第一篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人報(bào)表填寫說明
增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期填表須知
為增加增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期納稅申報(bào)速度，減少申報(bào)排隊(duì)等候時(shí)間，中興通公司依據(jù)國(guó)稅局的業(yè)務(wù)要求，實(shí)現(xiàn)了增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期IC卡電子申報(bào)，因增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報(bào)表與正式一般納稅人申報(bào)表填寫方法有很大區(qū)別，請(qǐng)各增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期企業(yè)認(rèn)真閱讀本須知，并嚴(yán)格按填表說明進(jìn)行填寫。
特別注意
因IC卡中的增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報(bào)表與正式一般納稅人申報(bào)表不同，當(dāng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期結(jié)束轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的次月，請(qǐng)持申報(bào)IC卡到中興通電子申報(bào)服務(wù)臺(tái)把正式一般納稅人申報(bào)表寫入到申報(bào)IC卡中。
填表須知
本須知只適用于增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報(bào)表的填寫。增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報(bào)表與正式一般納稅人申報(bào)表銷項(xiàng)填寫都一樣，最大區(qū)別是進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行“先比對(duì)、后抵扣”的辦法。
輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，要在收到上述憑證的當(dāng)月到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，并將上述數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。其中，企業(yè)申報(bào)時(shí)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票可錄入在IC卡中進(jìn)行采集，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤，收到《稽核結(jié)果通知書》后,方可予以抵扣。具體填表采集要求如下：
1、當(dāng)月收到的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票，如何進(jìn)行錄入采集。
以上三種進(jìn)項(xiàng)憑證需按要求錄入在IC卡中的〈海關(guān)完稅憑證抵扣清單〉、〈廢舊物資發(fā)票抵扣清單〉、增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單〉中，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行采集。
2、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤，收到《稽核結(jié)果通知書》的 可抵扣數(shù)據(jù)如何錄入填寫在IC卡中進(jìn)行申報(bào)抵扣。
（1）、“增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)稽核結(jié)果明細(xì)清單”中的可抵扣金額、稅額，必須錄入在《增 1 值稅納稅申報(bào)附例資料表（表三）》“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”小計(jì)欄次內(nèi)，注意錄入時(shí)錄入合計(jì)金額、稅額。
注意：表三“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”合計(jì)欄金額、稅額，應(yīng)等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的金額、稅額項(xiàng)數(shù)據(jù)相等。
（2）、“稽核通過的上期增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單”
本清單填寫增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人取得的《貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣稽核結(jié)果明細(xì)清單》，注明的稽核比對(duì)相符的貨物運(yùn)輸發(fā)票，份數(shù)、金額、稅額。
注意：清單中的“合計(jì)”欄“允許計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)金額”、“計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第8欄“貨物運(yùn)輸發(fā)票”的金額、稅額項(xiàng)數(shù)據(jù)相等。
（3）、“海關(guān)完稅憑證稽核結(jié)果明細(xì)清單”
本清單中的可抵扣金額、稅額，按相應(yīng)項(xiàng)目逐行填寫錄入在IC卡內(nèi)“稽核通過的上期海關(guān)完稅憑證明細(xì)清單”表格內(nèi)。
注意：清單中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料
（二）》第5欄“其中：海關(guān)完稅憑證”中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)。（4）、“廢舊物資發(fā)票抵扣清單”
本清單填寫輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的《廢舊物資發(fā)票》，應(yīng)根據(jù)《廢舊物資發(fā)票》相應(yīng)項(xiàng)目逐票填寫。
注意：本清單“發(fā)票金額”欄、“計(jì)算抵扣稅額”欄數(shù)據(jù)分別等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料
（二）》（第30欄）“廢舊物資發(fā)票”中“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)。
3、《增值稅納稅申報(bào)附例資料表（表四）》的填寫方法
企業(yè)依據(jù)申報(bào)所屬期開具的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)如實(shí)填寫在《增值稅申報(bào)表附例資料表四》中，可填寫合計(jì)數(shù)。
4、《增值稅納稅申報(bào)附例資料表（表三）》的填寫方法
增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人填寫本表“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”項(xiàng)目時(shí)必須填“零”?！扒捌谡J(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”應(yīng)填寫企業(yè)本期取得的《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)稽核結(jié)果明細(xì)清單》比對(duì)相符的金額、稅額，填寫合計(jì)數(shù)據(jù)。本表合計(jì)欄金額、稅額，應(yīng)等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第3欄“前期認(rèn)證相符且本 2 期申報(bào)抵扣”的金額、稅額項(xiàng)數(shù)據(jù)相等。
5、《增值稅納稅申報(bào)附例資料表（表二）》的填寫方法
（1）、本表第23欄填寫認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票月初剩余的份數(shù)、金額、稅額，本欄填寫的數(shù)據(jù)應(yīng)等于上期本表第25欄填寫的數(shù)據(jù)。（2）、本表第24欄填寫本月己認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票份數(shù)、金額、稅額。
（3）、本表第25欄填寫結(jié)止到本期已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票月末余額數(shù)，本欄應(yīng)等于本表的第23欄加24欄減第3欄。
（4）、本表第26欄填寫按照稅法規(guī)定不允許抵扣，而只能作為出口退稅憑證或應(yīng)列入成本、資產(chǎn)等項(xiàng)目的防偽稅控增值稅專用發(fā)票。包括外貿(mào)出口企業(yè)用于出口而采購(gòu)貨物的防偽稅控增值稅專用發(fā)票；納稅人購(gòu)買固定資產(chǎn)的防偽稅控增值稅專用發(fā)票；因退貨將抵扣聯(lián)退還銷貨方的防偽稅控增值稅專用發(fā)票等。
（5）、本表其它欄次按企業(yè)實(shí)際情況時(shí)行填寫，如填寫為灰色不可填寫，那么本欄數(shù)據(jù)是由相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)自動(dòng)帶出。
6、《增值稅納稅申報(bào)附例資料表（表一）》的填寫方法
《增值稅申報(bào)表附例資料表一》的填寫方法以正式一般納稅人報(bào)表填寫方法為準(zhǔn)。
7、《增值稅納稅申報(bào)表（一般人）》的填寫方法
（1）、輔導(dǎo)期納稅人在每月填制《增值稅納稅申報(bào)表》主表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)月所有已入庫(kù)的預(yù)繳稅款合計(jì)數(shù)填在《增值稅納稅申報(bào)表》第28行中，并于次月申報(bào)期將當(dāng)月所有《輔導(dǎo)期內(nèi)的一般納稅人預(yù)繳增值稅稅款通知單》、預(yù)繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件隨申報(bào)資料報(bào)征收所查驗(yàn)。
（2）、輔導(dǎo)期納稅人在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無誤,多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減，預(yù)繳稅款允許自行填寫，但申報(bào)時(shí)要求與國(guó)稅征管理系統(tǒng)的預(yù)繳稅款進(jìn)行比對(duì)。
（3）、其它欄次的填寫方法正式一般納稅人報(bào)表填寫方法為準(zhǔn)。
第二篇：關(guān)于最新《增值稅納稅申報(bào)表》(一般納稅人)填寫說明的解讀
關(guān)于新《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人）填寫說明的解讀
本納稅申報(bào)表及其附列資料填寫說明（以下簡(jiǎn)稱本表及填寫說明）適用于 增值稅 一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。
一、名詞解釋
（一）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅貨物”，是指增值稅的應(yīng)稅貨物。
（二）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅勞務(wù)”，是指增值稅的應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)。
筆者注：其中應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅勞務(wù)是 營(yíng)改增 之前的增值稅應(yīng)稅范圍。
（三）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅服務(wù)”，是指 營(yíng)業(yè)稅 改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。
筆者注：其中應(yīng)稅服務(wù)是營(yíng)改增新增的增值稅應(yīng)稅范圍，包含部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)。
（四）本表及填寫說明所稱“按適用稅率計(jì)稅”、“按適用稅率計(jì)算”和“一般計(jì)稅方法”，均指按“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法。
（五）本表及填寫說明所稱“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅”、“按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”，均指按“應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率”公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法。
（六）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的項(xiàng)目。
筆者注：2013年8月1日之后僅有形動(dòng)產(chǎn)租賃仍保留差額征稅煩人政策，可扣除的項(xiàng)目包括出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。
（七）本表及填寫說明所稱“稅控增值稅專用發(fā)票”，包括以下3種：
1.增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”；
2.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”；
3.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”。
二、《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》填寫說明
（一）“稅款所屬時(shí)間”：指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。
（二）“填表日期”：指納稅人填寫本表的具體日期。
（三）“納稅人識(shí)別號(hào)”：填寫納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)碼。
（四）“所屬行業(yè)”：按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼中的小類行業(yè)填寫。
（五）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。
（六）“法定代表人姓名”：填寫納稅人法定代表人的姓名。
（七）“注冊(cè)地址”：填寫納稅人稅務(wù)登記證所注明的詳細(xì)地址。
（八）“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址”：填寫納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的詳細(xì)地址。
（九）“開戶銀行及賬號(hào)”：填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結(jié)算賬戶號(hào)碼。
（十）“登記注冊(cè)類型”：按納稅人稅務(wù)登記證的欄目?jī)?nèi)容填寫。
（十一）“電話號(hào)碼”：填寫可聯(lián)系到納稅人的常用電話號(hào)碼。
（十二）“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。
（十三）“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫除享受增值稅即征即退政策以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（免）稅數(shù)據(jù)。
（十四）“本年累計(jì)”列：一般填寫本內(nèi)各月“本月數(shù)”之和。其中，第13、20、25、32、36、38欄及第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的“本年累計(jì)”分別按本填寫說明第（二十七）、（三十四）、（三十九）、（四十六）、（五十）、（五十二）、（三十二）條要求填寫。
（十五）第1欄“
（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷售額，包含：在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價(jià)外費(fèi)用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查后按一般計(jì)稅方法計(jì)算調(diào)整的銷售額。
筆者注：按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷售額（包括檢查調(diào)整、視同銷售、價(jià)外費(fèi)用）,要先進(jìn)行價(jià)稅分離，換算成不含稅銷售額。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。
筆者注：不涉及應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的，只填寫本欄，不填寫“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”和“其中：應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄目。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；表示“一般計(jì)稅方法征稅”的“全部征稅項(xiàng)目”的“銷售額”之和減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“銷售額”之和。
本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》第9列第6、7行之和。表示“其中：即征即退項(xiàng)目”的“銷售額”之和。
筆者注：將一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)與即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)分別列示，合計(jì)額為本月“全部征稅項(xiàng)目”的“銷售額”。
（十六）第2欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計(jì)算增值稅的應(yīng)稅貨物的銷售額。包含在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨物和價(jià)外費(fèi)用銷售額，以及外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額。
筆者注：營(yíng)改增納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，不填寫本欄。
（十七）第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計(jì)算增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
筆者注：營(yíng)改增納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，不填寫本欄。
（十八）第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，并按一般計(jì)稅方法在本期計(jì)算調(diào)整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不填入“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，而應(yīng)填入“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。
筆者注：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確對(duì)查補(bǔ)稅款不得享受先征后退政策的批復(fù)》（財(cái)稅[1998]80號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款，必須全部收繳入庫(kù)，均不得執(zhí)行由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返還的 優(yōu)惠 政策。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》第7列第1至5行之和。即全部征稅項(xiàng)目的本月納稅檢查調(diào)整銷售額。
（十九）第5欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷售額。包含納稅檢查調(diào)整按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷售額。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額；應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，其當(dāng)期按預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。
筆者注：匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的銷售額填入按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≥《附列資料
（一）》第9列第8至13行之和-第9列第14、15行之和；本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≥《附列資料
（一）》第9列第14、15行之和。
筆者注：第一個(gè)“≥”表示“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅”的“全部征稅項(xiàng)目”的“銷售額”之和減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“銷售額”之和，與《納稅申報(bào)表》的“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅銷售額”的“本月數(shù)”相等，發(fā)生稅務(wù)檢查調(diào)整銷售額的，由于《附列資料
（一）》不填寫，《納稅申報(bào)表》的數(shù)據(jù)大于《附列資料
（一）》的數(shù)據(jù)。
第二個(gè)“≥”表示“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅”的“其中：即征即退項(xiàng)目”的“銷售額”之和，與《納稅申報(bào)表》的“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的“本月數(shù)”相等，發(fā)生稅務(wù)檢查調(diào)整銷售額的，由于《附列資料
（一）》不填寫，《納稅申報(bào)表》的數(shù)據(jù)大于《附列資料
（一）》的數(shù)據(jù)。
（二十）第6欄“其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，并按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在本期計(jì)算調(diào)整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不填入“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，而應(yīng)填入“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。
（二十一）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。
筆者注：
1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
2.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法：（1）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（2）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù).營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》第9列第16、17行之和。表示“免抵退稅”的“銷售額”之和。
（二十二）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。
筆者注：營(yíng)改增納稅人不涉及應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)免稅的，只填寫本欄，不填寫9、10欄目。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的免稅銷售額。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》第9列第18、19行之和。表示“免稅”的“銷售額”之和。
（二十三）第9欄“其中：免稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物銷售額及適用零稅率的貨物銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法出口貨物的銷售額。
筆者注：零稅率的適用范圍
（1）納稅人出口貨物，一般都適用零稅率。
它主要包括兩類：a報(bào)關(guān)出境貨物；b輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。
（2）對(duì)于國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物，目前為止，包括納稅人出口的原油，援外出口貨物；國(guó)家禁止出的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）、糖，不適用零稅率，按照內(nèi)銷貨物的規(guī)定征收增值稅。
（二十四）第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的勞務(wù)銷售額及適用零稅率的勞務(wù)銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的勞務(wù)的銷售額。
筆者注：營(yíng)改增納稅人的免稅服務(wù)，不填寫本欄。
（二十五）第11欄“銷項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》（第10列第1、3行之和-10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-14列第7行）；第一個(gè)括弧內(nèi)是原征稅范圍貨物和勞務(wù)減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”后的銷項(xiàng)稅額；第二個(gè)括弧內(nèi)是差額征稅營(yíng)改增納稅人應(yīng)稅服務(wù)扣除支付項(xiàng)目再減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”后的銷項(xiàng)稅額。
本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》第10列第6行+第14列第7行。表示“一般計(jì)稅方法征稅”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“銷項(xiàng)稅額”加上“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”的“銷項(xiàng)稅額”。
（二十六）第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（二）》第12欄“稅額”。
（二十七）第13欄“上期留抵稅額”
1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”。
上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（下同）。其試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”，以下稱為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。
筆者注：將納稅人分為須掛賬的納稅人、其他納稅人的主要原因在于：根據(jù)財(cái)預(yù)〔2013〕275號(hào)文，試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方。則原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能從應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。
（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額。試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期按試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫。
（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。
2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”。
其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人（下同）。
（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。
（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫“0”。以后各期也填0
（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。
（二十八）第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（二）》第13欄“稅額”。
（二十九）第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”：反映稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。
（三十）第16欄“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，按一般計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額。
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≤《附列資料
（一）》第8列第1至5行之和+《附列資料
（二）》第19欄。
筆者注：表示全部征稅項(xiàng)目“納稅檢查調(diào)整”的“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”之和加上“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”，兩者相加大于或者等于《納稅申報(bào)表》的“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”本月數(shù)。
（三十一）第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”：填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。按表中所列公式計(jì)算填寫。
（三十二）第18欄“實(shí)際抵扣稅額”
1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”。
（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。
（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。
其中：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”；
一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例；
一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料
（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％。
筆者注：按照財(cái)預(yù)〔2013〕275號(hào)文精神，“納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)?！?/p>
（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。
2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：
（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。
（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫“0”。
（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。
（三十三）第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。按以下公式計(jì)算填寫：
1.本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。
2.本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。
（三十四）第20欄“期末留抵稅額”
1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：反映試點(diǎn)實(shí)施以后，一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫。
即：“銷項(xiàng)稅額”小于“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”形成期末留抵稅額。
（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點(diǎn)實(shí)施以后抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計(jì)算填寫：
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。
（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。
2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：
（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。
（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫“0”。
（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。
（三十五）第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包括按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。按以下公式計(jì)算填寫：
本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》（第10列第8至11行之和-第10列第14行）+（第14列第12行至13行之和-第14列第15行）
筆者注：第一個(gè)括弧內(nèi)是應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”后的“應(yīng)納稅額”本月數(shù)。第二個(gè)括弧內(nèi)是扣除項(xiàng)目金額后應(yīng)稅服務(wù)減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”的“應(yīng)納稅額”本月數(shù)，兩者相加，即為“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”本月數(shù)。
本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料
（一）》第10列第14行+第14列第15行。表示原征稅范圍的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”加上差額征稅營(yíng)改增納稅人的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將預(yù)征增值稅額填入本欄。預(yù)征增值稅額=應(yīng)預(yù)征增值稅的銷售額×預(yù)征率。
（三十六）第22欄“按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫納稅人本期因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。
（三十七）第23欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。
當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
【案例】
2013年5月甲企業(yè)出售2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一臺(tái)，售價(jià)1040元，開具增值稅普通發(fā)票，金額1000元，稅率4%，稅額40元。
按簡(jiǎn)易辦法征稅銷售額=1000元
簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=40元
應(yīng)納稅額減征額=40÷2=20元
同時(shí)，2013年5月甲企業(yè)第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和為100元，則第23欄“應(yīng)納稅額減征額”應(yīng)填20元。（三十八）第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”：反映納稅人本期應(yīng)繳增值稅的合計(jì)數(shù)。按表中所列公式計(jì)算填寫。
（三十九）第25欄“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”：“本月數(shù)”按上一稅款所屬期申報(bào)表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”“本月數(shù)”填寫?！氨灸昀塾?jì)”按上最后一個(gè)稅款所屬期申報(bào)表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”“本年累計(jì)”填寫。
（四十）第26欄“實(shí)收出口開具專用繳款書退稅額”：本欄不填寫。
（四十一）第27欄“本期已繳稅額”：反映納稅人本期實(shí)際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫(kù)的查補(bǔ)稅款。按表中所列公式計(jì)算填寫。
即：本期已繳稅額（第27欄）= ①分次預(yù)繳稅額（第28欄）+ ②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額（第29欄）+ ③本期繳納上期應(yīng)納稅額（第30欄）+ ④本期繳納欠繳稅額（第31欄）
（四十二）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
筆者注：匯總納稅分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄。不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。同時(shí)，需要填報(bào)《附列資料(四)》。
（四十三）第29欄“②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額”：本欄不填寫。
（四十四）第30欄“③本期繳納上期應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期繳納上一稅款所屬期應(yīng)繳未繳的增值稅額。
（四十五）第31欄“④本期繳納欠繳稅額”：反映納稅人本期實(shí)際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫(kù)的查補(bǔ)增值稅額。
（四十六）第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”：“本月數(shù)”反映納稅人本期期末應(yīng)繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應(yīng)繳未繳的稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫?！氨灸昀塾?jì)”與“本月數(shù)”相同。
即：期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）（第32欄）= 應(yīng)納稅額合計(jì)（第24欄）+ 期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）（第25欄）+ 實(shí)收出口開具專用繳款書退稅額（第26欄）-本期已繳稅額（第27欄）
【案例】
某納稅人當(dāng)期的應(yīng)納稅額合計(jì)20萬元，上期申報(bào)計(jì)算應(yīng)繳但尚未入庫(kù)的稅款為25萬元，本期10日繳納上期應(yīng)納稅額為25萬元，則本期期末未繳稅額為：
期末未繳稅額= 20萬元＋25萬元－25萬元= 20萬元
（四十七）第33欄“其中：欠繳稅額（≥0）”：反映納稅人按照稅法規(guī)定已形成欠稅的增值稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫。
即：欠繳稅額（≥0）（第33欄）= 期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）（第25欄）+ 實(shí)收出口開具專用繳款書退稅額（第26欄）-本期已繳稅額（第27欄）
（四十八）第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計(jì)算填寫。
即：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（第34欄）= 應(yīng)納稅額合計(jì)（第24欄）-①分次預(yù)繳稅額（第28欄）-②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額（第29欄）
如果納稅人未發(fā)生分次預(yù)繳稅額或者出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額，其本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)為應(yīng)納稅額合計(jì)（第24欄）。（四十九）第35欄“即征即退實(shí)際退稅額”：反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規(guī)定，而實(shí)際收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅額。
（五十）第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”：“本月數(shù)”按上一稅款所屬期申報(bào)表第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”“本月數(shù)”填寫?！氨灸昀塾?jì)”按上最后一個(gè)稅款所屬期申報(bào)表第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”“本年累計(jì)”填寫。
（五十一）第37欄“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”：反映納稅人本期因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查而實(shí)際入庫(kù)的增值稅額，包括按一般計(jì)稅方法計(jì)算并實(shí)際繳納的查補(bǔ)增值稅額和按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并實(shí)際繳納的查補(bǔ)增值稅額。
（五十二）第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”：“本月數(shù)”反映納稅人接受納稅檢查后應(yīng)在本期期末繳納而未繳納的查補(bǔ)增值稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫，“本年累計(jì)”與“本月數(shù)”相同。
即：期末未繳查補(bǔ)稅額（第38欄）= 按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額（第16欄）+ 按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額（第22欄）+ 期初未繳查補(bǔ)稅額（第36欄）-本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額（第37欄）。
三、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料
（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫說明
（一）“稅款所屬時(shí)間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。
（二）各列說明
1.第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：反映本期開具防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。
2.第3至4列“開具其他發(fā)票”：反映除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。
3.第5至6列“未開具發(fā)票”：反映本期未開具發(fā)票的銷售情況。
4.第7至8列“納稅檢查調(diào)整”：反映經(jīng)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。
5.第9至11列“合計(jì)”：按照表中所列公式填寫。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，第1至11列應(yīng)填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額和價(jià)稅合計(jì)額。
6.第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按《附列資料
（三）》第5列對(duì)應(yīng)各行次數(shù)據(jù)填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項(xiàng)目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，填入本列第13行。
7.第13列“扣除后”“含稅(免稅)銷售額”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本列各行次＝第11列對(duì)應(yīng)各行次-第12列對(duì)應(yīng)各行次。其他納稅人不填寫。
8.第14列“扣除后”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按以下要求填寫本列，其他納稅人不填寫。
（1）應(yīng)稅服務(wù)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅
本列各行次＝第13列÷(100%+對(duì)應(yīng)行次稅率)×對(duì)應(yīng)行次稅率
【案例】
假定納稅人“17%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”的“價(jià)稅合計(jì)”為1000000元，“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”為600000元，“扣除后”的“含稅(免稅)銷售額”為400000元，其計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額為：
銷項(xiàng)稅額=400000元÷（100%+17%）×17%=58119.65元
本列第7行“按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的即征即退應(yīng)稅服務(wù)”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第2條第（2）項(xiàng)第③點(diǎn)的說明。
（2）應(yīng)稅服務(wù)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅
本列各行次＝第13列÷(100%+對(duì)應(yīng)行次征收率)×對(duì)應(yīng)行次征收率
【案例】
假定納稅人“3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)”的“價(jià)稅合計(jì)”為1000000元，“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”為600000元，“扣除后”的“含稅(免稅)銷售額”為400000元，其計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額為：
銷項(xiàng)稅額=400000元÷（100%+3%）×3%=11650.49元
本列第13行“預(yù)征率%”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第4條第（2）項(xiàng)。
（3）應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行免抵退稅或免稅的，本列不填寫。
（三）各行說明
1.第1至5行“
一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“全部征稅項(xiàng)目”各行：按不同稅率和項(xiàng)目分別填寫按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。
筆者注：
13%稅率（銷售糧食，食用油，天然氣等國(guó)家規(guī)定按13%稅率征收的貨物）、11%稅率（交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人）、6%稅率（營(yíng)改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。
2.第6至7行“
一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“其中：即征即退項(xiàng)目”各行：只反映按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的即征即退項(xiàng)目。按照稅法規(guī)定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項(xiàng)目是全部征稅項(xiàng)目的其中數(shù)。
（1）第6行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的貨物和加工修理修配勞務(wù)。本行不包括應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容。
①本行第9列“合計(jì)”“銷售額”欄：反映按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
②本行第10列“合計(jì)”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額。該欄不按第10列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
（2）第7行“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”：反映按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)。本行不包括貨物及加工修理修配勞務(wù)的內(nèi)容。
①本行第9列“合計(jì)”“銷售額”欄：反映按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
②本行第10列“合計(jì)”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按扣除之前的銷項(xiàng)稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
③本行第14列“扣除后”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計(jì)稅方法征收增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按扣除之后的銷項(xiàng)稅額填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項(xiàng)目的，按本行第10列填寫。該欄不按第14列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
3.第8至12行“
二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”“全部征稅項(xiàng)目”各行：按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退項(xiàng)目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。
筆者注：
6%征收率：一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水，建筑用砂石土料等等。
5%征收率：油氣田企業(yè)。4%征收率:一般納稅人銷售自己使用過的且未抵扣過的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。
3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅等等。
3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)。主要包括試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)及試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
4.第13行“
二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”“預(yù)征率%”：反映營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅銷售額、預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。
（1）本行第1至6列按照銷售額和銷項(xiàng)稅額的實(shí)際發(fā)生數(shù)填寫。
（2）本行第14列，納稅人按“應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率”公式計(jì)算后據(jù)實(shí)填寫。
筆者注：
分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)部分填報(bào)到本行的有關(guān)欄次內(nèi)：
1.該行第1至6列中“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”各欄，要求填寫的是按稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，而不是按預(yù)征率計(jì)算的應(yīng)納稅額;
2.該行第14列“扣除后”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷售額×預(yù)征率(目前航空企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%)”計(jì)算填寫，即：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)在其機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)征的增值稅額。
5.第14至15行“
二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”“其中：即征即退項(xiàng)目”各行：只反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的即征即退項(xiàng)目。按照稅法規(guī)定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項(xiàng)目是全部征稅項(xiàng)目的其中數(shù)。
（1）第14行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)。本行不包括應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容。
①本行第9列“合計(jì)”“銷售額”欄：反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
②本行第10列“合計(jì)”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的應(yīng)納稅額。該欄不按第10列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
（2）第15行“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”：反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)。本行不包括貨物及加工修理修配勞務(wù)的內(nèi)容。
①本行第9列“合計(jì)”“銷售額”欄：反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
②本行第10列“合計(jì)”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按扣除之前的應(yīng)納稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計(jì)算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)填寫。
③本行第14列“扣除后”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際應(yīng)計(jì)提的應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，按扣除之后的應(yīng)納稅額填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項(xiàng)目的，按本行第10列填寫。
6.第16行“
三、免抵退稅”“貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)。7.第17行“
三、免抵退稅”“應(yīng)稅服務(wù)”：反映適用免、抵、退稅政策的應(yīng)稅服務(wù)。
8.第18行“
四、免稅”“貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務(wù)和適用零稅率的出口貨物及勞務(wù)，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物及勞務(wù)。
9.第19行“
四、免稅”“應(yīng)稅服務(wù)”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)和適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。
四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料
（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫說明
（一）“稅款所屬時(shí)間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。
（二）第1至12欄“
一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”：分別反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.第1欄“
（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”數(shù)據(jù)之和。
筆者注：分別要填寫“份數(shù)”、“金額”和“稅額”。根據(jù)發(fā)票票面“金額”填寫“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫“稅額”。
貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票包括納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
2013年8月1日之后增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不再按發(fā)票票面“金額”乘以7％扣除率計(jì)算填寫“稅額”，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的部分。
3.第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的稅控增值稅專用發(fā)票填寫本欄。本欄是第1欄的其中數(shù)，只填寫前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的部分。
4.第4欄“
（二）其他扣稅憑證”：反映本期申報(bào)抵扣的除稅控增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額）、代扣代繳稅收繳款憑證和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。該欄應(yīng)等于第5至8欄之和。
5.第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對(duì)后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填寫本欄。
6.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映本期申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票的情況。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”、“金額”。
7.第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：填寫本期按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
8.第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”：反映按規(guī)定本期可以申報(bào)抵扣的交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的情況。
9.第11欄“
（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”：填寫本期申報(bào)抵扣的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》列明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。10.第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”：反映本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。按表中所列公式計(jì)算填寫。
筆者注：
1.進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)憑證上注明的稅款或者計(jì)算的稅款進(jìn)行抵扣，具體包括三大類（此處變化較大）：
第一大類是認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票。包括稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫。
第二大類其他扣稅憑證。包括《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收繳款憑證（原為代扣代繳《稅收通用繳款書》）、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫。
（1）國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2013年31號(hào)公告對(duì)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣政策做了重大調(diào)整，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對(duì)”調(diào)整為“先比對(duì)后抵扣”。稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報(bào)期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對(duì)結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對(duì)結(jié)果信息。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
（2）部分試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的企業(yè)，按照規(guī)定的方法核定進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）稅收繳款憑證是指接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證。具體包括《稅收通用繳款書》及其他稅收繳款憑證。
接受境外單位和個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅；接受境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳的增值稅不允許抵扣。
（4）試點(diǎn)納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。
接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
第三大類外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。
2.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其他扣稅憑證沒有抵扣時(shí)限的限制。
一般納稅人取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)，比對(duì)通過后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，全國(guó)實(shí)行營(yíng)改增后，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外)已不是增值稅的抵扣憑證了，但32號(hào)文在納稅申報(bào)其他資料中單獨(dú)列示了“按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的?公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?抵扣聯(lián)”和“按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件”。主要原因在于32號(hào)文指的是開具日期為2013年8月1日(不含)之前的，符合抵扣時(shí)限等抵扣條件的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外)。雖然，財(cái)稅[2013]37號(hào)通知在有關(guān)銜接政策中未就此部分抵扣憑證單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定，但依據(jù)政策銜接原則，這部分抵扣憑證在抵扣時(shí)限內(nèi)（如：公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票為開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證次月申報(bào)）仍可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）第13至23欄“
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況。
1.第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。按表中所列公式計(jì)算填寫。
2.第14欄“免稅項(xiàng)目用”：反映用于免征增值稅項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.第15欄“非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)用”：反映用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.第16欄“非正常損失”：反映納稅人發(fā)生非正常損失，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.第17欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”：反映用于按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)期應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額也填入本欄。
筆者注：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)部分首先需要填報(bào)到《附列資料(二)》“
一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)欄次內(nèi)，然后需要填報(bào)到《附列資料(二)》“
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第17欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”欄內(nèi)。即：應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額在《附列資料(二)》中是“一進(jìn)一出”。
6.第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”：反映按照免、抵、退稅辦法的規(guī)定，由于征稅稅率與退稅稅率存在稅率差，在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.第19欄“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”：反映稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查后而調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
8.第20欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》等注明的在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
9.第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。
10.第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。
11.第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”：反映除上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）第24至34欄“
三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。
筆者注：主要是輔導(dǎo)期一般納稅人來填寫。輔導(dǎo)期納稅人當(dāng)月認(rèn)證，待取得稽核比對(duì)通知書后才能按通知書結(jié)果申報(bào)抵扣。
1.第24至28欄均包括防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。
2.第25欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”：反映前期認(rèn)證相符，但按照稅法規(guī)定暫不予抵扣及不允許抵扣，結(jié)存至本期的稅控增值稅專用發(fā)票情況。輔導(dǎo)期納稅人填寫認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的稅控增值稅專用發(fā)票期初情況。
3.第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”：反映本期認(rèn)證相符，但按稅法規(guī)定暫不予抵扣及不允許抵扣，而未申報(bào)抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票情況。輔導(dǎo)期納稅人填寫本期認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的稅控增值稅專用發(fā)票情況。4.第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”：反映截至本期期末，按照稅法規(guī)定仍暫不予抵扣及不允許抵扣且已認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票情況。輔導(dǎo)期納稅人填寫截至本期期末已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的稅控增值稅專用發(fā)票期末情況。
5.第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”：反映截至本期期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票情況。6.第29欄“
（二）其他扣稅憑證”：反映截至本期期末仍未申報(bào)抵扣的除稅控增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收繳款憑證和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。該欄應(yīng)等于第30至33欄之和。
7.第30欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映已取得但截至本期期末仍未申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書情況，包括納稅人未收到稽核比對(duì)結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書情況。
8.第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票情況。
9.第32欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：反映已取得但截至本期期末仍未申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證情況。
10.第33欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”：反映已取得但截至本期期末仍未申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)情況。
（五）第35至36欄“
四、其他”各欄
1.第35欄“本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：反映本期認(rèn)證相符的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。
2.第36欄“代扣代繳稅額”：填寫納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十八條扣繳的應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額與根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)政策規(guī)定扣繳的應(yīng)稅服務(wù)增值稅額之和。
五、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料
（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）填寫說明
（一）本表由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫。其他納稅人不填寫。
筆者注:由于差額征稅的規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時(shí)，才可實(shí)施扣除。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，扣除憑證的取得時(shí)間有時(shí)與銷售業(yè)務(wù)的征稅時(shí)間不同步，因此應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目有期初余額與期末余額，本期實(shí)際扣除金額與本期應(yīng)扣除金額不一致。
（二）“稅款所屬時(shí)間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。
（三）第1列“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于征稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于免抵退稅或免稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額。本列各行次等于《附列資料
（一）》第11列對(duì)應(yīng)行次。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，本列各行次之和等于《附列資料
（一）》第11列第13行。
（四）第2列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期《附列資料
（三）》第6列對(duì)應(yīng)行次。
（五）第3列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”：填寫本期取得的按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目金額。
（六）第4列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。
本列各行次＝第2列對(duì)應(yīng)各行次+第3列對(duì)應(yīng)各行次
（七）第5列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。
本列各行次≤第4列對(duì)應(yīng)各行次且本列各行次≤第1列對(duì)應(yīng)各行次。
（八）第6列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。
本列各行次＝第4列對(duì)應(yīng)各行次-第5列對(duì)應(yīng)各行次
六、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料
（四）》（稅額抵減情況表）填寫說明
本表第1行由發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的納稅人填寫，反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況。本表第2行由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)填寫，反映其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。其他納稅人不填寫本表。
筆者注：本表是32號(hào)公告新增的附表，主要的用途包括以下兩個(gè)方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況;二是反映應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。
需要填報(bào)該附列資料的納稅人包括以下三類：1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅一般納稅人;2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅小規(guī)模納稅人;3.應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。需要注意的是，《附列資料(四)》是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的通用報(bào)表。
七、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》填寫說明
本表反映納稅人在《附列資料
（二）》“
一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。
筆者注：本表按照《增值稅專用發(fā)票》和《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》填列的“當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”分別包括在《附列資料
（二）》的“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”的“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”和“其他扣稅憑證”項(xiàng)目中，包括“其中”數(shù)中。
第三篇：關(guān)于增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及填表說明
關(guān)于增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及填表說明培訓(xùn)
（內(nèi)部資料，注意保密）
增值稅一般納稅人分為一般納稅人和輔導(dǎo)期一般納稅人，二者的會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理和稅務(wù)報(bào)表是略有區(qū)別的。
一、關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人的管理
按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《管理加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理存在問題的緊急通知》，一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般不應(yīng)少于6個(gè)月。在輔導(dǎo)期內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳輔導(dǎo)工作，同時(shí)按以下辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理。
對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次都專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票前景不得超過25份。
對(duì)商貿(mào)零售和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照按照規(guī)定審批，專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)際按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次都供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。企業(yè)每次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足，當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的4%,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，專管稅務(wù)機(jī)關(guān)
關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月末使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)量。對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月末使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)票差額部分。
在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物質(zhì)普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在稽核比對(duì)無誤后，方可予以抵扣。
企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。
二、關(guān)于轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的審批、管理規(guī)定
納稅輔導(dǎo)期到達(dá)6個(gè)月后。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)納稅人評(píng)估的結(jié)論正常。約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常，企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常，企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。對(duì)不符合上述條件之一的商貿(mào)企，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。
商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的最高限額不得超過1萬元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬元以上且足額繳納了稅款的。經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。對(duì)于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國(guó)家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照規(guī)定審核批準(zhǔn)。
三、輔導(dǎo)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣處理的規(guī)定
國(guó)稅發(fā)【2004】51號(hào)明確規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先對(duì)比、后抵扣”問題的具體操作方法明確如下：
1、期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的認(rèn)證專用發(fā)票 抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對(duì)無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，貸記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字待記相關(guān)科目。
2、輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票，要在收票當(dāng)月及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證及錄成清單（軟盤）交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄內(nèi)。
3、每月區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到全部發(fā)票不對(duì)結(jié)果后，在月底前使用總局提供《稽核結(jié)果到處工具》分納稅人和申報(bào)窗口。有關(guān)該軟件及其使用說明在總局的技術(shù)支持網(wǎng)站（130.9.1.248）下載。
4、稅務(wù)局對(duì)專用發(fā)票抵扣聯(lián)比對(duì)相符導(dǎo)出流程：第一步：每月22日后從區(qū)縣收稽核系統(tǒng)按當(dāng)月（導(dǎo)出本區(qū)縣所有一般納稅人發(fā)票比對(duì)結(jié)果明細(xì)。具體操作如下： ?、區(qū)縣級(jí)稽核系統(tǒng)“發(fā)票稽核”菜單中選取“查詢發(fā)票比對(duì)結(jié)果信息”功能，選中比對(duì)日期，并輸入比對(duì)日期時(shí)間段（一般為該項(xiàng)目的第一天到最后一天）作為第一個(gè)查詢條件；選中“相符發(fā)票”為第二個(gè)查詢條件；點(diǎn)擊“按鈕開始查詢”。?、在查詢豬當(dāng)月所有一般納稅人比對(duì)相符的抵扣聯(lián)發(fā)票后，點(diǎn)擊“打印”按鈕，在“屬性”頁(yè)擇“打印到文件”；在“字段”頁(yè)中選取全部字段打印。?、點(diǎn)擊“打印”按鈕，輸入文本文件后（相符發(fā)票明細(xì).txt）。第二步：使用《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》，選擇以上文件分納稅人導(dǎo)出EXCEL文件。
5、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、貨物運(yùn)輸發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票比對(duì)結(jié)果導(dǎo)出流程。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、貨物運(yùn)輸發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的稽核結(jié)果，每月25日后以文件的形式下發(fā)到區(qū)縣，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)使用《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)文件和合計(jì)數(shù)文件提供給納稅人和申報(bào)窗口。
四、輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人如何填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附件資料（表二）》？
輔導(dǎo)期一般納稅人在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報(bào)表附件資料（表二）》，并于次月納稅申報(bào)期前申報(bào)抵扣。
1、第3欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。
2、第5欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)完稅憑證的份數(shù)、金額、稅額。
3、第6欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符廢舊物資普通發(fā)票、協(xié)查結(jié)果允許抵扣的廢舊物品物資普通發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。
4、第8欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符貨物運(yùn)輸發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的貨物運(yùn)輸發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。
5、第9、10欄分別填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明稽核相符的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。
6、第30欄填寫月初已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票份數(shù)、金額、稅額。
7、第31欄填寫本月已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票份數(shù)、金額、稅額。
8、第36欄填寫本期發(fā)生但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)。
9、第39欄填寫本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票數(shù)。
10、第42欄填寫本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果廢舊物資普通發(fā)票。
11、第45欄填寫本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的貨物運(yùn)輸發(fā)票數(shù)據(jù)。
12、第48、51分別填寫本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的稅務(wù)局代開6%、4%的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核《增值稅納稅申報(bào)表》附件二的填報(bào)資料？
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期一般納稅人納稅申報(bào)時(shí)，按照以下要求進(jìn)行“一窗式”票表比對(duì)：
1、審核《增值稅納稅申報(bào)表》附件二第3行份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。
2、審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)完稅憑證。
3、審核附表二第9、10欄份數(shù)、金額、稅額之和是否等于或小于當(dāng)期待核系統(tǒng)比對(duì)相符的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票和協(xié)查后允許抵扣的代開發(fā)票數(shù)據(jù)之和。
特注：填列附表二資料時(shí)，一定要仔細(xì)檢查上月底發(fā)票認(rèn)證清單及本月初已收到稽核比對(duì)結(jié)果的通知（在網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)中收取回執(zhí)）。
六、輔導(dǎo)期一般納稅人的會(huì)計(jì)科目（增值稅部分）設(shè)置如下，即在應(yīng)交稅金科目下設(shè)以下三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅
——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
——未交增值稅
但其中的應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅下設(shè)三級(jí)明細(xì)科目與正式一般納稅人一樣，即：
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——銷項(xiàng)稅額
——進(jìn)項(xiàng)稅額
——已交稅金
——轉(zhuǎn)出未交增值稅
——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
——轉(zhuǎn)出多交增值稅
——出口退稅
七、賬務(wù)處理
1、企業(yè)根據(jù)當(dāng)月已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等： Dr:庫(kù)存商品（原材料）
應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
Cr:銀行存款（應(yīng)付賬款——xx客戶）
2、下月初，根據(jù)稽核比對(duì)結(jié)果通知書，收到允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅： Dr:應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)Cr: 應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
3、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票款最多開具9999.99元）。如果核定25份不夠，申請(qǐng)?jiān)銎睍r(shí)，要用當(dāng)期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計(jì)數(shù)據(jù)4%的征收率預(yù)征增值稅，預(yù)交稅款大于應(yīng)納稅款的部分可以用以后實(shí)現(xiàn)的增值稅抵繳。預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理：
Dr:應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅(已交稅金)Cr:銀行存款（當(dāng)月交納當(dāng)月稅款）
如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅小于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，預(yù)繳稅金就不需要其他賬務(wù)處理；如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，多交部分賬務(wù)處理如下： Dr:應(yīng)交稅金——未繳增值稅 Cr: 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）其中，“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”的借方余額表示企業(yè)多交增值稅。
當(dāng)月預(yù)繳4%的增值稅填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）第28行“分次預(yù)繳稅款”一欄。如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅（《增值稅納稅申報(bào)表》第28行數(shù)額大于24行數(shù)據(jù)）32行為負(fù)數(shù)，與“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”的借方余額一致。
注：輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳稅款籌劃：新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定必須走輔導(dǎo)期程序，而稅法規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票為25份萬元版發(fā)票，如果企業(yè)當(dāng)月業(yè)務(wù)量較大，不能滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需要，企業(yè)可以申請(qǐng)發(fā)票增量或增版，但是必須繳納已經(jīng)開具發(fā)票金額4%的稅款。預(yù)繳的稅款可以抵扣以后月份形式的應(yīng)納稅金或者在輔導(dǎo)期結(jié)束后予以退稅。
籌劃方案：如果企業(yè)本月確定需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發(fā)票的金額，使當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定或潛規(guī)則進(jìn)行。
繳上期稅款和預(yù)繳本月稅款應(yīng)作賬務(wù)處理如下：
①Dr:應(yīng)交稅金——已交增值稅
Cr:銀行存款（交納當(dāng)月稅金）
②Dr:應(yīng)交稅金——未繳增值稅
Cr:銀行存款（交納上期及以前各期稅款）
特注：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返回的不得抵扣信息時(shí)，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。（運(yùn)輸發(fā)票和海關(guān)完稅憑證同以上）
八、輔導(dǎo)期一般納稅人的申請(qǐng)
1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理一個(gè)月內(nèi)辦理“一般納稅人申請(qǐng)”提交材料：①申請(qǐng)表；②實(shí)地調(diào)查表；③營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；④稅務(wù)登記副本復(fù)印件；⑤代碼證復(fù)印件；⑥開戶許可證復(fù)印件；⑦進(jìn)出口備案登記法定代表人；⑧財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦稅人員身份證復(fù)印件；⑨兩個(gè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)證及身份證復(fù)印件；⑩房屋租賃合同；⑾保險(xiǎn)柜發(fā)票復(fù)印件；⑿預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬以上的購(gòu)銷合同或書面意向。
2、辦理流程。
材料備齊后，送到稅務(wù)大廳服務(wù)窗口，進(jìn)行預(yù)錄受理；聯(lián)系管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查時(shí)間；法定代表人、股東、會(huì)計(jì)參加與約談；審批后需要帶稅務(wù)登記證副本到稅務(wù)大廳加蓋“輔導(dǎo)期一般納稅人”章。
3、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。
每月核定發(fā)票用量為25份，發(fā)票版位為萬元版輔導(dǎo)期內(nèi)可以辦理發(fā)票增量和改版，但除需要預(yù)交已開發(fā)票4%稅金外，在本次增量、改版結(jié)束后，需要到發(fā)票管理窗口恢復(fù)原先的版位，也就是說；本月申請(qǐng)本月有效，下月需要再次申請(qǐng)。提示：需要攜帶購(gòu)票人的身份證及復(fù)印件，刻制“發(fā)票專用章”。
4、進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)抵扣。
本月認(rèn)證的發(fā)票必須本月申報(bào)但在下月抵扣，取得發(fā)票起過90天未認(rèn)證不允許抵扣。正式一般納稅人當(dāng)月認(rèn)證必須當(dāng)月申請(qǐng)與海關(guān)完稅憑證同上。
九、輔導(dǎo)期一般納稅人會(huì)計(jì)處理原理
1、計(jì)算本月應(yīng)納稅額-----當(dāng)月沒有預(yù)繳稅金時(shí)，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（本期以認(rèn)證但未取得稽核比對(duì)結(jié)果）----進(jìn)項(xiàng)稅額（上期已認(rèn)證本期已取得稽核比對(duì)結(jié)果）A：應(yīng)納稅額＞0時(shí)。
Dr:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）Cr:應(yīng)交稅金——未繳增值稅
B:應(yīng)納稅額＜0時(shí)，不用進(jìn)行賬務(wù)處理。
2、當(dāng)月有預(yù)繳稅金時(shí)，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——已交稅金 A:當(dāng)應(yīng)納稅額＞0時(shí)
Dr:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
Cr: 應(yīng)交稅金—未交增值稅
B：當(dāng)應(yīng)交稅額＜0時(shí)
Dr：應(yīng)交稅金—未交增值稅
Cr：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
3、繳納上月未繳增值稅
Dr：應(yīng)交稅金—未交增值稅 Cr：銀行存款
十、案例實(shí)例
例1 某增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人2月份開始開具增長(zhǎng)稅專用發(fā)票。2月份購(gòu)入貨物5000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850元；銷售貨物6000元，銷項(xiàng)稅額1020元。該公司3月份購(gòu)入貨物8000元，進(jìn)項(xiàng)額1360元；銷售貨物7000元，銷項(xiàng)稅1190元，請(qǐng)?jiān)敿?xì)說明該公司賬務(wù)處理方法。
解：1 輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行“先比對(duì)，后抵扣”，即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票當(dāng)月不能抵扣（但當(dāng)月必須填寫納稅申報(bào)），要通過防偽稅空系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行稽核比對(duì)，對(duì)比對(duì)無誤的信息由國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的比對(duì)無誤的信息結(jié)果后方可抵扣（一般在認(rèn)證的下月可以收到比對(duì)結(jié)果）。2月份的賬務(wù)處理
①
Dr：原材料（庫(kù)存商品）
5000
應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
850
Cr：銀行存款（應(yīng)付賬款——**供應(yīng)商）5850 ② Dr：銀行存款（應(yīng)交賬款——**客戶）7020
Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020
2月底，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方余額1020元，為本月應(yīng)納增值稅，月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。③ Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
Cr：應(yīng)交稅金——未交增值稅 3月份賬務(wù)處理
④
3月初10日內(nèi)納稅（叫上月稅）
Dr：應(yīng)交稅金——為交增值稅
1020
Cr：銀行存款
1020 ⑤
Dr：原材料（庫(kù)存商品）
8000
應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1360 Cr：銀行存款（應(yīng)付賬款）
9360 ⑥ 3月份收到國(guó)稅局上月進(jìn)項(xiàng)比對(duì)無誤的通知（網(wǎng)上報(bào)稅申報(bào)結(jié)果通知書）后，Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
850
Cr：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
850 ⑦
Dr：銀行存款（應(yīng)收賬款）
8190
Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
7000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
1190
⑧ 月末
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方余額（1190-850）=340元為本月應(yīng)鈉增值稅月末結(jié)帳轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
340
Cr：應(yīng)交稅金——未交增值稅
340 ⑨ 次月初10日內(nèi)（4月10日內(nèi)）納稅
Dr：應(yīng)交稅金——未交增值稅
340
Cr：銀行存款
340 例2
某公司為增值稅正式一般納稅人，本月銷售不含稅收入10萬元，采購(gòu)原材料不含稅金額20萬元，預(yù)繳稅款1萬元，請(qǐng)?jiān)敿?xì)列表賬務(wù)處理
解： ① Dr:銀行存款（應(yīng)收賬款）117000
Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
17000 ②
Dr：原材料
200000
應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額
34000
Cr：銀行存款（應(yīng)付賬款）
234000 ③
Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
10000 Cr：銀行存款
10000 ④ 由于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目為月末借方余額=34000+10000-17000=27000元
其中：
1、本月進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，沒有應(yīng)交增值稅，由于預(yù)交1萬元屬于多交：
2、本月進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)17000-34000=-17000元，將多交的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目。
⑤ Dr：應(yīng)交稅金——未交增值稅 10000 Cr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10000 處理完畢后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目 月末借方余額為17000元，屬于留抵稅金；“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目借方余額為10000元，屬于多交稅金。
填寫《增值稅納稅申報(bào)表時(shí)》，預(yù)交稅款填在主表第28行“分次預(yù)繳稅款”欄，最后形成增值稅納稅申報(bào)表主表第20行“期末留抵稅款”為17000元，與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方余額是一致的；32行“期末未交數(shù)額”為—10000元，負(fù)數(shù)表示多交，與“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目借方余額一致。
如果本月消項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，有增值稅應(yīng)納稅款，但預(yù)交稅款大于本月應(yīng)納稅款，這時(shí)把預(yù)交和應(yīng)納稅額的差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目（賬面處理與前述一樣）。月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目月末無余額；“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目借方余額為預(yù)交和應(yīng)納稅額的差額，表示多交稅額。
特別申明：對(duì)于正式一般納稅人，當(dāng)月應(yīng)納稅額大于0時(shí)，則：
Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）Cr：應(yīng)交稅金——未交增值稅
2、當(dāng)應(yīng)納稅額＜0時(shí)，且當(dāng)月預(yù)交增值稅時(shí)，則不需進(jìn)行賬務(wù)轉(zhuǎn)出處理。“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)繳增值稅借方余額為期末留抵?jǐn)?shù)”。
3、當(dāng)應(yīng)納稅額＜0時(shí)，且當(dāng)月預(yù)交增值稅時(shí)，只需對(duì)當(dāng)月預(yù)交的部分（由于應(yīng)納稅額＜0時(shí)，當(dāng)月預(yù)繳的部分即為當(dāng)月多交的部分）進(jìn)行轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理。即： Dr：應(yīng)交稅金——未交增值稅
Cr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
期末應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅借方余額減去應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）的部分即為本期期末留抵稅額。
第四篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)
輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)
（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱）：
我單位，于年月日取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，法定代表人，實(shí)際到位注冊(cè)資金元，主要經(jīng)
營(yíng)。
年月日辦理了稅務(wù)登記證，登記注冊(cè)類型，行業(yè)，注冊(cè)地址在，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址在。
我單位自年月被認(rèn)定為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期的應(yīng)稅銷售額為元，銷項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，應(yīng)納稅額元，已納稅額元，稅負(fù)率%。輔導(dǎo)期內(nèi)有（無）固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，設(shè)有專職財(cái)務(wù)人員名，賬簿設(shè)置（不）齊全，能（否）準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)繳增值稅、正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常（異常）。已（未）配置防盜門、防盜窗、保險(xiǎn)柜等。
我單位已（未）納入防偽稅控系統(tǒng)，有（未有）虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為、有（未有）連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由，有（未有）不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果行為。因業(yè)務(wù)需要，申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正。以上申請(qǐng)情況及所附資料真實(shí)，特此申請(qǐng)。
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第五篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)
輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)
XX國(guó)家稅務(wù)局：
我單位XXXX，于XX年X月X日取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，法定代表人XXX，實(shí)際到位注冊(cè)資金XX萬元，主要經(jīng)營(yíng)XXXX。XX年X月X日辦理了稅務(wù)登記證，登記注冊(cè)類型XX，行業(yè)：XX，注冊(cè)地址及經(jīng)營(yíng)地為XXX。
我單位自XX年X月被認(rèn)定為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期的應(yīng)稅銷售額為XX元，銷項(xiàng)稅額為XX元，進(jìn)項(xiàng)稅額XX元，應(yīng)納稅額XX元，已納稅額XX元稅負(fù)率XX%。輔導(dǎo)期內(nèi)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，設(shè)有專職財(cái)務(wù)人員XX名，賬簿設(shè)置齊全，能準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)繳增值稅、正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。已配置防盜門、防盜窗、保險(xiǎn)柜等。
我單位已納入防偽稅控系統(tǒng)，沒有虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為、沒有連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由，沒有不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果行為。因業(yè)務(wù)需要，申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正。以上申請(qǐng)情況及所附資料真實(shí)，特此申請(qǐng)。
XXXXXXX
XX年XX月XX日
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