)劃 D.審計(jì)工作方案

12.審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制（）A．綜合報告B．專題報告 C．審計(jì)報告D．審計(jì)結(jié)果報告

13.《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的發(fā)布部門是（）A．中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會 B．審計(jì)署 C．財(cái)政部 D．國資委 14.下列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中屬于內(nèi)部審計(jì)管理準(zhǔn)則的是（）A．人際關(guān)系 B．審計(jì)計(jì)劃 C．審計(jì)報告D．績效審計(jì)

15.審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體目標(biāo)時間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系是指審計(jì)證據(jù)的（）A．可靠性B．相關(guān)性 C．充分性 D．合規(guī)性

16.按照“內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則：信息系統(tǒng)審計(jì)”的規(guī)定，系統(tǒng)訪問權(quán)限屬于（）

A．信息技術(shù)一般性控制 B．組織層面信息技術(shù)控制 C．業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用控制 D．信息技術(shù)控制環(huán)境

17.下列行為屬于謀取組織利益的舞弊的行為是（）

A.貪污組織資產(chǎn) B.偷逃稅款 C.隱瞞交易事項(xiàng) D.泄漏組織商業(yè)機(jī)密 18.2010年五部委發(fā)布的《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，規(guī)范的是（）

A.會計(jì)師事務(wù)所從事的內(nèi)部控制審計(jì) B.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的內(nèi)部控制審計(jì) C.審計(jì)機(jī)關(guān)從事的內(nèi)部控制審計(jì) D.管理當(dāng)局從事的內(nèi)部控制評價 19.《中國注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南》的發(fā)布時間是（）A.2007年 B.2009年 C.2010年D.2015年 20.下列情形中，屬于外部壓力導(dǎo)致不利影響的情形是（）

A.會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅 B.注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待 C.會計(jì)師事務(wù)所推介客戶的股份 D.會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶

二、判斷改錯題（每小題2分，共20分）在題后的括號內(nèi)，正確的打“√”，錯誤的打“×”并改

正。

21.地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的同意。（）22.審計(jì)機(jī)關(guān)接到舉報，應(yīng)當(dāng)依法及時處理。（）

23.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象范圍依照干部管理權(quán)限確定。（）24.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告是一回事。（）25.審計(jì)署、審計(jì)署內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和個人，均可向社會公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果。（）26.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時，項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。（）

27.開展內(nèi)部審計(jì)時，外部專家可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從外部聘請，也可以在組織內(nèi)部指派。（）28.鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方可能是委托人，也可能不是委托人。（）

29.在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極的方式提出結(jié)論。（）30.鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中責(zé)任方是唯一的預(yù)期使用者。（）

一、單項(xiàng)選擇題（每小題1分，共20分）

1.C 2.D 3.C4.B 5.D 6.A7.D 8.C 9.B 10.A 11.D 12.A 13.D 14.A 15.B 16.C 17.B 18.A 19.D 20.A

二、判斷改錯題（每小題2分，共20分）

21.× 將“同意”改成“意見” 22.√ 23.√

24.×將“是”改為“不是”

25.×將“均可”改為“未經(jīng)授權(quán)，不得” 26.√ 27.√ 28.√

29.×將“消極”改為“積極” 30.× 將“是”改為“不是”

三、名詞解釋(每小題4分, 共20分)31.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。

32.績效審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評價。

33.信息技術(shù)一般性控制是指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施，以確保信息系統(tǒng)持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)行，支持應(yīng)用控制的有效性。34.利用外部專家服務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的人員或者單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活動中利用其工作結(jié)果的行為。

35.職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

四、簡答題(每小題5分, 共20分)36.簡述違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的范圍。

（1）弄虛作假騙取的財(cái)政撥款、實(shí)物以及金融機(jī)構(gòu)貸款；

（2）違反國家規(guī)定享受國家補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；

（3）違反國家規(guī)定向他人收取的款項(xiàng)、有價證券、實(shí)物；

（4）違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益；

（5）違反國家規(guī)定取得的其他資產(chǎn)。

37.簡述審計(jì)機(jī)關(guān)可以開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的情形。

（1）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；（2）事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；（3）事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的；（4）其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。38.簡述內(nèi)部審計(jì)報告正文的主要內(nèi)容。

（1）審計(jì)概況，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)時間等；

（2）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定；

（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，即對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理實(shí)施審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實(shí)；

（4）審計(jì)結(jié)論，即根據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理所作的評價；

（5）審計(jì)意見，即針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見；

（6）審計(jì)建議，即針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議。

39.簡述會計(jì)師事務(wù)提供專業(yè)服務(wù)確定收費(fèi)時主要考慮的因素。

專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能； 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； 各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間； 提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。

（上述簡答題答案超過五條的，答對五條即給滿分）

五、論述題(每小題10分, 共20分)40.論述國家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范和工作規(guī)范主要包括《憲法》、《審計(jì)法（2006年修訂）》、《審計(jì)法實(shí)施條例（2010年修訂）》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則（2010》及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的法規(guī)。7分。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的法規(guī)主要包括兩辦2010年發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部際聯(lián)席會議2014年發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》。3分。41.論述內(nèi)部審計(jì)人員從事績效審計(jì)的內(nèi)容。

（一）有關(guān)經(jīng)營管理活動經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠；

（二）相關(guān)經(jīng)營管理活動的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；

（三）經(jīng)營管理活動既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因；

（四）研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動的效率；

（五）計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動的效率；

（六）經(jīng)營管理活動預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等的實(shí)現(xiàn)情況；

（七）組織為評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性；

（八）其他有關(guān)事項(xiàng)。

每條1分，適當(dāng)展開2分

第二篇：以新國家審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)

新《國家審計(jì)準(zhǔn)則》解讀

——以新視覺貫徹《國家審計(jì)準(zhǔn)則》以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計(jì)工作水平

—— 孝感市審計(jì)局 李建平定稿于2011年2月10日 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事大家好！

新《國家審計(jì)準(zhǔn)則》今年1月1日起就要施行了，這是審計(jì)機(jī)關(guān)的一件大事。作為規(guī)范審計(jì)工作的一項(xiàng)重要規(guī)章，上級對新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作非常重視，審計(jì)署在舉辦了全國廳長、法規(guī)處長培訓(xùn)后、接著舉辦了全國視頻培訓(xùn)，省廳也進(jìn)行了培訓(xùn)。今天我們局機(jī)關(guān)也組織培訓(xùn)，這體現(xiàn)了我局新的領(lǐng)導(dǎo)班子對審計(jì)準(zhǔn)則的重視，在講稿準(zhǔn)備的過程中，陽局長也有明確指示，他要求把這次培訓(xùn)搞好，做到三個弄清楚：即把準(zhǔn)則主要精神弄清楚，把薄弱環(huán)節(jié)弄清楚，把貫徹實(shí)施要求弄清楚。根據(jù)這個要求，我講十個方面內(nèi)容，講解形式上采取把準(zhǔn)則200個條款，轉(zhuǎn)化為觀念化、實(shí)務(wù)化、操作化的東西，使大家盡快把思想和行動統(tǒng)一到新準(zhǔn)則上來，做好貫徹的準(zhǔn)備工作。下面我就新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)作個發(fā)言。我發(fā)言的題目是《新<國家準(zhǔn)則解讀>——以新視覺貫徹國家審計(jì)準(zhǔn)則 以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計(jì)工作水平》。不對之處敬請指正。

一、審計(jì)基本問題的規(guī)定變化

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行中的幾個基本問題。

1.今后審計(jì)機(jī)關(guān)只有一個國家審計(jì)準(zhǔn)則，就是審計(jì)署8號令。

（1）審計(jì)準(zhǔn)則的含義。是指審計(jì)署根據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定, 為保障審計(jì)監(jiān)督功能的發(fā)揮, 保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險，而制定的規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

——這次修訂的準(zhǔn)則是約束性和指導(dǎo)性結(jié)合、具有較強(qiáng)包容性和靈活性、預(yù)留了一定空間和余地。原則性規(guī)定，有利于統(tǒng)一全國審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，靈活性規(guī)定有利于結(jié)合實(shí)際貫徹。同時審計(jì)署規(guī)定，各地要結(jié)合實(shí)際制定實(shí)施細(xì)則。我今天的講稿也是為將來制定實(shí)施細(xì)則做準(zhǔn)備的。

——新準(zhǔn)則的起草背景。原來的舊準(zhǔn)則是一個基本審計(jì)準(zhǔn)則加28個專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則加《國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制辦法》（審計(jì)署6號令）。由于它門類龐雜、不單一，學(xué)習(xí)和運(yùn)用都很不便利，加上6號令規(guī)定審計(jì)人員在工作中要寫審計(jì)日記，無端增加的工作量使審計(jì)人員對準(zhǔn)則的認(rèn)識停留在審計(jì)日記上，沒能起到準(zhǔn)則應(yīng)有的作用。為了改變這種狀況，審計(jì)署用了三年時間，組織了多方面的專家，總結(jié)20多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，考察了20多個國家和國際審計(jì)組織，借鑒了美國和印度的做法，將原來的國家基本審計(jì)準(zhǔn)則加28個專業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)署6號令合并，才形成了今天的準(zhǔn)則。這就是新的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》，今后審計(jì)機(jī)關(guān)只有一個審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱為審計(jì)署8號令，或200條。它是中國政府審計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）明確了執(zhí)行不了（準(zhǔn)則）約束規(guī)定的，必須作出說明。

——哪些事項(xiàng)作說明？審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，對準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)”、“不得”等約束性條款必須執(zhí)行。不能執(zhí)行的要做說明。

準(zhǔn)則中有“可以”詞匯的條款，為指導(dǎo)性條款，是對良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。有人統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)則200條中約束性條款有171處，指導(dǎo)性條款有12處。也就是說準(zhǔn)則絕大部分是約束性條款。既然準(zhǔn)則絕大部分的規(guī)定是必須執(zhí)行的，所以我們系統(tǒng)全面地掌握準(zhǔn)則。

——為什么要“說明”？

在實(shí)際工作中可能會遇到因條件不具備而執(zhí)行不了的情況。執(zhí)行不了約束性條款要作說明，這不僅是新準(zhǔn)則的硬要求，還因?yàn)橐坏徲?jì)機(jī)關(guān)遇到行政復(fù)議或者行政訴訟，它是 審計(jì)組參加復(fù)議和訴訟的審計(jì)理由和劃清責(zé)任的依據(jù),它還是審計(jì)機(jī)關(guān)遇到行政敗訴和國家賠償?shù)葘徲?jì)風(fēng)險避險工具，是審計(jì)機(jī)關(guān)自我保護(hù)的機(jī)制。

——如何說明？下面我舉幾個例子：如，審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)要求證據(jù)提供者簽字蓋章，對方不簽字蓋章的，在審計(jì)證據(jù)記錄和“重要管理事項(xiàng)記錄”上同時說明。又如審計(jì)罰款符合聽證條件，告知了聽證，在向被審計(jì)單位出具了書面告知文書，對方不要求聽證的情況下，要在重要管理事項(xiàng)記錄上加以說明。還有遇到審計(jì)法規(guī)定的特殊情形，不能提前三天送達(dá)審計(jì)通知書的，經(jīng)政府批準(zhǔn)，直接帶審計(jì)通知書審計(jì)，要在重要管理事項(xiàng)記錄上加以說明。還有涉及經(jīng)濟(jì)案件不宜告訴被審計(jì)單位的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人同意不上審計(jì)報告的，也要在重要管理事項(xiàng)記錄上加以說明。不僅如此，準(zhǔn)則有大量的這些情況，涉及到再講。這里舉例是提供思路，舉一反三。要記住管總一句話，執(zhí)行不了準(zhǔn)則約束規(guī)定的要在重要管理事項(xiàng)記錄上作出說明。

（3）施行新準(zhǔn)則后，告知審計(jì)聽證條件不變。

——為什么提出告知審計(jì)聽證的問題？行政處罰法和審計(jì)署行政處罰規(guī)定，規(guī)定行政機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰達(dá)到一定數(shù)額應(yīng)當(dāng)告知被處罰人，被處罰人要求聽證的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)舉行聽證會。

同時這次審計(jì)署“廢改立”的是審計(jì)準(zhǔn)則，不是審計(jì)規(guī)范。在廢除的審計(jì)準(zhǔn)則中，不包括審計(jì)聽證、審計(jì)復(fù)議等10幾個規(guī)定，他們是審計(jì)規(guī)范的范疇，仍然有效，沒有作廢。我們在今后審計(jì)中仍然要執(zhí)行這個規(guī)定。所以準(zhǔn)則修改后，大家還會遇到，審計(jì)處罰告知聽證的問題，告知和舉行審計(jì)聽證條件變不變的問題？在此明確，施行新準(zhǔn)則后，告知審計(jì)聽證條件規(guī)定不變。

——審計(jì)機(jī)關(guān)的行政處罰符合什么條件，應(yīng)當(dāng)告知和舉行聽證？根據(jù)新的審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，對被審計(jì)單位罰款10萬元以上，且罰款金額占違規(guī)金額的比重達(dá)到5%以上；對個人罰款2萬元。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知被處罰的單位和個人有要求舉行聽證的權(quán)力。注意：這里告知聽證是指罰款，不包括沒收和收繳。

2．準(zhǔn)則在國家審計(jì)法律規(guī)范體系中處于第四層次。我國國家審計(jì)法律規(guī)范體系：

憲法：確立了審計(jì)監(jiān)督基本制度。

審計(jì)法：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、程序和法律責(zé)任。

審計(jì)法實(shí)施條例：對審計(jì)法進(jìn)行細(xì)化，并提出了貫徹實(shí)施的要求。

審計(jì)準(zhǔn)則：規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)指南：為相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)提供詳細(xì)的操作指引。

審計(jì)法律規(guī)范與審計(jì)準(zhǔn)則是種屬關(guān)系、總分關(guān)系。它們的法律效力級次是依次遞減關(guān)系。

——審計(jì)監(jiān)督簡易程序就是審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定的程序。針對修訂準(zhǔn)則中各地要求制定審計(jì)簡易程序的問題，審計(jì)署回答：要說簡易程序，審計(jì)法規(guī)定就是簡易程序。審計(jì)署不可能凌駕于法律，再搞一個比審計(jì)法更簡易的程序。審計(jì)監(jiān)督不同于部門監(jiān)管，是專業(yè)監(jiān)督，程序不可能不規(guī)范。

——準(zhǔn)則是審計(jì)法及其實(shí)施條例派生的。不要認(rèn)為，準(zhǔn)則只有送達(dá)審計(jì)通知書的規(guī)定，沒有規(guī)定提前三天的時間，是不是有變化，不是的。因?yàn)椋瑴?zhǔn)則是按照審計(jì)法及其實(shí)施條例上位法規(guī)定，下位法就不重復(fù)規(guī)定的原則設(shè)計(jì)的。這是大家在學(xué)習(xí)貫徹準(zhǔn)則中要注意的問題。不能本末倒置，主次不分。

3.國家審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍和不適用范圍。（1）適用范圍。

——審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！渌M織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

（2）不適用范圍。

—— 配合有關(guān)部門查處案件（如協(xié)助紀(jì)檢工作按照紀(jì)檢程序辦理）；

——與有關(guān)部門共同辦理檢查事項(xiàng)（如與財(cái)政監(jiān)察聯(lián)合開展“小金庫”清查，按照協(xié)商程序辦理）；

——接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)（按照政府交辦事項(xiàng)程序辦理）。

注意：判斷適用和不適用的標(biāo)準(zhǔn)，就看屬不屬與法定的審計(jì)職責(zé)范圍，判斷依據(jù)要在審計(jì)法中找答案。

（二）準(zhǔn)則對審計(jì)機(jī)關(guān)公共責(zé)任的規(guī)定。1．國家審計(jì)與審計(jì)公共責(zé)任的含義。

（1）國家審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，對依法屬于審計(jì)監(jiān)督對象的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審查，以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，作出審計(jì)結(jié)論和處理意見、督促被審計(jì)對象整改的行政行為。

——對依法屬于審計(jì)監(jiān)督對象。關(guān)鍵詞：國家單位、國有資金、管轄范圍。

——對審計(jì)組而言，一個項(xiàng)目出報告、下決定才算完成一半任務(wù)，督促整改到位才算完成全部任務(wù)。我之所以要講這個問題，是準(zhǔn)則有要求，我局?jǐn)M以市政府的名義出臺《孝感市審計(jì)結(jié)論落實(shí)管理辦法》。

（2）審計(jì)公共責(zé)任。

——從宏觀方面說，審計(jì)機(jī)關(guān)使用了納稅人的錢，就要為“維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展”盡責(zé)任；

——從微觀方面說，審計(jì)目標(biāo)就是監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性?！叭浴本褪菍徲?jì)目標(biāo)。它有四種表現(xiàn)形式：單位、項(xiàng)目、資金，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，準(zhǔn)則統(tǒng)稱為“被審計(jì)單位”。審計(jì)的兩個作用：制約性作用（揭露問題），建設(shè)性作用（保護(hù)“三性”）。

主要審計(jì)形式：

財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。是指對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，是審計(jì)監(jiān)督的基本形式。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的審計(jì)，是財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“人格化”。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，是指對“預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)的情況”的審計(jì)，是掌握財(cái)政經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的一種審計(jì)形式。

——從被審計(jì)單位方面說，審計(jì)使其做到了“在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)當(dāng)履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度編報財(cái)務(wù)會計(jì)報告、保持財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性?！本褪菍徲?jì)盡責(zé)了。

2．對與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)知識的兩點(diǎn)重要提示。

（1）審計(jì)目標(biāo)在不同項(xiàng)目中有不同的側(cè)重點(diǎn)。如，在世界各國的政府審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三駕馬車中，是有各自的社會分工的?！皶?jì)報表”真實(shí)性鑒證審計(jì)，這是社會審計(jì)的主要目標(biāo)；（注意財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不是一碼事，財(cái)務(wù)收支審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)含義更廣）、加強(qiáng)管理、提高效益，這是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)；監(jiān)督國家財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，提高財(cái)政資金使用效益是政府審計(jì)的主要目標(biāo)。而這次修訂的準(zhǔn)則就是按照這個思路設(shè)計(jì)的。把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在了合法性審計(jì)和效益性審計(jì)方面（注意準(zhǔn)則突出合法性審 計(jì)和效益性審計(jì)，不是不關(guān)注真實(shí)性，而是在確認(rèn)真實(shí)性的前提下，審計(jì)把主要的工作任務(wù)放在了揭露查違法亂紀(jì)行為、效益低下的問題上），這是當(dāng)今中國政府審計(jì)的主要任務(wù)和審計(jì)特色。明白了這一點(diǎn)，才能體會準(zhǔn)則的總體思想。

（2）審計(jì)目標(biāo)既是審計(jì)實(shí)施的檢查事項(xiàng)（通稱為“審計(jì)事項(xiàng)”），也是審計(jì)報告要反映的結(jié)果。這是學(xué)準(zhǔn)則要注意的。認(rèn)識這個原理很重要，它可以找到了多年來困擾我們的、許多疑惑和難題的解決辦法。審計(jì)機(jī)關(guān)要求抓質(zhì)量，但是不能告訴審計(jì)人員解決難題的思路和辦法，工作很難抓上去。如，如何把政策法規(guī)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員查證能力的問題，又如，審計(jì)組長如何把實(shí)施方案做實(shí)、做科學(xué)問題。這是很現(xiàn)實(shí)的、工作中的薄弱環(huán)節(jié)。

（3）解決問題的途徑。就是審計(jì)人員要學(xué)會把審計(jì)目標(biāo)（就是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)關(guān)于真實(shí)、合法、效益管理規(guī)定，轉(zhuǎn)化為審計(jì)事項(xiàng)的技能，并努力提高這個能力。我編寫的省審計(jì)廳印發(fā)全省審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的《違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為處理處罰應(yīng)用指南》就是起這種作用的?！院戏ㄐ詫徲?jì)為例，審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為審計(jì)事項(xiàng)的公式為：提出審計(jì)目標(biāo)——將審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會計(jì)政策——針對審計(jì)需要具體條款（一般以“禁止”、“不得”、“不允許”表示）——設(shè)定審計(jì)事項(xiàng)，用“是否”表示。

如，涉及會計(jì)法、預(yù)算法。

收入審計(jì)目標(biāo)，就可以用“收入是否入賬”、“規(guī)費(fèi)收入是否實(shí)行‘收支兩條線’管理、“有無截留、挪用財(cái)政資金的問題”、“有無挪用賑災(zāi)、救濟(jì)款問題”等審計(jì)事項(xiàng)來表述；

支出審計(jì)目標(biāo)，可以用“重大開支是否作了預(yù)算”、“人員工資及其福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)是否按照國家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放和計(jì)提”、“有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放的問題” 等審計(jì)事項(xiàng)來表述；

如，涉及現(xiàn)金管理?xiàng)l例。

資金審計(jì)目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計(jì)事項(xiàng)來表述。等等不一而足。

如，涉及現(xiàn)金管理?xiàng)l例。

資金審計(jì)目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計(jì)事項(xiàng)來表述。等等不一而足。

如，涉及現(xiàn)金管理?xiàng)l例。

資金審計(jì)目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計(jì)事項(xiàng)來表述。等等不一而足。

注意：審計(jì)事項(xiàng)本身還有層次性。這就像是會計(jì)設(shè)立總賬、明細(xì)賬、科目匯總表等。審計(jì)事項(xiàng)也有層次性。如，我們經(jīng)?！奥┨崧├U”稅款，實(shí)際上，稅法上，未提未繳為偷稅，提而不繳為漏繳，二者是有區(qū)別的。另外，稅是收入的反映，對涉稅問題我們還要作有無隱瞞截留收入、設(shè)立小金庫、私分財(cái)政資金或其他公款的延伸。這就是涉稅審計(jì)事項(xiàng)的子、孫事項(xiàng)。

——增強(qiáng)將審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會計(jì)政策、將會計(jì)政策轉(zhuǎn)化審計(jì)事項(xiàng)的能力，是提高審計(jì)查證能力的基礎(chǔ)，是提高審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

——審計(jì)組長提高了這個能力，他編制的實(shí)施方案就會思路清晰，內(nèi)容詳細(xì)，安排科學(xué)、措施具體，方案的指導(dǎo)操作性就強(qiáng)，應(yīng)對復(fù)雜局面的準(zhǔn)備就越充分。

——審計(jì)人員提高了這個能力，審計(jì)任務(wù)就越明確，操作就越便捷，檢查問題就越深入，工作就越具體，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的概率就越大。

它的直接效果是提高質(zhì)量，間接效果提高效率。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)公共責(zé)任的管理途徑。

由于審計(jì)公共責(zé)任是審計(jì)機(jī)關(guān)全體人員的共同責(zé)任，所以準(zhǔn)則對審計(jì)質(zhì)量控制設(shè)計(jì)的 是全員、全過程的管理體系。包括業(yè)務(wù)人員，管理人員和審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。具體來講：

1．以審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)為核心樹立國家利益之上的審計(jì)理念。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)準(zhǔn)則規(guī)定的“嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密”審計(jì)基本職業(yè)道德的教育、培訓(xùn)和考評。

——嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。

——正直坦誠就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。

——客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評價和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

——勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

——保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。

當(dāng)今國際審計(jì)界都把“正直坦誠”，當(dāng)作評判審計(jì)人員資格首要標(biāo)準(zhǔn)。如果做不到，就解除合約，勸其離開。

正直坦誠的核心是，要信奉和崇尚社會公共利益、國家利益至上的公職理念。其含義是：在被審計(jì)單位利益與社會公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在審計(jì)機(jī)關(guān)利益與社會公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在個人利益與社會公共利益面前，社會公共利益優(yōu)先。還要有敢于堅(jiān)持原則，敢于碰硬，為了國家和公共利益敢于說真話，不屈從壓力，不隱瞞問題，不搞徇私舞弊。這是審計(jì)行業(yè)人員特殊的職業(yè)品質(zhì)要求。審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)在談到準(zhǔn)則指導(dǎo)思想時，講了這樣一段意味深長的話：事情是由人來做的。準(zhǔn)則不能就方法談方法，管理要從人的思想解決問題。職業(yè)道德是優(yōu)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的、是管總的東西。從根本上講，一個人沒有良好的價值取向和心靈控制，沒有道德底線，是搞不好審計(jì)的。他們講了這樣一個例子。有個同志在審計(jì)中，為了能夠到他審計(jì)的那個單位去工作，與被審計(jì)單位私下溝通，不惜將所掌握的重要問題“放水”，出賣公共利益。審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)說，像這種私欲膨脹、品質(zhì)低下的人，本事越大對審計(jì)的危害越大。

2．加強(qiáng)保障審計(jì)獨(dú)立性的制度建設(shè)。遇有損害審計(jì)獨(dú)立性的情形，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動報告，提出回避。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取諸如限制業(yè)務(wù)范圍、對其工作追加必要的復(fù)核程序等臨時應(yīng)對措施。為保證獨(dú)立性，準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)人員崗位交流、業(yè)務(wù)交叉等制度建設(shè)。這不僅是保護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，也是保護(hù)審計(jì)干部。

3．加強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)勝任能力建設(shè)。

關(guān)于審計(jì)組職業(yè)勝任能力，準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在配置審計(jì)組成員時要作兩個考慮：一是審計(jì)組人員數(shù)量和能力要與項(xiàng)目難易程度相匹配；二是被審計(jì)單位交易數(shù)據(jù)電算化的，要配置熟悉信息技術(shù)的人員參與審計(jì)。

——判斷一個審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力主要看兩點(diǎn)：一是掌握政策法規(guī)的能力；二是獲取審計(jì)資料的能力或?qū)徲?jì)突破能力，有的叫查證能力。

提高這兩個能力，除了懂財(cái)務(wù)、會看賬之外，就是要大量地掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)，財(cái)經(jīng)法規(guī)是孫行者的“火眼金睛”，是判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)算機(jī)審計(jì)能力是“金箍棒”，是審計(jì)查證的武器。沒有“火眼金睛”就會像豬能凈那樣，亂打一氣；沒有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。對審計(jì)人員來講，二者相輔相成，都是不可或缺的能力。

——關(guān)于職業(yè)勝任能力，審計(jì)署孫總和劉紹統(tǒng)司長都講了劉審計(jì)長的一個觀點(diǎn)，就是業(yè)務(wù)能力不僅是技術(shù)問題，更是人的品質(zhì)問題。這句話很重，值得警醒。劉審計(jì)長說，署 里有些同志為什么干了多年，就是工作沒有起色，但從下面抽調(diào)上來的特派員到他那個部門負(fù)責(zé)，工作立即就有了起色？還有為什么對同一個單位審計(jì)，這個審計(jì)組查不出問題，換一個審計(jì)組進(jìn)去情況就大不一樣。他說，這說明是敬業(yè)精神和工作干勁在起作用。審計(jì)機(jī)關(guān)是講實(shí)事求是的，在干部使用上也要講實(shí)事求是，要把有熱情、有能力、干出成績的干部放在更重要位置上，引導(dǎo)和保護(hù)干工作的積極性，這要成為審計(jì)機(jī)關(guān)評價干部、使用干部的導(dǎo)向。干部用不好，審計(jì)部門就很難有所作為。

4．牢固樹立審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎理念。

“職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺”應(yīng)成為審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。

——審計(jì)理念接軌。就是我國政府審計(jì)要遵循國際通行的審計(jì)職業(yè)理念，審計(jì)人員要有“職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺”的職業(yè)理念和職業(yè)素養(yǎng)。在審計(jì)中要有懷疑態(tài)度，對可能存在的重要問題保持警覺。只有通過審計(jì)能夠排除了懷疑，才能解除被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是審計(jì)職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。

因此，準(zhǔn)則給出的審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎的定義是：審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計(jì)單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

——明確了審計(jì)體系的社會分工。就是在我國，政府審計(jì)做什么？社會審計(jì)做什么？應(yīng)當(dāng)有各自的定位?；谶@個理念，這次修訂準(zhǔn)則中，大量刪除了注冊會計(jì)師行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。如，財(cái)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法、重要性水平測試等。對重要性問題，是不搞過去那種定量測試，但定性上更加關(guān)注了重要性，準(zhǔn)則通篇都貫穿防風(fēng)險的內(nèi)容，并配置了審計(jì)程序，增加了持續(xù)關(guān)注可能存在的重要問題、增加了重大違法行為檢查環(huán)節(jié)規(guī)定，保留了內(nèi)部控制制度測試審計(jì)方法等。

——值得指出，政府審計(jì)不搞會計(jì)報表一類的財(cái)務(wù)鑒證審計(jì)，也稱財(cái)務(wù)審計(jì)，并不是不搞財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它們二者不是一回事，財(cái)務(wù)收支審計(jì)面更廣。

——應(yīng)當(dāng)明確政府審計(jì)主抓重點(diǎn)是什么？

就是要在真實(shí)、合法基礎(chǔ)上，拿出主要精力抓國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，抓財(cái)政資金使用效益的提高。這是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同時審計(jì)重點(diǎn)的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移，也會帶來風(fēng)險防控重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。這樣使得政府審計(jì)重點(diǎn)更加突出，審計(jì)程序更加簡潔實(shí)用。對政府審計(jì)風(fēng)險防控重點(diǎn)更加明確。政府審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移后，執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和效益情況審計(jì)評價及其建議就是今后風(fēng)險防控的重點(diǎn)。更直接的說，除了人為的廉政風(fēng)險之外，質(zhì)量方面重點(diǎn)防控下列兩個風(fēng)險：一個是誤受風(fēng)險，一個是誤拒風(fēng)險。

——誤受風(fēng)險，是指審計(jì)人員對業(yè)已存在的問題沒有查出來或被隱瞞，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)把有問題當(dāng)作沒有問題作結(jié)論。

——誤拒風(fēng)險，是指審計(jì)人員把不是問題的當(dāng)問題，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)把沒有問題的當(dāng)問題作結(jié)論。

關(guān)于審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎，我提示三點(diǎn)。

——慎重評價。審計(jì)一個單位就相當(dāng)于是銀行對承兌匯票的“背書”，確認(rèn)了匯票的真實(shí)性。評價就是確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)很復(fù)雜，有時審計(jì)掌握的“活”情況不如紀(jì)委、檢察院多；帳內(nèi)了解的情況不如帳外多；審計(jì)范圍內(nèi)的情況不如范圍外多。這是審計(jì)組長應(yīng)該考慮到的。這種情形下，審計(jì)謹(jǐn)慎顯得尤為重要。除了審計(jì)中要加強(qiáng)與有關(guān)部門聯(lián)系，多渠道獲取信息證明審計(jì)結(jié)論的正確性之外，還要在評價方面留有余地、不作出夸大其詞的評價，不讓錯誤評價成為違法者的保護(hù)傘，這是政府審計(jì)應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎。不要因?yàn)椴豢陀^的結(jié)論導(dǎo)致風(fēng)險。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)不僅是要靠法律權(quán)威執(zhí)法，更是靠社會公信力執(zhí)法。

——要有慎重的態(tài)度。審與被審是和平式的“斗法”。你檢查他，他心里肯定是不舒服的；你檢查不出他的問題來還說外行話，他就更瞧不起你。這是任何社會形態(tài)下“被監(jiān) 督者”的共有心態(tài)。對此，我們一定要有清醒的認(rèn)識。這就是上級審計(jì)機(jī)關(guān)反復(fù)強(qiáng)調(diào)防控審計(jì)風(fēng)險的原因。從審計(jì)環(huán)境講，審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件的難度大。主要是：（1）我國還處在社會轉(zhuǎn)型期，制度不健全、管理市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，利益調(diào)整不斷深化，各種利益的博弈增加了審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性。（2）信息不對稱。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員接觸社會現(xiàn)實(shí)并不多，很多賬面上的情況并不能反映經(jīng)濟(jì)活動的全部。在獲取審計(jì)信息、審計(jì)調(diào)查手段受限制的情況下我們更要謹(jǐn)慎。切實(shí)防止“審計(jì)前腳出門，警察后腳抓人”的情況發(fā)生。（3）“知己知彼”審計(jì)沒有長處。法制越健全，犯罪分子越狡猾，違法手段越高明。這是無數(shù)經(jīng)濟(jì)案件證明了的“鐵律”。我們還要看到，被審計(jì)對象比我們更熟悉自己行業(yè)的條法；他們對財(cái)務(wù)處理工具（包括計(jì)算機(jī)方面）比我們熟；對管理薄弱環(huán)節(jié)比我們了解得透。這都是外部審計(jì)的先天不足。如果要作案，審計(jì)在明處，他們在暗處，“問題”是他們制造出來的，出在哪里他比誰都清楚，他就看著你查不查得出來。這就是我們的審計(jì)環(huán)境。所以我們審計(jì)人員要練就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培訓(xùn)就是在練本事。我們加強(qiáng)職業(yè)警示，加強(qiáng)職業(yè)能力建設(shè)，就是要防止“鼠逗貓”的情況發(fā)生，防止屢查屢犯的情況發(fā)生，不使審計(jì)權(quán)威受到挑戰(zhàn)，審計(jì)威懾功能喪失。

——對策。職業(yè)謹(jǐn)慎須牢記，重要線索不放過，勤勉盡責(zé)捉蛀蟲，國家安康慰心靈。夸大縮小引火上身，如實(shí)反映是根本；“人情”評價要不得，客觀公正是“防火墻”。

牢固樹立風(fēng)險意識。對一個單位要么不審，審了就要徹底、全面。

審計(jì)人員要有不懼權(quán)貴、不媚權(quán)貴的品質(zhì)。有問題，不以權(quán)高位重而不揭露；有成績，不以權(quán)低位輕而不肯定。這種審計(jì)觀是正直坦誠、客觀公正的“試金石”。

審計(jì)評價一定要圍繞審計(jì)職責(zé)權(quán)限進(jìn)行（后面介紹）。不越權(quán)，不夸大縮小，不“人情”評價，評價留有余地。

未經(jīng)審計(jì)的、沒有審計(jì)證據(jù)的、審計(jì)拿不準(zhǔn)的，不評價，不作結(jié)論，只作其他情況說明。如確需結(jié)論但無法定性的，就用“記述法”如實(shí)描述事實(shí)，不加議論，替代結(jié)論。

小組報告征求意見前，一定要在審計(jì)小組內(nèi)集體討論，小組要有共識，一定要經(jīng)過分管局長的審查。對問題向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)全盤托出。依法依規(guī)和實(shí)事求是的提出審計(jì)意見。

5．要編制一個好的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。在審計(jì)資源有限，審計(jì)需求旺盛，社會期望值高的情況下，如何駕馭局面、適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、合理調(diào)用資源、統(tǒng)籌謀劃任務(wù)，這是準(zhǔn)則要求計(jì)劃編制者要思考的問題。

——有

一、兩個可預(yù)期的效果，這是立項(xiàng)的基本思路。選好一個項(xiàng)目，可抵“千軍萬馬”；選好一個項(xiàng)目，可以“盆滿缽滿”。審計(jì)機(jī)關(guān)一年不可能解決很多問題，但要解決

一、兩個有價值的問題，這是“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”在立項(xiàng)方面的指導(dǎo)思想。

關(guān)于“盆滿缽滿”，我是說保障問題。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展離不開保障，這是審計(jì)獨(dú)立性決定的。對保障不重視就是對事業(yè)不重視。保障包括人力資源、裝備設(shè)施、工作經(jīng)費(fèi)三個方面。目前審計(jì)人員年齡老化、執(zhí)法理念陳舊、知識更新慢，審計(jì)裝備設(shè)施落后明顯現(xiàn)象突出。這一切都有賴于加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)。自身建設(shè)抓好了就能促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法做好了就能發(fā)揮審計(jì)作用，審計(jì)作用發(fā)揮好了，保障問題就迎刃而解。審計(jì)事業(yè)才能步入良性循環(huán)。這是審計(jì)的規(guī)律。希望取得大家的共識。

準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)立項(xiàng)要求是：調(diào)查需求；可行研究；評估資源三道程序。具體來講，作為市縣以下的審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)際執(zhí)行中，有三類立項(xiàng)形式：法律規(guī)定、授權(quán)項(xiàng)目、自定項(xiàng)目。其中前兩個不搞立項(xiàng)評估，自定項(xiàng)目可以搞。

今后，審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)注意以下問題: 一是自定項(xiàng)目計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報告。

二是法律規(guī)定、上級授權(quán)的項(xiàng)目可以不納入本級政府行政首長批準(zhǔn)的計(jì)劃中；如果 要納入的，在計(jì)劃書中要注明這些計(jì)劃是法律規(guī)定、上級授權(quán)的。計(jì)劃僅起告知的意思。

三是審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書等要按照審計(jì)法規(guī)定的提法起項(xiàng)目名稱。計(jì)劃項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，不要出現(xiàn)“財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)”這種混合提法，二者必居其一。這是新的審計(jì)法的規(guī)定?，F(xiàn)在的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支不是理解概念，是審計(jì)法概念。依法劃定財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)類型，決定著審計(jì)通知書、審計(jì)方案、審計(jì)報告、審計(jì)決定書等一系列審計(jì)執(zhí)法文書適用法律正確性的問題；決定著審計(jì)機(jī)關(guān)正確告知被審計(jì)單位和被審計(jì)個人不服審計(jì)決定的，啟用政府裁決、行政復(fù)議或還是提起行政訴訟救濟(jì)途徑的問題。

6．應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案前置條件。

準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計(jì)組共同實(shí)施一個審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。這些情況主要出現(xiàn)在行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署和省審計(jì)廳用得較多。如果是上級機(jī)關(guān)授權(quán)項(xiàng)目有審計(jì)工作方案的，下面直接編制審計(jì)實(shí)施方案就行了。

建議：市局對像縣市長（書記）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這樣的項(xiàng)目也要編制審計(jì)工作方案。7．審計(jì)通知書應(yīng)明確審計(jì)組執(zhí)行廉政紀(jì)律“八不準(zhǔn)”的內(nèi)容。審計(jì)通知書的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時間、審計(jì)組組長及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。準(zhǔn)則增加了，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。

——參考語句：審計(jì)組在審計(jì)期間將嚴(yán)格遵守審計(jì)署“八不準(zhǔn)”的廉政規(guī)定和審計(jì)保密紀(jì)律要求，請貴單位監(jiān)督執(zhí)行。（2011年一月一日起，送達(dá)審計(jì)通知書應(yīng)附帶審計(jì)“八不準(zhǔn)”，在局紀(jì)檢室領(lǐng)取。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

8．增加了審計(jì)實(shí)施方案的審定、批準(zhǔn)權(quán)限調(diào)整的規(guī)定。一般項(xiàng)目，審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組長審定，報業(yè)務(wù)部門備案。重要項(xiàng)目，審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。鑒于省廳分管法制的劉廳長在全省會議上已經(jīng)明確省審計(jì)廳不執(zhí)行這個規(guī)定，實(shí)施方案仍然由分管廳長批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。那么，我們孝感在實(shí)施方案的審批權(quán)上也照原來的分管局長簽批規(guī)定執(zhí)行不變。但要注意，對審計(jì)實(shí)施方案涉及調(diào)整了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)組組長，審計(jì)重點(diǎn)，現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束時間的，應(yīng)當(dāng)按照“由審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)”的規(guī)定執(zhí)行。

二、審計(jì)實(shí)施發(fā)生了重大調(diào)整

審計(jì)實(shí)施是準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。這部分與其說是講規(guī)定，不如說是準(zhǔn)則在教我們?nèi)绾巫鰳I(yè)務(wù)，干審計(jì)“活”路。它直接涉及準(zhǔn)則貫徹的具體問題。專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)容具體，但對審計(jì)實(shí)施很重要。以下我逐個介紹。

（一）預(yù)審前后應(yīng)做的三項(xiàng)工作。

1.組成審計(jì)組。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

2.送達(dá)審計(jì)通知書。注意，過去審計(jì)署6號令可以允許在送達(dá)審計(jì)通知書之前到被審計(jì)單位開展審前調(diào)查，現(xiàn)在不行。準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在送達(dá)審計(jì)通知書后才能開展審計(jì)。為什么，因?yàn)樵谡{(diào)查環(huán)節(jié)也有取證問題，如果不發(fā)通知書就取證，它是違反審計(jì)法，違反《行政處罰法》的行政執(zhí)法程序。所以，準(zhǔn)則做出了修改。今后不提審前調(diào)查。那么，原來編制方案前的審前調(diào)查工作在什么環(huán)節(jié)做呢？就是在送達(dá)審計(jì)通知書滿三天后、審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)前可以實(shí)行預(yù)審程序，在預(yù)審期間調(diào)查了解掌握情況，編制審計(jì)實(shí)施方案。這是準(zhǔn)則在審計(jì)程序上的硬性規(guī)定，今后，復(fù)核和質(zhì)量都要列為檢查內(nèi)容。

3.編制審計(jì)實(shí)施方案。

（二）審計(jì)實(shí)施理念發(fā)生了重大調(diào)整。

——把揭示問題作為審計(jì)實(shí)施的第一要務(wù)；

——把獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)作為審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)；

——以實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng) “應(yīng)查已查”為標(biāo)準(zhǔn)控制現(xiàn)場質(zhì)量；

——以組長為中心建立現(xiàn)場實(shí)施控制系統(tǒng)，以“有問題全部予以了揭露”為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)項(xiàng)目的成敗和審計(jì)質(zhì)量。

這是準(zhǔn)則確立的新質(zhì)量觀。我們應(yīng)該把思想和行動統(tǒng)一到這個精神上來，盡快適應(yīng)這個變化。

2.把實(shí)施方案提升到了必要的重要地位。準(zhǔn)則把實(shí)施方案提高到了行政執(zhí)行力的高度，把它作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)意圖的行動方案。過去審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在方案與執(zhí)行脫節(jié)，方案一批就擱置一邊，無人問津，方案是方案，審計(jì)是審計(jì)，審計(jì)和方案成了“兩張皮”，這次準(zhǔn)則在這方面作了很大的改變。我們也不能照老辦法搞了。

現(xiàn)在，制定方案前審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人要將審計(jì)的意圖、任務(wù)目標(biāo)明確告知審計(jì)組長，審計(jì)組長要根據(jù)上級意圖自己審計(jì)實(shí)施的工作思路，編制實(shí)施方案。

——審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容：(1)審計(jì)目標(biāo)；(2)審計(jì)范圍；(3)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計(jì)應(yīng)對措施；(4)審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

審計(jì)前,審計(jì)組要學(xué)習(xí)實(shí)施方案。審計(jì)組長要將審計(jì)意圖，調(diào)查了解的情況、審計(jì)的具體環(huán)境，審什么？如何審？誰來審？什么時間完成，廉政紀(jì)律等，統(tǒng)統(tǒng)向?qū)徲?jì)人員講清楚。任務(wù)到人，責(zé)任到人，明確責(zé)任。同時按照以下要求執(zhí)行實(shí)施方案：

——實(shí)施方案就是部隊(duì)作戰(zhàn)計(jì)劃，要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行方案的嚴(yán)肅性，現(xiàn)場質(zhì)量控制把重點(diǎn)放在考核方案的執(zhí)行上；

——無論是預(yù)審期間還是審計(jì)實(shí)施全過程都要把不斷完善實(shí)施方案作為審計(jì)組長的首要任務(wù)；

——方案對現(xiàn)場實(shí)施要有絕對的指導(dǎo)地位和權(quán)威，一切現(xiàn)場實(shí)施都要圍繞實(shí)施方案進(jìn)行，確保方案貼近審計(jì)目標(biāo)、貼近審計(jì)事項(xiàng)，貼近現(xiàn)場實(shí)際，讓任何人看到方案就可以看到審計(jì)組開展審計(jì)的真實(shí)軌跡；

——調(diào)查與確認(rèn)不僅是制定方案的必經(jīng)程序，在審計(jì)全過程都要對調(diào)查與確認(rèn)的情況進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評估。否則，就要隨時調(diào)整方案，用實(shí)施方案控制現(xiàn)場審計(jì)。這就是審計(jì)署對審計(jì)實(shí)施工作的重大調(diào)整。

3.審計(jì)實(shí)施要把謀“局”和謀“勢”結(jié)合起來。

——謀“局”。是指在審計(jì)監(jiān)督工作中，做好具體項(xiàng)目，發(fā)揮審計(jì)微觀作用。同時準(zhǔn)則貫穿了一條紅線，就是謀“局”要為政府決策服務(wù)。要求審計(jì)不僅要做好謀“局”工作，發(fā)揮微觀作用，還要做好謀“勢”的工作，發(fā)揮服務(wù)宏觀的作用。

——謀“勢”。就是按照審計(jì)服從和服務(wù)政府工作中心的要求，通過微觀審計(jì)服務(wù)政府的宏觀決策。具體來講，就是審計(jì)機(jī)關(guān)要積極做好微觀審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化工作。通過對項(xiàng)目審計(jì)成果的梳理歸納、總結(jié)分析，找出經(jīng)濟(jì)工作中的傾向性、普遍性問題；通過向黨委政府提交專項(xiàng)報告、綜合報告、情況專報、包括完善法規(guī)政策等提出審計(jì)建議；通過向社會公布審計(jì)結(jié)果、通報被審計(jì)單位整改結(jié)果、信息宣傳報道等，尋找政府和審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，達(dá)到微觀審計(jì)與宏觀決策的“契合”，實(shí)現(xiàn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)發(fā)展、凈化環(huán)境，增強(qiáng)威懾，擴(kuò)大影響的審計(jì)效果。這是審計(jì)署審時度勢，對全國審計(jì)機(jī)關(guān)工作提出的更高要求。

最近，經(jīng)中共中央常委會討論決定、中央兩辦頒布實(shí)施的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第二十九條就規(guī)定，要求將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告呈送給政府的行政首長，必要時報送本級黨委主要負(fù)責(zé)同志；提交委托審計(jì)的組織部門，抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。這些有關(guān)規(guī)定是黨和國家重大舉措，對審計(jì)機(jī)關(guān)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。春節(jié)后還要組織規(guī)定的學(xué)習(xí)。我這講完后，春節(jié)期間還要準(zhǔn)備規(guī)定的課件。

（三）審計(jì)實(shí)施。

前面講到,準(zhǔn)則是不可能詳盡審計(jì)實(shí)施中所有問題的，各地要結(jié)合實(shí)務(wù)開展準(zhǔn)則培訓(xùn)。根據(jù)這個要求，下面，我接著講審計(jì)實(shí)施。準(zhǔn)則把“三項(xiàng)調(diào)查”與“五項(xiàng)確認(rèn)”作為審計(jì)實(shí)施的主要工作。準(zhǔn)則還將重大違法行為檢查作為審計(jì)實(shí)施的補(bǔ)充環(huán)節(jié)。從而構(gòu)建了審計(jì)實(shí)施的總體要求。

第一，“三項(xiàng)調(diào)查”及其內(nèi)容。調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況；

調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況； 調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況。

（1）調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況。對以下十個方面進(jìn)行調(diào)查了解和審計(jì)取證：(一)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；(四)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；(五)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；(七)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；(八)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；(九)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；(十)需要了解的其他情況。

（2）調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況對以下五個方面進(jìn)行調(diào)查了解和進(jìn)行審計(jì)取證：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險評估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；(三)控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監(jiān)督，即對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

（3）調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況。圍繞被審計(jì)單位保障信息系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等調(diào)查掌握其一般控制情況；圍繞保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性等調(diào)查掌握其應(yīng)用控制情況。

關(guān)于審計(jì)調(diào)查我們要掌握以下幾點(diǎn)：

——“三項(xiàng)調(diào)查”就是做調(diào)查摸底的工作?！爸褐?，百戰(zhàn)不殆”。調(diào)查就是摸對方“底”，使自己心中有“數(shù)”。“三個調(diào)查”是準(zhǔn)則在指引審計(jì)人員從哪些重點(diǎn)方面入手尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。從調(diào)查了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動入手，掌握其業(yè)務(wù)鏈；從調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況入手，掌握其管理鏈；從調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)入手，掌握其數(shù)據(jù)鏈（會計(jì)學(xué)也叫“交易”）。

——設(shè)置了審計(jì)實(shí)施的新流程。準(zhǔn)則按照業(yè)務(wù)是“因”，財(cái)務(wù)是“果”，業(yè)務(wù)為“本源”，數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，審計(jì)為手段，全方位開展審計(jì)的思路，設(shè)計(jì)了先業(yè)務(wù)、后財(cái)務(wù)的審計(jì)實(shí)施流程。要求通過檢查經(jīng)濟(jì)活動與交易數(shù)據(jù)的呼應(yīng)關(guān)系，尋找管理的薄弱環(huán)節(jié)，尋找業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不對接、不呼應(yīng)的線索作為審計(jì)突破口，進(jìn)行審計(jì)。過去我們也推薦過這種方法，現(xiàn)在準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)實(shí)施要按照這個要求執(zhí)行。今后審計(jì)工作要逐步克服過去的到單位拿著賬本就看，沉溺于賬冊、沉溺于幾個簡單事項(xiàng)、沉溺于局部，不關(guān)注業(yè)務(wù)，不關(guān)注全局的錯誤習(xí)慣。

—— 明確要求調(diào)查了解到的情況，要進(jìn)行審計(jì)取證。前面講過，現(xiàn)在的“三項(xiàng)調(diào)查”不僅是編制實(shí)施方案的必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是“預(yù)審”和審計(jì)實(shí)施全過程要做的工作。這是現(xiàn)在 的“三項(xiàng)調(diào)查”與過去的審前調(diào)查完全不同的地方。

——“三項(xiàng)調(diào)查”具有實(shí)質(zhì)性的工作任務(wù)。如，通過獲取單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)信息，可以掌握劃分財(cái)政收支、還是財(cái)務(wù)收支的根據(jù)；獲取職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)，可以掌握有否行政收費(fèi)許可權(quán)（證），為界定“三亂”問題提供根據(jù)；獲取以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況，可以掌握被審計(jì)單位容發(fā)案件的線索。

案例：業(yè)務(wù)流審計(jì)法。查處商業(yè)賄賂和“小金庫”是審計(jì)的一個難點(diǎn)，其根本原因就是被審計(jì)單位為了對付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計(jì)人員很難從賬面上發(fā)現(xiàn)問題。在這種情況下，就要求審計(jì)人員以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位所有與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，特別是要關(guān)注其主營業(yè)務(wù)、附營業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來，以及基本建設(shè)和對外投資等情況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動資料的異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們在對某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位簽訂的部分主營業(yè)務(wù)合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現(xiàn)在該單位與某生產(chǎn)廠商在簽訂供銷合同的標(biāo)準(zhǔn)方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調(diào)查對方廠家，證實(shí)了該生產(chǎn)廠商當(dāng)年向該單位提供商業(yè)回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實(shí)。

物資流審計(jì)法。化大集體為小集體，這是當(dāng)前國有企業(yè)侵占國有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。這類案件的特點(diǎn)是其不通過財(cái)務(wù)賬面反映、沒有資金流的痕跡，是通過物資流通的環(huán)節(jié)作弊，達(dá)到非法侵占國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移國有利潤的目的。這就要求審計(jì)人員以物資流為導(dǎo)向，對被審計(jì)單位所發(fā)生的與物資流有關(guān)的記錄資料予以關(guān)注，包括土地、設(shè)備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向情況開展審計(jì)。如，我們在對某單位的審計(jì)中，就是通過對該單位存貨量在某個時期奇高奇低、變動異常的疑點(diǎn)，進(jìn)行追蹤審計(jì)，從而證實(shí)了該單位違規(guī)設(shè)立“三產(chǎn)”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產(chǎn)”經(jīng)營，非法侵占國家特殊行業(yè)利潤數(shù)百萬元為集體所有的問題。

第二、“五項(xiàng)確認(rèn)”及其內(nèi)容。確認(rèn)審計(jì)范圍、程度及其重點(diǎn)； 確定職業(yè)判斷依據(jù)；

判斷可能存在的重要問題；

確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施； 確認(rèn)調(diào)查方法。

注意“三項(xiàng)調(diào)查”和“五個確認(rèn)”他們是一對“孿生兄弟”，是同時進(jìn)行的。我分開，是講解的需要。

1．確認(rèn)審計(jì)范圍、程度及其重點(diǎn)。

審計(jì)范圍是指檢查的會計(jì)，一般審計(jì)計(jì)劃會明確審計(jì)范圍，但根據(jù)審計(jì)需要、有的審計(jì)通知書可以提出對審計(jì)范圍進(jìn)行前后的延伸；所謂程度，是指審計(jì)的深度、廣度和力度，如開展盤點(diǎn)現(xiàn)金庫存、函調(diào)、外調(diào)、銀行查詢、提請司法協(xié)助、審計(jì)保全措施等都是審計(jì)程度的表現(xiàn)形式；所謂重點(diǎn)，是指重要問題或重大違法行為。

2．確定職業(yè)判斷依據(jù)。

職業(yè)判斷依據(jù)，是指判定被財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法、效益的依據(jù)。準(zhǔn)則提供了以下十個方面的依據(jù)：

(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；(二)國家有關(guān)方針和政策；(三)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；(四)國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；(五)預(yù)算、計(jì)劃和合同；(六)被審計(jì)單位的管理制度和績效目標(biāo)；(七)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)人員如何收集和適用審計(jì)職業(yè)判斷依據(jù)，準(zhǔn)則提出了兩個要求： 一是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

二是職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

——提示之一：關(guān)于判斷依據(jù)的效力認(rèn)可。按照立法法精神，法律效力依次為：法律（全國人代會制定的法律、全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律）、行政法規(guī)（國務(wù)院制定條例）、省市自治區(qū)人大制定的地方性法規(guī)、國務(wù)院各部門制定的行政規(guī)章、省市自治區(qū)人民政府制定地方性規(guī)章。

——提示之二：準(zhǔn)則給出的十個判斷依據(jù)指引，它們的效力級次從上而下是依次遞減的關(guān)系，也就是說，越往上走公認(rèn)性越高，越往下走公認(rèn)性越低。

——提示之三：關(guān)于判斷依據(jù)的相關(guān)性認(rèn)可，也是權(quán)限認(rèn)可。在我國行政分權(quán)是通過立法實(shí)現(xiàn)的。關(guān)鍵要搞清楚全國人大通過立法形式將國家的哪項(xiàng)公權(quán)力授予了哪個行政機(jī)關(guān)。如，會計(jì)、預(yù)算等財(cái)經(jīng)法律財(cái)政部負(fù)責(zé)；貨幣政策法律人民銀行負(fù)責(zé)的；稅收方面法律國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)；建設(shè)方面的住建部負(fù)責(zé)的；物價方面的國家發(fā)改委和物價總局負(fù)責(zé)的；黨的紀(jì)律方面紀(jì)委負(fù)責(zé)的；審計(jì)監(jiān)督審計(jì)署負(fù)責(zé)，等等，依此類推。審計(jì)實(shí)踐中，相關(guān)法規(guī)政策就可以依照上述權(quán)限劃分原理上互聯(lián)網(wǎng)搜索收集和運(yùn)用。

——提示之四：關(guān)于判斷依據(jù)的適用性認(rèn)可，或者說針對性認(rèn)可。要做到“三個對應(yīng)”。

一是判斷依據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)要相互對應(yīng)。審計(jì)不同，選擇依據(jù)也不同。審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)選擇判斷依據(jù)。如，合法性，多是選擇法律、法規(guī)和國家政策；真實(shí)性，多是選擇會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；效益和管理（包括政府投資審計(jì)）多是選擇國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算、計(jì)劃和合同，被審計(jì)單位的管理制度和績效目標(biāo)，被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績。

二是判斷依據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)要相互對應(yīng)。

——如，要認(rèn)定審減建設(shè)項(xiàng)目的造價額，就用建設(shè)方面的適用“定額”作依據(jù)。如果要認(rèn)定建設(shè)單位違規(guī)虛列投資，則用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知（財(cái)建[2002]394號），關(guān)于虛列建設(shè)成本的規(guī)定。

——定性依據(jù)只能在管理規(guī)定中找，不能在處罰規(guī)定中找,處罰規(guī)定是不能用作定性依據(jù)的。如，不能用財(cái)政部、審計(jì)署、發(fā)改委等六部委的《基本建設(shè)項(xiàng)目違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的處理處罰規(guī)定》、《財(cái)政違法行為出發(fā)處分條例》等作為定性依據(jù)。因?yàn)樘幜P規(guī)定不是行業(yè)管理性規(guī)定。

——罰則不能用作定性依據(jù)。在一個法律、法規(guī)中，只有管理部分的章節(jié)條款，使用了諸如 “不得”、“禁止”等詞匯或詞義條款，叫管理性條款，才能用作定性。在同一部法律、法規(guī)中，前面是管理性條款，在后面是罰則條款，罰則條款不能用作定性。審理中常遇到用湖南審計(jì)廳的那本書，對發(fā)票問題用發(fā)票管理辦法的第三十六條罰則定性，這是錯誤的。應(yīng)當(dāng)用該辦法第二十二條規(guī)定。

——我們對發(fā)票問題也要加以區(qū)分，不然引用法律也會出錯。

如，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是真實(shí)合法的，僅僅用了白條、收據(jù)、非專用發(fā)票報賬，只是發(fā)票使用問題，用《發(fā)票管理辦法》，第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”，作為不合規(guī)發(fā)票報賬定性。

但對虛開發(fā)票、套取現(xiàn)金問題，就不能與不合規(guī)發(fā)票報賬等同，他們不是一個性質(zhì)的問題。本質(zhì)上是虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。就應(yīng)當(dāng)用《會計(jì)法》 第十三條?！叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報告?！弊鞫ㄐ砸罁?jù)。處理處罰上也更嚴(yán)些。我之所以講這些，是希望大家對適用定性依據(jù)要注意甄別，防止錯用，以符合準(zhǔn)則的要求。

三是判斷依據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)的時間要相互對應(yīng)。目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，政治體制改革也在不斷地深化，國家處于宏觀調(diào)控的考慮，經(jīng)常對經(jīng)濟(jì)社會等方面政策做出調(diào)整，以保證國家各項(xiàng)事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。有些過去不允許的后來放開了，有些過去放開的后來禁止了。這就需要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，及時跟上變化。不能使用過時、作廢的依據(jù)，如廢除了?？厣唐芬?guī)定，增加了政府采購規(guī)定，等等。

四是要區(qū)分審計(jì)依據(jù)類別，掌握運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的正確方法。為了便于大家理解，我將審計(jì)依據(jù)劃分為五類：

1.審計(jì)主體資格依據(jù) 2.審計(jì)監(jiān)督范圍依據(jù) 3.判斷審計(jì)結(jié)論依據(jù) 4.審計(jì)執(zhí)法權(quán)限依據(jù) 5.審計(jì)處理處罰依據(jù)。

——審計(jì)主體資格依據(jù)。是指審計(jì)監(jiān)督主體資格的法律依據(jù)。根據(jù)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，目前，我國能夠以審計(jì)法名義獨(dú)立執(zhí)法的只有：中央審計(jì)署、省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)法授權(quán)），以及審計(jì)署設(shè)立在全國的各個特派辦（審計(jì)法實(shí)施條例授權(quán)）。除此之外，無論其級別高低都沒有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。這是行政權(quán)“法授”原則決定的。

那么，怎樣看待我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局、固定資產(chǎn)投資中心、今后還可能成立的市開發(fā)區(qū)審計(jì)局執(zhí)法資格呢？他們沒有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。他們只能以接受孝感市審計(jì)局委托的形式執(zhí)法，不能以自己的名義出具審計(jì)執(zhí)法文書，審計(jì)執(zhí)法文書只能以孝感市審計(jì)局的名義出具才具有法律效力。

——審計(jì)監(jiān)督范圍依據(jù)。是指審計(jì)機(jī)關(guān)可以實(shí)施審計(jì)監(jiān)督范圍的法律依據(jù)。

按照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍包括以下十一個方面： 一是對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的財(cái)政決算進(jìn)行審計(jì)（16條）； 二是對本級政府預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)；（審計(jì)法17條）；

三是審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)對中央銀行財(cái)務(wù)收支，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)署委托對國有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計(jì)（18條）；

四是對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)（19條）；

五是對國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（20條）、金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計(jì)（21條）；

六是對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)（22條）；

七是對政府部門管理和社會團(tuán)體受政府委托管理的基金和社會公共資金進(jìn)行審計(jì)（23條）；

八是對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)（24條）； 九是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（審計(jì)法25條）；以上是2006年全國人大修改的審計(jì)法。十是審計(jì)機(jī)關(guān)對其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，進(jìn)行跟蹤審計(jì)（審計(jì)法實(shí)施條例15條）。十一是對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。（審計(jì)法第27條以及2010年國務(wù)院修改的審計(jì)法實(shí)施條例23條）。

——那是不是可以直接引用上述條款作為審計(jì)依據(jù)呢？一般來講，是的。但是，要注意下列幾個特例：

一是審計(jì)法沒有授權(quán)、但其他法律、行政法規(guī)授權(quán)了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。那么，審計(jì)依據(jù) = 審計(jì)法第26條 + 有關(guān)授權(quán)審計(jì)的法律、行政法規(guī)的對應(yīng)條款；

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。按道理應(yīng)該直接引用審計(jì)法第25條，但是，由于全國人大在修改審計(jì)法時，啟用了臨時動議，增加了一條，對行政機(jī)關(guān)財(cái)政收支審計(jì)不服的，不搞行政復(fù)議和訴訟，由本級政府裁決就可以了。政府部門之間在法院對簿公堂，不成體統(tǒng)，也占用了司法資源?？h（市、區(qū)）黨委書記長、行政首長（或代理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，政府部門及其直屬單位、人民團(tuán)體、法院、檢察院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在本質(zhì)上它是財(cái)政收支審計(jì) + 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以審計(jì)依據(jù) = 審計(jì)法第16條 + 審計(jì)法第25條；涉及到國有企、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，審計(jì)依據(jù) =國有企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)條款 + 審計(jì)法第25條。

三是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，用審計(jì)法第27條。如果遇到審計(jì) + 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，則應(yīng)選用對應(yīng)審計(jì)條款 + 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的第27條。

四是跟蹤審計(jì)的，用審計(jì)法實(shí)施條例15條。如果是，本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的跟蹤審計(jì)則用審計(jì)法第17條 + 審計(jì)法實(shí)施條例15條。

另外，審計(jì)監(jiān)督范圍依據(jù)，還必須在下列審計(jì)文書中得以反映： 一是審計(jì)通知書（現(xiàn)在的要求）； 二是審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案；

三是審計(jì)報告（審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告，俗稱白皮書報告）；

四是審計(jì)決定書，再加審計(jì)法第41條，現(xiàn)在還有用40條的。今后，不能再用40條?！獙徲?jì)評價依據(jù)。（已經(jīng)講了，略。）

——審計(jì)執(zhí)法權(quán)限依據(jù)。與審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限有關(guān)的9個。

一是要求承諾權(quán)。包括：提供資料真實(shí)完整、如實(shí)提供情況，配合審計(jì)（審計(jì)法31條）；

二是審計(jì)查證、咨詢權(quán)（包括對公和涉公的個人銀行存款）（審計(jì)法33條）； 三是采取強(qiáng)制措施權(quán)（包括封存賬冊財(cái)產(chǎn)、凍結(jié)銀行存款、暫停撥付財(cái)政資金）（審計(jì)法34條）；

四是建議有關(guān)部門糾正不當(dāng)規(guī)定權(quán)（審計(jì)法35條）；

五是提請有關(guān)部門以及司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢機(jī)關(guān)協(xié)助辦理案件權(quán)（審計(jì)法37條）；

六是審計(jì)處理、處罰和對拒不執(zhí)行審計(jì)決定的資金扣繳權(quán)（審計(jì)法45、46、47條）； 七是通報和公告審計(jì)結(jié)果權(quán)（審計(jì)法36條）；

八是提出對責(zé)任人行政、紀(jì)律處分建議權(quán)（審計(jì)法49條）；

九是對涉及刑事、行政、紀(jì)律案件的移送權(quán)（審計(jì)法49、50條）?！獙徲?jì)處理處罰依據(jù)。

一是要掌握行政處罰法規(guī)定的行政處罰處理優(yōu)先原則。

其原理是違法行為破壞了原有的秩序和狀態(tài)，行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)以首先恢復(fù)秩序和狀態(tài)為前提，再實(shí)施對違法行為或者違法行為人的處罰。如，對侵占、挪用、貪污國有財(cái)產(chǎn)，首先要?dú)w還原財(cái)產(chǎn)所有者（這就是看門狗之說），不致因違法行為而使本應(yīng)屬于國家的財(cái)產(chǎn)發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，淪為小團(tuán)體或者個人“腰包”的私人財(cái)產(chǎn)。

二是要掌握審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)限，及其處罰種類。審計(jì)處理種類：五種。

第四十五條 對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）責(zé)令限期退還違法所得；

（四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

（五）其他處理措施。

《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

審計(jì)處罰種類：四種。1．通報批評； 2.警告；

3.沒收違法所得； 4.罰款。

對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；

沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；

對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款。

四是掌握行政處罰自由裁量合理、公平原則。具體來講：就是根據(jù)從輕或減輕、從重、加重處罰的條件，正確適用省政府法制辦和省審計(jì)廳聯(lián)合行文的《全省審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施自由裁量權(quán)指導(dǎo)意見》。自由裁量是指行政機(jī)關(guān)根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對管理相對人的違法行為進(jìn)行行政處罰時有在法定種類、法定幅度內(nèi)選擇的權(quán)力。

對于自由裁量還要掌握以下幾點(diǎn)：

——自由裁量合法性原則。就是在法定處罰種類（1．通報批評； 2.警告； 3.沒收違法所得； 4.罰款。）、法定處罰幅度內(nèi)（有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款）選擇。不是在處理和處罰之間選擇。

——自由裁量合理性原則。就是在同類問題、同樣情形、同一情節(jié)要同樣對待，一視同仁。不能厚此薄彼，有所歧視，顯失公平。

——可預(yù)見性原則。就是在審計(jì)決定書上，對處罰的理由、原因，從輕或減輕、從重或加重處罰的法定情節(jié)要具體、詳細(xì)的表述，讓其感受到行政處罰的嚴(yán)肅性，給被處罰人以心理暗示，今后應(yīng)該遵紀(jì)守法，再違法就會猶豫再

三、考慮后果。這就是自由裁量應(yīng)該達(dá)到的境界。

五是掌握處理處罰依據(jù)的運(yùn)用原則和順序：

1.要用針對性的專門法律和行政法規(guī)。審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。遵照這一精神，那么，屬于預(yù)算和稅收問題，要用預(yù)算法和稅收征管法；屬于稅收收入票據(jù)管理方面的違法行為，依照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰；屬于基本建設(shè)中采購、招標(biāo)投標(biāo)等，要用《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定；屬于行政性收費(fèi)方面的違法行為，《行政許可法》、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》，屬于發(fā)票方面的，要用《發(fā)票管理辦法》。

2.財(cái)政違法行為處罰處分條例的規(guī)定。除上述有關(guān)情況外，應(yīng)當(dāng)普用處罰處分條例。3.審計(jì)法第四十五條處理，新的審計(jì)法實(shí)施條例第四十九條處罰。第三種情況是實(shí)在沒有可用的情況下，才可以用。這在法律上叫“替代條款”或叫“兜底條款”。應(yīng)當(dāng)少用。

六是掌握違法行為兩年未被發(fā)現(xiàn)不再給予處罰原則。違法行為中斷了兩年的，不連續(xù)，行政處罰法規(guī)定還是應(yīng)當(dāng)處理的，但不能處罰。至于判斷行為是否連續(xù)，要區(qū)別兩種狀態(tài)：實(shí)質(zhì)性連續(xù)和狀態(tài)性連續(xù)。實(shí)質(zhì)性連續(xù)是指行為在兩年內(nèi)連續(xù)發(fā)生未中止，可以處罰。狀態(tài)性連續(xù)是指行為在兩年前發(fā)生后至審計(jì)時止一直再未發(fā)生過。則不可以處罰。

七是對同一違法行為不得給予兩次以上罰款原則。也就是，審計(jì)處罰過的，或者審計(jì)發(fā)現(xiàn)其他執(zhí)法單位已經(jīng)處罰過的，不得再處罰。但是，對處罰過再次新發(fā)生的同一問題不僅可以處罰，而且要加重處罰。

3．判斷可能存在的重要問題。

檢查、判斷、確認(rèn)重要問題是審計(jì)實(shí)施最重要的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)工作沒做好，整個項(xiàng)目就廢了。什么是重要問題？那些是重要問題？準(zhǔn)則沒有直接回答，而是通過列舉方式、給出了判斷重要問題的八種線索提示和表現(xiàn)形式，請審計(jì)人員記住它：

(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；

(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；(四)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

(五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

(七)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；(八)需要關(guān)注的其他因素。

下面，我根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定講查證重要問題思路和方法：

檢查和判斷重要問題方法。一是根據(jù)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境判斷。二是依靠法律政策和職業(yè)判斷能力（公理）判斷。三是遇到問題比較嚴(yán)重，自己能查則查，查不了，則應(yīng)逐級匯報，不可貽誤戰(zhàn)機(jī)。審計(jì)組解決不了的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人匯報，通過審計(jì)機(jī)關(guān)的力量查實(shí)問題。一定要防止對重要問題線索不提出疑問，不追根索源，對重要性考慮不夠，線索從手邊溜掉的問題，防止檢查風(fēng)險。

——重要問題提示之一：是否屬于涉嫌犯罪的問題這里不講，放在重大違法行為檢查一起講。

——重要問題提示之二：是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題。

法律法規(guī)和政策禁止問題，是指在政策法規(guī)規(guī)定條款中用“應(yīng)當(dāng)”怎么樣，但不作為的，以及用“不得”、“禁止”等辭藻表示國家禁止的，但違反了的?！逗笔徲?jì)機(jī)關(guān)財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為定性及處理處分指南》就是指導(dǎo)審計(jì)人員查證法律法規(guī)和政策禁止問題的很好的工具。

準(zhǔn)則首次把故意作為判斷重要問題的標(biāo)準(zhǔn)。判斷故意對確定是有意或無意、過失，違法情節(jié)是有幫助的。故意與無意相比，故意動機(jī)更明顯，性質(zhì)更嚴(yán)重、危害更大、處罰力度也更大；無意造成了損失，屬于過失，一般危害程度相對較輕、處罰力度明顯輕于故意。在這方面，刑法和行政法對二者需要加以區(qū)分的要求是一樣的。這也是準(zhǔn)則把故意作為“重要問題”的原因。

故意是相對于無意而言的，判斷故意要以動機(jī)為前提。違法行為未發(fā)生之前動機(jī)是看不見、摸不著的，是存在于人意識之中的，法律不能追究。但行為發(fā)生之后，審計(jì)人員可以、也應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)客體受侵害的結(jié)果及其程度判斷動機(jī)，判斷是故意、無意或者過失。

故意和涉嫌故意的案例分析。

這是一個縣市發(fā)生的真實(shí)案例。某公路項(xiàng)目辦（實(shí)行報賬制單位）的經(jīng)濟(jì)案件。具體情況是，某公路項(xiàng)目辦報賬員利用縣公路管理處財(cái)務(wù)人員工作疏忽，誤把兩筆2萬多元報銷單據(jù)開出了24多萬元的轉(zhuǎn)賬支票,面對多出的22萬多元的資金，報賬員起了貪心，在沉寂幾個月后，先后分五次通過虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的手段，套取了多報的全部資金，分三次以個人名義將資金轉(zhuǎn)移到外地銀行存儲。審計(jì)機(jī)關(guān)查出后移交給了檢察機(jī)關(guān)。

案例分析：剔除縣公路管理處財(cái)務(wù)責(zé)任外，該案件用四個字概括：故意侵吞。其行為表現(xiàn)在三個方面：一是通過虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其憑證的手段，套取了多報的全部資金（有非法侵占國有財(cái)產(chǎn)企圖和行為，通過這一手段已經(jīng)將國家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，由“公”變“私”）；二是通過到外地存款轉(zhuǎn)移資金（有銷贓和侵吞國有財(cái)產(chǎn)的行為）；三是有違法所得及其去向。

——重要問題提示之四：可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額。

確認(rèn)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額既是判斷重要問題的標(biāo)準(zhǔn)，也是司法機(jī)關(guān)判定是否涉嫌犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)。這一部分很重要。但由于準(zhǔn)則在第四章審計(jì)實(shí)施第四節(jié)專門增加了重大違法行為檢查一節(jié)。為了避免重復(fù)，我在這里不講，放在后面一起來講。

——重要問題提示之五：是否涉及政策、體制或機(jī)制的嚴(yán)重缺陷。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

《某某小學(xué)亂收費(fèi)嚴(yán)重，財(cái)政撥入教師工資嚴(yán)重不足》審計(jì)專報。20多個調(diào)入教師在崗無編制、財(cái)政無預(yù)算保障。亂收費(fèi)300多萬元。經(jīng)市委常委、紀(jì)委書記親自督辦從根本上解決了亂收費(fèi)問題。

公積金繳提比例同地區(qū)差距大的問題。中省在本地企業(yè)工資基數(shù)大，繳存比例高，最高差距在3000元以上，針對這一問題，審計(jì)發(fā)了轉(zhuǎn)報市委市政府研究決定提高了本地的繳提公積金的比例，在逐步縮小分配差距上起到了一定的作用。

法院訴訟費(fèi)的問題。我局受托開展法院審計(jì)，發(fā)現(xiàn)訴訟費(fèi)的征收、管理使用方面問題嚴(yán)重，通過審計(jì)系統(tǒng)層層上報，最后最高法院出臺了訴訟費(fèi)的專門規(guī)定，使得這一問題得到了較好地解決。

——重要問題提示之六：是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷。準(zhǔn)則規(guī)定對信息系統(tǒng)檢查的重點(diǎn)。

信息系統(tǒng)缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和數(shù)據(jù)合成缺陷，重點(diǎn)是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)接口不對應(yīng)等。

關(guān)注重點(diǎn)，一是軟件設(shè)計(jì)本身有無缺陷；二是有無人為修改參數(shù)“舞弊”情況，防止數(shù)據(jù)不真實(shí)導(dǎo)致財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果錯誤。

——重要問題提示之七：政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

開發(fā)區(qū)建設(shè)公務(wù)員集資審計(jì)、后湖公園建設(shè)資金審計(jì)、援建四川漢源抗震救災(zāi)資金審計(jì)、四四零四廠改制審計(jì)等（發(fā)現(xiàn)了借改制渾水摸魚，侵吞國有資產(chǎn)的問題）。前三個進(jìn)行了審計(jì)結(jié)果公告。

（4）確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施。

確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施。說到底，就是對重要事項(xiàng)的審計(jì)，實(shí)施方案都 要有應(yīng)對措施。準(zhǔn)則給出了以下五個應(yīng)對措施：

(一)評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(二)評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

(三)確定主要審計(jì)步驟和方法；(四)確定審計(jì)時間；

(五)確定執(zhí)行的審計(jì)人員；(六)其他必要措施。

——應(yīng)對措施一：評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

前面講到新準(zhǔn)則已經(jīng)放棄了審計(jì)風(fēng)險測試和重要性水平測試，但要關(guān)注重要性，內(nèi)部控制測試就成為審計(jì)實(shí)施的唯一測試，我們不僅要掌握它，而且要發(fā)揮它的作用。它是審計(jì)質(zhì)量考核的重點(diǎn)。

1.內(nèi)部控制是什么？是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)、合法、效益，防止舞弊、糾正錯誤制定和實(shí)施的規(guī)章制度。一般以文件、表格、流程圖等形式表現(xiàn)。

2.內(nèi)控測試的作用是什么？是指確定是否依靠內(nèi)控制度開展審計(jì)。就是通過摸清被審計(jì)單位的制度健全性和執(zhí)行有效性，掌握其管理狀況（如制度漏洞和薄弱環(huán)節(jié)），考察哪些業(yè)務(wù)值得信賴，哪些業(yè)務(wù)不值得依賴，進(jìn)而確定是用制度基礎(chǔ)審計(jì)（在內(nèi)控制制度測試基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)）、還是實(shí)質(zhì)性審計(jì)（直接進(jìn)行審計(jì)），并為審計(jì)報告提供結(jié)論。

——無論是進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)還是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，都要關(guān)注內(nèi)部控制情況，這是準(zhǔn)則要求。因?yàn)閮?nèi)控制度不僅是確定重要性和確定審計(jì)方法的基礎(chǔ)，還是審計(jì)評價的三大內(nèi)容之一：提供資料真實(shí)完整、財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益、內(nèi)部控制健全有效。準(zhǔn)則規(guī)定，所有審計(jì)都要回答內(nèi)控制度情況。省廳還規(guī)定內(nèi)控制度評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.內(nèi)部控制測試是什么？五個方面內(nèi)容：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險評估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；(三)控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制（會計(jì)出納崗位分設(shè)、錢賬分管），授權(quán)審批控制（哪一級可以決定的事，其他的就不能決定）、資產(chǎn)保護(hù)控制（購置、處置、報廢等需經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)）、預(yù)算控制（編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督以及效果評估），業(yè)績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監(jiān)督，即對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

4.應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測試和可以不進(jìn)行測試的情形。

——應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測試的情形。一是某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；二是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。（僅依靠實(shí)質(zhì)性審查找不出任何問題，也要確認(rèn)內(nèi)部控制是不是確實(shí)做得很好，還是存在造假情形，審計(jì)署駐哈爾濱特派辦在哈爾濱農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)過第二種情形，提供審計(jì)的是假帳）。在這兩種情形下，準(zhǔn)則規(guī)定都必須開展內(nèi)部控制的測試。

——可以不進(jìn)行測試的情形。被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

5.如何進(jìn)行測試？借助調(diào)查問卷調(diào)查表和測試流程圖，通過詢問、重新操作等方法獲取內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行是否有效的審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)實(shí)踐中，測試事項(xiàng)要圍繞審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行。

如，預(yù)算編制管理測試，可以采取借助被審計(jì)單位管理流程圖，通過追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)行測 試，用“是”、“否” 表示。預(yù)算編制是計(jì)算機(jī)管理的，可以由被審計(jì)單位的系統(tǒng)管理員在審計(jì)人員的監(jiān)督下，在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電子軟件備份系統(tǒng)內(nèi)測試。

總預(yù)算會計(jì)管理流程測試，可以采取借助被審計(jì)單位管理流程圖，通過追蹤典型業(yè)務(wù)進(jìn)行，用“是”、“否” 表示。

如，這樣單筆支出業(yè)務(wù)的測試，可以采取這種方框圖，加描述的方法進(jìn)行測試。通過下載帶有問卷題目的審計(jì)工作底稿的測試，可以與前面介紹結(jié)合測試結(jié)合進(jìn)行，可以得出內(nèi)部控制更全面、準(zhǔn)確的結(jié)論。

——對整個項(xiàng)目的內(nèi)控測試結(jié)論，還需要審計(jì)組長（或主審）在審核、匯總所有審計(jì)組成員的測試底稿后才能形成。

——對測試中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大違法行為審計(jì)人員一定要在底稿上作出詳細(xì)記錄，并進(jìn)行審計(jì)取證、獲取相關(guān)證據(jù)；

——遇到不進(jìn)行測試的情形，對不進(jìn)行測試的原因?qū)徲?jì)組長要在重要管理事項(xiàng)記錄中作出記錄說明。

案例。不相容職務(wù)分離方面。

會計(jì)出納不相容職務(wù)分離問題。通過進(jìn)行不相容職務(wù)分離測試，審計(jì)人員曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)某單位出納人員通過調(diào)取會計(jì)賬簿、涂改銀行對賬單、篡改銀行帳等手段，在兩年時間里，先后三次挪用公款120萬元外借他人從事經(jīng)營活動，部分資金難以收回，從中非法獲益6萬元被判刑。究其原因，該單位主要財(cái)務(wù)漏洞有：會計(jì)出納崗位兩人經(jīng)常私下對換，空白支票和印鑒沒有分開專門保管，單位與銀行對賬制度形同虛設(shè)，單位既沒有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)也沒有開展過財(cái)務(wù)檢查。

行政負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)審批和經(jīng)手一人當(dāng)剛。某機(jī)構(gòu)是兩塊牌子、一套班子，隸屬于同部門省、市兩級機(jī)關(guān)管理。審計(jì)人員審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該機(jī)構(gòu)僅有本級主管部門的撥款、沒有上級主管部門的撥款，極不正常。經(jīng)采取審計(jì)措施，該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人不得不交代他在擔(dān)任市本級XX辦主任同時，還擔(dān)任著省在孝XX中心主任職務(wù)，省撥經(jīng)費(fèi)那一塊他個人單獨(dú)管理著。經(jīng)查實(shí)，在近三年的時間里，他采取隱瞞職工、造假虛報職工工資、獎金花名冊，由他一人經(jīng)手、審批、領(lǐng)取，共貪污省撥經(jīng)費(fèi)近20萬元，部分款項(xiàng)用于揮霍、部分款項(xiàng)用于行賄，后被判刑。

資產(chǎn)保護(hù)方面。

固定資產(chǎn)處置保護(hù)。通過進(jìn)行資產(chǎn)保護(hù)測試，審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位變賣使用過車輛、設(shè)備等不入賬，單獨(dú)管理，成為該單位財(cái)務(wù)室人員過年過節(jié)分錢分物的“小錢柜”。兩年下來，僅財(cái)務(wù)室主任就分得公款2萬元。究其原因，該單位財(cái)務(wù)漏洞有：單位固定資產(chǎn)管理制度極不嚴(yán)格，大量固定資產(chǎn)未登記固定，漏記現(xiàn)象嚴(yán)重，處置、變賣固定資產(chǎn)隨意，沒有批準(zhǔn)手續(xù)，處置、變賣固定資產(chǎn)沒有經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科目”核算。重點(diǎn)關(guān)注：單位房屋自營出租收入，變賣舊車輛、設(shè)備收入，有價證券增值收益不入賬等問題。

固定資產(chǎn)購置方面。

信息流審計(jì)法。貪污、受賄、私分國有資產(chǎn)這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員查處這類案件就得出新招，要以審計(jì)事項(xiàng)為中心，以信息流為導(dǎo)向，廣泛發(fā)動群眾，全面收集信息，通過對所有與被審計(jì)單位有關(guān)信息流的綜合分析，發(fā)現(xiàn)案件線索。信息流審計(jì)法，要求審計(jì)人員全面、廣泛地收集信息，包括財(cái)務(wù)信息，社會信息，如群眾反映、公民舉報，向有關(guān)部門查詢和調(diào)查信息，與被審計(jì)單位人員座談、詢問情況信息，以及審計(jì)人員的觀察、專業(yè)判斷等。審計(jì)人員對這些信息掌握得越充分、越完整，對審計(jì)查證工作越有利。如，我們在對某單位的審計(jì)中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問方式，取得審計(jì)線索，從而證實(shí)了該單位負(fù)責(zé)人受賄5萬元的事實(shí)。具體情況是：在審計(jì)座談中，審計(jì)人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計(jì)的現(xiàn)象。經(jīng)過審計(jì)組張貼審計(jì)公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向?qū)徲?jì)組反映單位負(fù)責(zé)人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計(jì)人員掌握這一線索后，迅速審計(jì)了與電梯采購相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，包括產(chǎn)品型號、廠家、單價、安裝費(fèi)用等明細(xì)情況，發(fā)現(xiàn)該電梯與某審計(jì)局購進(jìn)的是同類同型號的產(chǎn)品，而每臺費(fèi)用卻比審計(jì)局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計(jì)組迅速向?qū)Ψ焦┴浬探M織了調(diào)查，經(jīng)證實(shí)是該單位負(fù)責(zé)人為了貪污公款，主動要求供貨方按照每臺高于實(shí)際價2.5萬元的金額開具發(fā)票，并按照發(fā)票金額給予付款，對方還證實(shí)多收的5萬元資金已被該單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)走了。該負(fù)責(zé)人已被司法機(jī)關(guān)判刑。

——應(yīng)對措施二：評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。

1．應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的情形。

一是僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；二是電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。

注意：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)，但對檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性，審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)通過請示，由審計(jì)機(jī)關(guān)的信息工程人員進(jìn)行。

2.檢查信息系統(tǒng)的作用。

處理業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電算化信息系統(tǒng)的有效性、安全性，不僅影響財(cái)務(wù)結(jié)果，還影響審計(jì)結(jié)果。這是電算時代的特點(diǎn)。在非電算時代，帳、證、表的真實(shí)性、完整性及銜接關(guān)系，審計(jì)人員是通過對紙質(zhì)資料記載數(shù)據(jù)的復(fù)算、分析性復(fù)核等 “試算平衡”完成的，以此尋找審計(jì)突破口。電算時代，信息系統(tǒng)檢查就如同非電算時代的“試算平衡”，是從計(jì)算工具和計(jì)算規(guī)范兩個方面尋找審計(jì)突破口。這是電算時代審計(jì)特點(diǎn)，也是審計(jì)組需要信息工程人員的原因。

3.信息系統(tǒng)檢查的內(nèi)容。

——信息系統(tǒng)是否健全和專業(yè)軟件是否優(yōu)良；

——信息系統(tǒng)或者軟件參數(shù)能否被輕易改變和調(diào)整；

——業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否健全，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)游離于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外的情況，兩大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對接不正常的問題要作為檢查重點(diǎn)。

4.檢查信息系統(tǒng)的方法和注意事項(xiàng)。

審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

——計(jì)算機(jī)能力強(qiáng)的審計(jì)人員可以根據(jù)信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測試。但是，應(yīng)當(dāng)在備份系統(tǒng)內(nèi)測試。

可以在審計(jì)人員監(jiān)督下，由被審計(jì)單位信息人員按照審計(jì)意圖進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測試。

——審計(jì)人員還可以借助AO審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)的功能進(jìn)行相關(guān)檢查。

應(yīng)對措施三：確定主要審計(jì)步驟和方法。就是審計(jì)實(shí)施方案確定的方法步驟：審計(jì)目標(biāo)+審計(jì)事項(xiàng)+審計(jì)思路+方法步驟。

舉例。審計(jì)署住哈爾濱特派辦對黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)的審計(jì)方案。1.審計(jì)方法

——審計(jì)技術(shù)方法。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制調(diào)查和測試。重點(diǎn)是銀行信用評級、統(tǒng)一授信、發(fā)放貸快、不良資產(chǎn)處置和責(zé)任追究等內(nèi)控制度健全性和有效性。注意發(fā)現(xiàn)銀行在內(nèi)控機(jī)制和操作手段方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，在此基礎(chǔ)上核實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和真實(shí)性?！獙徲?jì)工作方法。開展以省農(nóng)行為龍頭、鎖定部分重點(diǎn)基層行、充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法外，要有所創(chuàng)新，在靈活運(yùn)用審閱法、核對法、復(fù)算法、查詢法、監(jiān)盤法、延伸審計(jì)和調(diào)查等多種方法的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)分析性復(fù)核，通過科學(xué)的分析，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索。

——計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用方法。一是搭建現(xiàn)場審計(jì)局域網(wǎng)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)共享；二是審計(jì)中80%的審計(jì)人員要用電子數(shù)據(jù)審計(jì)；三是計(jì)算機(jī)組要幫助審計(jì)人員針對貸款業(yè)務(wù)、大額對公存款業(yè)務(wù)、非信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支等主要審計(jì)事項(xiàng)，編制切實(shí)可行的審計(jì)模塊，全面掌握主要業(yè)務(wù)的情況，注意發(fā)現(xiàn)案件線索。??

2.重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)步驟

——貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)。通過查看貸款檔案、審貸會議記錄、延伸調(diào)查以及分析性復(fù)核等方法，審計(jì)貸款的真實(shí)性、完整性、合法性。

（1）關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保貸款和同一法人成立多家公司貸款的情況。（2）關(guān)注抵押貸款中抵押物的真實(shí)性、有效性、抵押物估值的合理性、有無重復(fù)抵押的情況。（3）關(guān)注信用貸款企業(yè)是否符合條件，落實(shí)信用貸款逾期的原因。（4）關(guān)注個人消費(fèi)貸款中，有無企業(yè)以職工的名義從銀行騙貸的行為。

——大額對公存款業(yè)務(wù)的審計(jì)。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和延伸調(diào)查結(jié)合，核實(shí)賬戶金額的真實(shí)性，對存款增加較快的分支機(jī)構(gòu)，審核利息支付的真實(shí)性、合規(guī)性，注意揭露高息攬儲、虛存實(shí)取、轉(zhuǎn)移挪用存款資金等重大違規(guī)問題和涉嫌犯罪線索。

——信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的審計(jì)。通過采取詢問、調(diào)閱賬、表、憑證等方式，重點(diǎn)檢查信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，重點(diǎn)揭露無貿(mào)易背景開票開證、以新證換舊證、滾動簽發(fā)銀行承兌匯票和利用信用證、承兌匯票騙取資金以及違規(guī)貼現(xiàn)等問題；對形成的各項(xiàng)墊款，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。

——財(cái)務(wù)收支審計(jì)。通過編制計(jì)算機(jī)模塊，對財(cái)務(wù)報表、會計(jì)賬簿及憑證，進(jìn)行銀行損益真實(shí)性分析、重點(diǎn)科目變動情況分析、收入和費(fèi)用配比分析、利息收入和相關(guān)貸款及稅金分析，確定黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行分行的重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)審計(jì)單位。根據(jù)調(diào)查了解的情況以下審計(jì)事項(xiàng)為重點(diǎn)：（1）重點(diǎn)關(guān)注通過人為將表外利息轉(zhuǎn)為表內(nèi)、將表內(nèi)利息轉(zhuǎn)為表外，費(fèi)用掛賬等人為調(diào)節(jié)利潤的問題。（2）審查各項(xiàng)收入是否及時足額入賬，核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用開支的真實(shí)性、合規(guī)性，檢查有無弄虛作假多記、少記、截留、轉(zhuǎn)移收入，虛列支出以及私設(shè)小金庫等問題。（2）審查固定資產(chǎn)購置是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違規(guī)購置固定資產(chǎn)、“以租代購”，將抵貸（債）實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用等問題。

3.審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整。

在實(shí)施中，該審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場情況作了四次實(shí)施方案調(diào)整。

第一次調(diào)整，是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)公司大量簽發(fā)銀行承兌匯票、銀行墊款金額巨大達(dá)到3.2個億，而該單位不良貸款余額6.45億元。向特派員匯報后，審計(jì)組長按照特派員“突出重點(diǎn)，重在揭露問題，有保有舍”的指示，決定修改方案，安排兩個小組對兩個貸款大戶進(jìn)行審計(jì)延伸，以弄清大額貸款單位的實(shí)際情況，以及還貸能力等問題。

第二次調(diào)整，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行有60%貸款指標(biāo)是由哈爾濱直屬支行完成的，審計(jì)組研究認(rèn)為，如果不對哈爾濱直屬支行進(jìn)行直接審計(jì)，就不能完整掌握省分行的貸款情況，于是審計(jì)組決定進(jìn)行重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，留下三分之一的人員完成省農(nóng)行審計(jì)，其余審計(jì)人員全部轉(zhuǎn)向哈爾濱支行開展資產(chǎn)負(fù)債損益全面審計(jì)。這是第二次修改方案。

第三次調(diào)整，審計(jì)組組長接到特派員指示，要抽調(diào)審計(jì)組9人參與另外一個項(xiàng)目。于是針對人員變化第三次修改方案。

第四次調(diào)整，是針對特派辦接到審計(jì)署舉報中心轉(zhuǎn)來的案件舉報信，審計(jì)組組長決定派4人就哈爾濱直屬支行下面辦事處的住房按揭貸款和挪用信用卡透支利息收入的情況 進(jìn)行審計(jì)。

——審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整形式。根據(jù)審計(jì)署經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整審計(jì)方案只就調(diào)整事項(xiàng)作出記錄即可，不必動整個實(shí)施方案。舉例文本附在原有審計(jì)實(shí)施方案后面即可。

點(diǎn)評：

啟示一。上面我僅引述了審計(jì)署哈爾濱特派辦對中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)實(shí)施方案的部分重要內(nèi)容。大家可能說，我們是小地方不可能有那復(fù)雜，這只說對了一半，往往“審計(jì)的成敗就決定于這些細(xì)節(jié)”。這就如同“解剖白鼠就如同解剖人體”的醫(yī)學(xué)道理一樣，必須嚴(yán)謹(jǐn)。還有“麻雀雖小，五臟俱全”，無論項(xiàng)目的大小，遇到這樣的情況，新準(zhǔn)則規(guī)定都必須這樣做。

啟示二。我們看到最初方案還是比較嚴(yán)密的，技術(shù)方法、工作方法、計(jì)算機(jī)方法一應(yīng)俱全，六個步驟，還有15頁的人員分工，可謂機(jī)關(guān)算盡。但是人算不如天算，起初的方案對很多問題還是沒有預(yù)計(jì)到。作出四次方案調(diào)整也是形勢使然。審計(jì)中我們也應(yīng)要學(xué)會順其自然，隨機(jī)而動。這個項(xiàng)目最終獲得審計(jì)署多項(xiàng)獎勵。查出6起窩案，查出違規(guī)資金16億，收繳違法所得5200萬元，判刑12人，3人逃亡國外，成為震驚全國的農(nóng)行金融案件。

——應(yīng)對措施四：確定審計(jì)時間。

審計(jì)時間是指實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的起止時間。在實(shí)施審計(jì)中對需要延伸審計(jì)、調(diào)查事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作出一定的時間安排。按照準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)為重要審計(jì)事項(xiàng)安排充足的審計(jì)時間。”

——應(yīng)對措施五：確定執(zhí)行的審計(jì)人員。

審計(jì)組人員數(shù)量和能力要與審計(jì)項(xiàng)目難易程度相匹配，重要審計(jì)項(xiàng)目要配備有經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任審計(jì)組組長和主審，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電算化的，審計(jì)機(jī)關(guān)考慮審計(jì)組成員要配置熟悉信息技術(shù)的人員。

——應(yīng)對措施六：確定其他必要措施。涉及重要審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)案件線索的，要考慮審計(jì)保全措施、銀行查詢、函證、外調(diào)、審計(jì)座談、請求其他機(jī)關(guān)協(xié)助審計(jì)手段的使用等。

（5）確認(rèn)調(diào)查方法。

準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(一)書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；(二)檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

今后，“三項(xiàng)調(diào)查”和“五個確認(rèn)”就成為關(guān)注審計(jì)實(shí)施質(zhì)量的重點(diǎn)。

三、重大違法行為檢查是審計(jì)實(shí)施重要環(huán)節(jié)

在總結(jié)我國審計(jì)機(jī)關(guān)多年來查處重大違法行為和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定。

1、如何發(fā)現(xiàn)重大違法行為。

——發(fā)現(xiàn)重大違法行為要圍繞高發(fā)領(lǐng)域和高發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。1.監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索； 2.經(jīng)濟(jì)活動中的異常事項(xiàng)；3.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；4.有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；5.公眾、媒體的反映和報道。

——重大違法行為檢查要圍繞四個方面進(jìn)行。

即動機(jī)（故意或是過失出于什么目的）、性質(zhì)（是違紀(jì)違規(guī)還是涉嫌犯罪）、后果（社會危害和財(cái)產(chǎn)損失）和違法構(gòu)成（違法事實(shí)和證據(jù)）。

——違法構(gòu)成要圍繞四個方面進(jìn)行檢查。

（1）查清違法事實(shí)。通過檢查，掌握違法活動的來龍去脈和違法手段，獲取有關(guān)違 法活動的事實(shí)材料并進(jìn)行審計(jì)取證。

（2）查證受害客體及其經(jīng)濟(jì)損失（或者叫侵害客體和違法行為）。所謂客體，就是受國家法律保護(hù)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。查證受害客體就是要查證違法行為是違反了國家的什么規(guī)定？查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失就是要查證國有財(cái)產(chǎn)遭受到了什么損失。在檢查中，不僅要查清受損失財(cái)產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計(jì)算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價值。他是司法機(jī)關(guān)確定立案與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。夠立案標(biāo)準(zhǔn)的，就審計(jì)移送。不夠標(biāo)準(zhǔn)的，就作審計(jì)處理處罰。

（3）查證違法所得。因?yàn)檫`法者的企圖就是為了獲取所得。不能弄清楚違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額，就不能掌握違法者的動機(jī)和主要違法事實(shí)。而且在審計(jì)實(shí)踐中我們也會發(fā)現(xiàn)違法者個人所得（小）往往與國家財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額（大）相差很大。也就是說，違法者不惜以損害國家巨大利益換取個人的利益（這就是為違法動機(jī)和違法的事實(shí)要件）。另外，審計(jì)人員還可以通過查證違法者個人的非法所得這個線索，查清整個違法事實(shí)的全部，甚至還能查出團(tuán)伙經(jīng)濟(jì)“窩案”，進(jìn)一步落實(shí)整個案件的全部違法所得。例如，私分倒賣土地獲取的非法收入，私分小金庫等。

（4）查證違法所得去向。有違法所得，必有贓款贓物的去向。查證贓款贓物去向，也查處經(jīng)濟(jì)案件的重要環(huán)節(jié)和工作任務(wù)，它也是構(gòu)成重大違法行為的事實(shí)要件，掌握贓款贓物的去向，既可全面掌握違法構(gòu)成要件，也可查實(shí)違法所得金額，落實(shí)案件提供充分的證據(jù)。

2.介紹6種審計(jì)常見經(jīng)濟(jì)案件的立案標(biāo)準(zhǔn)。

為了避免審計(jì)中把違法案件當(dāng)成一般違規(guī)案件，下面我介紹6種審計(jì)常見的經(jīng)濟(jì)案件及其刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：

（1）涉嫌貪污；（2）涉嫌受賄；

（3）涉嫌私分國有資產(chǎn)；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行賄；（6）涉嫌失職瀆。

掌握立案標(biāo)準(zhǔn)，對于指導(dǎo)審計(jì)人員開展重大違法行為檢查，提高移送經(jīng)濟(jì)案件質(zhì)量具有積極的意義。下面講六個與審計(jì)關(guān)系密切的經(jīng)濟(jì)案件的刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：貪污案、受賄案、涉嫌私分國有資產(chǎn)案、挪用公款案、行賄案、失職瀆職案。

1.涉嫌貪污罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。

刑法第三百八十二條 國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的，是貪污罪。

受國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財(cái)物的，以貪污論。

與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。

刑法第三百八十三條 對犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重，分別依照下列規(guī)定處罰：??

（三）個人貪污數(shù)額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑；情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。個人貪污數(shù)額在五千元以上不滿一萬元，犯罪后有悔改表現(xiàn)、積極退贓的，可以減輕處罰或者免予刑事處罰，由其所在單位或者上級主管機(jī)關(guān)給予行政處分。

（四）個人貪污數(shù)額不滿五千元，情節(jié)較重的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)較輕的，由其所在單位或者上級主管機(jī)關(guān)酌情給予行政處分。

對多次貪污未經(jīng)處理的，按照累計(jì)貪污數(shù)額處罰。2.涉嫌受賄罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。

刑法第三百八十五條規(guī)定：“國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物的，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益的，是受賄罪。國家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個人所有的，以受賄論處?！?/p>

刑法第三百八十三條規(guī)定：“??數(shù)額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑，情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑?！?/p>

3.涉嫌私分國有資產(chǎn)罪以累計(jì)數(shù)額在10萬元上為立案標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院發(fā)布的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定，涉嫌私分國有資產(chǎn)，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)予立案。私分“小金庫”資金應(yīng)以私分國有資產(chǎn)罪對待。

4.涉嫌挪用公款以資金5000元起點(diǎn)、時間超過3個月為立案標(biāo)準(zhǔn)。

涉嫌挪用公款罪是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個月未還的行為。

國有金融機(jī)構(gòu)工作人員和國有金融機(jī)構(gòu)委派到非國有金融機(jī)構(gòu)從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位或者客戶資金的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。

國有公司、企業(yè)或者其地國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較人、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營利活動的，或者進(jìn)行非法活動的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、挪用公款歸個人使用，數(shù)額在5千元至1萬元以上，進(jìn)行非法活動的；

2、挪用公款數(shù)額在1萬元至3萬元以上，歸個人進(jìn)行營利活動的；

3、挪用公款歸個人使用，數(shù)額在1萬元至3萬元以上，超過3個月未還的；

各省級人民檢察院可以根據(jù)本地實(shí)際情況：在上述數(shù)額幅度內(nèi)，確定本地區(qū)執(zhí)行的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并報最高人民檢察院備案?！芭灿霉顨w個人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括給他人使用。

多次挪用公款不還的，挪用公款數(shù)額累計(jì)計(jì)算，多次挪用公款并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數(shù)額以案發(fā)時未還的數(shù)額認(rèn)定。

挪用公款給其他個人使用的案件，使用人與挪用人共謀，指使或者參與策劃取得挪用款的，對使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事責(zé)任。

5.涉嫌行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)。

最高人民檢察院關(guān)于行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)解釋2000年版：涉嫌個人行賄罪，對個人行賄1萬元為立案標(biāo)準(zhǔn)；涉嫌單位行賄罪，對個人行賄數(shù)額在十萬元以上、對單位行賄數(shù)額在二十萬元以上的為立案標(biāo)準(zhǔn)。

6．涉嫌失職瀆職罪立案標(biāo)準(zhǔn)。

涉嫌失職瀆職罪的構(gòu)成要件:一是國家工作人員或者國家機(jī)關(guān)聘用、借用人員（后者為修改刑法的）；二是造成重大財(cái)產(chǎn)損失。

濫用職權(quán)案（第三百九十七條）：濫用職權(quán)罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項(xiàng)，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成公共財(cái)產(chǎn)或者法人、其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失100萬元以上的。

玩忽職守案（第三百九十七條）：玩忽職守罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成 公共財(cái)產(chǎn)或者法人、其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失30萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿30萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失150萬元以上的。

3.發(fā)現(xiàn)重大違法行為后怎么辦

（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；（2）注意保密；

（3）擴(kuò)大檢查范圍；（4）依法采取保全措施；

（5）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；（6）移送有關(guān)部門處理；（7）向政府和有關(guān)部門報告。

四、審計(jì)證據(jù)要求

（一）審計(jì)證據(jù)要求

1.審計(jì)證據(jù)的基本要求。應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性、充分性。

（1）相關(guān)性要求。一種審計(jì)證據(jù)可能只能證明一個問題的側(cè)面，不能證明問題的全部；一種審計(jì)證據(jù)可能只能證明一個問題的側(cè)面，不能反映全部事實(shí)時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)增加取證，從多角度、多渠道、多層次查證問題、獲取證據(jù)，以保證“審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系?！?/p>

例如，我們從下級單位調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該單位以“上交管理費(fèi)”的名義、通過銀行轉(zhuǎn)賬撥了一筆資金給了上級機(jī)關(guān)（被審計(jì)單位），審計(jì)人員取得了轉(zhuǎn)賬支票的復(fù)印件。以此你能不能證明被審計(jì)單位有“小金庫”，不能確定。你還要檢查這錢到賬沒有？是否入單位法定賬目？如果“是”的話，還要作是否屬于“亂收費(fèi)”的判斷。如果沒有入單位法定賬目，還要作資金的去向延伸調(diào)查。是單位另外有個小包包賬，還是存放于某科室，單位領(lǐng)導(dǎo)知不知道這件事？存放于帳外是不是只有這筆資金，收支情況怎樣？都要取得證據(jù)。判斷小金庫的標(biāo)準(zhǔn)是：財(cái)政資金或其他公款存放在法定賬目外；單位大多數(shù)人都不知道有賬外管理資金；資金收支事項(xiàng)違法。達(dá)到上述任何一條，都可以作為小金庫定性和處理。

又如，行政事業(yè)單位出租房屋漏提漏繳稅金。

——出租公房事實(shí)。取得房產(chǎn)證明、租賃協(xié)議或合同、租金收據(jù)。

——租賃收入在賬上反映（全部、部分反映）。取得租金收據(jù)副聯(lián)，有關(guān)記賬憑證?！刀惵┒惖氖聦?shí)?！皯?yīng)交稅金”科目有提稅記錄、繳稅記錄，完稅憑證。未提未繳為偷稅，只提未繳為漏稅。

如果發(fā)現(xiàn)單位出租房屋，賬面沒有出租房屋收入記錄，也沒有對應(yīng)的“應(yīng)交稅金”記錄，那就要把注意力轉(zhuǎn)移到可能有“小金庫”疑點(diǎn)上。

審計(jì)組長對審計(jì)人員提交的證據(jù)和底稿就要按照上述思路進(jìn)行審核。現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)一個情況，就是有的組長對底稿復(fù)核不認(rèn)真，胡子眉毛一把抓，不加分析就將底稿內(nèi)容往審計(jì)報告上“粘貼”，不知反映什么問題？出現(xiàn)這種情況，審理人員和分管局長是負(fù)不了責(zé)的，只有組長負(fù)責(zé)。因?yàn)閷徲?jì)需要的證據(jù)和現(xiàn)場環(huán)境掌控權(quán)在審計(jì)組長的手上，別人說了不算數(shù)。有權(quán)必有責(zé)，所以準(zhǔn)則規(guī)定，證據(jù)、底稿出問題責(zé)任在組長。

（2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型證據(jù)？準(zhǔn)則給出了五種比較方法判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性：

——從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

——內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

——直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； ——從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；

——原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。準(zhǔn)則還規(guī)定，遇到“不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性?！?/p>

2.電子審計(jì)證據(jù)取證要求。審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

3.重要問題審計(jì)證據(jù)要求。對重要問題取證要做到標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響、原因四種證據(jù)齊全。達(dá)不到要求的，審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)要求有關(guān)審計(jì)人員重新取證。

4.審計(jì)取證手續(xù)要求。審計(jì)人員應(yīng)取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書面承諾。審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

（二）審計(jì)取證形式和方法要求。1.審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

（1）全部項(xiàng)目審計(jì)的情形。

——審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

——審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

——對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。（2）允許特定項(xiàng)目審計(jì)的情形?！箢~或者重要項(xiàng)目；

——數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目； ——其他特定項(xiàng)目。

特定項(xiàng)目審計(jì)，不允許用該審計(jì)結(jié)果于推斷整個審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)報告中使用特定項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論的，不允許使用“大量存在”、“廣泛存在”的辭藻，應(yīng)當(dāng)用“在一定范圍存在”、“如”，這種表述個例、程度的保留性修辭語言。

（3）允許審計(jì)抽樣的情形。

在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時，可以參照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。在審計(jì)實(shí)踐中，主要會遇到諸如，收據(jù)、發(fā)票、稅票等清查?？梢杂脤徲?jì)抽樣方法。也可以通過運(yùn)用審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)（AO）功能進(jìn)行，編制幾個SQL語句，或者叫審計(jì)小模塊即可。

（4）審計(jì)取證方法。

——審計(jì)取證技術(shù)方法。檢查；觀察；詢問；外部調(diào)查；重新計(jì)算；重新操作；分析。進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

——審計(jì)取證特殊方法。獲取證據(jù)遇到障礙，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取證據(jù)保全與提請協(xié)助的應(yīng)對措施。審計(jì)中，遇到被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

——提請有權(quán)協(xié)助。審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以 按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

（三）審計(jì)證據(jù)評估與使用原則。

1.審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核查和評估，不符合要求的，應(yīng)當(dāng)退還或者另外安排審計(jì)人員重新取證。

2.利用外聘和外部結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。

——審計(jì)人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查；

——需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查。

3.審計(jì)證據(jù)動態(tài)評估與不可運(yùn)用的情形。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。已采取的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計(jì)措施；仍無法獲取審計(jì)證據(jù)的，由審計(jì)組報請審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計(jì)結(jié)論。

五、審計(jì)記錄要求。

準(zhǔn)則明確審計(jì)記錄的三種形式：調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。準(zhǔn)則廢除審計(jì)日記，增加了調(diào)查了解記錄和重要管理事項(xiàng)記錄。

（一）調(diào)查了解審計(jì)記錄。是審計(jì)組在編制和形成審計(jì)實(shí)施方案中，對調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。是編制審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：

——對被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況； ——對被審計(jì)單位存在重要問題可能性的評估情況； ——確定的審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對措施。

在調(diào)查了解中遇到重要問題或者重大違法行為的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)取證。

（二）審計(jì)工作底稿。是審計(jì)組執(zhí)行實(shí)施方案、檢查審計(jì)事項(xiàng)的措施和結(jié)論記錄。是審計(jì)人員按照方案規(guī)定的任務(wù)、目標(biāo)、措施檢查審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論性證明，是以相關(guān)審計(jì)證據(jù)為支撐的。審計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報告的重要基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：

——審計(jì)實(shí)施的主要步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)名稱和來源、審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計(jì)結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

——記錄的要求：

對審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，不論審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問題，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿（按照本準(zhǔn)則第一百零七條寫）。

改變了過去“一事一稿”的規(guī)定，允許實(shí)行“一事多稿”。并對下列情形要求按照“一事多稿”規(guī)定辦理：一是一個項(xiàng)目涉及多個單位存在同一問題，應(yīng)當(dāng)分別按照單位編制底稿。二是一個審計(jì)事項(xiàng)涉及多方面的問題，應(yīng)當(dāng)按照問題的多樣性編制審計(jì)工作底稿。（前者揭示問題的普遍性，后者揭示問題的多樣性。）

要提交審計(jì)組長審核：

在起草審計(jì)報告前，審計(jì)組長應(yīng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核并提出明確的審核三種意見：(一)予以認(rèn)可；(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

證據(jù)與調(diào)查了解記錄和底稿的配置關(guān)系。審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對應(yīng)多個審計(jì)記錄時，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記錄中予以注明。

——審計(jì)記錄要符合“起作用、看得懂”的要求?！捌鹱饔谩本褪牵赫{(diào)查了解記錄要 起支持編制審計(jì)方案的作用；審計(jì)工作底稿及其審計(jì)證據(jù)要起支持審計(jì)報告的作用；重要管理事項(xiàng)記錄要起審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的證明作用。“看得懂”就是：復(fù)核、審理、政府裁決、復(fù)議、行政訴訟的有關(guān)人員要看得懂。

審計(jì)工作底稿實(shí)例。

（三）重要管理事項(xiàng)記錄要求。主要記錄以下內(nèi)容：

(一)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；(二)所聘請外部人員的相關(guān)情況；(三)被審計(jì)單位承諾情況；(四)征求被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計(jì)組的采納情況；(五)審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計(jì)報告討論的過程及結(jié)論；(六)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)報告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見；(七)審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見；(八)審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報告的審定過程和結(jié)論；(九)審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因；(十)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無法完成的原因及影響；(十一)其他重要管理事項(xiàng)。重要管理事項(xiàng)記錄可以使用被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。

記錄要求

在審計(jì)署文書格式未下達(dá)之前，對我市審計(jì)項(xiàng)目重要管理事項(xiàng)記錄的文本格式做如下明確：被審計(jì)單位承諾情況使用《被審計(jì)單位承諾書》；在審計(jì)署文書格式未下達(dá)之前，對我市審計(jì)項(xiàng)目重要管理事項(xiàng)記錄的文本格式做如下明確： 被審計(jì)單位承諾情況使用《被審計(jì)單位承諾書》；審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計(jì)報告征求意見稿，并征求被審計(jì)單位和相關(guān)人員意見使用《審計(jì)報告征求意見書》；被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計(jì)組的采納意見情況使用《審計(jì)組對反饋意見的說明》；被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計(jì)組的采納意見情況使用《審計(jì)組對反饋意見的說明》；審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題和小組報告的討論結(jié)果、分別使用《審計(jì)組會議對的重大問題討論記錄》和《審計(jì)組會議討論審計(jì)報告初稿記錄》；審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)報告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核意見使用《業(yè)務(wù)部門復(fù)核書》；審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目的審理意見使用《審計(jì)機(jī)關(guān)審理意見書》；審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報告等審定決定，使用《審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報告會議紀(jì)要》。對其他未盡事宜可先使用帶標(biāo)題的“重要管理事項(xiàng)記錄”文稿形式辦理。

六、審計(jì)報告、審計(jì)決定書、專題報告等要求

（一）審計(jì)報告。

1.“審計(jì)報告”、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告” 和“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報告”統(tǒng)一為“審計(jì)報告”。

2．審計(jì)組討論形成審計(jì)報告，審計(jì)組討論情況及其結(jié)果要作出書面記錄。審計(jì)組在起草審計(jì)報告前，應(yīng)討論確定下列事項(xiàng)： ——審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

——審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成； ——審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分； ——提出審計(jì)評價意見；

——根據(jù)重要性原則和審計(jì)報告的使用對象要求，確定應(yīng)寫入審計(jì)報告的內(nèi)容； ——提出處理處罰意見。

3．審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告（白皮書報告）內(nèi)容。保留了審計(jì)依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的基本情況、被審計(jì)單位基本情況，增加了審計(jì)報告是其他所有形式審計(jì)報告基礎(chǔ)的規(guī)定，明確審計(jì)報告評價意見要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表，涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知 悉的事項(xiàng)可以不上審計(jì)報告、以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況應(yīng)當(dāng)寫入審計(jì)報告，明確審計(jì)建議針對發(fā)現(xiàn)的問題提出，審計(jì)期間被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的也要將整改情況寫入審計(jì)報告，審計(jì)涉及借用社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報告的對審計(jì)核查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)寫入在審計(jì)報告的規(guī)定。

審計(jì)報告的評價要有事實(shí)根據(jù)，按照謹(jǐn)慎原則，圍繞財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性評價，圍繞資料真實(shí)性、完整性評價，圍繞內(nèi)控制度的健全性、執(zhí)行有效性評價。明確要求，審計(jì)組只對所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評價意見。對審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評價意見。

增加了跟蹤審計(jì)報告編審程序要求。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時向被審計(jì)單位通報，并要求其整改。跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報告。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

增加了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查審計(jì)報告的要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報告除符合審計(jì)報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。

明確外資審計(jì)報告按照審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不變。

增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)界定被審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任規(guī)定。審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

5.征求被審計(jì)對象意見

——以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求意見； ——審計(jì)報告征求意見后，審計(jì)機(jī)關(guān)決定加重處罰的，要實(shí)行再次告知（單位和個人）程序；

——審計(jì)中涉及處罰個人的，應(yīng)當(dāng)書面告知當(dāng)事人本人；

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告還應(yīng)征求被審計(jì)人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見；

——對重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見。

6.對反饋意見的處理

（1）被審計(jì)對象對審計(jì)報告有異議的，審計(jì)組必須核實(shí)。

（2）經(jīng)核實(shí)，被審計(jì)對象的回復(fù)意見確有道理的，審計(jì)組根據(jù)核實(shí)情況對審計(jì)報告作出必要的修改。

（3）經(jīng)核實(shí)，被審計(jì)對象的回復(fù)意見沒有事實(shí)和法律依據(jù)的，審計(jì)組要作出書面說明。

（4）被審計(jì)對象未在法定時間提出書面意見的，審計(jì)組也應(yīng)作出書面說明。

（二）審計(jì)決定書增加了審計(jì)依據(jù)內(nèi)容。過去審計(jì)決定書沒有審計(jì)依據(jù)的規(guī)定，只有審計(jì)法第四十一條規(guī)定，現(xiàn)在增加了審計(jì)依據(jù)規(guī)定，增加了被審計(jì)單位書面報告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果要求。（見審計(jì)決定書參考文本）

注意：由于準(zhǔn)則專門規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促被審計(jì)單位整改工作，我局已報經(jīng)市政府同意、準(zhǔn)備起草《孝感市落實(shí)審計(jì)結(jié)論管理辦法》以市政府名義頒布執(zhí)行。因此，今后審計(jì)報告和審計(jì)決定的審計(jì)處理、處罰意見一定到具體到位。如，應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用由公款支付的，應(yīng)當(dāng)提出“由公款列支的應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的XX費(fèi)用，你單位應(yīng)向個人收回，并沖減相關(guān)支出?！比?，漏提漏繳稅金，你單位應(yīng)于X月X日前向市地方稅務(wù)局清繳完畢。應(yīng)撥未撥?？?，你單位應(yīng)于X月X日前，將應(yīng)撥未撥XX?？顡芨兜絏項(xiàng)目或者項(xiàng)目單位。等等。審計(jì)處理意見不能用“責(zé)令糾正”這個抽象語句，審計(jì)處理處罰意見必須寫具體、讓對方可以操作。不具體的話，后面的人大報告、督促被審計(jì)單位整改報告就無法出來。今年，在審計(jì)報告和審計(jì)決定書必須注意這個問題。

鑒于《審計(jì)法實(shí)施條例》剛修改不久，對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定救濟(jì)途徑有的單位還不清楚，我再次明確：

財(cái)政收支審計(jì)決定書的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計(jì)局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，提請孝感市人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。裁決期間，本決定照常執(zhí)行。但有審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條第二款規(guī)定情形的，可以停止執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定書的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計(jì)局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，向孝感市人民政府或者湖北省審計(jì)廳申請復(fù)議或者在90日內(nèi)向孝南區(qū)人民法院提起行政訴訟。復(fù)議或訴訟期間，本決定照常執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。

根據(jù)中央兩辦《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號），被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告有異議的，可以提出申訴的規(guī)定。今后審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告（白皮書）結(jié)尾上應(yīng)當(dāng)有如下表述： “被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告有異議的，可以自收到審計(jì)報告之日起３０日內(nèi)向出具審計(jì)報告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴。”

審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)查后，復(fù)查決定書結(jié)尾仍應(yīng)當(dāng)寫明： “被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起３０日內(nèi)向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)申請復(fù)核?！?/p>

上一級審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核后，復(fù)核決定書應(yīng)當(dāng)寫明：“本復(fù)核決定為審計(jì)機(jī)關(guān)的最終決定?！?/p>

審計(jì)報告、審計(jì)決定書送給誰？被審計(jì)單位的主管機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告(白皮書)送給誰？送達(dá)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告送給誰？必須送達(dá)本級政府行政首長和委托審計(jì)的組織部門。根據(jù)工作需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告送達(dá)本級黨委主要負(fù)責(zé)同志，抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。

（三）專題報告等審計(jì)工作報告的要求。明確了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作報告的五種類型。

1.專題報告適用范圍和報送對象。審計(jì)機(jī)關(guān)對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的：(一)涉嫌重大違法犯罪的問題；(二)與國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；(三)關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；(四)關(guān)系國家信息安全的重大問題；(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；(六)其他重大事項(xiàng)。采用專題報告、審計(jì)信息等方式向本級政府、上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報告。

2.綜合報告的適用范圍和報送對象。審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報告。必要時，審計(jì)綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。審計(jì)綜合報告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯壵蜕弦患墝徲?jì)機(jī)關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告報送對象。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

4.本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果報告報送對象。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報告，形成審計(jì)結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)。5.本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報告編制程序和報告對象。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報告(稿)，經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。

七、審計(jì)整改檢查。

審計(jì)整改檢查檢查審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞下列重點(diǎn)進(jìn)行：(一)執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；(二)對審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；(三)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況；(四)對審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。

1．審計(jì)機(jī)關(guān)要建立審計(jì)整改檢查機(jī)制。2．審計(jì)整改檢查應(yīng)由專門部門負(fù)責(zé)。

一般可指定審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)整改檢查工作，整改檢查情況由財(cái)政審計(jì)部門匯總，形成審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)整改檢查報告，報同級人民政府，代表同級人民政府報同級人大常委會。

3．采取多種方式檢查了解整改情況。檢查了解整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

4．采取必要措施促進(jìn)整改

八、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

（一）三級復(fù)核---審核、復(fù)核、審理

1、審計(jì)組組長審核

（1）審核什么

對審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核。

（2）什么時候?qū)徍?/p>

審計(jì)組起草審計(jì)報告前。

（3）審核之后如何處理

予以認(rèn)可；責(zé)成進(jìn)一步取證；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。

2、業(yè)務(wù)部門復(fù)核

（1）復(fù)核什么：審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報告中反映；事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；審計(jì)評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；被審計(jì)單位提出的合理意見是否采納。

（2）什么時候復(fù)核

審計(jì)組組長已審核審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報告征求被審計(jì)單位意見完畢，審計(jì)組起草審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書后。

（3）復(fù)核后如何處理

予以認(rèn)可；責(zé)成完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。

3、審理機(jī)構(gòu)審理

（1）審計(jì)審理是審計(jì)法實(shí)施條例的法律規(guī)定

修訂后的《審計(jì)法實(shí)施條例》明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審理制度。（2）審計(jì)審理是國家審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求（3）全省審計(jì)審理工作開展要求

省廳制定了審計(jì)項(xiàng)目審理辦法，已經(jīng)全面開展審計(jì)審理工作。2011年，省廳全面推行網(wǎng)上審理，除了審計(jì)證據(jù)材料等必須以紙質(zhì)載體出現(xiàn)的審計(jì)資料外，不再受理書面資料。

2011年，市、州審計(jì)機(jī)關(guān)要全面開展審理工作。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制

1．針對審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度

2．實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制

3．以排查風(fēng)險、防控風(fēng)險為著眼點(diǎn)來強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

九、準(zhǔn)則的幾個特殊要求

（一）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特殊要求

1．開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，要向被調(diào)查對象送達(dá)審計(jì)通知書。如果專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對象涉及很多的，只送主管單位。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)寫明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要求。

2．專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報告除符合審計(jì)報告的要素和內(nèi)容外，與其他審計(jì)報告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。

3．專項(xiàng)調(diào)查后，一般情況下審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報告。遇有特殊情況，也可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報告。

4．專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督對象違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，可以直接作出處理處罰決定；需要移送的，再出具審計(jì)移送處理書。

（二）跟蹤審計(jì)的特殊要求

1．跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行計(jì)劃管理，納入項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)列明跟蹤的具體方式和要求。跟蹤審計(jì)要發(fā)通知書，要出跟蹤審計(jì)報告。

2．開展跟蹤審計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況，可以為單位確定審計(jì)項(xiàng)目，也可將整個跟蹤審計(jì)內(nèi)容作為一個審計(jì)項(xiàng)目。

（1）跟蹤審計(jì)以為單位

——每年發(fā)送審計(jì)通知書，編制審計(jì)實(shí)施方案，出具審計(jì)報告、審計(jì)決定書等結(jié)論性文書。

——在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時向被審計(jì)單位通報，并要求其整改。

——審計(jì)內(nèi)容作為一個項(xiàng)目歸檔。（2）跟蹤審計(jì)以項(xiàng)目為單位

——發(fā)送一份審計(jì)通知書，列明跟蹤的具體方式、審計(jì)期間和其他要求。——編制一份總的審計(jì)實(shí)施方案，對整個跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排；也可以分編制審計(jì)實(shí)施方案。

——跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，出具審計(jì)報告、審計(jì)決定書等結(jié)論性文書。在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時向被審計(jì)單位通報，并要求其整改。

——整個跟蹤審計(jì)內(nèi)容作為一個項(xiàng)目歸檔。

十、施行新準(zhǔn)則后的審計(jì)項(xiàng)目操作流程

審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列流程：

綜合計(jì)劃部門向?qū)徲?jì)組下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃 ——組成審計(jì)組

——送達(dá)審計(jì)通知書及審計(jì)“八不準(zhǔn)”廉政紀(jì)律

——審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)（實(shí)施預(yù)審程序，進(jìn)行初步調(diào)查和確認(rèn)）——要求被審計(jì)單位提供書面承諾（收集審計(jì)資料）

——制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審簽 ——啟用審計(jì)實(shí)施程序（開展正式的調(diào)查與確認(rèn)工作）——進(jìn)行審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿 ——審計(jì)組組長復(fù)核審計(jì)證據(jù)與底稿

——遇有重大問題審計(jì)組長向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)報告 ——提出完善審計(jì)程序等應(yīng)對措施、修改審計(jì)實(shí)施方案 ——跟蹤檢查重大違法行為

——審計(jì)組長或主審編寫審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告征求意見稿、審計(jì)決定稿 ——審計(jì)小組集體討論征求意見稿 ——審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審閱簽名

——征求意見稿送達(dá)被審計(jì)單位征求意見

——審計(jì)罰款符合條件，應(yīng)告知或舉行聽證；

——收回征求意見稿及其反饋意見，討論反饋意見或修改審計(jì)報告； ——提交審計(jì)組對被審計(jì)單位反饋意見的說明

——業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核、提出業(yè)務(wù)部門復(fù)核意見書 ——法制部門審理，并提出法制部門審理意見書

——審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計(jì)報告征求意見稿、審計(jì)決定稿 ——分管領(lǐng)導(dǎo)向局長請示是否召開審計(jì)報告審議會議

——審計(jì)機(jī)關(guān)決定加重處罰的應(yīng)當(dāng)再次告知被審計(jì)單位和被處罰人 ——分管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)簽發(fā)審計(jì)報告等審計(jì)執(zhí)法文書 ——審計(jì)組向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)報告等審計(jì)執(zhí)法文書、做好送達(dá)回證記錄

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告送給政府行政首長、委托審計(jì)的組織部門，必要時報送本級黨委主要負(fù)責(zé)同志；抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。

——審計(jì)報告、審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位30天后，審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況的檢查，督促被審計(jì)單位整改。

——起草審計(jì)整改情況報告。必答題: 1.審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整形式是怎樣的？直接將調(diào)整方案附在原方案之后.2.重要問題審計(jì)證據(jù)的四要素是什么？標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響、原因。

3.審計(jì)工作底稿四要素是什么?方法步驟、審計(jì)證據(jù)名稱和來源、事實(shí)摘要、審計(jì)結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

4.財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)屬于法定項(xiàng)目、上級授權(quán)、自定項(xiàng)目中的那一個？法定項(xiàng)目。5.審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告應(yīng)該送給誰？本級政府行政首長、委托組織部門。

6.審計(jì)報告征求被審計(jì)單位意見后，審計(jì)機(jī)關(guān)決定加重處罰的，是否還要告知被處罰對象？是。

7.最初的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)在什么階段完成?在審計(jì)預(yù)審階段完成。

8.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告存在異議的），申訴途徑在什么審計(jì)文書上表述？在審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告上表述。

9.審計(jì)調(diào)查了解階段發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)取證？應(yīng)該及時取證。10.實(shí)施新的國家審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)處罰聽證條件是否改變了？不變。

11.新的國家審計(jì)準(zhǔn)則將什么測試保留下來了？被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度測試。12.今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)查應(yīng)當(dāng)由上一級審計(jì)機(jī)關(guān)完成對嗎？否，由本局完成。只有在本局復(fù)查后，仍有異議要求申訴的，還應(yīng)當(dāng)在復(fù)查決定書上告知可以向上一級審計(jì)

機(jī)關(guān)申請復(fù)核。

第三篇：準(zhǔn)高三

準(zhǔn)高三：學(xué)習(xí)要抓住幾個關(guān)鍵詞

當(dāng)2012年高考烽煙盡消，當(dāng)莘莘學(xué)子帶著新的夢想昂首闊步走進(jìn)大學(xué)，2013年高考已經(jīng)起錨。對于開學(xué)就邁入高三的學(xué)生來說，新學(xué)期到底意味著什么不言而喻。開學(xué)的頭一周，各學(xué)校必定會召開全年級的動員大會，每個班主任每個任課老師也會紛紛為學(xué)生鼓舞士氣?！案呖嫉褂?jì)時”、“沖刺的一年”、“勝敗在此一舉”??類似的聲音都會從開學(xué)的第一天起飄蕩在新高三學(xué)生的耳邊。

面對撲面而來的種種聲音，不少新高三學(xué)生表示在開學(xué)這段時間有些不知所措，陷入緊張不安之中。那么如此重要的一年該如何過呢？新高三學(xué)生們怎么平穩(wěn)度過高三這一年心態(tài)：調(diào)整心態(tài)，為自己把好脈

關(guān)于心態(tài)，不少學(xué)生和家長認(rèn)為談到心態(tài)就是空話，事實(shí)上真正能做到高三一年中持續(xù)淡定、鎮(zhèn)靜、從容、理性的家長太少。當(dāng)然只要學(xué)生能適時地調(diào)整和反思糾偏，那基本可以平穩(wěn)并較正常地度過高三這一年。面對考生的成績波動、心理起伏、狀態(tài)搖擺、目標(biāo)現(xiàn)實(shí)差距、專業(yè)選擇多變、志愿確定反復(fù)等重要問題，任何一個不良心態(tài)反應(yīng)都可能影響到最后高考的走勢。

“面臨高考，其實(shí)端正心態(tài)，放松心情比埋頭苦讀更重要”，在學(xué)生里，有的進(jìn)入高三時成績并不好，但經(jīng)過心態(tài)調(diào)整，加上學(xué)習(xí)方法的改進(jìn)，成績突飛猛進(jìn)的大有人在?！按罂刹槐貫榱诉^去學(xué)習(xí)不是很好而對高三抱有畏懼心理。在開學(xué)前一定要把心態(tài)放端正，只要有毅力再加上正確的學(xué)習(xí)方法，完全可以考上理想的大學(xué)”。

高三學(xué)生正確地自我定位非常重要，對自己整體情況的正確認(rèn)知將直接影響到整個學(xué)年的復(fù)習(xí)節(jié)奏。有些學(xué)生可能覺得考進(jìn)好學(xué)校的希望不大，那么就可以集中精力掌握基礎(chǔ)知識，不用把時間浪費(fèi)在難題怪題上，更不用埋頭“題海戰(zhàn)術(shù)”，高考中基礎(chǔ)分仍占很大比例，要確保不失該拿的分，況且基礎(chǔ)題做熟練了，面對較難的題目時也會更靈活變通，有更多向上進(jìn)步的可能性。

方法：不被考試牽著走，復(fù)習(xí)講究輕重緩急

經(jīng)歷過高三的學(xué)子都會對這一年里考試之頻繁印象深刻：周考、月考、三次模擬考、畢業(yè)考、期中/期末考、聯(lián)考等，花樣繁多。

學(xué)生不要被這么多考試牽著鼻子走，模擬考也好、小測驗(yàn)也好，其實(shí)都只是一種評估手段，并不能完全代表實(shí)際水平，如果學(xué)生一切跟著考試走，每次大考小考都用勁準(zhǔn)備，會打亂原有的復(fù)習(xí)節(jié)奏，反而達(dá)不到很好的效果，不如按照自己的復(fù)習(xí)節(jié)奏走，周考、月考順其自然來得好。

另外，每個學(xué)生對知識點(diǎn)掌握情況的個體差異很大，因此應(yīng)制訂出最適合自己的復(fù)習(xí)計(jì)劃，從最薄弱的環(huán)節(jié)入手。應(yīng)在對自己的水平整體定位后，充分認(rèn)識對各項(xiàng)知識點(diǎn)的掌握情況，如，英語的弱勢是閱讀還是完形填空、數(shù)學(xué)的弱勢是立體幾何題還是數(shù)形結(jié)合題等，有針對性的復(fù)習(xí)才是有效率的復(fù)習(xí)。學(xué)生千萬不要畏懼困難而把薄弱點(diǎn)留到最后，留到最后的往往都是來不及的，弱勢的部分只會更弱勢，而高中學(xué)科知識點(diǎn)往往環(huán)環(huán)相扣，一個薄弱點(diǎn)會牽連到眾多題型，也會影響到綜合大題的解答。

變化：制定目標(biāo)，關(guān)注高考變化

新高三生還要了解以往考試的基本情況，如試卷結(jié)構(gòu)、試題特點(diǎn)等，對高考有一個基本的認(rèn)識，還要了解一下今年的考試變化，包括題型、內(nèi)容、題量、分值等，把握高考趨勢，明確復(fù)習(xí)重點(diǎn)，只有對高考有較全面的了解，復(fù)習(xí)時才能做到心中有數(shù)。

而且，新高三生除了要了解高考的變化外，還要在知識的梳理、能力的形成、方法的掌握上提前做好準(zhǔn)備。新高三生不要過度玩樂，要高度重視知識的積累，獨(dú)立完成對學(xué)科知識網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，從知識的接受者轉(zhuǎn)變成知識的梳理者，把自己所學(xué)的知識盡可能全部梳理一次，從中發(fā)現(xiàn)自己的薄弱點(diǎn)，有針對性地查缺補(bǔ)漏，強(qiáng)化自己的知識儲備。比如，梳理語文的文

言文、古詩詞，英語的詞匯、語法，數(shù)理化的公式、定理等。梳理這些知識要以課本為主，適當(dāng)參考其他資料。

效率：注重學(xué)習(xí)效率，增強(qiáng)時間觀念

“高三是不是每天都得考試，每天都得做很多題，做很多卷子？”對很多剛踏入高三的學(xué)生來說，埋頭深入題海是他們腦海里對高三的第一印象。

與高

一、高二相比，高三的學(xué)習(xí)最大的特點(diǎn)就是快節(jié)奏、高效率。為此，新高三生還應(yīng)該針對高三學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，修正學(xué)習(xí)方法和策略，以求在最短的時間內(nèi)把學(xué)習(xí)的效果最大化。高三的學(xué)習(xí)一定要抓基礎(chǔ)，并把知識網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，在此基礎(chǔ)上學(xué)以致用，應(yīng)用到實(shí)際生活中。因?yàn)楝F(xiàn)在的高考正由知識型向能力型轉(zhuǎn)化。有的同學(xué)喜歡陷入題海戰(zhàn)術(shù)，覺得自己做題越多越好，卻忽視了最基本的課本知識。高考所考查的是學(xué)生對知識的整體把握和駕馭，所以有牢固的知識基礎(chǔ)是非常必要的。對于高三學(xué)生來說，從現(xiàn)在開始就應(yīng)該扎扎實(shí)實(shí)打牢基礎(chǔ)，第一步就應(yīng)從鞏固課本知識做起。

高三學(xué)生的另一大困惑是面對琳瑯滿目的教參、教輔，難以選擇，有些學(xué)生會一下子買好幾本教輔，結(jié)果最后有用的也就兩三本。這并不合理，各書之間有很多重合處，同時做三本教輔和做五本教輔所達(dá)到的效果差別不大，且浪費(fèi)時間。建議學(xué)生只用一本教輔作為核心，弄懂、吃透，其他只做參考和補(bǔ)充。但這本“核心教輔”務(wù)必選擇專業(yè)出版社的出品，專業(yè)出版社的審核比較完備，不會有大的錯誤誤導(dǎo)學(xué)生。高三學(xué)年的每分每秒都是珍貴的，把任何一分鐘花在無用功的事情上都是一種浪費(fèi)，愛惜自己的時間、愛惜自己的精力。

第四篇：請假條準(zhǔn)模版

編號（日期）：

成功學(xué)院管理學(xué)系學(xué)生請假單

班學(xué)生，因請假時間

自_______年__月__日至_______年__月__日共____天____節(jié)次，宿舍號及

床號____，該學(xué)生家長已了解請假事實(shí)且已于輔導(dǎo)員溝通，同意學(xué)生請假。特懇請領(lǐng)導(dǎo)、老師批準(zhǔn)。

學(xué)生簽字：聯(lián)系電話：輔導(dǎo)員簽字：

第一聯(lián)：院系永久留存

編號（日期）：

成功學(xué)院管理學(xué)系學(xué)生請假單

班學(xué)生，因請假時間

自_______年__月__日至_______年__月__日共____天____節(jié)次，宿舍號及

床號____，該學(xué)生家長已了解請假事實(shí)且已于輔導(dǎo)員溝通，同意學(xué)生請假。特懇請領(lǐng)導(dǎo)、老師批準(zhǔn)。

學(xué)生簽字：聯(lián)系電話：輔導(dǎo)員簽字：

第二聯(lián)：副班長永久留存

編號（日期）：

成功學(xué)院管理學(xué)系學(xué)生請假單

班學(xué)生，因請假時間

自_______年__月__日至_______年__月__日共____天____節(jié)次，宿舍號及

床號____，該學(xué)生家長已了解請假事實(shí)且已于輔導(dǎo)員溝通，同意學(xué)生請假。特懇請領(lǐng)導(dǎo)、老師批準(zhǔn)。

學(xué)生簽字：聯(lián)系電話：輔導(dǎo)員簽字：

第三聯(lián)：生活老師留存

編號（日期）：

成功學(xué)院管理學(xué)系學(xué)生請假單

班學(xué)生，因請假時間

自_______年__月__日至_______年__月__日共____天____節(jié)次，宿舍號及

床號____，該學(xué)生家長已了解請假事實(shí)且已于輔導(dǎo)員溝通，同意學(xué)生請假。特懇請領(lǐng)導(dǎo)、老師批準(zhǔn)。

學(xué)生簽字：聯(lián)系電話：輔導(dǎo)員簽字：

第四聯(lián)：學(xué)生本人留存

第五篇：準(zhǔn)備課

認(rèn)識算盤

教學(xué)內(nèi)容：認(rèn)識算盤。

教學(xué)目標(biāo)：認(rèn)識算盤分四個部分組成，理解上珠和下珠的意義。教學(xué)重點(diǎn)：認(rèn)識算盤的四個部分，學(xué)會打算盤的姿勢。教學(xué)難點(diǎn)：珠姐姐與珠弟弟的意義。教學(xué)準(zhǔn)備：大算盤。教學(xué)過程：

親愛的小朋友們，歡迎大家來到響亮珠心算的課堂。我是武老師，很高興認(rèn)識你們。今后就由我和小朋友們一起快樂的暢游珠算王國，相信你們都是最棒的！今天我們這里來了一位非常重要的客人，大家猜猜它是誰?！吧弦粚?，下一層，噼噼啪啪真熱鬧。是誰呀？”引出算盤。

大家仔細(xì)觀察一下，我們的這個算盤都是由哪幾個部分組成的？…….我們的算盤分為四個部分。

1，算盤的外形是什么形狀？長方形，我們把這個長方形叫框。

2，中間的一根橫木叫梁。3，串珠子的小棒叫擋。

4，珠子。珠子有兩層，分別叫上珠和下珠。上珠每個檔只有一顆珠子叫上珠寶寶，下珠每個檔上有四顆珠子，叫下珠寶寶。5，珠子又分內(nèi)珠和外珠，靠梁的珠子叫內(nèi)珠，靠框的珠子叫外珠。

6，講解上珠寶寶和下珠寶寶分別表示5和1.7，帶領(lǐng)學(xué)生復(fù)習(xí)一遍。

8，學(xué)生在自己的算盤上認(rèn)識各個部分。

9，接下來，我們來做一個點(diǎn)兵點(diǎn)將的游戲，老師來指，你們來說老師指的是哪個部分。

10，換一下游戲角色，第一組的小朋友指，第二組的小朋友來說，第二組和第一組再變換角色來指。

課堂小結(jié)：小朋友們，今天我們認(rèn)識了算盤。算盤分為幾個部分？分別有哪四個部分組成？其中珠我們又分為哪兩個部分？ 作業(yè)：復(fù)習(xí)算盤的四個部分。

1-4的認(rèn)識和直加直減

第一課時：

教學(xué)內(nèi)容：數(shù)字1-4的認(rèn)識。

教學(xué)目標(biāo)：了解數(shù)字1-4的數(shù)與量的關(guān)系，并且學(xué)會在算盤上撥1-4。

教學(xué)重點(diǎn)：數(shù)字1-4的撥珠。教學(xué)難點(diǎn)：數(shù)字1-4的撥珠指法。教學(xué)準(zhǔn)備：算盤，鉛筆，圖片。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，算盤分為幾個部分？分別指出來。

答：四個部分，框，梁，檔，珠。2，我們的珠寶寶分為哪幾個部分？

答：上珠寶寶和下珠寶寶。3，一個上珠表示幾？

答：一個上珠表示5.4，一個下珠表示幾？

答：一個下珠表示1.二，新授：

1，引出數(shù)字.拿出能表示數(shù)字1-4的圖片。

2，學(xué)生來介紹自己的東西能用數(shù)字1-4來表示的。（注意量詞的使用）

3，那我們了解了數(shù)字1-4數(shù)與量的關(guān)系，那我們的數(shù)字寶寶1-4在算盤上怎么樣來表示呢？

4，下面我們來想一想，在我們的算盤上，一個下珠表示幾？答：1。那我們的數(shù)字寶寶1-4在算盤上怎么表示呢？

1-4個下珠緊靠梁。

5，伸出右手的拇指和食指。我們在撥入的時候用拇指，我們給它取個好聽的名字叫大哥。我們在撥去的時候用食指，我們也給它取個好聽的名字叫小弟。在撥珠的時候，不用的手指要把它送回家，也就是握起來。

5，大算盤示范。（強(qiáng)調(diào)我們撥珠的姿勢，1，小腿并攏，小腰挺直，2，拿算盤，小鴨子嘴巴清盤，3，左手扶框，右手懸起。老師不喊開始不允許撥珠。）7，學(xué)生練習(xí)。8，全盤練習(xí)。

9，學(xué)生用自己的小算盤練習(xí)全盤撥入1-4 10，講解全盤撥去1-4，大算盤示范。11，學(xué)生用自己的小算盤練習(xí).課堂小結(jié)：小朋友們，今天我們學(xué)習(xí)了數(shù)字1-4的撥珠，撥入的時候用大哥來撥，撥去的時候用小弟來撥，不用的手指把它送回家。

課后作業(yè)：在算盤上練習(xí)數(shù)字1-4的撥珠。

第二課時：

教學(xué)內(nèi)容：學(xué)會寫數(shù)字1-4，并且學(xué)會畫數(shù)字1-4的珠像圖。教學(xué)目標(biāo)：學(xué)會寫數(shù)字1-4，并且學(xué)會畫數(shù)字1-4的珠像圖。教學(xué)重點(diǎn)：寫數(shù)字1-4和畫珠像圖。教學(xué)難點(diǎn)：數(shù)字1-4的占格。教學(xué)準(zhǔn)備：

大算盤。教學(xué)過程： 一，復(fù)習(xí)：

1，上節(jié)課我們學(xué)習(xí)了1-4的撥珠，大家來想一想，我們用誰來撥入1-4？ 答：大哥。

2，我們用誰來撥去1-4？

答：小弟。

3，不用的手指要把它送回家?，F(xiàn)在我們來練習(xí)數(shù)字1-4的撥珠。

二，新授：

1，大家都學(xué)會了數(shù)字1-4在算盤上的表示，那我們的數(shù)字寶寶1-4在我們的田字格里面是怎么樣來寫呢？

2，數(shù)字1-4住在一個日字格里。（數(shù)字不占整個田字格，做示范）

從日字格的右上角附近起筆，畫斜線到左下角附近。

起筆碰左線，然后向上向右碰線，略成半圓，斜線到左下角。碰下線一橫。

起筆不碰線，向上碰線，向右不碰線，略成半圓，再向中間，在虛線以上停止，轉(zhuǎn)向右下方碰線，向下碰線，彎彎地到左碰線為止。上下都是大半個圓弧，但下面比上面大。

從上線當(dāng)中起，向左斜線到下格，碰左線后再橫過去，向右碰線。第二筆從右上一半不到的地方向下，斜下去到下面的當(dāng)中碰線。

3，下面我們來學(xué)一下怎么樣畫數(shù)字1-4的珠像圖（先畫梁，再畫檔，1-4個下珠緊靠梁）。4，在田字格上示范畫。5，學(xué)生在本子上練習(xí)。

課堂小結(jié)：這節(jié)課我們學(xué)會了數(shù)字1-4的書寫，還學(xué)會了畫珠像圖，回家以后要多練習(xí)寫和畫。

課后作業(yè)：數(shù)字1-4各寫一行，再各畫一行珠像圖。

第三課時：

教學(xué)內(nèi)容：

數(shù)字1-4的加減。教學(xué)目標(biāo)：

數(shù)字1-4的加減。教學(xué)重點(diǎn)：

學(xué)會1-4的加減。教學(xué)難點(diǎn)：

加是撥入，減是撥去。教學(xué)準(zhǔn)備：

大算盤，1-4的珠像圖，卡通動物四只。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，全盤練習(xí)1-4的撥珠。

2，老師說數(shù)字，學(xué)生在算盤上撥。3，老師拿數(shù)字1-4的珠像圖，學(xué)生說數(shù)字。

二，新授：

1，老師今天帶來了一只小猴，又帶來一只小熊，問老師一共帶來幾只小動物？ 答：2只。2，怎么算的？

1+1=2 3，那我們在算盤上怎么來算呢？

先撥入1，加1，（一個下珠表示1，加就是撥入，越加越多。）夠加直加，等于2，撥去2.4，下面我們來做拍電報的游戲：老師先拍1下，再拍兩下，問老師一共拍了幾下，然后用算式的形式寫出來，在算盤上撥。（并且講解算式）5，老師今天帶來2只小猴，跑了一只，還剩幾只？

答：1只。6，怎么算的？

答：2-1=1 7，那么在算盤上我們怎么來算？

先撥入2，減1，夠減直減，（減是撥去）撥去1，等于1，撥去1。三,教學(xué)延伸： 2 3 1 1 2 1 1 1 3 2 2 —— —— —— —— —— ——

做題的時候要讀口訣：先撥入幾，加幾，夠加直加，等于幾，撥去幾。2 3 4 4-121

---------

先撥入14，減1，夠減直減，個位減1，夠減直減，撥去1，等于13，撥去13。

2，數(shù)減兩位數(shù)。

-------先撥入19，減11，十位減1，個位減1，夠減直減，撥去11，等于8，撥去8.三，課堂延伸：

19-12，19-13，19-14，19-15，19-16，19-17，19-18，19-19

18-11，18-12，18-13，18-15，18-16，18-17，18-18

17-11，17-12，17-15，17-16，17-17

16-11，16-15，16-16

15-15

14-11，14-12，14-13，14-14

13-11，13-12，13-13

12-11，12-12，11-11 強(qiáng)調(diào)數(shù)對齊，從十位減起。

口訣：先撥入…，減…,十位減…,個位減…,夠減直減，等于…,撥去…。

課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了什么？兩位數(shù)的直減，兩位數(shù)減一位數(shù)怎么加？先撥入幾，減幾，夠減直減，個位減幾，等于幾，撥去幾.兩位數(shù)減兩位數(shù)怎么減？先撥入…，減…,十位減…,個位減…,夠減直減，等于…,撥去…。

課后練習(xí)：練習(xí)冊第12頁。

5的滿五加 教學(xué)內(nèi)容：

5的滿五加。教學(xué)目標(biāo)：

1，5的認(rèn)識與分成。

2，滿5加口訣。

3，撥珠方法。教學(xué)重點(diǎn)：

5的分解，滿5加口訣。教學(xué)難點(diǎn)：

加1的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

大算盤，1-99的珠像圖，5支鉛筆。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，5+3-2=6，7-2+3=8，6+1-2=5

二，新授：

1，武老師今天帶來4支鉛筆，周老師又送給武老師1支，問武老師現(xiàn)在有幾支鉛筆？ 2，4+1=？

先撥入4，加1，下珠不夠加1，怎么辦？

3，我們先來看看數(shù)字5的分解。兩數(shù)之和等于5，這兩個數(shù)互為湊數(shù)。

4，大家來想一想，5可以分成幾加幾？（伸出手來數(shù)）

1+4，2+3，3+2，4+1.5，也就是說，1的湊數(shù)是4，2的湊數(shù)是3，3的湊數(shù)是2，4的湊數(shù)是1.6，大家都知道1+4，2+3，3+2，4+1=5，那么在算盤上我們怎么來算呢？ 7，4+1=？

先撥入4，加1，可是下珠寶寶不夠加了，怎么辦呢？老師告訴你，算盤是很聰明的，下珠不夠加的時候就請大王5來幫忙?，F(xiàn)在武老師先撥入5?？墒?，這道題只讓我們加1，現(xiàn)在老師加了5，多加了幾個??？ 答：4個。

對了，多加了4個，可不可以多加呀？ 答：不可以。

所以現(xiàn)在要減掉多加的4。所以+1=+5-4.8，所以我們的口訣是：先撥入4，加1，下珠不夠加，（想1的湊數(shù)4），加5減湊，等于5，撥去5.三,課堂延伸： 1，2+3，先撥入2，加3，下珠不夠加3，（想3的湊數(shù)2），加5減湊2，等于5，撥去5.2，3+2，先撥入3，加2，下珠不夠加2，（想2的湊數(shù)3），加5減湊3，等于5，撥去5.3，1+4，先撥入1，加4，下珠不夠加4，（想4的湊數(shù)1），加5減湊1，等于5，撥去5.4，得出口訣：

+1=+5-4，+2=+5-3，+3=+5-2，+4=+5-1.課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了湊數(shù)，1的湊數(shù)是？4。2的湊數(shù)是？3。3的湊數(shù)是？2。4的湊數(shù)是？1。

課后作業(yè)：第22頁課堂訓(xùn)練。

5教學(xué)內(nèi)容：

5的破五減。教學(xué)目標(biāo)：

1，5的認(rèn)識，2，鞏固口訣，3，撥珠方法。的破五減 教學(xué)重點(diǎn)：

記背滿五破五的口訣。教學(xué)難點(diǎn)：

5的破五減的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

課件，5支鉛筆，大算盤。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，5+3-2=6，7-2+3=8，6+1-2=5 6，湊數(shù)練習(xí)。

二，新授：

1，武老師今天帶來5支鉛筆，周老師拿走一支，問武老師現(xiàn)在剩幾支鉛筆？怎么算？ 2，5-1=？

先撥入5，減1.下珠不夠減1，怎么辦？

3，今天老師就來教小朋友們一道題，5-1在算盤上怎么算？ 4，現(xiàn)在5-1，只有一個上珠，大王5，那我們只要減掉大王5了，可是，大王5不同意我們就這樣隨便把它減掉，怎么辦呢？

5，大王說：“只要找出1的湊數(shù)就可以了，找找看，1的湊數(shù)是幾？” 答:4 6,對了，1的湊數(shù)是4，只要你把湊數(shù)請出來，就可以把我減掉了。

也就是說，-1=-5+4.7，我們破五減的口訣是：先撥入5，減1，下珠不夠減1，（想1的湊數(shù)4）加4減5，等于4，撥去4.三,課堂延伸： 1，5-2，先撥入5，減2，下珠不夠減2，（想2的湊數(shù)3）加3減5，等于3，撥去3.2，5-3，先撥入5，減3，下珠不夠減3，（想3的湊數(shù)2）加2減5，等于2，撥去2.3，5-4 先撥入5，減4，下珠不夠減4，（想4的湊數(shù)1）加1減5，等于1，撥去1.4，得出結(jié)論：-1=-5+4.-2=-5+3.-3=-5+2.-4=-5+1 課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了破五減，下珠不夠減的時候要找誰來幫忙？湊數(shù)來幫忙，下珠不夠減五，加湊減5.課后作業(yè)：第24頁課堂訓(xùn)練。

6的滿五加

教學(xué)內(nèi)容：

6的滿五加。教學(xué)目標(biāo)：

1，6的認(rèn)識與分成。2，滿5加口訣。3，撥珠方法。教學(xué)重點(diǎn)：

6的分解，滿5加口訣。教學(xué)難點(diǎn)：

加1的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

大算盤，1-99的珠像圖，6支鉛筆。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，5+3-2=6，7-2+3=8，6+1-2=5 二，新授：

1，武老師今天帶來3支鉛筆，周老師又送給武老師3支，問武老師現(xiàn)在有幾支鉛筆？ 2，3+3=？

先撥入3，加3，下珠不夠加3，怎么辦？ 3，我們先來看看數(shù)字6的分解。

4，大家來想一想，6可以分成幾加幾？（伸出手來數(shù)）

1+5, 2+4，3+3，4+2，5+1.5，,前面我們學(xué)過直加的算法，1+5, 5+1.6，那么2+4，3+3，4+2，在算盤上我們怎么來算呢？ 7，2+4=？

先撥入2，加4，可是下珠寶寶不夠加了，怎么辦呢？老師告訴你，算盤是很聰明的，下珠不夠加的時候就請大王5來幫忙?，F(xiàn)在武老師先撥入5?？墒?，這道題只讓我們加4，現(xiàn)在老師加了5，多加了幾個??？ 答：1個。

對了，多加了1個，可不可以多加呀？ 答：不可以。

所以現(xiàn)在要減掉多加的1。所以2+4=6.8，所以我們的口訣是：先撥入2，加4，下珠不夠加4，（想4的湊數(shù)1），加5減1，等于6，撥去6.三,課堂延伸： 1，3+3，先撥入3，加3，下珠不夠加3，（想3的湊數(shù)2），加5減湊2，等于6，撥去6.2，4+2，先撥入4，加2，下珠不夠加2，（想2的湊數(shù)3），加5減湊3，等于6，撥去6.課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了6的滿五加，下珠不夠加，要找湊數(shù)來幫忙。

課后作業(yè)：第26頁課堂訓(xùn)練。

6教學(xué)內(nèi)容：

6的破五減。教學(xué)目標(biāo)：

1，6的認(rèn)識，2，鞏固口訣，3，撥珠方法。教學(xué)重點(diǎn)：

記背滿五破五的口訣。教學(xué)難點(diǎn)： 的破五減 5的破五減的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

課件，6支鉛筆，大算盤。教學(xué)過程：

3，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，5+3-2=6，7-2+3=8，6+1-2=5 6，湊數(shù)練習(xí)。二，新授：

1，武老師今天帶來6支鉛筆，周老師拿走2支，問武老師現(xiàn)在剩幾支鉛筆？怎么算？ 2，6-2=？

先撥入6，減2.下珠不夠減2，怎么辦？

3，今天老師就來教小朋友們一道題，6-2在算盤上怎么算？ 4，現(xiàn)在6-2，只有一個上珠，一個下珠，下珠不夠減，那我們只能減掉大王5了，可是，大王5不同意我們就這樣隨便把它減掉，怎么辦呢？

5，大王說：“只要找出2的湊數(shù)就可以了，找找看，2的湊數(shù)是幾？”

答:3 6,對了，2的湊數(shù)是3，只要你把湊數(shù)請出來，就可以把我減掉了。

也就是說，6-2=4.7，我們的口訣是：先撥入6，減2，下珠不夠減2，（想2的湊數(shù)3）加3減5，等于4，撥去4.三,課堂延伸： 1，6-3，先撥入6，減3，下珠不夠減3，（想3的湊數(shù)2）加2減5，等于3，撥去3.2，6-4，先撥入6，減4，下珠不夠減4，（想4的湊數(shù)1）加1減5，等于2，撥去2.課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了破五減，下珠不夠減的時候要找誰來幫忙？湊數(shù)來幫忙，下珠不夠減五，加湊減5.課后作業(yè)：第24頁課堂訓(xùn)練。

7的滿五加

教學(xué)內(nèi)容：

7的滿五加。教學(xué)目標(biāo)：

1，7的認(rèn)識與分成。4，滿5加口訣。3，撥珠方法。教學(xué)重點(diǎn)：

7的分解，滿5加口訣。教學(xué)難點(diǎn)：

加1的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

大算盤，1-99的珠像圖，6支鉛筆。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，5+3-2=6，7-2+3=8，6+1-2=5 三，新授：

1，武老師今天帶來3支鉛筆，周老師又送給武老師4支，問武老師現(xiàn)在有幾支鉛筆？ 2，3+4=？

先撥入3，加4，下珠不夠加4，怎么辦？ 3，大家來想一想，7可以分成幾加幾？（伸出手來數(shù)）1+6，2+5, 3+4，4+3，5+2，6+1。前面我們學(xué)過直加的算法，1+6, 2+5, 5+2，6+1.4，那么3+4，4+3,在算盤上我們怎么來算呢？ 7，3+4=？

先撥入3，加4，可是下珠寶寶不夠加了，怎么辦呢？老師告訴你，算盤是很聰明的，下珠不夠加的時候就請大王5來幫忙?，F(xiàn)在武老師先撥入5。可是，這道題只讓我們加4，現(xiàn)在老師加了5，多加了幾個?。?答：1個。

對了，多加了1個，可不可以多加呀？ 答：不可以。

所以現(xiàn)在要減掉多加的1。所以3+4=7.8，所以我們的口訣是：先撥入3，加4，下珠不夠加4，（想4的湊數(shù)1），加5減1，等于7，撥去7.三,課堂延伸：

1，4+3，先撥入4，加3，下珠不夠加3，（想3的湊數(shù)2），加5減湊2，等于7，撥去7.課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了7的滿五加，下珠不夠加，要找湊數(shù)來幫忙。

課后作業(yè)：第27頁課堂訓(xùn)練。

7的破五減 教學(xué)內(nèi)容：

7的破五減。教學(xué)目標(biāo)：

1，7的認(rèn)識，2，鞏固口訣，3，撥珠方法。教學(xué)重點(diǎn)：

記背滿五破五的口訣。教學(xué)難點(diǎn)：

7的破五減的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

課件，7支鉛筆，大算盤。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，5+3-2=6，6，湊數(shù)練習(xí)。三，新授：

7-2+3=8，6+1-2=5 1，武老師今天帶來7支鉛筆，周老師拿走3支，問武老師現(xiàn)在剩幾支鉛筆？怎么算？ 2，7-3=？

先撥入7，減3.下珠不夠減3，怎么辦？

3，今天老師就來教小朋友們一道題，7-3在算盤上怎么算？ 4，現(xiàn)在7-3，只有一個上珠，兩個下珠，下珠不夠減，那我們只能減掉大王5了，可是，大王5不同意我們就這樣隨便把它減掉，怎么辦呢？

5，大王說：“只要找出3的湊數(shù)就可以了，找找看，3的湊數(shù)是幾？”

答:2 6,對了，3的湊數(shù)是2，只要你把湊數(shù)請出來，就可以把我減掉了。

也就是說，7-3=4.7，我們的口訣是：先撥入7，減3，下珠不夠減3，（想3的湊數(shù)2）加2減5，等于4，撥去4.三,課堂延伸： 1，7-4，先撥入7，減4，下珠不夠減4，（想4的湊數(shù)1）加1減5，等于3，撥去3.課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了破五減，下珠不夠減的時候要找誰來幫忙？湊數(shù)來幫忙，下珠不夠減五，加湊減5.課后作業(yè)：第27頁課堂訓(xùn)練。

8的滿五加

教學(xué)內(nèi)容：

8的滿五加。教學(xué)目標(biāo)：

1，8的認(rèn)識與分成。2，滿5加口訣。3，撥珠方法。教學(xué)重點(diǎn)：

8的分解，滿5加口訣。教學(xué)難點(diǎn)：

加1的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

大算盤，1-99的珠像圖，教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，6支鉛筆。5+3-2=6，7-2+3=8，6+1-2=5

四，新授：

1，武老師今天帶來4支鉛筆，周老師又送給武老師4支，問武老師現(xiàn)在有幾支鉛筆？ 2，4+4=？

先撥入4，加4，下珠不夠加4，怎么辦？ 3，我們先來看看數(shù)字8的分解。

4，大家來想一想，8可以分成幾加幾？（伸出手來數(shù)）

1+7, 2+6, 3+5, 4+4, 5+3，6+2.7+1.5，前面我們學(xué)過直加的算法，1+7, 2+6, 3+5, 1+7，2+6, 3+5，6，那么4+4，在算盤上我們怎么來算呢？ 7，4+4=？

先撥入4，加4，可是下珠寶寶不夠加了，怎么辦呢？老師告訴你，算盤是很聰明的，下珠不夠加的時候就請大王5來幫忙。現(xiàn)在武老師先撥入5?？墒?，這道題只讓我們加4，現(xiàn)在老師加了5，多加了幾個??？ 答：1個。

對了，多加了1個，可不可以多加呀？ 答：不可以。

所以現(xiàn)在要減掉多加的1。所以4+4=8.8，所以我們的口訣是：先撥入4，加4，下珠不夠加4，（想4的湊數(shù)1），加5減1，等于8，撥去8.課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了8的滿五加，下珠不夠加，要找湊數(shù)來幫忙。

課后作業(yè)：第28頁課堂訓(xùn)練。

8教學(xué)內(nèi)容：

8的破五減。教學(xué)目標(biāo)：

4，8的認(rèn)識，5，鞏固口訣，3，撥珠方法。教學(xué)重點(diǎn)：

記背滿五破五的口訣。教學(xué)難點(diǎn)：

5的破五減的撥珠方法。教學(xué)準(zhǔn)備：

課件，6支鉛筆，大算盤。教學(xué)過程：

一，復(fù)習(xí)：

1，練習(xí)1-99的撥珠。2，步數(shù)練習(xí)。3，珠數(shù)互譯。4，空撥。的破五減 5，心算。

9-4-5=0，2+6-2=6，5+3-2=6，7-2+3=8，6+1-2=5 6，湊數(shù)練習(xí)。四，新授：

1，武老師今天帶來8支鉛筆，周老師拿走4支，問武老師現(xiàn)在剩幾支鉛筆？怎么算？ 2，8-4=？

先撥入8，減4.下珠不夠減4，怎么辦？

3，今天老師就來教小朋友們一道題，8-4在算盤上怎么算？ 4，現(xiàn)在8-4，只有一個上珠，三個下珠，下珠不夠減，那我們只能減掉大王5了，可是，大王5不同意我們就這樣隨便把它減掉，怎么辦呢？

5，大王說：“只要找出4的湊數(shù)就可以了，找找看，4的湊數(shù)是幾？”

答:1 6,對了，4的湊數(shù)是1，只要你把湊數(shù)請出來，就可以把我減掉了。

也就是說，8-4=4.7，我們的口訣是：先撥入8，減4，下珠不夠減4，（想4的湊數(shù)1）加1減5，等于4，撥去4.課堂小結(jié)：今天我們學(xué)習(xí)了破五減，下珠不夠減的時候要找誰來幫忙？湊數(shù)來幫忙，下珠不夠減五，加湊減5.課后作業(yè)：第28頁課堂訓(xùn)練。