第一篇：汾酒集團(tuán)酒業(yè)發(fā)展區(qū)納稅籌劃

汾酒集團(tuán)酒業(yè)發(fā)展區(qū)股份有限公司納稅籌劃

納稅籌劃目的：納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下, 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化.納稅籌劃的特點(diǎn)：1.不違法性 2.事先性 3.目的性 4.協(xié)作性 5.全面性 6.專(zhuān)業(yè)性 7.時(shí)效性 8.風(fēng)險(xiǎn)性 納稅籌劃的主要形式：1.節(jié)稅籌劃 2.避稅籌劃 3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃 4.涉稅零分險(xiǎn)籌劃 納稅籌劃的內(nèi)容：主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費(fèi)稅 3.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 4.企業(yè)所得稅

主要涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 投資決策中的納稅籌劃和 融資決策中的納稅籌劃

納稅籌劃的步驟：1.收集納稅籌劃必需的信息 2.設(shè)計(jì)備選的納稅籌劃方案

3.分析、評(píng)價(jià)各個(gè)備選方案，并選擇一個(gè)最佳方案 4.實(shí)施該納稅籌劃方案

5.對(duì)該納稅籌劃方案進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估和改進(jìn) 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)：1.按照納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為（1）納稅意識(shí)低下的原因（2）政策風(fēng)險(xiǎn)（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)（5）片面性風(fēng)險(xiǎn)（6）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（7）納稅信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（8）心理風(fēng)險(xiǎn)

2.按照納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是否可以直接度量分為：（1）定性的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)（2）定量的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范：1.提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)

2.加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間的溝通、協(xié)作與配合 3.密切關(guān)注納稅籌劃方案實(shí)施的條件變化，不斷調(diào)整完善籌劃方案

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系

5.合理利用稅務(wù)代理的專(zhuān)業(yè)化服務(wù) 6.盡量避免納稅籌劃成本最終超過(guò)收益 針對(duì)白酒企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)是消費(fèi)稅。主要籌劃方法有：

（一）降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。

（2）運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷(xiāo)售的籌劃消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，采取賒銷(xiāo)或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收

手續(xù)的當(dāng)天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷(xiāo)售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。

（三）分開(kāi)包裝不同稅率酒類(lèi)產(chǎn)品的籌劃。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為：（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

增值稅的納稅籌劃

一、稅種：增值稅

概念：是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。范圍：銷(xiāo)售貨物，進(jìn)口貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)。屬于征稅范圍的特殊行為或項(xiàng)目包括：（1）視同銷(xiāo)售行為（2）混合銷(xiāo)售行為（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（4）特殊項(xiàng)目。環(huán)節(jié)：購(gòu)貨

依據(jù)：納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，籌劃：本公司為一般納稅人，因此在購(gòu)貨環(huán)節(jié)應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)采用凈利潤(rùn)法選擇購(gòu)貨對(duì)象。環(huán)節(jié)：銷(xiāo)售

依據(jù)：1.賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式以合同約定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其賬務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額，而須全額計(jì)征增值稅。3.實(shí)物折扣，折扣銷(xiāo)售的優(yōu)惠政策僅適用于價(jià)格折扣，而不是用于實(shí)物折扣。

4.返還現(xiàn)金和銷(xiāo)售折扣不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且還要為客戶代扣代繳個(gè)人所得稅。

籌劃:1.銷(xiāo)售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

2.應(yīng)使得銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

3.企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須采用實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式時(shí)，企業(yè)可以在發(fā)票上作適當(dāng)調(diào)整，變“實(shí)物折扣”為“價(jià)格折扣”，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

4.企業(yè)可以將“返還現(xiàn)金”和“銷(xiāo)售折扣”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢劭垆N(xiāo)售”，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、稅種：消費(fèi)稅

概念：是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。范圍：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)。零售環(huán)節(jié)僅限于金銀首飾、鉆石及鉆石飾品；批發(fā)環(huán)節(jié)僅限于卷煙。環(huán)節(jié)：生產(chǎn)

籌劃：通過(guò)內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。環(huán)節(jié)：銷(xiāo)售

依據(jù)：1.在臨界點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)的增加的情況。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收。2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。籌劃：(1)巧妙運(yùn)用全額累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格。(2)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,將原來(lái)的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)。

(3)運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類(lèi)企業(yè)很大的一項(xiàng)支出，企業(yè)可以將向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，可以采用單獨(dú)為購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷(xiāo)售價(jià)格，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(4)對(duì)于已經(jīng)核定白酒最低計(jì)稅價(jià)格的企業(yè)，盡量按照白酒最低計(jì)稅價(jià)格來(lái)確定自己的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。環(huán)節(jié)：加工

依據(jù)：國(guó)家通過(guò)征收消費(fèi)稅對(duì)一些消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)進(jìn)行限制，而白酒類(lèi)產(chǎn)品又是消費(fèi)稅稅負(fù)比較重的消費(fèi)品。

籌劃：如果必須采取委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工的方式，可以考慮通過(guò)合并上游企業(yè)的方式降低消費(fèi)稅稅負(fù)；如果可能，盡量采取委托其他企業(yè)加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷(xiāo)售的方式，否則采取自行加工的方式，切不可采用委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅產(chǎn)品的方式。環(huán)節(jié)：包裝物

依據(jù)：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，包裝物無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。包裝物如果不隨同消費(fèi)品一起出售而是收取押金，除對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月的押金之外，收取的押金可以不并入銷(xiāo)售額中征稅。納稅人兼營(yíng)多種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量和金額，否則應(yīng)按最高稅率征稅。

籌劃：若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則應(yīng)考慮在允許的情況下，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是采取收取包裝物押金的方式。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中盡量做到賬目清楚，在涉及成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的問(wèn)題上，對(duì)于有必要組成成套消費(fèi)品的情況，可以采取先銷(xiāo)售后包裝的方式。

三、稅種：企業(yè)所得稅

概念：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

范圍：我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。環(huán)節(jié)：稅前扣除項(xiàng)目

依據(jù)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰?；I劃：1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰之內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，一般可以通過(guò)在調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)，調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)進(jìn)行。2.可以把銷(xiāo)售部門(mén)分立出去，成立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，可以原企業(yè)的名義支出廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，使得原本超額不能列支的費(fèi)用就可以在銷(xiāo)售公司的成本費(fèi)用中列支了，從而起到降低企業(yè)集團(tuán)整體所得稅的作用。環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)折舊

依據(jù)： 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

籌劃：折舊為非付現(xiàn)成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即折舊年限越短，折舊額就越大，從而使得利潤(rùn)越低，應(yīng)納所得稅額也就越小。因此在盈利期間，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最低年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊；反之，在減免稅期間，則應(yīng)盡量采用較長(zhǎng)的折舊年數(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。環(huán)節(jié)：捐贈(zèng)

依據(jù)：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

籌劃：企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先選擇通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)對(duì)紅十字會(huì)事業(yè)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次選擇公益性捐贈(zèng)；再次選擇直接向受贈(zèng)人進(jìn)行捐贈(zèng)。

四、稅種：個(gè)人所得稅

概念：是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。不僅包括自然人，而且包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

范圍：工資薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。環(huán)節(jié)：全年一次性獎(jiǎng)金

依據(jù)：全年一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù) 籌劃：先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月（一年只可以使用一次），再按其商數(shù)確定適用稅率。環(huán)節(jié)：不同類(lèi)型所得相互轉(zhuǎn)換

依據(jù)：不同類(lèi)型的所得，適用稅率不同。

籌劃：1.納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，由納稅人負(fù)擔(dān)的食宿和交通費(fèi)用等，納稅人可以和接受勞務(wù)單位協(xié)商，由對(duì)方提供食宿和交通費(fèi)用等，然后通過(guò)適當(dāng)降低勞務(wù)報(bào)酬的方法對(duì)接受勞務(wù)單位進(jìn)行補(bǔ)償，這樣，接受勞務(wù)單位沒(méi)有損失，納稅人的實(shí)際收入也沒(méi)有減少，但由于勞務(wù)報(bào)酬降低了，從而可以少繳個(gè)人所得稅。2.工資薪金所得適用的是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，對(duì)一次性收入畸高的，實(shí)行加成征收。區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得關(guān)鍵在于是否與接受勞動(dòng)的單位簽訂了存在雇傭關(guān)系的勞動(dòng)合同，從而進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃。

五、稅種：城市維護(hù)建設(shè)稅

概念：是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。

范圍：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不是城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)人。環(huán)節(jié)：企業(yè)選址

依據(jù)：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%。

籌劃：企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在不影響經(jīng)濟(jì)效益的前提下，選擇城建稅適用稅率低的區(qū)域設(shè)立企業(yè)，不僅可以少繳城建稅，而且還能降低房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)。

六、稅種：車(chē)輛購(gòu)置稅

概念：是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。

范圍：包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。環(huán)節(jié)：降低計(jì)稅依據(jù)

依據(jù)：納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

籌劃：納稅人可以通過(guò)將各項(xiàng)費(fèi)用由有關(guān)單位（企業(yè)）另行開(kāi)具票據(jù)，盡量不將價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格，從而降低車(chē)輛購(gòu)置稅稅負(fù)。

七、稅種：印花稅

概念：是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

范圍：在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類(lèi)行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。環(huán)節(jié)：分開(kāi)記載納稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

依據(jù)：對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，否則從高適用稅率。

籌劃：將加工費(fèi)金額和原材料金額分開(kāi)記載，加工費(fèi)適用0.5‰的稅率，原材料適用0.3‰的稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。環(huán)節(jié)：保守金額

依據(jù)：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，減少部分不退印花稅票。

籌劃：在合同設(shè)計(jì)時(shí)，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分考慮到以后經(jīng)濟(jì)交往中可能會(huì)遇到的各種情況，根據(jù)這些可能的情況，確定比較合理、比較保守的金額。

八、其他

自建自用房產(chǎn)的納稅籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或者已支付土地出讓金的方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或者建造自用房產(chǎn)之前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按稅法規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。在建造房產(chǎn)以后，企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于非房產(chǎn)占用的土地，應(yīng)當(dāng)予以攤銷(xiāo)，這樣可以減少房產(chǎn)的價(jià)值，從而減輕房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。

九、企業(yè)在不同階段的階段下的納稅籌劃

（一）融資階段

環(huán)節(jié)：融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃

依據(jù)：企業(yè)融資總的來(lái)說(shuō)分為負(fù)債融資和所有者權(quán)益融資。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)扛桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在抵減企業(yè)所得稅和提高權(quán)益資本這兩個(gè)方面。在息稅前收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債率越高，額度越大，其節(jié)稅效果越明顯。

籌劃：企業(yè)可適當(dāng)增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，以便帶來(lái)節(jié)稅和提高效益資本收益率的雙重效果。環(huán)節(jié)：租賃融資

依據(jù)：對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。

籌劃：企業(yè)可以比較通過(guò)借款購(gòu)置設(shè)備與通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備的稅負(fù)大小，選擇節(jié)稅方案。

（二）投資階段 環(huán)節(jié)：投資產(chǎn)業(yè)的選擇 依據(jù)：企業(yè)從事農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免征、減征企業(yè)所得稅。

籌劃：當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)需要對(duì)外投資時(shí)，可以充分利用各種優(yōu)惠政策，也可以選擇購(gòu)買(mǎi)股票、債券等方式進(jìn)行投資，在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他投資國(guó)債是一種較好的選擇。

汾酒集團(tuán)酒業(yè)發(fā)展區(qū)股份有限公司涉稅管理

納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款,達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃與偷稅避稅是有嚴(yán)格區(qū)別的，偷稅是違法的，避稅是不合法的，而納稅籌劃則是稅法所允許的，甚至是鼓勵(lì)的，是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的，是以應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負(fù)最小化整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)的。納稅籌劃有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅，有利于企業(yè)在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局，有利于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平，有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。

納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費(fèi)稅 3.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 4.企業(yè)所得稅 ；主要涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有投資決策中的納稅籌劃和融資決策中的納稅籌劃。

（一）增值稅的納稅籌劃

增值稅征收的范圍一般包括銷(xiāo)售貨物，進(jìn)口貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)。但有特殊行為也包括在內(nèi)

第二篇：酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)進(jìn)展情況9.24匯報(bào)材料

杏花村酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況

杏花村酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)建設(shè)項(xiàng)目是呂梁市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的“一號(hào)工程”。2011年被省人民政府列入省重點(diǎn)項(xiàng)目，2012年被列為首批全省轉(zhuǎn)型綜改20個(gè)標(biāo)桿項(xiàng)目之一，2013年被列入全省轉(zhuǎn)型綜改重大項(xiàng)目。

一、項(xiàng)目概況

杏花村酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)總投資200億元，分6大板塊，22個(gè)項(xiàng)目。主要以汾酒集團(tuán)為龍頭，推動(dòng)杏花村白酒資源整合，同時(shí)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)及旅游開(kāi)發(fā)，將杏花村酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)建設(shè)成為全國(guó)清香型白酒生產(chǎn)基地和品牌示范區(qū)。

目前主要入園企業(yè)有汾酒集團(tuán)、中汾酒業(yè)、蘆清王酒業(yè)、華樽酒業(yè)、新晉商酒莊、青花瓷酒廠、古杏酒業(yè)、釀酒博物館、香港立績(jī)企業(yè)有限公司、省汽運(yùn)集團(tuán)、嘉業(yè)房地產(chǎn)公司、中汾凱悅等10余家企業(yè)。

二、項(xiàng)目進(jìn)展

杏花村酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)建設(shè)項(xiàng)目自2010年9月奠基開(kāi)工以來(lái)，截止到今年8月底，累計(jì)完成投資115億元。具體投資完成情況如下：

（一）釀酒板塊累計(jì)投資84.5億元。其中：中汾10萬(wàn)噸白酒整合項(xiàng)目現(xiàn)有6個(gè)釀酒車(chē)間已實(shí)現(xiàn)流酒，曲房、高粱筒倉(cāng)等都已投入使用，已安置526名失地農(nóng)民就業(yè)。汾酒集團(tuán)保健酒項(xiàng)目完成主體工程的60%，預(yù)計(jì)年底部分投入運(yùn)營(yíng)。古杏、青花瓷酒廠正在籌備招工事宜，準(zhǔn)備投產(chǎn)。

（二）旅游、營(yíng)銷(xiāo)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)板塊累計(jì)完成投資9.4億元。老作坊回遷項(xiàng)目已完工，正在回遷、銷(xiāo)售中。經(jīng)銷(xiāo)商總部基地正在主體施工階段。

（三）小城鎮(zhèn)建設(shè)板塊完成10.4億元。大部分居民已搬遷入住。臨街門(mén)面房安置工程及新區(qū)配套工程基本完善。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及配套項(xiàng)目共涉及10條路網(wǎng)工程、自來(lái)水廠、污水處理廠及生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目等10個(gè)子項(xiàng)目，已完成投資10.6億元。

1、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)配套項(xiàng)目：?新區(qū)路網(wǎng)清香大道、縱一路、縱三路、縱四路、風(fēng)情一條街工程總長(zhǎng)5公里，目前基礎(chǔ)工程已完工，具備通車(chē)條件；?7條防洪渠道工程方面，治理河道總長(zhǎng)15.78公里。目前，東南溝防洪工程、炭窯溝改道工程、安上河（石門(mén)溝匯入）河道治理工程、石門(mén)溝防洪一期工程、杏花村保健酒廠區(qū)域雨洪工程已基本完工，杏花村汾酒集團(tuán)舊廠區(qū)雨水程完成形象進(jìn)度50%，小相河（307國(guó)道至擬建滯洪區(qū)）河道治理工程土方工程全部完成，砌石工程完成60%；?污水處理廠占地35畝，總投資0.9億元，已被立為國(guó)家環(huán)保協(xié)會(huì)示范工程，目前處于調(diào)試運(yùn)營(yíng)階段，水處理項(xiàng)目正在籌備建設(shè)階段。

2、生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目：北部邊山山區(qū)綠化項(xiàng)目已完成栽植油松、楊柳等各種樹(shù)木2.6萬(wàn)株。南部濕地公園及水庫(kù)項(xiàng)目正在規(guī)劃階段。

截至目前，22個(gè)項(xiàng)目中，已開(kāi)工項(xiàng)目有14個(gè)；待開(kāi)工項(xiàng)目8個(gè)，正在辦理前期手續(xù)，有序推進(jìn)。

第三篇：某酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析（定稿）

某酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析

2011級(jí) MPACC532011022

劉剛

1.有關(guān)增值稅的稅收籌劃

1)籌劃思路

從一般納稅人購(gòu)買(mǎi)原料可以享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人沒(méi)有權(quán)利開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)除外，即使代開(kāi)抵扣也只能一小規(guī)模納稅人的低稅率抵扣，采購(gòu)原材料需在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇。2)籌劃過(guò)程

案例3—1 公司2006年從勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司購(gòu)買(mǎi)糧食原材料共計(jì)600000千克，平均4元/千克，勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司是一家一般納稅人公司?，F(xiàn)有一家小規(guī)模納稅人公司----陽(yáng)光農(nóng)貿(mào)公司，欲與公司建立長(zhǎng)期供應(yīng)合作關(guān)系，以3.6元/千克的低價(jià)賣(mài)給公司。經(jīng)比較產(chǎn)品無(wú)多大差別。

方案一：從勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司采購(gòu) 進(jìn)項(xiàng)稅=600000×4×17%=40.8萬(wàn) 方案二：從陽(yáng)光農(nóng)貿(mào)公司采購(gòu)

進(jìn)項(xiàng)稅=600000×3.6×13%=28.08萬(wàn) 成本節(jié)約=600000×（4-3.6）=24萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少=40.8-28.08=20.72萬(wàn) 24萬(wàn)>20.72萬(wàn)

所以可以考慮選擇從陽(yáng)光農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買(mǎi)

2.有關(guān)消費(fèi)稅的籌劃

1）籌劃依據(jù)

國(guó)家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第二條“關(guān)于酒的征收范圍問(wèn)題”規(guī)定：

A.外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

B.外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅；

C.以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

D.以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

E.對(duì)用糧食和薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅； F.對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。G.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]72號(hào)）的規(guī)定，取消外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度、用外購(gòu)已稅的不同品種白酒勾兌的白酒、用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策 2）籌劃方法 A.酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)酒精和白酒時(shí)，應(yīng)注明所使用的原料。從上述條款規(guī)定，當(dāng)外購(gòu)酒精或白酒作為原材料加工白酒，生產(chǎn)白酒的消費(fèi)稅按照外購(gòu)原料來(lái)確定適用稅率，其中，糧食白酒最高，薯類(lèi)白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類(lèi)白酒的原料(如果品、野生植物等)生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。

B.盡量不用使用兩種稅率的原料、酒或酒精生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品。按照上述規(guī)定，在使用外購(gòu)兩種以上混合原材料生產(chǎn)時(shí)，稅率的使用上都是按照構(gòu)成原料采用從高稅率；而且在構(gòu)成原料不確定和不同種白酒勾兌時(shí)都采用糧食白酒的稅率，因而，作為外購(gòu)盡量不使用多種稅率原材料的混合原料。

C.在混合原料中，如果糧食、糧食酒、糧食酒精是次要原料，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)糧食、糧食酒、糧食酒精的消耗，尋求替代原料，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝等，降低適用稅率。包含糧食原料的酒精、白酒一般從屬糧食白酒稅率，在糧食原料為附屬原料時(shí)，就會(huì)提高整體的消費(fèi)稅稅率，盡量在混合原料中通過(guò)尋求替代原料或采用新工藝等剔除糧食原料來(lái)降低適用稅率 D.在進(jìn)口原料時(shí)選擇進(jìn)口初級(jí)產(chǎn)品自己再繼續(xù)加工，還是高級(jí)加工再加工，比較因此而帶來(lái)的成本與稅負(fù) 3）籌劃過(guò)程

案例3—2 公司于2006年從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)北極鹿酒業(yè)有限公司 購(gòu)進(jìn)糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購(gòu)進(jìn)白酒1000000公斤，白酒的價(jià)格為6元/公斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負(fù)擔(dān)為100萬(wàn)元。

外購(gòu)應(yīng)交消費(fèi)稅=1000000×2×0.5+1000000×6×25%=250萬(wàn)

若該由企業(yè)自己生產(chǎn)無(wú)須交消費(fèi)稅，雖增加超額負(fù)擔(dān)100萬(wàn)，稅前收益仍=250-100=15萬(wàn)

3.有關(guān)運(yùn)費(fèi)的籌劃

1）

籌劃思路

企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車(chē)輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅（索取專(zhuān)用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價(jià)，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%×R.我們?cè)贀Q一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車(chē)輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了4%（即7%－3%）的稅收收入，換句話說(shuō)，該運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有4%的抵扣率。

現(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，則R＝4%÷17%＝23.53%.R這個(gè)數(shù)值說(shuō)明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%.此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝23.53%稱(chēng)為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。2）籌劃過(guò)程

案例3—3 岳池特曲2006年以自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)原料，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格300 000元，其中運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等合計(jì)60000元。方案一：車(chē)輛由企業(yè)自營(yíng)

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×17%=1.02萬(wàn) 方案二：把車(chē)輛獨(dú)立成一個(gè)獨(dú)立核算的部門(mén) 公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×7%=2.1萬(wàn) 車(chē)輛運(yùn)輸部門(mén)須交納的營(yíng)業(yè)稅=300000×3%=0.9萬(wàn) 公司實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.1-0.9=1.2萬(wàn)>1.02萬(wàn)

所以可以考慮將車(chē)輛運(yùn)輸隊(duì)獨(dú)立成獨(dú)立核算的部門(mén)，每年可以節(jié)稅0.18萬(wàn)

4.對(duì)加工方式的籌劃

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。但由于酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法規(guī)定的征免稅項(xiàng)目不同，因此對(duì)于酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，很有必要對(duì)委托加工和自制應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行稅收籌劃，以便節(jié)約稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。這樣就存在籌劃空間了，在加工時(shí)可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。而在委托加工時(shí)，可以有三種選擇：一，讓其他酒廠加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白灑銷(xiāo)售；二，委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度生產(chǎn)白酒銷(xiāo)售；三，由委托方直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷(xiāo)售，在實(shí)務(wù)中第三種方法一般不可行，這時(shí)就要看另外兩種方式下哪和生產(chǎn)成本小，來(lái)確定生產(chǎn)方式了。

案例4—1 岳池特曲酒業(yè)有限公司2006年2月20日委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，受托方為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥30萬(wàn)公斤，金額為30萬(wàn)元，加工成糧食白酒16萬(wàn)公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時(shí)，委托方支付受托方加工費(fèi)5.8萬(wàn)元，增值稅0.986萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)0.64萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由運(yùn)輸單位開(kāi)具普通發(fā)票，并直接交給委托方。受托方?jīng)]有同類(lèi)白酒的銷(xiāo)售價(jià)格，那么，通過(guò)計(jì)算可得委托方這批加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]84號(hào)文第五條規(guī)定：自2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。2001年5月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒(méi)有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒業(yè)有限公司公司委托加工的這批白酒在領(lǐng)用時(shí)不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)在收回產(chǎn)品時(shí)直接記入當(dāng)期生產(chǎn)成本。又根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條和第四條之規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。所以：

受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）]÷（1－25%）×25%+16×2×0.5 =12.1317 +16 =28.1317萬(wàn)。

委托加工白酒的生產(chǎn)成本=30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）+28.1317 =64.5269萬(wàn)。

岳池特曲酒業(yè)有限公司支付工人工資等其他費(fèi)用和委托加工一樣，也是6.3952萬(wàn)元（5.8 +0.64－0.64×7%）。若這批自己加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算自行加工的生產(chǎn)成本。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條之規(guī)定，納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；用于其他方面的，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。因此，該公司自己加工生產(chǎn)的這批糧食白酒無(wú)需繳納消費(fèi)稅。那么這批自己加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)成本為30 +6.3952＝36.3952萬(wàn)元。

從以上兩種方式分析、計(jì)算可以得出，自行加工比委托加工節(jié)約生產(chǎn)成本64.5269－36.3952＝28.1317萬(wàn)元。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于委托加工繳納的消費(fèi)稅28.1317萬(wàn)元。也就是說(shuō)，第二種方案比第一種方案少繳消費(fèi)稅28.1317萬(wàn)元。但這里需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)把委托加工的糧食白酒收回后，直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，那么，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條之規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于出售的，不再繳納消費(fèi)稅。所以，在這種情況下，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本和自制應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本基本上是一樣的，就無(wú)需進(jìn)行稅收籌劃。如果企業(yè)把委托加工的或外購(gòu)的糧食白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在這種情況下，這批糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)；第二道是在企業(yè)委托加工收回后再加工，或購(gòu)進(jìn)后用于加工生產(chǎn)，然后再銷(xiāo)售時(shí)。顯然，自制的白酒比委托加工和購(gòu)進(jìn)的白酒生產(chǎn)成本少得多。由此可見(jiàn)，酒類(lèi)生產(chǎn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，稅收負(fù)擔(dān)越大。自制白酒比委托加工和購(gòu)進(jìn)白酒更劃算。因此，應(yīng)注意減少產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

5.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用籌劃

科技是第一生產(chǎn)力。國(guó)家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)時(shí)，有必要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況事先進(jìn)行籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約技術(shù)開(kāi)發(fā)投入成本。

稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。納稅人的技術(shù)開(kāi)發(fā)綱比上年10%以上，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分，當(dāng)年和以后均不再予以抵扣。如果該企業(yè)為虧損企業(yè)，則不能享受再抵扣的優(yōu)惠。

案例4—2 針對(duì)2008年7月17日岳池酒業(yè)籌建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項(xiàng)目，以年產(chǎn)中華高粱紅酒2000噸、年產(chǎn)曲酒8000噸生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)，逐步建成集糯高粱種植基地、中華高粱紅技改、酒糟飼料加工、生豬飼養(yǎng)、無(wú)花果種植為一體的生態(tài)型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化工業(yè)園，其中公司經(jīng)過(guò)反復(fù)研究決定，利用2年時(shí)間，計(jì)劃每年投資3000萬(wàn)元對(duì)中華高粱紅加工技術(shù)進(jìn)行改造和開(kāi)發(fā)。這樣公司的研發(fā)費(fèi)用只能在技術(shù)開(kāi)發(fā)的第一年享受按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。

考慮到技術(shù)有一個(gè)逐步提高的過(guò)程，如果第一年按排技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)2000萬(wàn)，第二年按排技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)4000萬(wàn)便可以在這兩年的投資期中都享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，這樣便可達(dá)到節(jié)稅效果。

籌劃前：只能抵扣應(yīng)納稅所得額3000×50%＝1500萬(wàn)

籌劃后：可抵扣應(yīng)納稅所得額2000×50%+4000×50%＝3000萬(wàn) 節(jié)省企業(yè)所得稅：（3000－1500）×25%＝375萬(wàn)

6.工資薪金所得籌劃

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，如何有效進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃自然是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)工資可以作為通過(guò)提高公共福利支出，間接增加職工收入可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐；等等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中涉及到的稅種主要是消費(fèi)稅和增值稅，由于酒類(lèi)屬于高檔消費(fèi)品，并且白糧食、薯類(lèi)白酒采用的是復(fù)合計(jì)稅方法，消費(fèi)稅的高低很大程度上取決于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的高低，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，這兩者的變化都會(huì)影響公司的稅負(fù)，并且不同的酒類(lèi)稅率也各不相同，而岳池特曲的產(chǎn)品種類(lèi)繁多，既有白酒又有曲酒又有藥酒，公司兼營(yíng)多種不同稅率的酒類(lèi)產(chǎn)品，因此，對(duì)于岳池特區(qū)酒業(yè)有限公司對(duì)外銷(xiāo)售的過(guò)程中，有較大的籌劃空間。

7.銷(xiāo)售額的稅收籌劃

我們知道，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，這兩者的變化都會(huì)影響公司的稅負(fù)，而消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅利益。

案例5—1 對(duì)于岳池特區(qū)酒業(yè)有限公司，由于其產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的批發(fā)商，因此，常年都有一些廣安當(dāng)?shù)鼗蛘呤袇^(qū)的商業(yè)零售戶選擇直接到公司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，公司每年通過(guò)這種方式大概能銷(xiāo)售100000箱（每箱12瓶，每瓶一斤)，公司銷(xiāo)售給零售戶的價(jià)格平均為2000元/箱(以某一種糧食薯類(lèi)白酒為例)，而銷(xiāo)售給批發(fā)商的價(jià)格為1800元/箱。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果銷(xiāo)售既有零售價(jià)又有出廠價(jià)的，從高算。（假設(shè)向兩種對(duì)象各銷(xiāo)售50000箱）因此公司銷(xiāo)售的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：

2000×100000×20%+12×100000×0.5=1 000 000元。應(yīng)納增值稅為：（設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2000萬(wàn)）

2000/（1+17%）×17%×50000+1800/（1+17%）×17%×50000-20000000=27 616 823元 對(duì)此情況，我對(duì)公司提出以下建議：在本地設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，公司按照銷(xiāo)售給批發(fā)商的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再銷(xiāo)售給零售商。這樣可以降低公司的銷(xiāo)售額，減少稅負(fù)。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅，從而整個(gè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低。同時(shí)，通過(guò)較低的轉(zhuǎn)移價(jià)格給銷(xiāo)售公司，雖然增值稅的總額不變，但是相當(dāng)于一部分增值稅轉(zhuǎn)移給了銷(xiāo)售公司，使銷(xiāo)售公司的納稅期間較岳池特曲公司延遲了一個(gè)納稅期間，對(duì)于岳池特曲公司而言，相當(dāng)于獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，變相地減輕了稅負(fù)。此時(shí)公司應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

1800×100000×20%+12×100000×0.5=600 000元，母公司應(yīng)納增值稅為：

1800/（1+17%）×17%×100000-20 000 000=26 153 846元

銷(xiāo)售公司應(yīng)納增值稅為：

2000/（1+17%）×17%×100000-1800/（1+17%）×17%×100000=1 462 977元

相比原來(lái)不僅形式上節(jié)稅了400000元，并且獲得了1462997元的稅款遞延繳納的可能，從而獲得了這筆資金的時(shí)間價(jià)值。

雖然上述方案可能會(huì)增加人員工資等的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，但是公司可以將原來(lái)母公司的銷(xiāo)售部門(mén)人員轉(zhuǎn)移到子公司去，可以減少費(fèi)用的開(kāi)支，并且節(jié)稅效益是一個(gè)積累的長(zhǎng)期過(guò)程，獨(dú)立公司的投資成本將是一筆待攤費(fèi)用，公司完全可以從以后的積累效益中得到補(bǔ)償。

8.套裝酒的稅收籌劃

很多情況下，酒廠都會(huì)根據(jù)消費(fèi)者的嗜好，組成套裝酒銷(xiāo)售，因?yàn)檫@樣可以擴(kuò)大銷(xiāo)售、提高競(jìng)爭(zhēng)力。岳池特曲酒業(yè)有限公司也不例外，公司經(jīng)常組成套裝酒銷(xiāo)售，并且受到了市場(chǎng)的歡迎。而根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。

案例5—2 對(duì)于岳池特曲有限公司，其生產(chǎn)的一種套酒是某種曲酒和藥酒的套裝，共計(jì)曲酒150000公斤、售價(jià)3000000元，藥酒100000公斤、售價(jià)1000000元。公司往年都是采用廠內(nèi)包裝好再外銷(xiāo)，則應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為

（150000+100000）×1000÷500×0.50+（3000000+1000000）×20%=1050000（元）這樣一部分適用于10%的稅率的藥酒也計(jì)征了20%的消費(fèi)稅，不劃算。

針對(duì)這個(gè)情況，我對(duì)公司提出以下籌劃意見(jiàn)：公司可以選擇場(chǎng)外包裝的方式，即分別核算不同稅率的各種酒類(lèi)產(chǎn)品，再根據(jù)客戶需要向客戶另外提供成套彩色包裝盒，產(chǎn)品出廠后由商家在銷(xiāo)售過(guò)程中自行包裝；或者可以直接運(yùn)用上個(gè)籌劃意見(jiàn)中提到的獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，產(chǎn)品出廠后由銷(xiāo)售公司組裝外買(mǎi)，這樣避免了成套不同稅率消費(fèi)品采用高稅率計(jì)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，公司在產(chǎn)品出廠之后再將不同稅率的產(chǎn)品組成盒裝成套酒，就不必再按照最高稅率繳納消費(fèi)稅。這樣公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：

[150000×1000÷500×0.50+3000000×20%]（糧食白酒）+[100000×1000÷500×0.50+1000000×10%]（藥酒）=950000（元）

顯然，比原來(lái)的銷(xiāo)售方式節(jié)省消費(fèi)稅100000[1050000－950000]元。所以改廠家廠內(nèi)包裝為商家自行套裝更劃算。

從上述籌劃過(guò)程也可看出：企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

9.廣告宣傳費(fèi)的稅收籌劃

案例5—3 為了更好地推廣自己的產(chǎn)品，提高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)力，大多數(shù)公司都會(huì)選擇進(jìn)行廣告宣傳。岳池特曲酒業(yè)有限公司日前就有一項(xiàng)廣告費(fèi)的安排，為了在某地區(qū)開(kāi)辟新銷(xiāo)售市場(chǎng)，該廠企劃部提出的宣傳方案是：在通過(guò)當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)做廣告，每天在黃金時(shí)間連續(xù)播放公司廣告兩個(gè)月，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)支出300000元。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即需為此負(fù)擔(dān)300000×25%=75000元的所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）規(guī)定，國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。結(jié)合此項(xiàng)政策和公司的實(shí)際情況，我對(duì)公司提出以下建議：糧食類(lèi)白酒企業(yè)可改變廣告策略，利用公益宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進(jìn)行廣告宣傳，從而使上述支出變不得扣除為可部分扣除或全部扣除，從而節(jié)省稅收。因此，公司可以選擇在保證達(dá)到同樣宣傳效果和支出同額費(fèi)用的前提下，改商業(yè)廣告為公益廣告。

具體籌劃方案是與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)聯(lián)系，分別開(kāi)展某主題的公益宣傳活動(dòng)，例如關(guān)于這次汶川大地震捐助愛(ài)心的活動(dòng)，由公司派出50名雇員，身穿特制服裝，同時(shí)，服裝上印制本廠商標(biāo)和本廠廠名，到需要宣傳的地區(qū)各大酒店和商場(chǎng)等人員集散地，發(fā)放印有相關(guān)主題的公益宣傳內(nèi)容的宣傳材料，歷時(shí)4個(gè)月。此方案服裝制作費(fèi)及印制材料費(fèi)需支出100000元，50名雇員每人每月支付工資1000元，服裝費(fèi)、宣傳材料費(fèi)和工資總支出300000[100000+50×1000×4]元。由于服裝制作費(fèi)及宣傳材料費(fèi)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十二條規(guī)定，每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而公司的年銷(xiāo)售額達(dá)3億以上，所以該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為300000000×5‰=1500000（元），遠(yuǎn)高于實(shí)際支出50000元，可準(zhǔn)予稅前全額扣除，同時(shí)50名雇員工資支出在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不超過(guò)計(jì)稅工資總額可在稅前列支。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)）規(guī)定，從2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以?xún)?nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。

比較發(fā)現(xiàn)，在同樣的宣傳效果下，雖然兩種宣傳方案都付現(xiàn)300000元，但原方案中廣告費(fèi)不能稅前扣除，而需調(diào)增繳納所得稅，比籌劃后多支出75000元，因此采用籌劃后的方案優(yōu)于籌劃前的。

10.籌資中的稅收籌劃

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金是企業(yè)的血液?；I資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)籌資決策的目的是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最小化。企業(yè)的籌資方式一般分為債權(quán)融資和權(quán)益融資兩種，不同方式又對(duì)應(yīng)有不同的籌資渠道，由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本是不一樣的，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。1）資本結(jié)構(gòu)的選擇

不同的資本結(jié)構(gòu)，其稅負(fù)輕重的程度是不一樣的。A、利用留存收益籌資：

由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒(méi)有節(jié)稅金額。經(jīng)營(yíng)者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問(wèn)題，所以稅負(fù)最重； B、通過(guò)舉債籌資：

作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少所得稅，在這里，企業(yè)通過(guò)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行債券可以避開(kāi)中間商的利息支出，其稅負(fù)又低于通過(guò)借款所承擔(dān)的稅負(fù)，而向非金融機(jī)構(gòu)借款或是企業(yè)之間拆借，由于要涉及到較多的人員與機(jī)構(gòu)，有可能降低企業(yè)的應(yīng)納稅利潤(rùn)規(guī)模，使得其所承擔(dān)的稅負(fù)要低于直接向金融機(jī)構(gòu)（如銀行）借款所承擔(dān)的稅負(fù)；

C、通過(guò)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，雖然也可以避開(kāi)中間商的利息支出，但按照稅法規(guī)定，股息支付不能作為企業(yè)費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，使得發(fā)行股票籌資所承擔(dān)的稅負(fù)要高于企業(yè)舉債所承擔(dān)的稅負(fù)。

因此，從稅收籌劃的角度看，發(fā)行債券籌資產(chǎn)生的效果最好，向金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)等借款籌資次之，留存收益籌資的效果最差。

案例6—1 岳池特曲有限公司為了在建項(xiàng)目岳池特曲酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目而需要籌集資金16000萬(wàn)元。根據(jù)上述分析應(yīng)該采用發(fā)行債券的方式來(lái)籌集資金。2）租賃方式的選擇

租賃融資是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是一種重要的方式一般可分為融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。采用融資租賃，企業(yè)可以獲得一下好處：

A、避免因?yàn)閾碛泄潭ㄙY產(chǎn)而導(dǎo)致的資金長(zhǎng)期占用和有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

B、又可以通過(guò)支付租金利息的方式來(lái)沖減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少稅基，減輕稅負(fù)。C、承租方可以在承租期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，所以它還能通過(guò)把計(jì)提的折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少企業(yè)的稅基。

但是企業(yè)采用何種租賃方式，要依據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)情況以及企業(yè)資金狀況等因素來(lái)決定。

岳池特曲酒業(yè)有限公司在2008年因?yàn)榛I建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項(xiàng)目，需要購(gòu)買(mǎi)一批國(guó)內(nèi)高級(jí)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行中華高粱紅技改。預(yù)計(jì)需要資金6000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)4500萬(wàn)。由于購(gòu)買(mǎi)需要一下支付的現(xiàn)金過(guò)多，放棄了用企業(yè)自由資金直接購(gòu)買(mǎi)的方式有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出了以下兩個(gè)方案進(jìn)行選擇。所得稅率為25%。

方案一：經(jīng)營(yíng)租賃。租期8年，租金總額4800萬(wàn)，岳池酒業(yè)有限公司每年期初支付租金600萬(wàn)，租賃期滿之后，岳池酒業(yè)有限公司歸還相關(guān)設(shè)備，屆時(shí)設(shè)備的可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)。每年付銀行利息7.47%×600=44.82萬(wàn)。

方案二：融資租賃。租期8年，租賃價(jià)款5000萬(wàn)，岳池酒業(yè)有限公司每年期初支付租金625萬(wàn)，合同期滿付清租金，該生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給岳池酒業(yè)有限公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)為150萬(wàn)。每年的修理費(fèi)為250萬(wàn)，由岳池特曲支付。還可以抵扣的折舊為每年500萬(wàn)，還可以折舊的年限為6年

根據(jù)有關(guān)租賃的法規(guī)可以對(duì)比以上兩個(gè)籌劃方案 方案一：由于是經(jīng)營(yíng)租賃，所以不能進(jìn)行折舊。銀行實(shí)際利息費(fèi)用=44.82×（1—25%）=33.615萬(wàn) 每年支付的實(shí)際資金總額=600+33.615=633.615萬(wàn) 年金終值額=6611.819萬(wàn)

方案二：每年付出資金總額=625+625×7.47%×（1—25%）=660.016萬(wàn) 年金終值額=6887.315萬(wàn)

實(shí)際支付的修理費(fèi)終值額=2680.77萬(wàn)

但是融資租賃的折舊額可以進(jìn)入產(chǎn)品成本，并且可以節(jié)稅=500×0.25=125萬(wàn) 折舊額終值額=3619.271萬(wàn)

故實(shí)際上的支付額度為=6887.315+2680.77—3619.271=5748.81萬(wàn) 從任何角度來(lái)看都應(yīng)該用融資租賃的方式

11.投資中的稅收籌劃

在企業(yè)不斷的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)所必須經(jīng)歷的階段。由于各行業(yè)、各地區(qū)及其投資方式等的稅收政策的差別性和投資收益的目的性，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到企業(yè)的投資收益率，這就使得企業(yè)在投資決策的過(guò)程中勢(shì)必考慮稅收政策的影響。1)投資行業(yè)的選擇

國(guó)家對(duì)不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對(duì)某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對(duì)投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實(shí)際意義。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家給予生產(chǎn)性的行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠，如對(duì)于以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅；對(duì)于進(jìn)行出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠。對(duì)于某些非生產(chǎn)性的行業(yè)，國(guó)家也給予了相應(yīng)的稅收支持，如對(duì)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受自投產(chǎn)起免征所得稅兩年的優(yōu)惠；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕49號(hào)）規(guī)定：“

一、凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)、限制乙類(lèi)的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！蓖瑫r(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕388號(hào)）進(jìn)一步明確，“根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條第一款第（十）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，即經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

案例6—2 在籌建的岳池特曲酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項(xiàng)目，當(dāng)開(kāi)工的時(shí)候每年會(huì)產(chǎn)生100萬(wàn)噸的廢水。如果企業(yè)對(duì)污水不加以處理會(huì)收到環(huán)保部門(mén)的罰款100萬(wàn)。同時(shí)也會(huì)造成與當(dāng)?shù)氐木用竦年P(guān)系緊張。如果每年將污水處理的任務(wù)委托給一個(gè)污水處理廠，則需要每年支付500萬(wàn)元的處理費(fèi)用。如果岳池特曲選擇自己修建一個(gè)小型的污水處理廠，每年需要投入運(yùn)行成本600萬(wàn)元。處理的水可以帶來(lái)收益300萬(wàn)。并且預(yù)計(jì)收入每年遞增50萬(wàn)。顯然，岳池特曲應(yīng)該選擇自己修建一個(gè)污水處理廠。一方面可以是企業(yè)的費(fèi)用開(kāi)支相對(duì)減少，另外一方面由于污水處理是國(guó)家鼓勵(lì)的，可以獲得以上不少的稅收優(yōu)惠，同時(shí)還可以緩解與當(dāng)?shù)鼐用竦年P(guān)系，利于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。2)投資地區(qū)的選擇

為了追求共同富裕的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，國(guó)家逐漸把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略布局由沿海引到內(nèi)地，由東南引到西北，這就為投資地區(qū)的稅收籌劃提供了一個(gè)良機(jī)。我國(guó)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”的地區(qū)、旅游度假區(qū)等實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和條件，選擇相應(yīng)的投資地區(qū)。對(duì)于岳池特曲的在建項(xiàng)目將會(huì)修建在回鄉(xiāng)—一個(gè)少數(shù)名族地區(qū)，會(huì)得到許多稅收的見(jiàn)面和優(yōu)惠。同時(shí)，作為小平故里有許多稅收優(yōu)惠，對(duì)岳池特曲獲得稅收見(jiàn)面有很多的好處。

第四篇：納稅籌劃計(jì)算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專(zhuān)欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專(zhuān)欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為l4％。應(yīng)繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專(zhuān)欄作家節(jié)稅52800元(1 20000-67200)；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業(yè)新購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值1 00O萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤(rùn)額每年均為500萬(wàn)元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請(qǐng)根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的折舊費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅節(jié)稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬(wàn)元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤(rùn)總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬(wàn)元、l500萬(wàn)元、375萬(wàn)元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅13.204萬(wàn)元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5％-35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經(jīng)營(yíng)所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實(shí)際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過(guò)比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷(xiāo)售額為1 00萬(wàn)元(不含稅銷(xiāo)售額)，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬(wàn)元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)

現(xiàn)行稅制以納稅人年銷(xiāo)售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)

當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷(xiāo)售額）

企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò)80 萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬(wàn)元

如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬(wàn)元

因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額均控制在80 萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬(wàn)元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷(xiāo)售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷(xiāo)售收入為1170萬(wàn)元(含稅銷(xiāo)售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬(wàn)元(含稅銷(xiāo)售額)，購(gòu)進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元。

根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為：.應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額 100(萬(wàn)元)[注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷(xiāo)售屬于混合銷(xiāo)售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷(xiāo)售額為不含增值稅銷(xiāo)售額，不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+增值稅率）

應(yīng)納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬(wàn)元)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3％)；而營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂(lè)業(yè))，以全部營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，則：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=117×5％=5.85(萬(wàn)元)設(shè)備銷(xiāo)售公司應(yīng)納增值稅稅額-（萬(wàn)元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營(yíng)業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬(wàn)元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬(wàn)元)

6：卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬(wàn)元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)。

卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額一并計(jì)稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬(wàn)元)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.13=639.38(萬(wàn)元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)l998】217號(hào))規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=9000×5％=450(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×(7％+3％)=45(萬(wàn)元)物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=125×5％=6.25(萬(wàn)元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬(wàn)元)兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88(萬(wàn)元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬(wàn)元)

7：李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，工作時(shí)間1O個(gè)月。獲取報(bào)酬30000元。那么，對(duì)這30000元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，分1O個(gè)月支付，每月支付3000元呢?如何支付對(duì)李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000-50 000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

8：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元，然后再以6000萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營(yíng)業(yè)稅。

比較分析兩個(gè)方案哪個(gè)節(jié)水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=300×5％=15(萬(wàn)元)

方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬(wàn)元)

方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=1 5-9=6(萬(wàn)元)

顯然，A公司經(jīng)過(guò)納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。

9.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元(不含稅)，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17％)=93.6(萬(wàn)元)

收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬(wàn)元)

稅后利潤(rùn)：150/（1+17%）-80=48.2(萬(wàn)元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為75萬(wàn)元(含稅銷(xiāo)售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時(shí)：

兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+7％)=93.6(萬(wàn)元)

兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬(wàn)元)

兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬(wàn)元)

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬(wàn)元)經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了52.01-48.2=3.83萬(wàn)元。

10：甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35萬(wàn)元；乙企業(yè)年含稅銷(xiāo)售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額37.5萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷(xiāo)售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃?

參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬(wàn)元(% 33，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬(wàn)元，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬(wàn)元(1.17+1.25)。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035-％，小于無(wú)差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=-萬(wàn)元)可見(jiàn)，合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53=O.89(萬(wàn)元）

11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司.或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為350萬(wàn)元。

圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利?

與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國(guó)目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過(guò)調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。

公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為1 00萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收人為500萬(wàn)元，則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬(wàn)元)稅負(fù)率％

實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬(wàn)元)稅負(fù)率=% 10050031.5 ％

方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬(wàn)元)

12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無(wú)定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元.計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于缺乏資金和人才，無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定.不用繳納營(yíng)業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬(wàn)元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O％，無(wú)定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬(wàn)元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×1 0％=2500(萬(wàn)元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬(wàn)元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10％=500(萬(wàn)元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額：11500-2500=9000(萬(wàn)元)

13：某市A輪胎廠(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷(xiāo)售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對(duì)委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料加工成汽車(chē)輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬(wàn)元(假設(shè)B廠沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車(chē)輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車(chē)輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì)l45.5萬(wàn)元，該批輪胎售價(jià)(不含增值稅)1000萬(wàn)元。(汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬(wàn)元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。

(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購(gòu)入的價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料自行加工成汽車(chē)輪胎，加工費(fèi)共計(jì)330.5萬(wàn)元，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3%-％=15(萬(wàn)元)A廠銷(xiāo)售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：1000×3％-15=15(萬(wàn)元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬(wàn)元)A廠稅后利潤(rùn)如下：

稅后利潤(rùn)：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬(wàn)元)（2）完全委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅=3%-％=19.5(萬(wàn)元)A廠銷(xiāo)售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤(rùn)為： 稅后利潤(rùn)=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬(wàn)元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬(wàn)元(30-19.5)。稅后利潤(rùn)增加廠9萬(wàn)元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

銷(xiāo)售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 000×3％=30(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7％+3％)=3(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。

14.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷(xiāo)售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢?(我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅n企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷(xiāo)售利潤(rùn)=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷(xiāo)售利潤(rùn)=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷(xiāo)售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售收入的減少，從而使銷(xiāo)售利潤(rùn)增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷(xiāo)該新產(chǎn)品，公司把幾種銷(xiāo)路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷(xiāo)售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影，售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元。組套銷(xiāo)售定價(jià)為350元。(以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷(xiāo)售方式，公司每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售給商家時(shí).暫時(shí)不組套(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷(xiāo)售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷(xiāo)售(實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷(xiāo)售公司主要從事建材銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷(xiāo)售和裝修工程收入共計(jì)292萬(wàn)元，其中裝修工程收入80萬(wàn)元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬(wàn)元。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

如果該公司未將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

應(yīng)納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬(wàn)元)如果該公司將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收人分開(kāi)核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=80×3％=2.4(萬(wàn)元)

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76(萬(wàn)元)

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23(萬(wàn)元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售時(shí)，如不分開(kāi)核算，所有收人會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類(lèi)業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購(gòu)該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)。’

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租100萬(wàn)元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬(wàn)元.B公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。則： A公司應(yīng)納增值稅稅額：％-85=60.30(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬(wàn)元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬(wàn)元)因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去 出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬(wàn)元)[注：公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為5 8.8萬(wàn)元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬(wàn)元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對(duì)其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=1.99％

比較以上A公司的兩個(gè)融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。

18.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為1 8萬(wàn)元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負(fù)=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負(fù)=56250/180000×l00％=31.25％

可見(jiàn).成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負(fù)增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％?，F(xiàn)銷(xiāo)售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷(xiāo)擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷(xiāo)售，即原銷(xiāo)售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷(xiāo)售1 00元商品.另送價(jià)值20元的商品。對(duì)兩種不同銷(xiāo)售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進(jìn)行八折銷(xiāo)售。

這一方案企業(yè)銷(xiāo)售100元的商品收取80元，只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：

應(yīng)納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷(xiāo)售毛利-元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。

此方案下，企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)由于企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品)。相關(guān) 計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷(xiāo)售毛利--元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場(chǎng)應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷(xiāo)售。

20：.某企業(yè)為樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300萬(wàn)元，2009年和20 1 0年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009年底將300萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二，2009年底捐贈(zèng)1 00萬(wàn)元，2010年再捐贈(zèng)200萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利?

方案一：該企業(yè)2009年底捐贈(zèng)300萬(wàn)元，只能在稅前扣除1 20萬(wàn)元(1 000× 1 2％)，超過(guò)1 20萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2009年和20 1 O年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1 000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的1 00萬(wàn)元、200萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。通過(guò)比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同.但方案二可以節(jié)稅45萬(wàn)元(1 80×25％)。

21約翰是美國(guó)某公司的高級(jí)顧問(wèn)，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國(guó)總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時(shí)到英國(guó)的一家分公司工作1O天，取得英國(guó)公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國(guó)的應(yīng)納個(gè)人所得稅。(中國(guó)與美國(guó)有簽訂稅收協(xié)定)

參考答案：

根據(jù)資料，約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天，如果約翰晚來(lái)華1 2天，則2009年其在我國(guó)累計(jì)居住天數(shù)為1 82天，就會(huì)被認(rèn)定為無(wú)住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

(1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得.不繳納個(gè)人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 ×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過(guò)對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000元。預(yù)計(jì)2010年底，其獎(jiǎng)金為30萬(wàn)元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說(shuō)明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

23.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付1 00萬(wàn)元(不含稅)，合同總金額為200萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。(假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬(wàn)元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開(kāi)發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷(xiāo)售收入總額2 400 萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金324 萬(wàn)元，房屋開(kāi)發(fā)成本1 100 萬(wàn)元，利息支出100 萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。

假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬(wàn)元。

計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。

第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬(wàn)元）（2）扣除項(xiàng)目金額： ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬(wàn)元）○2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=1100（萬(wàn)元）○3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（324+1100）×10%=142.4（萬(wàn)元）○4加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬(wàn)元）○5允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬(wàn)元）允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬(wàn)元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬(wàn)元）（4）增值率（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬(wàn)元）

（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬(wàn)元）第二種方案：

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=1981.55（萬(wàn)元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬(wàn)元）（3）增值率=%

該公司開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬(wàn)元）

降價(jià)之后，雖然銷(xiāo)售收入減少了30萬(wàn)元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬(wàn)元。

該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1 000 萬(wàn)元。有三個(gè)經(jīng)營(yíng)方案，一是對(duì)外出租，年租金120 萬(wàn)元；二是本公司開(kāi)辦商場(chǎng)；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。

方案一：對(duì)外出租

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開(kāi)辦商場(chǎng)，則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節(jié)省稅費(fèi)=211200-84000=127200（元）其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。

26：某公司擁有一幢庫(kù)房，原值1 000 萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

方案一：對(duì)外出租

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

第五篇：納稅籌劃判斷題

第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)

三、判斷正誤題

1.（）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。3.（）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。

4.（）順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.（）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.（）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8.（）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.（）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。參考答案：1?！?2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 納稅籌劃及基本方法

三、判斷正誤題

1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.（）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4.（）個(gè)體工商戶不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.（）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。

6.（）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。7.（）對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制是通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅額的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。8.（）稅率常被稱(chēng)為“稅收之魂”。

9.（）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

參考答案：1?！?.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）一下的，為小規(guī)模納稅人。

3.（）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。4.（）某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開(kāi)辦歌舞廳，屬于混合銷(xiāo)售。5.（）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額。

6.（）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7.（）一般納稅人銷(xiāo)售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.（）銷(xiāo)售自來(lái)水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。參考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。

2.（）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.（）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。

4.（）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

5.（）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。6.（）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。

7.（）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.（）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷(xiāo)售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。9.（）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。參考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.（）以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.（）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（）混合銷(xiāo)售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的。5.（）我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。

6.（）營(yíng)業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。7.（）營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。參考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

2.（）年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.（）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5%。

8.（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.（）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10.（）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。

參考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 個(gè)人所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2.（）個(gè)人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。3.（）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

4.（）現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征時(shí)先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個(gè)月的速算扣除數(shù)。

5.（）工資薪金所得適用5%—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。

6.（）當(dāng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。7.（）勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。8.（）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。

9.（）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。參考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他稅種納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.（）房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。4.（）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。5.（）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（）資源稅以納稅人的銷(xiāo)售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。7.（）車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率為10%。

參考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√