第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳難點熱點問題和特殊事項的處理

企業(yè)所得稅匯算清繳難點熱點問題和特殊事項的處理

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企業(yè)所得稅匯算清繳難點熱點問題和特殊事項的處理

企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項處理技巧

作者：李影 侯淑洪 來源：中國稅務報 時間：2014-03-03

前幾期，我們梳理和介紹過企業(yè)所得稅匯算清繳中一些特殊事項的稅務處理技巧，本期將繼續(xù)梳理和介紹匯算清繳中一些事項的稅務處理方法。

資產(chǎn)類特殊事項如何處理？

1.初始資產(chǎn)為無償劃撥的，改制時是否可以評估入賬？是否涉稅？

如果企業(yè)的資產(chǎn)是無償劃撥的，劃撥時沒有按財政部規(guī)定計入國家資本金，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零，稅前不能扣除折舊；改制時由于沒有改變權(quán)屬，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本計稅原則，不能改變計稅基礎(chǔ)，不能按評估值入賬，也不確認所得，不得計提折舊，計稅基礎(chǔ)依然為零。當處置時按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的售價全額計征所得稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條。2.股本溢價轉(zhuǎn)增資本時，股東是否涉及企業(yè)所得稅？

股本溢價是由于某股東投入的資本大于注冊資本形成的，其來源于股東投資，其金額包含在該股東的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)里。股本溢價轉(zhuǎn)增資本時，對于該股東來說，其長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，不涉及企業(yè)所得稅。對于其他股東來說，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權(quán)益沒有發(fā)生變化，其長期投資成本的計稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，也不涉及企業(yè)所得稅。如果收取投資時，收回的投資大于當初的計稅基礎(chǔ)，其差額按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號），企業(yè)所得稅法第十四條，企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條、第七十一條。

3.國資委無償劃撥是否屬于對外捐贈？

據(jù)筆者了解，該事項國家稅務總局正在研究，北京目前與財政部門和國資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價值減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益；劃入方按賬面價值增加資產(chǎn)、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長期股權(quán)投資明細，此方式下不按對外捐贈處理，不征收企業(yè)所得稅；如果同時滿足以上條件，劃出方按對外捐贈處理，稅前不得扣除；劃入方按接受捐贈處理，按公允價值征稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實施條例第十三條、第二十一條。

股票分紅持有期的12個月如何確定？ 企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

對此條款納稅人有兩種觀點，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時點距購買日已滿12個月才能免稅；一是只要出售日距購買日滿12個月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實施條例所說的“足12個月”，最遲時點指的是分紅時點還是出售時點？

試把企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個月取得的投資收益”，再簡化為“連續(xù)持有12個月及以上期間取得的投資收益”。也就是說，企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條中的“12個月”，指股票連續(xù)持有期間的長度，而不是指分紅時點的持有長度，持有期間應該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會產(chǎn)生持有期間的終止，而分紅不會產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過12個月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，而不論分紅時點時是否滿12個月。

實際工作中，如果當年度企業(yè)所得稅匯算時持有期間不足12個月收到的分紅，應按征稅收入計征，下一年度當滿足12個月規(guī)定條件時申請退稅或抵減。

視同銷售相關(guān)收入和成本如何確認？

視同銷售，指會計上不確認收入，只確認費用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產(chǎn)成本的確定。

對于視同銷售收入，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。即收入按市場公允價值確定，并按此金額填列在企業(yè)所得稅年度申報表附表一《收入明細表》第13行~第16行。

對于視同銷售成本，如果該資產(chǎn)屬于存貨，企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定，存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。即自制的按生產(chǎn)成本確定，外購的按購買價格確定，投入的按評估確認投資金額確定。如果該資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。即外購的按買價，自建按實際發(fā)生的?？傊?，如果該資產(chǎn)取得時賬面價值與計稅基礎(chǔ)沒有差異，發(fā)生視同銷售時，對應結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業(yè)所得稅年度申報表附表二《成本明細表》第12行~第15行。

企業(yè)所得稅匯繳中熱點難點問題解析

作者：簡生仁 來源：中國稅務報 時間：2014-03-03 2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在緊張進行中。為幫助納稅人順利完成匯算清繳,減少涉稅風險，本文依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，特別是近一年來國家新出臺的涉及企業(yè)所得稅方面的稅收政策，對實際工作中涉及政策變化需要銜接說明的內(nèi)容，以及納稅人詢問較多且具有一定代表性的難點、熱點問題作一歸納解析。

核定征收企業(yè)取得利息收入的計稅問題

2013年，甲企業(yè)所得稅實行核定應稅所得率（10%）征收方式，10月取得一筆利息收入50萬元，應繳企業(yè)所得稅是50×10%×25%＝1.25（萬元），還是50×25%＝12.5（萬元）？

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，實行查賬征收的納稅人，每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。從年報（A類）附表一（1）《收入明細表》中可以看出，實行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入和營業(yè)外收入。

企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（五）項為利息收入。企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

根據(jù)上述規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，利息應計入應稅收入額，按照規(guī)定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅，即50×10%×25%＝1.25（萬元）。

私車公用稅前扣除問題

在日常工作中，很多公司存在產(chǎn)權(quán)屬于個人的車輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營，公司也為這些車輛承擔全部或部分費用，這些費用能否合理、合法地在稅前扣除？

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

稅前扣除需要取得合法憑證。車輛產(chǎn)權(quán)屬于個人，但確實用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)承擔合理的費用，也合情合理，但是單憑員工報銷的燃油費、停車費、過路過橋費，還不足以證明上述費用屬于“實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，因此，建議企業(yè)按公允價值與資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同，清晰約定發(fā)生的相關(guān)費用承擔歸屬，通過租賃關(guān)系，將所有權(quán)權(quán)屬問題變?yōu)槭褂脵?quán)，憑租金發(fā)票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關(guān)費用。否則，所有權(quán)或使用權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投資者個人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費用不允許稅前扣除。

以租賃關(guān)系解決費用列支問題，應當注意兩方面：一是不宜將所發(fā)生的一切費用均約定由公司承擔，車輛不可避免有個人（資產(chǎn)所有者）使用的部分，應當視情況按照合理方法分攤發(fā)生的費用。二是在費用報銷時應列明以下事項：租入車輛的車牌號，報銷期間的里程，報銷過路過橋費、停車費的明細和事由等。企業(yè)查補稅款稅前扣除所屬期問題

企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)補繳以前年度的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等稅費，應按該補繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應納稅所得額，不得在補繳年度稅前扣除。企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)共用水電等費用稅前扣除問題

商事登記改革后，涌現(xiàn)出許多商務服務公司，這類公司的模式往往是租賃一個較大的辦公場地，分割成若干小區(qū)域用于設(shè)立公司，由此帶來共用水、電、氣問題，通常水、電、氣發(fā)票均由商務服務公司取得，各公司分攤該費用，由此導致的稅前扣除憑證的合法性問題，應如何解決？

上述分攤的費用，符合企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。涉及各方可以憑租賃合同和供水、供電、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復印件，按水電氣等原價分攤方案，經(jīng)雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除依據(jù)。

轉(zhuǎn)持股份取得的分紅能否作為免稅收入問題

2013年，A公司借款給B公司100萬元，由B公司投資于C公司，C公司稅后利潤分紅給B公司20萬元，再由B公司將此20萬元劃給A公司。A公司取得的20萬元分紅可否作為免稅收入？

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份，其實質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。因此，A公司取得的20萬元分紅不能作為免稅收入。

村（經(jīng)濟合作社）取得的房屋出售收入是否繳納企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括租金收入。因此，村（經(jīng)濟合作社）取得房屋出售收入，應該履行企業(yè)所得稅納稅義務。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的紅線外建造成本能否稅前扣除問題

2013年10月，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司為取得一塊拍賣土地，認可在該土地附近（即紅線外）建設(shè)一個休閑廣場，發(fā)生成本100萬元。該100萬元能否列為甲公司2013年度企業(yè)所得稅前扣除項目？

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)實際發(fā)生的不符合經(jīng)營常規(guī)的費用，應由企業(yè)進行相應的舉證（如開發(fā)合同的特別約定），不符合稅法規(guī)定扣除原則的費用不得在稅前扣除。因此，該100萬元不能列為甲公司2013年企業(yè)所得稅前扣除項目。

企業(yè)列支的會議費處理問題

企業(yè)列支的會議費，票據(jù)既有寫明會議費的各個酒店、會議中心的機打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細附表。在這種情況下，企業(yè)列支在會議費中的無法確定費用性質(zhì)的支出，能否直接作為業(yè)務招待費在稅前扣除？

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)列支在會議費中但無法確定費用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)性，不能稅前扣除。

因拆遷而重新購置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本計算問題

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局2013年第11號公告）規(guī)定，在2012年10月1日前已簽訂拆遷協(xié)議的企業(yè)，重新購置的固定資產(chǎn)可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，但所計提的折舊費不能在稅前扣除。以后轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)時如何計算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本？

企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。因此，該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，其轉(zhuǎn)讓成本應為該固定資產(chǎn)的購置成本剔除已在搬遷收入中扣除部分和在稅前扣除的折舊部分后的余額。

匯算清繳中成本類特殊事項處理技巧

企業(yè)所得稅法實施了6個年頭，許多匯算清繳疑難問題已得到解決。但對于納稅人來說，卻總會有一些新問題亟待解決。因此，針對納稅人在2013年度所得稅匯算清繳中涉及成本的一些特殊事項，筆者就相關(guān)的稅務處理做一梳理和介紹。

1.企業(yè)高管境外考察費是否屬于工會經(jīng)費？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規(guī)定，高管境外考察費不能擠占職工教育經(jīng)費。因此，高管境外考察費不能算在職工教育經(jīng)費內(nèi)。那么，是不是可以全額扣除或不能全額扣除呢？這主要看該境外考察是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，如果能夠證明有關(guān)就可以全額扣除，否則視為個人支出不得扣除。法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）、企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條、企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第二十七條。

2.雇主責任險可否在稅前扣除？

雇主責任險在保險的險種內(nèi)屬于財產(chǎn)保險，但是否屬于企業(yè)所得稅實施條例第四十六條規(guī)定的財產(chǎn)保險呢？根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第三十六條。

3.只給部分員工繳納補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療是否可以按標準稅前扣除？

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）文件的規(guī)定，企業(yè)所得稅可以按標準扣除的補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費必須是全體員工都有的，只給部分員工繳納不允許稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕27號）。

4.掛證人員（使用資質(zhì)）的社保費用是否可以稅前扣除？

如果企業(yè)給掛證人員繳納社保，但不發(fā)工資，也不扣繳個稅，掛證人員也不為公司工作，那么該人員不屬于公司的職工，其已繳納的社保費用不允許稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第三十五條。5.企業(yè)與另一企業(yè)發(fā)生合同糾紛，上訴到法院，法院判決書要求對方開具發(fā)票，但對方不執(zhí)行，在這種情況下，是否可以將法院判決書確認為合法有效憑證？

分兩種情況：一是如果法院出具終止執(zhí)行書，說明沒有辦法再取得發(fā)票，可以將法院判決書和終止執(zhí)行書作為合法有效憑證稅前扣除；

二是如果法院未出具終止執(zhí)行書，因為是否能取得發(fā)票還未確定，而稅法需要確定性，需要按實際發(fā)生的金額確定稅前扣除金額。因此，沒有法院終止執(zhí)行書證明的，法院判決書不能作為合法有效憑證。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條。

6.一次性還本付息的利息稅前扣除時點如何確定？

對于一次性還本付息的借款合同，利息收入和利息支出的時點都是合同約定的還本利息日，即利息收入確認的年度是付息日，利息支出稅前扣除年度也是付息日。如果企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制計提了每年的利息費用，企業(yè)所得稅年度申請時需要調(diào)增，在合同約定實際支付當年再調(diào)減。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條、企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第十八條。

第二篇：2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項問答

2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項問答作者：小陳稅務

問題一：哪些納稅人需要進行2014企業(yè)所得稅匯算清繳申報？

答：下列納稅人應參加企業(yè)所得稅匯算清繳，并對申報的真實性、準確性和完整性負法律責任：

（一）凡屬武漢市國家稅務局征管從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)所得稅納稅人（含查賬征收和定率征收企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以及其他取得收入的組織，無論是否在減免稅期間，也無論盈利或虧損，均應辦理2014企業(yè)所得稅匯算清繳。定額征收企業(yè)所得稅納稅人不參加匯算清繳。

（二）已按稅收規(guī)定視同獨立納稅人進行企業(yè)所得稅管理的企業(yè)分支機構(gòu)，應在分支機構(gòu)所在地進行匯算清繳。

（三）總機構(gòu)在武漢市外且實行匯總納稅的二級分支機構(gòu)，按要求應進行2014企業(yè)所得稅申報。

（四）總、分機構(gòu)均在武漢市內(nèi)的納稅人由總機構(gòu)統(tǒng)一辦理匯算清繳，其市內(nèi)跨區(qū)設(shè)立的二級及以下分支機構(gòu)均不進行匯算清繳。問題二：2014企業(yè)所得稅匯算清繳有何重大變化？

答：國家稅務總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），對申報表進行了重大的修訂和完善，納稅人應根據(jù)自身的業(yè)務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報。

問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳期限是如何規(guī)定的，納稅人在進行申報后發(fā)現(xiàn)有誤、以及不能在規(guī)定的時間辦理匯算清繳如何處理？

答：2014企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2015年1月1日至5月31日。匯算清繳期限結(jié)束前，納稅人發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可重新辦理納稅申報。納稅人因不可抗力，不能按期匯算清繳申報的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規(guī)定申請延期申報。

問題四：查賬征收納稅人在辦理匯算清繳時應提交的資料是如何規(guī)定的？

答：納稅人辦理納稅申報時，應根據(jù)企業(yè)自身實際情況如實填寫、報送下列有關(guān)資料：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014 年版）》及附表各1份；

（二）財務報表1份；

（三）備案事項相關(guān)資料：

——存在稅前資產(chǎn)損失扣除情況的企業(yè)應報送資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料。

資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

——企業(yè)應當自搬遷開始至次年 5 月 31 日前，向稅務機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議、資產(chǎn)處置計劃；企業(yè)搬遷完成當年應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

——房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應報送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告；應報送依據(jù)計稅成本對象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃的專項報告。

——企業(yè)重組特殊性稅務處理中，應按照《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的要求向主管稅務機關(guān)進行備案；如果企業(yè)重組各方需要稅務機關(guān)確認，可選擇由重組主導方向主管稅務機關(guān)提出申請，層報省級稅務機關(guān)予以確認。各類重組需報送的資料可登陸“武漢市國家稅務局”網(wǎng)站查閱。

（四）跨武漢市設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應報送：

——總機構(gòu)應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A 類，2014 年版）》，同時報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014年版）》和各分支機構(gòu)的財務報表、各分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項目明細表》）。

——分支機構(gòu)應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》，同時報送總機構(gòu)申報后加蓋有稅務機關(guān)業(yè)務專用章的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）》復印件，分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項目明細表》），該分支機構(gòu)的財務報表，《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）。

（五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

問題五：核定應稅所得率征收納稅人，2014匯繳申報需提交哪些資料?

答：核定應稅所得率征收企業(yè)需報送以下資料：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B 類，2014 年版）》1份；

2.財務報表1份；

3.有享受稅收優(yōu)惠的納稅人（主要是國債利息收入、免稅的投資收益），應報送稅收優(yōu)惠事后備案事項的相關(guān)資料。

問題六：如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項？需要報送哪些資料？

答：為了促進依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，改進作風，提升納稅服務水平，國家稅務總局制定《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的報送資料、基本流程和基本規(guī)范進行了明確。

企業(yè)所得稅批準類優(yōu)惠事項有1項，即從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅。凡符合條件的納稅人在申報稅收優(yōu)惠前，應向主管稅務機關(guān)提出并報送相關(guān)資料，各區(qū)級稅務機關(guān)負責審批，在20個工作日內(nèi)辦結(jié)。納稅人向辦稅服務廳報送相關(guān)資料后，20個工作日內(nèi)領(lǐng)取《稅務事項通知書》。

企業(yè)所得稅事后備案類優(yōu)惠事項有30類，凡符合條件的納稅人應在5月31日前向主管稅務機關(guān)辦稅服務廳報送相關(guān)資料，對資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，將即時辦結(jié)。

具體優(yōu)惠項目和報送資料可登陸“武漢市國家稅務局”網(wǎng)站，在“所得稅匯算清繳專題”欄目中進行查閱。

需要注意的是：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠項目，納稅人需登錄《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項目信息管理系統(tǒng)》（網(wǎng)址http://59.172.24.131:8080/）錄入電子資料后，憑系統(tǒng)中打印出的《研究開發(fā)項目稅收優(yōu)惠事項備案登記表》和《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項目信息表》，在5月31日前向主管國稅機關(guān)進行備案，對其他需提交的紙質(zhì)資料不再向稅務機關(guān)報送，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

問題七：對符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的納稅人，是否須先辦理小微優(yōu)惠備案后，才能在匯繳申報時享受優(yōu)惠?

答：對享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠，以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的減半征稅政策的查賬征收納稅人，無需報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，可在納稅申報時填報相關(guān)數(shù)據(jù)后直接申報享受相關(guān)優(yōu)惠。申報要求如下：

當納稅人在正確填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）后，若符合小型微利企業(yè)條件，在使用申報系統(tǒng)時軟件將自動計算出減免稅額，并顯示在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第一行。

核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，匯算清繳時以“申報軟件”中打印的《企業(yè)所得稅納稅申報表（B類）》作為小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案資料，無需報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。

問題八：哪些固定資產(chǎn)可以進行加速折舊？申報表填報時應注意什么？

答：根據(jù)財稅〔2014〕75號文件規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊

總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務機關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。并在申報時，據(jù)實填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）。

特別提醒：由于財稅〔2014〕75號文件出臺較晚，符合條件的納稅人2014年預繳申報時未享受的，應在匯算清繳時申報調(diào)整。問題九：納稅人在進行匯算清繳時使用什么軟件，其申報數(shù)據(jù)如何報送稅務機關(guān)？

答：納稅人使用稅務機關(guān)免費提供的“湖北省國家稅務局企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)”（以下簡稱申報系統(tǒng)）進行2014企業(yè)所得稅匯算清繳。該“申報系統(tǒng)”可在“武漢市國家稅務局”網(wǎng)站中的“所得稅匯算清繳專題”欄目中下載。

納稅人在使用申報系統(tǒng)生成企業(yè)所得稅申報表和電子數(shù)據(jù)后，凡使用湖北省國家稅務局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)申報納稅的納稅人，可通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)將申報表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務機關(guān)；未使用湖北省國家稅務局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可通過U盤等介質(zhì)到辦稅服務廳將申報表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務機關(guān)。

不能采用上述兩種方式的納稅人，可直接到主管國稅機關(guān)辦稅服務廳辦理申報。

納稅人在5月31日前，從申報系統(tǒng)中打印1份紙質(zhì)申報表并加蓋公章后，報送主管稅務機關(guān)辦稅服務廳。

問題十：申報過程中，哪些信息必須與稅務機關(guān)保持一致才能夠成功申報？如何從稅務機關(guān)獲取相關(guān)信息？

答：

（一）納稅人在使用“申報系統(tǒng)”時，以下具體信息須與國稅機關(guān)稅收征管系統(tǒng)信息保持一致，否則納稅人在向主管國稅機關(guān)報送電子數(shù)據(jù)時將無法被稅務部門征管軟件接收。

1.《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）第201項“適用的會計準則或會計制度”；

2.《企業(yè)所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第32行“減：本年累計實際已預繳的所得稅額”；

3.《企業(yè)所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第22行“減：彌補以前虧損”，其金額不得超過稅務機關(guān)征管系統(tǒng)中的可彌補虧損額累計數(shù)；

4.《廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調(diào)整明細表》（A105060）第8行“加：以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零的，申報前需與稅務機關(guān)進行核對；

5.《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》（A105050）第5行第3列“以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零，申報前需與稅務機關(guān)進行核對；

6.《企業(yè)所得稅納稅申報表（B）類》“稅務機關(guān)核定的應稅所得率”。

納稅人要按照實際經(jīng)營情況填報相關(guān)信息，與從稅務機關(guān)取得的征管信息進行核對，如與稅務機關(guān)征管軟件保存的數(shù)據(jù)不一致時，納稅人應登錄“武漢市國家稅務局”網(wǎng)站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目，下載填報“2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)信息（數(shù)據(jù)）輔導核對表”（一式三份），經(jīng)主管稅務機關(guān)稅源管理部門輔導核對后進行申報。

（二）納稅人可通過以下三種渠道獲取稅務機關(guān)征管信息：

1.使用湖北省國家稅務局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可從網(wǎng)上申報平臺下載XML數(shù)據(jù)文件，導入單機版“申報系統(tǒng)”，即可閱覽本單位在稅務機關(guān)的征管信息。

2.納稅人也可登陸“武漢市國家稅務局”網(wǎng)站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，下載XML數(shù)據(jù)文件，導入單機版“申報系統(tǒng)”進行查閱。下載界面中，用戶名為納稅人識別號，密碼為在稅務機關(guān)登記的法定代表人身份證號碼最后6位數(shù)字。

3.無法通過以上兩種途徑獲取XML數(shù)據(jù)文件的納稅人，還可攜帶U盤到主管稅務機關(guān)稅源管理部門拷貝XML數(shù)據(jù)文件，導入單機版“申報系統(tǒng)”進行查閱。問題十一：2014企業(yè)所得稅匯算清繳政策、軟件及表證單書如何下載，相關(guān)政策如何查詢？

答：2014匯算清繳，納稅人可通過撥打12366進行咨詢，或登錄武漢市國家稅務局網(wǎng)站（http://004km.cn/），進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，獲取匯算清繳相關(guān)政策、“申報系統(tǒng)”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類），2014年版》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》、《納稅人減免稅申請審批表》、《企業(yè)特殊性重組業(yè)務備案登記/申請審批表》等相關(guān)表證單書。（武漢國稅）

第三篇：所得稅匯算清繳17個難點

所得稅匯算清繳17個難點

1、企業(yè)2016年計提的工資在2017年匯算清繳前發(fā)放,允許在匯算清繳時稅前扣除嗎? 企業(yè)所得稅法對工資薪金的處理是必須在當年“實際發(fā)放”才能扣除.國家稅務總局2015年34號公告出臺后,統(tǒng)一規(guī)定,企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付匯繳工資薪金,準予在匯繳按規(guī)定扣除。企業(yè)2016計提的工資薪金,只要在2017匯算清繳前發(fā)放的,可按扣除規(guī)定在2016扣除。

2、企業(yè)應如何確定準予稅前扣除的“合理的工資薪金支出”? 重點關(guān)注:稅前扣除的工資薪金支出應足額扣繳了個人所得稅，由于國地稅合作不斷深入，將實現(xiàn)國地稅信息共享,通過和個人所得稅申報表比對，可以看出個人所得稅申報與同期的工資薪金支出是否銜接。

3、職工交通補貼、通訊補貼稅前如何扣除? 對隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除,當然這種發(fā)放方式不需要發(fā)票.對憑票報銷的交通費補貼,通訊費補貼等,應當并入職工福利費用,計算限額稅前扣除.4、勞務派遣用工在企業(yè)所得稅前應作為工資薪金扣除,還是作為勞務費扣除? 企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出.其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù).5、離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除?

離退休人員的工資、福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除.6、企業(yè)股東、高管的娛樂、健身、旅游費用,能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除? 《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定:企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出:(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出.(二)購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出.(三)個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?(四)購買住房、支付物業(yè)管理費等支出.(五)應由個人承擔的其他支出.以上支出不得在企業(yè)財務上列支,更不能在稅前扣除.這一條值得很多中小企業(yè)會計關(guān)注,很多中小企業(yè)老板的費用經(jīng)常需在公司報銷,以上的5類是不允許扣除的.7、企業(yè)為在職股東報銷學歷、學位教育的費用能否做為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

根據(jù)財建〔2006〕317號第三條(九)規(guī)定,企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由個人承擔,不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費.公司為在職股東報銷學歷、學位教育的費用不能做為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅稅前扣除.可在企業(yè)所得稅前計算扣除的職工教育經(jīng)費的具體范圍包括就只有11項,一定不要人為擴大范圍: 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓;企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;購置教學設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用;有關(guān)職工教育的其他開支.8、企業(yè)管理層的出國培訓能否作為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支.此類費用放在管理費用其他比較合適,不能放在職工教育培訓經(jīng)費.9、企業(yè)購買的專業(yè)書籍能否作為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

如果企業(yè)購買的書籍是為提高職工專業(yè)素質(zhì),計入教育經(jīng)費.如果購買的是工具書,也就是說是工作中的一個應用工具,為解決工作中遇到的問題查資料用的書籍,還是計入辦公費比較合適.這個規(guī)定對大家的會計處理也給出了比較好的思路,會計處理上也可以直接這樣處理!10.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險如何扣除? 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除.這里要注意:補充保險對象需要惠及到全體員工,如果只給高管或者部分員工購買的補充保險,支出不得在稅前扣除.11、作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)的銷售(營業(yè))收入是否包含視同銷售的收入?

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額.企業(yè)所得稅上應確認的銷售(營業(yè))收入=會計上的主營業(yè)務收入+會計上的其他業(yè)務收入+企業(yè)所得稅應確認的視同銷售收入

12、客戶到公司考察由公司承擔的交通、食宿費用屬于招待費嗎? 客戶到公司考察由公司承擔的交通、食宿費用具有業(yè)務招待的性質(zhì),因此應屬于業(yè)務招待費.所以這一條尤其值得大家重視,很多人直接把國稅客戶訂的機票、火車票計入了差旅費等,這是不正確的！13.企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除?

(1)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務,如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除.(兩個條件具備其一即可:一是可證明交易符合獨立交易原則;二是支付利息企業(yè)的實際稅負不高于關(guān)聯(lián)方).比如你們公司所得稅是15%,而借款關(guān)聯(lián)方所得稅是25%,你的這個就不符合支付利息企業(yè)的實際稅負不高于關(guān)聯(lián)方這一規(guī)定.(2)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務,若不滿足上述兩個條件,則其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出稅前扣除金額受比例限制.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1.企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除.企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出.14.企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎?

(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,按照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,計算企業(yè)所得稅扣除額.比如一家民營企業(yè)向公司老板的借款或者股東的近親屬借款.(2)企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合下面兩個條件的,其實際發(fā)生的合理的與取得收入直接相關(guān)的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除.借款情況須同時符合以下兩個條件①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同.比如公司向公司員工借款10萬元,然后每月固定支付利息,就需要遵守此條規(guī)定.15.納稅檢查調(diào)增的應納稅所得額能否彌補以前虧損?

稅務機關(guān)對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額,凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損.彌補該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅.如果你們公司2017年稅務檢查發(fā)現(xiàn)你們2016業(yè)務招待費超標了,需要納稅調(diào)增,但是公司2015是虧損的,這部分納稅調(diào)增仍然是可以彌補虧損的!

16、企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用未能及時取得有效憑證,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除? 企業(yè)當實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證.簡單來說就是,企業(yè)2016發(fā)生的成本費用,只要在2017年匯算清繳結(jié)束前取得了發(fā)票的,就可以在2016稅前扣除的!17.企業(yè)為員工發(fā)放工作服的支出,企業(yè)所得稅如何處理?

企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出,可以作為經(jīng)營管理費用稅前扣除.采取發(fā)放補貼形式的,應作為福利費進行所得稅處理.

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。稅務機關(guān)應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第五篇：所得稅匯算清繳賬務處理

企業(yè)所得稅匯算清繳涉及到哪些賬務處理呢？

企業(yè)所得稅匯算清繳根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），公司年終匯算清繳所得稅的會計處理如下： 1．按月或按季計算應預繳所得稅額： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時：

借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.跨年5月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額： 借：以前損益調(diào)整

貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅 4.繳納匯算清應繳稅款： 借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤： 借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

6.匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額： 借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整 7.重新分配利潤： 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配--未分配利潤 8.經(jīng)稅務機關(guān)審核批準退還多繳稅款： 借：銀行存款

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅（其他應收款-應收多繳所得稅款）10.免稅企業(yè)也要做分錄： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交所得稅 借：應交稅費--應交所得稅

貸：資本公積 借：本年利潤

貸：所得稅