第一篇：山東青島國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

山東青島國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題

解答

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10065 更新時(shí)間：2009-3-23 11:33:00

一、應(yīng)稅收入

（一）企業(yè)取得的財(cái)政性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅收處理？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：將財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：

1.財(cái)政性基金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（2）對企業(yè)收取的由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征收收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政部分，不得從收入總額中減除。

（3）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的折扣、折讓應(yīng)如何處理？

解答：1.商品折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

3.銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（三）一居民企業(yè)接收上級(jí)單位撥入的專項(xiàng)汽車檢測設(shè)備改造款，是否并入應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅？

解答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?？鄢谄邨l中列出的不征稅收入（財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）后，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。因此上述改造款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，一并計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？

解答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈(zèng)送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。

規(guī)定中所涉及的“貨物”包括自產(chǎn)、外購貨物。

（五）實(shí)行新稅法后跨期收取的房租如何計(jì)入收入？

解答：跨期收取房租，從2008年起應(yīng)按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款項(xiàng)，都要確認(rèn)收入。

二、稅前扣除

（一）A企業(yè)從B企業(yè)挖來一個(gè)員工，因該員工在B企業(yè)合同未到期，需要支付違約金，且由A企業(yè)負(fù)擔(dān)該違約金，請問該違約金可在A企業(yè)稅前扣除嗎？

解答：企業(yè)支付并列支的應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的違約金，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除

（二）、金融機(jī)構(gòu)因其客戶到期未能履行償還貸款責(zé)任，起訴到法院，并依據(jù)法院規(guī)定預(yù)先墊付一切訴訟費(fèi)用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應(yīng)訴訟費(fèi)，并向法院申請執(zhí)行，但因被告（借款人及保證人）財(cái)產(chǎn)無法執(zhí)行，法院下達(dá)終止執(zhí)行，該行債務(wù)和訴訟費(fèi)用無法追索。金融機(jī)構(gòu)預(yù)先墊付的訴訟費(fèi)用是否可作為財(cái)產(chǎn)損失申請稅前扣除？

解答：勝訴方預(yù)先墊付的本應(yīng)由敗訴方承擔(dān)的訴訟費(fèi)，如果經(jīng)追償后確實(shí)無法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續(xù)。

（三）、企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個(gè)人購買的，所有權(quán)登記為投資者個(gè)人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用，問企業(yè)這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除。

解答：如所有權(quán)登記為投資者個(gè)人（股東），其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對個(gè)人實(shí)物性質(zhì)的分配，不論所有者是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其提取的該部分固定資產(chǎn)折舊不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

（四）國稅[2008]299文件規(guī)定的期間費(fèi)用是否能在預(yù)交所得稅中扣除？

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號(hào)）的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，填報(bào)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國稅函[2008]44號(hào)文件附件1）第4行“利潤總額”內(nèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理季度申報(bào)時(shí)“季度預(yù)繳納稅申報(bào)表”中第4行“利潤總額”金額應(yīng)為：企業(yè)申報(bào)期內(nèi)賬面實(shí)際利潤或虧損金額加按照未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入及預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額的合計(jì)金額。因此企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用在計(jì)算過程中已經(jīng)進(jìn)行扣除。

（五）國發(fā)《2008》21號(hào)文規(guī)定：對企業(yè)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除，如果2008年度企業(yè)虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項(xiàng)捐贈(zèng)的話，那么因捐贈(zèng)扣除形成的虧損是否可以五年內(nèi)彌補(bǔ)呢？

解答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)扣除金額時(shí)，應(yīng)是在會(huì)計(jì)利潤12%的范圍內(nèi)扣除，超過l2%未能扣除的部分，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。針對汶川地震的捐贈(zèng)國家出臺(tái)了特殊優(yōu)惠政策，即在2008年底前企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)稅前扣除，但扣除的捐贈(zèng)數(shù)不得超過企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤。

稅前扣除的憑據(jù)為納入財(cái)政管理的專用票據(jù)。

（六）以前年度購買的固定資產(chǎn)，已按舊稅法規(guī)定的年限計(jì)提折舊，請問2008年起能否改按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定調(diào)整折舊年限。

解答：新所得稅法規(guī)定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)。

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照自己會(huì)計(jì)核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得按照會(huì)計(jì)核算計(jì)算的折舊額與稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算的折舊額的差額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（七）新所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不能列支，是否意味著集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)已不能在子公司中作費(fèi)用列支？

解答：《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、??，不得扣除。”企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)企業(yè)之間提供的管理費(fèi)。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

（八）煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提的安全費(fèi)是否可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？

解答：財(cái)政部國家發(fā)展改革委國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》的通知（財(cái)建[2004]119號(hào)）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。據(jù)此，安全費(fèi)如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。

（九）企業(yè)開辦費(fèi)是否作為長期待攤費(fèi)用按不短于3年在稅前扣除嗎？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》不再將開辦費(fèi)列舉為長期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費(fèi)可以在當(dāng)期一次性扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，自2008年1月1日起新成立的企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)可在當(dāng)期一次性扣除；之前成立的企業(yè)發(fā)生的截止2007年12月31日尚未扣除的開辦費(fèi)余額部分，在實(shí)行新稅法后仍執(zhí)行“在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除”的原規(guī)定，在剩余期限內(nèi)分期扣除。

（十）新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?。

假設(shè)有一企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，請問，如何計(jì)算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

解答：

1、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元：

20000×5?=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元：

20000×5?=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

（十一）企業(yè)按稅法規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費(fèi)的扣除問題時(shí)，要以實(shí)際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實(shí)際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實(shí)際發(fā)生金額扣除。

（十二）新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從2008年1月1日起福利費(fèi)按工資薪金總額的14%據(jù)實(shí)列支，新法實(shí)施以前節(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)如何處理？

解答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》國稅函[2008]264號(hào)第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分再按新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

2.《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（十三）企業(yè)發(fā)生不超過工資薪金總額

14%的職工福利費(fèi)支出，稅前扣除的憑據(jù)如何確定？

解答：納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進(jìn)行稅前扣除。因此職工福利費(fèi)支出也應(yīng)按規(guī)定憑合法適當(dāng)憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

鑒于企業(yè)實(shí)際情況，對企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費(fèi)中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會(huì)或職工代表大會(huì)決議按實(shí)際撥付額據(jù)實(shí)扣除。

（十四）企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問費(fèi)不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費(fèi)用，因此，不能在稅前扣除。

（十五）一內(nèi)資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年獲利但沒彌補(bǔ)虧損正常納稅，現(xiàn)2008年獲利，請問是否可以用2008年獲利彌補(bǔ)2005、2006年的虧損？

答：稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補(bǔ)。2007年度應(yīng)彌補(bǔ)2005、2006年度虧損而未彌補(bǔ)的部分，應(yīng)視為自動(dòng)放棄，扣除自動(dòng)放棄的部分后，2005、2006年仍有應(yīng)彌補(bǔ)虧損余額的，可以用2008年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

（十六）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、律貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

1.《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；而勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種關(guān)系，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動(dòng)合同文本應(yīng)加蓋勞動(dòng)合同鑒證章或在勞動(dòng)合同備案表上加蓋勞動(dòng)合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動(dòng)合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.對應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

（十七）社會(huì)保險(xiǎn)繳款、住房公積金、住房補(bǔ)貼的稅前扣除具體標(biāo)準(zhǔn)？

答：企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，不超過企業(yè)實(shí)發(fā)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人帳戶的部分）。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）按實(shí)發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

用人單位按全部職工繳費(fèi)實(shí)發(fā)工資基數(shù)之和的8%繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按實(shí)發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

職工基本失業(yè)保險(xiǎn)由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位實(shí)發(fā)工資總額的2%繳納。

企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20%），按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出。應(yīng)由個(gè)人繳納的住房公積金，由職工個(gè)人支付，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（十八）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？

答：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品等所發(fā)生的支出。以勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放現(xiàn)金和非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)中支付的以外，一律視為工資薪金支出。

（十九）企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？

答：1.企業(yè)比照市財(cái)政局、物價(jià)局等單位《關(guān)于印發(fā)<青島市市級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工住宅冬季取暖費(fèi)補(bǔ)助暫行辦法>的通知》（青財(cái)文[2002]25號(hào)）的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的職工住宅冬季取暖定額補(bǔ)助在福利費(fèi)中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

實(shí)行職工住宅冬季取暖定額補(bǔ)助后，職工住宅冬季取暖費(fèi)由個(gè)人繳納。企業(yè)單位不再報(bào)銷職工住宅冬季集中供熱費(fèi)。

2.不采取上述補(bǔ)助方式的企業(yè)職工，按照市有關(guān)規(guī)定憑合法有效憑證報(bào)銷并列入成本費(fèi)用的職工集中供熱費(fèi)，準(zhǔn)予在福利費(fèi)中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

（二十）為本企業(yè)職工支付的通信費(fèi)用是否允許稅前列支？

答：企業(yè)依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》等）報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（二十一）物業(yè)管理企業(yè)代收費(fèi)業(yè)務(wù)憑據(jù)有何規(guī)定？

答：物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃?xì)?、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費(fèi)用時(shí)，應(yīng)使用稅控收款機(jī)或計(jì)算機(jī)開具省地稅局監(jiān)制的《山東省XX市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)主，開具時(shí)應(yīng)分別列明代收款項(xiàng)的名稱及金額，業(yè)主憑通用發(fā)票據(jù)實(shí)稅前扣除。

物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費(fèi)用發(fā)票后，水、電、暖、燃?xì)狻⒂芯€電視、無聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票。

由業(yè)主直接向上述部門繳納費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)取得上述部門開具的發(fā)票。

（二十二）納稅人善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號(hào)）中“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，貫徹執(zhí)行中應(yīng)把握以下原則：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為該項(xiàng)成本費(fèi)用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：

（1）納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照執(zhí)行）。

（2）納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。

（3）納稅人按照約定付款，對方應(yīng)開具財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。

2.納稅人若能夠在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)其從銷貨方或提供勞務(wù)方（不能改變原開票方）重新取得合法有效的購貨憑證、勞務(wù)憑證上注明的價(jià)款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度的成本費(fèi)用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票以及業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度以白條、收據(jù)、或采取不法手段等進(jìn)行稅前扣除的納稅人。

納稅人重新取得稅前列支憑據(jù)的應(yīng)同時(shí)提供由開票方出具套印發(fā)售稅務(wù)機(jī)關(guān)公章的《發(fā)票購領(lǐng)簿》基礎(chǔ)資料聯(lián)以及記載所開發(fā)票號(hào)段的領(lǐng)購記錄聯(lián)復(fù)印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關(guān)資料的，一經(jīng)查實(shí)，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

3.納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。

（二十三）納稅人在12月底前購進(jìn)的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年進(jìn)行估價(jià)入帳但當(dāng)年沒有取得稅務(wù)發(fā)票，當(dāng)年年底估價(jià)人賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎？

答：對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況，在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，特做如下補(bǔ)充規(guī)定：對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入帳的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

納稅人發(fā)生的上述涉稅事項(xiàng)，應(yīng)在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》）中作專項(xiàng)說明。

（二十五）企業(yè)上年度對已按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的存貨，由于在年度匯算清繳前未及時(shí)取得發(fā)票，已作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，現(xiàn)已取得發(fā)票，請問能否在今年調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

解答：可在取得發(fā)票的當(dāng)年作相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

（二十六）實(shí)行新企業(yè)所得稅法后有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)問題解答

1、中外合資房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行原外資企業(yè)所得稅法時(shí)，期間費(fèi)用按照已售面積/可售面積的比例，進(jìn)行稅前申報(bào)。那么截止到2007年末，假如未完全銷售，則2008年1月1日以前所發(fā)生的期間費(fèi)用部分未稅前申報(bào)，請問：此部分費(fèi)用是否可以在2008年稅前扣除？

例如：某項(xiàng)目2006年1月1日開工，同年取得預(yù)售收入15000萬元，發(fā)生期間費(fèi)用1000萬元，2007年完工，取得銷售收入18000萬元，期間費(fèi)用4400萬元。截止2007年末，已售面積/可售面積的比例為60%。

08年取得銷售收入6000萬元，已售面積/可售面積的比例為85%，期間費(fèi)用500萬元，當(dāng)期允許扣除的開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本及稅金4500萬元，當(dāng)期利潤總額1000萬元。（以上成本費(fèi)用假設(shè)全部取得合法憑證，各項(xiàng)費(fèi)用扣除符合稅前扣除比例）

截止2007年末，所得稅前申報(bào)扣除費(fèi)用＝（1000＋4400）×60%＝3240萬元，剩余2160萬元（1000＋4400－3240）應(yīng)如何處理？

答：以前年度預(yù)售階段的未扣除期間費(fèi)用，符合稅前扣除原則的可以在2008年匯算清繳時(shí)全額扣除。因此，企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表是，主表13行“利潤總額”為1000萬元，附表三納稅調(diào)整明細(xì)表54行“其他”的第四列填入以前年度未申報(bào)扣除期間費(fèi)用余額2160萬元，假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為－1160萬元，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損。

2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在取得完工銷售收入后可以按照當(dāng)年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如何處理？

答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)余額和2008年當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在2008年匯算清繳計(jì)算扣除

例：2006年（未完工）發(fā)生100萬業(yè)務(wù)招待費(fèi)、2007年（已完工）發(fā)生120萬招待費(fèi)，2007年取得銷售收入12000萬元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：

1500×5?＋（12000－1500）×3?=39萬

按照當(dāng)年銷售比例允許計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：

（100+120）×60%＝132萬

2007年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為39萬，當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增132－39＝93萬元。

2007年允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為220－132＝88萬元

2008年收入15000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元。

計(jì)算過程：

第一步：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%，60萬×60%＋88＝124萬元

第二步：按照銷售收入的5?計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)

15000×5?＝75萬元

2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為75萬。但是企業(yè)實(shí)際計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬元，由于企業(yè)還有以前年度尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)余額88萬，因此允許再扣除15萬（75－60）。在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，在附表二成本明細(xì)表中的管理費(fèi)用中包括60萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整表第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第3列填入73萬元。因?yàn)橐郧澳甓壬形纯鄢臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)余額88萬元是包括在預(yù)售階段的期間費(fèi)用之內(nèi)的，而預(yù)售階段尚未扣除的期間費(fèi)用余額根據(jù)問題解答一已經(jīng)通過附表三54行第四列納稅調(diào)減，因此需要納稅調(diào)增73萬元[88－（75－60）]。

3、外資房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)的成本費(fèi)用發(fā)票，完工時(shí)可以根據(jù)預(yù)算的80%結(jié)轉(zhuǎn)扣除，最遲在完工之后的三年內(nèi)收集并扣除。實(shí)行新稅法后，對于以前年度開發(fā)的項(xiàng)目未及時(shí)收取發(fā)票的如何處理？

答：執(zhí)行新稅法后，外資房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅成本，除了規(guī)定允許預(yù)提的費(fèi)用之外，其他成本費(fèi)用應(yīng)以取得合法憑證的金額，根據(jù)已售面積占總可售面積的比例配比扣除。

例：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，2007年完工，當(dāng)年取得收入15000萬元，已售面積/可售面積＝60%，開發(fā)成本預(yù)算20000萬元，截至2007年取得合法憑證的開發(fā)成本發(fā)票8000萬元。

因企業(yè)07年完工是無法取得全部成本發(fā)票，當(dāng)年允許扣除的計(jì)稅成本＝20000×80%×60%＝9600萬元

2008年繼續(xù)取得開發(fā)成本發(fā)票9000萬元，累計(jì)已售面積/可售面積＝90%

2008年允許扣除的計(jì)稅成本＝按照取得合法憑證的金額與累計(jì)已售面積配比計(jì)算允許稅前扣除的計(jì)稅成本－以前年度已經(jīng)稅前扣除的計(jì)稅成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700萬元

5700萬元填入附表二成本明細(xì)表中的主營業(yè)務(wù)成本中。

4、一房地產(chǎn)企業(yè)原為內(nèi)資企業(yè)，2007年轉(zhuǎn)為了外資企業(yè)，在內(nèi)資企業(yè)期間有虧損，2007年按照外資企業(yè)的規(guī)定預(yù)售收入按B類企業(yè)申報(bào)。請問該企業(yè)在內(nèi)資企業(yè)期間的虧損在以后年度應(yīng)該如何彌補(bǔ)？2007年是否作為一個(gè)補(bǔ)虧年度？

答：對于符合稅收規(guī)定的虧損，允許在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)以應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)。其中2007年應(yīng)包括在彌補(bǔ)期限之內(nèi)。

5、外資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)售利潤率實(shí)施新稅法前后存在差異，如何協(xié)調(diào)？

答：如果在08年度完工，根據(jù)外資企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售收入的預(yù)售收入*實(shí)際預(yù)售利潤率填入附表三納稅調(diào)整表第52行第4列。

如：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，07年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，根據(jù)規(guī)定預(yù)售利潤率為15%，08年前3季度實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，按規(guī)定預(yù)售利潤率為25%.08年12月完工，共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元（假設(shè)預(yù)售收入全部結(jié)轉(zhuǎn)完工收入），企業(yè)利潤1000萬元。（假設(shè)沒有其他調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目）

應(yīng)納稅所得額＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850萬元

其中，利潤1000萬元是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算分別通過附表一和附表二轉(zhuǎn)入主表的13行“利潤總額”。500萬元填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”的第三列，650萬元應(yīng)該填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”的第四列。

第二篇：浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

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一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費(fèi)問題

1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

3、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支范圍應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

4、實(shí)行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報(bào)銷燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開支。

四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)和停車費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評估報(bào)告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號(hào)中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當(dāng)年應(yīng)納稅所得“，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告?！比鐭o法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

六、水電費(fèi)問題企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時(shí)間超過12個(gè)月及跨問題建筑安裝企業(yè)，動(dòng)工前收到了預(yù)收款，完工時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個(gè)月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號(hào)文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款，再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題根據(jù)國稅辦函[2009]547號(hào)《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時(shí)間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時(shí)間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起開始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題對于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時(shí)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過5個(gè)

第四篇：青島市國家稅務(wù)局2013企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

青島市國家稅務(wù)局2013企業(yè)所得稅

匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

一、問：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除? 解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規(guī)定，可以在該項(xiàng)支出實(shí)際發(fā)生稅前扣除。

二、問：實(shí)物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價(jià)值和投資協(xié)議入賬？

解答:企業(yè)以土地、房屋對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、問：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與取得應(yīng)

納稅收入有關(guān)的必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、問：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，可按照稅收規(guī)定在企業(yè)職工福利費(fèi)中列支。

五、問:租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

六、問:企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電、氣等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，無法分戶取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福ㄓ?jì)算表格）、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

七、問:租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如果雙方租賃合同約定在車輛租賃費(fèi)之外，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi)，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、問:企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。

九、問：勞動(dòng)局指定培訓(xùn)單位免費(fèi)培訓(xùn)外省農(nóng)民工，該培訓(xùn)單位由此產(chǎn)生的費(fèi)用由財(cái)政撥付，培訓(xùn)單位收到的財(cái)政撥款是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：政府支付的培訓(xùn)費(fèi)用如果符合稅收上不征稅收入確認(rèn)條件的，可作為不征稅收入，其對應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十、問: ：企業(yè)維簡費(fèi)支出如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費(fèi)支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作

為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

（二）本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

1.尚未使用的維簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013應(yīng)納稅所得額。

十一、問：混凝土攪拌車應(yīng)作為生產(chǎn)設(shè)備按10年計(jì)提折舊還是按運(yùn)輸設(shè)備按4年計(jì)提折舊？

解答：混凝土攪拌車屬于與生產(chǎn)有關(guān)車輛，在總局沒有具體規(guī)定前，可由企業(yè)自行選擇稅收處理方式，一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

十二、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故后，為搶救員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購臵費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用以及后續(xù)治療金額巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出職工福利費(fèi)、工傷保險(xiǎn)賠償支出的部分，是否可以作為生產(chǎn)經(jīng)營性

支出在稅前扣除？

解答：企業(yè)為救治因工受傷的員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購臵費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用超出保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠?，可以?jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前列支。

十三、問：企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬元，企業(yè)支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據(jù)記入無形資產(chǎn)，請問無形資產(chǎn)的攤銷是按協(xié)議價(jià)計(jì)算，還是按已支付款的無形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷？

解答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際購臵價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對尚未支付的土地價(jià)款可在實(shí)際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

十四、問：未成立工會(huì)組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會(huì)籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑?中華人民共和國稅收通用繳款書?在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?，60%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條、?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十一條及?國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（2010年第24號(hào)）等規(guī)定，未成立工會(huì)組織的企業(yè)，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?，暫不予稅前扣除；已成立工會(huì)組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

十五、問：一次支付國外較大金額傭金對應(yīng)收入分屬不同，傭金可否一次計(jì)入本費(fèi)用？

解答：企業(yè)發(fā)生符合?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]29號(hào)）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支，對各稅收待遇一致的，也可以選擇在實(shí)際支付進(jìn)行稅收處理。

十六、問：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可否稅前扣除？ 解答 ：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可以稅前扣除。

十七、問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

解答：

（一）根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局、青島市國家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的?關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理有關(guān)問題的通知?（青人社字[2012]80號(hào)）、?關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知?（青人社[2013]83號(hào)）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂?勞動(dòng)合同?，并通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。

（二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：

1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂?勞動(dòng)協(xié)議?，其支付的

勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。

2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據(jù)商務(wù)部?關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知?（商合發(fā)[2008]382號(hào)）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員。”的規(guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

6．外籍人員可以將?就業(yè)證?、?專家證?視同勞動(dòng)合同。7.企業(yè)法定代表人以及由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門進(jìn)行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書面?勞動(dòng)合同?的，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

十八、問：土地使用權(quán)攤銷期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？

解答：企業(yè)取得土地使用證的按照土地使用證標(biāo)注的期限攤銷，對未取得土地使用證的按照土地使用合同規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷。

十九、問：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號(hào)公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說明”，企業(yè)表示無法再提供出其他的“情況說明”。請問這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？

解答：根據(jù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性，但是沒有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行過程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說明。

二十、問：企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？

解答：在?2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答?中曾經(jīng)明確“具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財(cái)務(wù)公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)?！?信托公司和財(cái)務(wù)公司同屬非銀行的金融機(jī)構(gòu),支付信托公司的利息稅前列支單據(jù)按照此條執(zhí)行。

二十一、問：企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，地稅代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票只寫勞務(wù)費(fèi)，不能區(qū)分工資、管理費(fèi)等項(xiàng)目，請問如果在備注欄注明上述內(nèi)容是否允許？

解答：企業(yè)勞務(wù)派遣用工應(yīng)取得派遣企業(yè)開具的發(fā)票，發(fā)票應(yīng)分別注明工資、管理費(fèi)用等,如果發(fā)票中未分項(xiàng)目列示，可要求企業(yè)提供勞務(wù)派遣協(xié)議等證據(jù)。

二十二、問：企業(yè)通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會(huì)（青島世園會(huì)）的捐贈(zèng)，是否能依法稅前扣除？

解答：青島世園局如果屬于縣級(jí)以上政府組成部門，則通過其向青島世園會(huì)的捐贈(zèng)可以按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

二十三、問：居民企業(yè)支付境外母公司貸款擔(dān)保費(fèi)如何計(jì)算稅前扣除？

解答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]?的通知?（國稅發(fā)?2009?2號(hào)）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用，擔(dān)保費(fèi)應(yīng)并入利息支出計(jì)算比例扣除。

二十四、問：財(cái)政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)

單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。

二十五、問：企業(yè)調(diào)整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項(xiàng)申報(bào)？

解答：對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調(diào)整折舊年限，應(yīng)自調(diào)整起，對該項(xiàng)資產(chǎn)凈值在剩余折舊年限內(nèi)重新計(jì)算折舊額，但不得追溯調(diào)整以前。

二十六、問： 2007資產(chǎn)損失未扣除，五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)最后是哪一年？

解答：企業(yè)2007發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失且會(huì)計(jì)上已作損失處理的，如果未在2007稅前扣除，可在五年內(nèi)進(jìn)行追補(bǔ)確認(rèn)，最遲為2011。

二十七、問：政策性搬遷新舊政策如何銜接？

解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：

（一）之前簽訂搬遷協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號(hào)文

件，不考慮50%的標(biāo)準(zhǔn)，不需按照40號(hào)公告報(bào)送清算表。

（二）凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購臵的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購臵的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。

（三）凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二十八、問:總局2012年40號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時(shí)作為搬遷支出處理？

解答：根據(jù)?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號(hào)公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進(jìn)行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進(jìn)行匯總清算。

二十九、問：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產(chǎn)損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？

解答：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，擔(dān)保公司發(fā)生的代償損

失允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將代償支出作為資產(chǎn)損失進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，合法憑據(jù)包括擔(dān)保合同、法院判決、相關(guān)協(xié)議、被擔(dān)保人無力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。

三

十、問：根據(jù)15號(hào)公告以前沒有稅前扣除如何進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？

解答：企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同以及情況說明等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?/p>

三

十一、問：企業(yè)當(dāng)實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

解答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，企業(yè)本實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的可追溯納稅調(diào)減處理。

企業(yè)將沒有取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用申報(bào)稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。企業(yè)在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照?2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答?第十八問進(jìn)行稅收處理。

附：（十八）問：企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生取得發(fā)票，在以后取得發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：

一、相關(guān)稅收待遇一致

企業(yè)可在實(shí)際取得合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除，也可以在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

二、相關(guān)稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同在稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等對應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異的情形。

企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，必須還原到該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生進(jìn)行稅前扣除。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款。

三

十二、問:財(cái)政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項(xiàng)目, 企業(yè)確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目通過自有資金投入完成,研發(fā)項(xiàng)目完成后, 其費(fèi)用支出已經(jīng)稅前列支并加計(jì)扣除,財(cái)政撥款一直作往來掛賬處理。請問對該筆不征稅收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答: 企業(yè)從政府取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不得作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。

三

十三、問：企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)撥款用途為“購臵并實(shí)際使用列入?目錄?范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請問該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？

解答：企業(yè)利用財(cái)政撥款購臵專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

三

十四、問：企業(yè)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，其成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？

解答：無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分并分別進(jìn)行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂?jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目

收入一并收取價(jià)款。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十五、問：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)分別屬于不同地區(qū)，總機(jī)構(gòu)在濟(jì)南屬于試點(diǎn)城市，分支機(jī)構(gòu)在青島不屬于試點(diǎn)城市，非試點(diǎn)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營收入能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？

解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開核算的原則。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在試點(diǎn)城市以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在試點(diǎn)城市內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十六、問：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？

解答：

（一）根據(jù)?軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法?（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠

期滿后按照本辦法重新認(rèn)定，但不得享受財(cái)稅?2012?27號(hào)文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告?（稅務(wù)總局2013年第43號(hào)）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅?2008?1號(hào)）第一條的規(guī)定以及?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。

（三）2011年1月1日以后依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認(rèn)定管理的銜接問題仍按照國家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。對已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。

三

十七、問：企業(yè)取得的“營改增”補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資

金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

綜上，企業(yè)取得的“營改增”補(bǔ)貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。

三

十八、問: 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有哪些規(guī)定？

解答:

（一）根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國稅發(fā)?2008?116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)時(shí)，發(fā)生的下列支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； 3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； 5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)； 8.研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

（二）根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知?（財(cái)稅?2013?70號(hào)）文件規(guī)定，從2013

起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：

1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購臵費(fèi)。4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除： 1.除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；

2.非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等；

4.非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

5.會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；

6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；

7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用；

8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)支出；

9.企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)支出； 10.其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用。

三

十九、問：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，對商業(yè)零售企業(yè)存

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、貨損失按以下規(guī)定處理：

腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

四、以上規(guī)定適用于2013及以后企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第五篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答(國稅）

2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會(huì)議，對各地反映的政策、征管問題進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號(hào)文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費(fèi)問題

1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

3、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支范圍應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

4、實(shí)行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報(bào)銷燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼,應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開支。

四、私車公用問題

對納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)和停車費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評估報(bào)告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號(hào)中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當(dāng)年應(yīng)納稅所得”，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告?！比鐭o法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

六、水電費(fèi)問題

企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題

企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時(shí)間超過12個(gè)月及跨問題

建筑安裝企業(yè)，動(dòng)工前收到了預(yù)收款，完工時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個(gè)月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號(hào)文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款,再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題

根據(jù)國稅辦函[2009]547號(hào)《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅。”本條款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時(shí)間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時(shí)間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起開始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題

對于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時(shí)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處

二0一0年三月十七日