第一篇：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告

青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告 2012.2.2

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,現(xiàn)對(duì)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題公告如下:

一、實(shí)行查賬征收和按應(yīng)稅所得率方式核定征收的居民企業(yè)所得稅納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)當(dāng)在2012年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),并報(bào)送相關(guān)資料。納稅人對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

二、納稅申報(bào)報(bào)送資料

(一)查賬征收企業(yè)報(bào)送資料:

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類);

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表;

3.總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;

4.居民企業(yè)除符合下列條件之一者外,應(yīng)報(bào)送具有合法資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告:

(1)辦理工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)間不足6個(gè)月的企業(yè);

(2)年?duì)I業(yè)收入在300萬元以下的工業(yè)企業(yè);(經(jīng)營不足一年,按實(shí)際營業(yè)收入確定,下同)

(3)年?duì)I業(yè)收入在200萬元以下的商業(yè)企業(yè);

(4)年?duì)I業(yè)收入在100萬元以下的其他企業(yè)。

除享受免稅收入、小型微利企業(yè)之外其他稅收優(yōu)惠的企業(yè)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),無論是否符合上述條件,需按要求出具鑒證報(bào)告。

5.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。

實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,由總機(jī)構(gòu)在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),進(jìn)行匯算清繳,總機(jī)構(gòu)除按本公告第二條第一款規(guī)定要求報(bào)送相關(guān)的年度納稅申報(bào)資料外,還應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳,但應(yīng)將營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(二)應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)報(bào)送資料:企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(B類)。

三、納稅申報(bào)方式和流程

(一)2011年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)及匯算清繳實(shí)行電子申報(bào)方式。納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時(shí)限內(nèi),通過網(wǎng)頁申報(bào)或客戶端申報(bào)軟件辦理納稅申報(bào),并將紙質(zhì)申報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào),重新填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行更正申報(bào)。

(二)按照《關(guān)于總分機(jī)構(gòu)辦理〈企業(yè)所得稅匯總申報(bào)確認(rèn)單〉問題的公告》(青島國稅公告2011年第4號(hào))的規(guī)定,總分機(jī)構(gòu)均在我市內(nèi)匯總納稅總機(jī)構(gòu),應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí),首先通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行所屬分支機(jī)構(gòu)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類,只填寫主表1至13行次)的電子申報(bào),紙質(zhì)資料按照相關(guān)規(guī)定報(bào)送。

(三)按照《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告》(青島國稅公告2011年第6號(hào))的規(guī)定,居民企業(yè)發(fā)生的各類資產(chǎn)損失,均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào),申報(bào)資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件。企業(yè)應(yīng)在2012年5月31日前進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)。申報(bào)時(shí),通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除電子申報(bào),同時(shí)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)紙質(zhì)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)報(bào)送的資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)相關(guān)紙質(zhì)資料時(shí),當(dāng)場加蓋受理專用章?？绲貐^(qū)經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在2012年5月31日前,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)大廳辦理企業(yè)資產(chǎn)損失電子申報(bào),并將專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)及年度其他納稅資料報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料上加蓋受理專用章。

(四)應(yīng)納稅所得額為3萬元以下的小型微利企業(yè)通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí),應(yīng)將應(yīng)納稅所得額×15%的金額填入附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄次中。未使用網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的企業(yè),可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通免費(fèi)網(wǎng)頁申報(bào)功能。

(五)各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅服務(wù)廳設(shè)立了“自助報(bào)稅服務(wù)區(qū)”,提供給納稅人進(jìn)行“自助式”申報(bào)?！镀髽I(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)備案單》、《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度審核清算表》及資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)等有關(guān)表格從青島市國家稅務(wù)局網(wǎng)站(http://004km.cn/)下載,打印紙張規(guī)格為A4。

四、下列企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目由審批改為備案,須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行,未按規(guī)定備案的,一律不得享受稅收優(yōu)惠:

(一)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得;

(二)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

上述規(guī)定自2012年1月1日起執(zhí)行。

本公告下發(fā)前,納稅人已按照原規(guī)定向主管國稅機(jī)關(guān)提交審批申請(qǐng)且尚未審批結(jié)束的,一律改按本規(guī)定執(zhí)行,不再另行報(bào)送資料。

五、關(guān)于稅前扣除憑據(jù)問題

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅發(fā)[2008]88號(hào))文件規(guī)定,企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

六、其他與年度申報(bào)相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)的報(bào)送要求

(一)納稅人應(yīng)于法定年度申報(bào)截止日即次年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案、資產(chǎn)損失相關(guān)資料。已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案享受稅收優(yōu)惠(不含享受小型微利稅收優(yōu)惠)的納稅人,需報(bào)送《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度審核清算表》;

(二)涉稅業(yè)務(wù),包括稅收優(yōu)惠備案、資產(chǎn)損失清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)、特殊性重組備案、政策性搬遷或處置收入備案等,需要報(bào)送的資料分別參見《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批備案項(xiàng)目管理暫行規(guī)定〉的通知》(青國稅發(fā)[2009]52號(hào))、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知〉的通知》(青國稅發(fā)[2009]106號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2011]111 號(hào))、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司減計(jì)收入備案問題的公告》(青島國稅公告2010年第2號(hào))、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告》(青島國稅公告2011年第6號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))、《青島市地稅局、青島市國稅局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〉的通知》(青地稅發(fā)[2009]106號(hào))等文件規(guī)定。

第二篇：青島市國家稅務(wù)局2013企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

青島市國家稅務(wù)局2013企業(yè)所得稅

匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

一、問：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除? 解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規(guī)定，可以在該項(xiàng)支出實(shí)際發(fā)生稅前扣除。

二、問：實(shí)物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評(píng)估價(jià)值和投資協(xié)議入賬？

解答:企業(yè)以土地、房屋對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、問：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與取得應(yīng)

納稅收入有關(guān)的必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、問：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，可按照稅收規(guī)定在企業(yè)職工福利費(fèi)中列支。

五、問:租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

六、問:企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電、氣等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，無法分戶取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福ㄓ?jì)算表格）、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

七、問:租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如果雙方租賃合同約定在車輛租賃費(fèi)之外，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi)，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、問:企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。

九、問：勞動(dòng)局指定培訓(xùn)單位免費(fèi)培訓(xùn)外省農(nóng)民工，該培訓(xùn)單位由此產(chǎn)生的費(fèi)用由財(cái)政撥付，培訓(xùn)單位收到的財(cái)政撥款是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：政府支付的培訓(xùn)費(fèi)用如果符合稅收上不征稅收入確認(rèn)條件的，可作為不征稅收入，其對(duì)應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十、問: ：企業(yè)維簡費(fèi)支出如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費(fèi)支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作

為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

（二）本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

1.尚未使用的維簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013應(yīng)納稅所得額。

十一、問：混凝土攪拌車應(yīng)作為生產(chǎn)設(shè)備按10年計(jì)提折舊還是按運(yùn)輸設(shè)備按4年計(jì)提折舊？

解答：混凝土攪拌車屬于與生產(chǎn)有關(guān)車輛，在總局沒有具體規(guī)定前，可由企業(yè)自行選擇稅收處理方式，一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

十二、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故后，為搶救員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購臵費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用以及后續(xù)治療金額巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出職工福利費(fèi)、工傷保險(xiǎn)賠償支出的部分，是否可以作為生產(chǎn)經(jīng)營性

支出在稅前扣除？

解答：企業(yè)為救治因工受傷的員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購臵費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用超出保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠?，可以?jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前列支。

十三、問：企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬元，企業(yè)支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據(jù)記入無形資產(chǎn)，請(qǐng)問無形資產(chǎn)的攤銷是按協(xié)議價(jià)計(jì)算，還是按已支付款的無形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷？

解答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際購臵價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)尚未支付的土地價(jià)款可在實(shí)際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

十四、問：未成立工會(huì)組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會(huì)籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑?中華人民共和國稅收通用繳款書?在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?，60%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條、?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十一條及?國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（2010年第24號(hào)）等規(guī)定，未成立工會(huì)組織的企業(yè)，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?，暫不予稅前扣除；已成立工會(huì)組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

十五、問：一次支付國外較大金額傭金對(duì)應(yīng)收入分屬不同，傭金可否一次計(jì)入本費(fèi)用？

解答：企業(yè)發(fā)生符合?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]29號(hào)）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支，對(duì)各稅收待遇一致的，也可以選擇在實(shí)際支付進(jìn)行稅收處理。

十六、問：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可否稅前扣除？ 解答 ：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可以稅前扣除。

十七、問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

解答：

（一）根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局、青島市國家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的?關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理有關(guān)問題的通知?（青人社字[2012]80號(hào)）、?關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知?（青人社[2013]83號(hào)）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂?勞動(dòng)合同?，并通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。

（二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：

1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂?勞動(dòng)協(xié)議?，其支付的

勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。

2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據(jù)商務(wù)部?關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知?（商合發(fā)[2008]382號(hào)）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

6．外籍人員可以將?就業(yè)證?、?專家證?視同勞動(dòng)合同。7.企業(yè)法定代表人以及由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門進(jìn)行反饋，其中對(duì)用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書面?勞動(dòng)合同?的，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

十八、問：土地使用權(quán)攤銷期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？

解答：企業(yè)取得土地使用證的按照土地使用證標(biāo)注的期限攤銷，對(duì)未取得土地使用證的按照土地使用合同規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷。

十九、問：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號(hào)公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說明”，企業(yè)表示無法再提供出其他的“情況說明”。請(qǐng)問這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？

解答：根據(jù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性，但是沒有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行過程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說明。

二十、問：企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？

解答：在?2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答?中曾經(jīng)明確“具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財(cái)務(wù)公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)?！?信托公司和財(cái)務(wù)公司同屬非銀行的金融機(jī)構(gòu),支付信托公司的利息稅前列支單據(jù)按照此條執(zhí)行。

二十一、問：企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，地稅代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票只寫勞務(wù)費(fèi)，不能區(qū)分工資、管理費(fèi)等項(xiàng)目，請(qǐng)問如果在備注欄注明上述內(nèi)容是否允許？

解答：企業(yè)勞務(wù)派遣用工應(yīng)取得派遣企業(yè)開具的發(fā)票，發(fā)票應(yīng)分別注明工資、管理費(fèi)用等,如果發(fā)票中未分項(xiàng)目列示，可要求企業(yè)提供勞務(wù)派遣協(xié)議等證據(jù)。

二十二、問：企業(yè)通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會(huì)（青島世園會(huì)）的捐贈(zèng)，是否能依法稅前扣除？

解答：青島世園局如果屬于縣級(jí)以上政府組成部門，則通過其向青島世園會(huì)的捐贈(zèng)可以按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

二十三、問：居民企業(yè)支付境外母公司貸款擔(dān)保費(fèi)如何計(jì)算稅前扣除？

解答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]?的通知?（國稅發(fā)?2009?2號(hào)）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用，擔(dān)保費(fèi)應(yīng)并入利息支出計(jì)算比例扣除。

二十四、問：財(cái)政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)

單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。

二十五、問：企業(yè)調(diào)整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項(xiàng)申報(bào)？

解答：對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調(diào)整折舊年限，應(yīng)自調(diào)整起，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)凈值在剩余折舊年限內(nèi)重新計(jì)算折舊額，但不得追溯調(diào)整以前。

二十六、問： 2007資產(chǎn)損失未扣除，五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)最后是哪一年？

解答：企業(yè)2007發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失且會(huì)計(jì)上已作損失處理的，如果未在2007稅前扣除，可在五年內(nèi)進(jìn)行追補(bǔ)確認(rèn)，最遲為2011。

二十七、問：政策性搬遷新舊政策如何銜接？

解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：

（一）之前簽訂搬遷協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號(hào)文

件，不考慮50%的標(biāo)準(zhǔn)，不需按照40號(hào)公告報(bào)送清算表。

（二）凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購臵的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購臵的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。

（三）凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二十八、問:總局2012年40號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時(shí)作為搬遷支出處理？

解答：根據(jù)?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號(hào)公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進(jìn)行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進(jìn)行匯總清算。

二十九、問：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產(chǎn)損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？

解答：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，擔(dān)保公司發(fā)生的代償損

失允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將代償支出作為資產(chǎn)損失進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，合法憑據(jù)包括擔(dān)保合同、法院判決、相關(guān)協(xié)議、被擔(dān)保人無力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。

三

十、問：根據(jù)15號(hào)公告以前沒有稅前扣除如何進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？

解答：企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同以及情況說明等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?/p>

三

十一、問：企業(yè)當(dāng)實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

解答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，企業(yè)本實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的可追溯納稅調(diào)減處理。

企業(yè)將沒有取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用申報(bào)稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。企業(yè)在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照?2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答?第十八問進(jìn)行稅收處理。

附：（十八）問：企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生取得發(fā)票，在以后取得發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：

一、相關(guān)稅收待遇一致

企業(yè)可在實(shí)際取得合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除，也可以在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

二、相關(guān)稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同在稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等對(duì)應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異的情形。

企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，必須還原到該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生進(jìn)行稅前扣除。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款。

三

十二、問:財(cái)政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項(xiàng)目, 企業(yè)確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目通過自有資金投入完成,研發(fā)項(xiàng)目完成后, 其費(fèi)用支出已經(jīng)稅前列支并加計(jì)扣除,財(cái)政撥款一直作往來掛賬處理。請(qǐng)問對(duì)該筆不征稅收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答: 企業(yè)從政府取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不得作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。

三

十三、問：企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)撥款用途為“購臵并實(shí)際使用列入?目錄?范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請(qǐng)問該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？

解答：企業(yè)利用財(cái)政撥款購臵專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

三

十四、問：企業(yè)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，其成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？

解答：無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分并分別進(jìn)行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂?jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目

收入一并收取價(jià)款。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十五、問：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)分別屬于不同地區(qū)，總機(jī)構(gòu)在濟(jì)南屬于試點(diǎn)城市，分支機(jī)構(gòu)在青島不屬于試點(diǎn)城市，非試點(diǎn)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營收入能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？

解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開核算的原則。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在試點(diǎn)城市以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在試點(diǎn)城市內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十六、問：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？

解答：

（一）根據(jù)?軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法?（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠

期滿后按照本辦法重新認(rèn)定，但不得享受財(cái)稅?2012?27號(hào)文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告?（稅務(wù)總局2013年第43號(hào)）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅?2008?1號(hào)）第一條的規(guī)定以及?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。

（三）2011年1月1日以后依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認(rèn)定管理的銜接問題仍按照國家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。

三

十七、問：企業(yè)取得的“營改增”補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資

金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

綜上，企業(yè)取得的“營改增”補(bǔ)貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。

三

十八、問: 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有哪些規(guī)定？

解答:

（一）根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國稅發(fā)?2008?116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)時(shí)，發(fā)生的下列支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； 3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； 5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)； 8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

（二）根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知?（財(cái)稅?2013?70號(hào)）文件規(guī)定，從2013

起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：

1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購臵費(fèi)。4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除： 1.除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；

2.非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；

4.非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

5.會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；

6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；

7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用；

8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)支出；

9.企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)支出； 10.其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用。

三

十九、問：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、貨損失按以下規(guī)定處理：

腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

四、以上規(guī)定適用于2013及以后企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第三篇：浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

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一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊(cè)資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費(fèi)問題

1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

3、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支范圍應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

4、實(shí)行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報(bào)銷燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開支。

四、私車公用問題對(duì)納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)和停車費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號(hào)中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當(dāng)年應(yīng)納稅所得“，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告?！比鐭o法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

六、水電費(fèi)問題企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時(shí)間超過12個(gè)月及跨問題建筑安裝企業(yè)，動(dòng)工前收到了預(yù)收款，完工時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個(gè)月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號(hào)文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對(duì)投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款，再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題根據(jù)國稅辦函[2009]547號(hào)《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時(shí)間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時(shí)間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起開始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題對(duì)于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過5個(gè)

第五篇：國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于2006企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

文號(hào)：

沈國稅發(fā)[2007]33號(hào)

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沈陽市國家稅務(wù)局文件

沈國稅發(fā)[2007]33號(hào)

沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于2006企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

各區(qū)縣（市）國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局、各稽查局：

為進(jìn)一步規(guī)范和做好2006企業(yè)所得稅匯算清繳工作，貫徹落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號(hào)）及相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)《沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳考核評(píng)比暫行管理辦法》（沈國稅發(fā)[2006]101號(hào)）具體要求，結(jié)合我市企業(yè)所得稅征收管理的實(shí)際情況，現(xiàn)將有關(guān)稅政問題明確如下：

一、企業(yè)租賃房屋發(fā)生的電費(fèi)、水費(fèi)、采暖費(fèi)等發(fā)票為房屋產(chǎn)權(quán)所有者名頭列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第三條規(guī)定，企業(yè)租賃房屋發(fā)生的電費(fèi)、水費(fèi)、采暖費(fèi)等取得的發(fā)票名頭為房屋產(chǎn)權(quán)所有者的，其上述費(fèi)用不得進(jìn)行稅前扣除。

二、投資者以實(shí)物形式投資（如房屋，建筑物，機(jī)器設(shè)備，汽車，存貨等非貨幣資產(chǎn)）組建的企業(yè)，企業(yè)取得憑據(jù)入賬問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第三條規(guī)定，投資者以實(shí)物形式投資必須取得真實(shí)，合法的發(fā)票才能入賬。

三、企業(yè)購買充值卡取得的發(fā)票列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第十五條規(guī)定：企業(yè)職工通訊費(fèi)用必須以通訊部門的出具的實(shí)際消費(fèi)話費(fèi)的發(fā)票據(jù)實(shí)列支。

四、企業(yè)購入存貨估價(jià)入賬企業(yè)所得稅處理問題

根據(jù)《征管法》第十九條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第四條第四款的規(guī)定：

如果在年末所得稅匯算清繳時(shí)未取得估價(jià)存貨的發(fā)票，則應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；如果按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后，在下一年取得估價(jià)存貨的發(fā)票，在下一年所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)租賃部隊(duì)房產(chǎn)收到“中國人民解放軍往來票據(jù)收據(jù)”稅前列支問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù)》（國稅函[2000]466號(hào)）規(guī)定：關(guān)于武警，部隊(duì)對(duì)外出租取得收入使用票據(jù)問題。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》“銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開據(jù)發(fā)票”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》“對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警，軍隊(duì)對(duì)外出租房屋提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。財(cái)政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》第二條和第三十三條明確規(guī)定：“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊(duì)單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價(jià)撥裝備，被裝，物資，器材提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開具的收款憑證，是單位財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證?！薄败婈?duì)在地方工商，稅務(wù)部門注冊(cè)登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。因此，所取得繁榮收據(jù)是不能作為正式的發(fā)票在稅前列支的。

六、企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出稅前扣除問題

根據(jù)財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)規(guī)定：企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出，比照自有固定資產(chǎn)改良支出的規(guī)定辦理，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。即對(duì)符合固定資產(chǎn)改良支出標(biāo)準(zhǔn)的，在不短于5年的平均攤銷；不符合固定資產(chǎn)改良支出的裝修改造支出，在費(fèi)用發(fā)生期直接扣除。企業(yè)經(jīng)營期若短于5年，在企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)一并將裝修改造支出的未攤銷余額全部稅前扣除。

七、企業(yè)開辦費(fèi)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次記入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備案登記簿，為以后準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除做好準(zhǔn)備。

八、企業(yè)購買手機(jī)列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第二十二條，二十五條的規(guī)定，如企業(yè)購買手機(jī)單價(jià)超過2000元應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，推銷期限5年。

九、新建基建工程已完工投入使用，尚未辦理工程決算，估價(jià)入賬固定資產(chǎn)折舊稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。稅法上允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的條件，是該固定資產(chǎn)“投入使用”，而非該固定資產(chǎn)已辦理竣工結(jié)算或者其他條件。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十二條，納稅人經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用可以扣除。因此，按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)允許提取折舊并可以在稅前扣除。此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十三條規(guī)定，根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值的情況下，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]1329號(hào)）規(guī)定，中國聯(lián)通公司因?qū)嶋H竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。根據(jù)上述規(guī)定：固定資產(chǎn)已實(shí)際投入使用的，可按暫估價(jià)值計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。待辦理竣工決算確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整處理。

十、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支問題 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）規(guī)定： 1． 享受主體的范圍擴(kuò)大

從2006年開始，所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，科研機(jī)構(gòu)，大專院校（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。2． 不再限定增長比例

取消了增長10%（含10%）以上比例的限制，規(guī)定全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除。

3.扣除金額可5年遞延

規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。3． 申請(qǐng)備案程序如下

（1）企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目必須先導(dǎo)市以上（含市）所屬科委或經(jīng)委科技處申請(qǐng)立項(xiàng)并獲得經(jīng)委或科委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》（或其他相關(guān)的確認(rèn)文件），并編制技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃書和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

（2）在立項(xiàng)并取得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：提供經(jīng)委批準(zhǔn)的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》，技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書，技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)，企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議等有關(guān)資料。十一 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免問題

（一）技術(shù)改造項(xiàng)目的確認(rèn) 1提出申請(qǐng)時(shí)間

企業(yè)申請(qǐng)技術(shù)改造項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)在市以上（含市）經(jīng)委部門批準(zhǔn)技術(shù)改造項(xiàng)目立項(xiàng)后兩個(gè)月內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告；企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告，或雖在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告但提供的資料和證明不完整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予以受理。2 申請(qǐng)時(shí)提供的資料（1）企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告

（2）技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)的有關(guān)文件

（3）技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)和投資概算。

（4）《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目的確認(rèn)書》或確認(rèn)文件（5）《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料 3 項(xiàng)目的審批

對(duì)企業(yè)技術(shù)改造羨慕總投資額在3000萬元含以上的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的確認(rèn)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核逐級(jí)上報(bào)省國家稅務(wù)局審批，也可由企業(yè)直接保送省國家稅務(wù)局進(jìn)行審批，總投資額在3000萬元以下的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的確認(rèn)，由市國家稅務(wù)局審批。

（二）可抵免限額的審批 在終了后二月底前保送可抵免限額申請(qǐng)資料。凡是企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目由省局審批確認(rèn)的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅限額由市局審批，凡是企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目由市局審批確認(rèn)的，其國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅限額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

十二 哪些財(cái)產(chǎn)損失需要審批后才能稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]13號(hào)），企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： 因自然災(zāi)害，戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金，銀行存款，存貨，短期投資，固定資產(chǎn)的損失 2 應(yīng)收，預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失 金融企業(yè)的呆帳損失。4 存貨固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期投資因發(fā)生永久獲實(shí)質(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失

5因被投資方解散，清算等發(fā)生的投資損失 6安規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失 7因政府規(guī)劃搬遷，征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失

8國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

十三 哪些財(cái)產(chǎn)可以自行申報(bào)扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]13號(hào)），企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售，轉(zhuǎn)讓，變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常保費(fèi)清理的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期自行申報(bào)扣除，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。

十四 特殊行業(yè)外出進(jìn)行野外工作發(fā)生的誤餐補(bǔ)助，出差補(bǔ)助列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第五十二條規(guī)定，比照省級(jí)財(cái)政部門規(guī)定的出彩補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)處理。十五 企業(yè)繳納的生育險(xiǎn)，工傷險(xiǎn)列支問題

工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)為強(qiáng)制征收險(xiǎn)種，目前我省由地稅部門代征。納稅人按所在城市規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為其職工繳納的工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)，可以在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期工資支出，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。

十六 企業(yè)已提取沒有及時(shí)繳納的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第四十九條規(guī)定：企業(yè)已提取沒有及時(shí)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的部分不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額。

十七 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和事業(yè)提取標(biāo)準(zhǔn)問題

2006年7月以后，企事業(yè)單位超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法為職工交付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按財(cái)稅[2006]10號(hào)的要求，并入企業(yè)當(dāng)期工資支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。十八 企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策問題

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)規(guī)定，自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。計(jì)稅工資人員基數(shù)從2007年1月1日起，應(yīng)為在企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的且企業(yè)與之簽訂勞務(wù)合同，并按國家有關(guān)規(guī)定為其繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的人員。十九 職工教育經(jīng)費(fèi)問題

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）的規(guī)定，從2006年開始，企業(yè)當(dāng)年提取的并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%的部分，可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除 二十 住房公積金提取問題

企業(yè)根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》，《建設(shè)部財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號(hào)）規(guī)定為職工繳存住房公積金的，按財(cái)稅[2006]]10號(hào)文件規(guī)定，“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度以內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一職工平均工資的3倍。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資，薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅?！币虼?，2006年7月以后，企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳付的住房公積金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)實(shí)際的工資支出，累計(jì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的或企業(yè)核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。

二十一 直銷企業(yè)對(duì)直銷人員的提成按擁金稅前列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用。1． 有合法真是憑證

2． 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人和個(gè)人（支付對(duì)象不含苯企業(yè)雇員）

3． 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5% 二十二 企業(yè)一次性支付給供暖公司的入網(wǎng)費(fèi)列支問題 納稅人支付的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，應(yīng)按簽訂合同中明確規(guī)定未來提供服務(wù)期限稅前扣除，沒有規(guī)定期限的按10年均勻確認(rèn)稅前扣除。二十三 金融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)的規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入的營業(yè)收入。

二十四 農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)的規(guī)定，農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入的營業(yè)收入。

二十五 企業(yè)支付行政部門收取的費(fèi)用列支問題 根據(jù)財(cái)稅字[1997]22號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)交納的各種收費(fèi)，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，允許企業(yè)支付行政部門收取的費(fèi)用在稅前扣除。二十六 企業(yè)給購貨方的銷售折扣，回扣在所得稅前列支問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣仔計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》國稅函[1997]472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅，如果將折扣額令開發(fā)票，則不得從銷售額中減除銷售額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

二十七 不具備單獨(dú)開具運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)所得稅匯算清繳問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》國稅函[2006]249號(hào)文件規(guī)定

由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理企業(yè)所得稅，但由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)代開貨物運(yùn)輸發(fā)票并同一代征稅款的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人，其按照法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅，退稅事項(xiàng)由主管國家稅務(wù)局辦理，可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國家稅務(wù)局對(duì)其已征得企業(yè)所得稅稅額，超出部分，由代開貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事項(xiàng)。

二十八 私營有限公司，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)，與一人有限責(zé)任公司的繳納所得稅問題

一人有限責(zé)任公司是按照《公司法》設(shè)立的，它仍然屬于法人。公司股東只以其對(duì)公司出資承擔(dān)有限責(zé)任，股東對(duì)公司債務(wù)不直接承擔(dān)責(zé)任。在稅收政策的適用上與同為一人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是不同的，主要區(qū)別在在所得稅政策不同。一人公司按照稅法規(guī)定需要繳納企業(yè)所得稅，而個(gè)人企業(yè)獨(dú)資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅?！秶鴦?wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人企業(yè)所得稅問題的通知》（國發(fā)[2006]16號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。以工商局注冊(cè)為準(zhǔn)，個(gè)人合伙，個(gè)人獨(dú)資繳納個(gè)人所得稅：私營有限公司，一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅。

二十九 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的增值稅增量退稅繳納所得稅問題 屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，依法收到的增值稅增量退稅，沖減應(yīng)交稅金待抵扣稅金科目，不并入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。

三十 民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題

企業(yè)按時(shí)間質(zhì)殘疾人員的人數(shù)限額減征的增值稅或營業(yè)稅，應(yīng)作為補(bǔ)貼收入，計(jì)入收入總額，按照適用稅率繳納所得額。

企業(yè)因享受2006年10月1日以前國家優(yōu)惠政策所取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款（含即征即退，先征后返），不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表七第四十三行的填報(bào)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)2006年1-9月享受的免征企業(yè)所得稅的數(shù)額，以及企業(yè)按支付給殘疾職工實(shí)際工資的加計(jì)扣除的部分，按適用稅率換算的減免稅額兩個(gè)部分?jǐn)?shù)字。

三十一房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳問題 房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定處理。在企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)，必須出具稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)開發(fā)產(chǎn)品差異調(diào)整情況統(tǒng)一格式的稅務(wù)鑒定報(bào)告。

二零零七年二月十七日