第一篇：特定減免稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介20100818

特定減免稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

一、概述

（一）概念：

《海關(guān)法》第四十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特定地區(qū)進(jìn)出口的貨物，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外資企業(yè)等特定企業(yè)進(jìn)出口的貨物，有特定用途的進(jìn)出口貨物，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)物資，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。邊境小額貿(mào)易或者免征關(guān)稅的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)規(guī)定。

從這一概念表述可以看出，特定減免稅的“特定”是指特定地區(qū)，特定企業(yè)，特定用途。針對(duì)這些“特定”，國(guó)務(wù)院制定不同的關(guān)稅減免政策。

同時(shí)，《海關(guān)法》第四十一條規(guī)定，依照前條規(guī)定減征或者免征關(guān)稅進(jìn)口的貨物、物品，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)交關(guān)稅，不得移作他用。

（二）范圍：

目前，特定減免稅所涉及的政策范圍包括以下幾種： 1． 無(wú)償援助（征免性質(zhì)代碼201，下同）2． 科教用品（401）

3． 國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目（403、412及789中的國(guó)內(nèi)投資基建、技改）4． 重大項(xiàng)目（406）5． 殘疾人（413）6． 遠(yuǎn)洋漁業(yè)（417）7． 洋船舶及設(shè)備部件（420）8． 內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船舶及設(shè)備部件(421)9． 集成電路（422）

10． 海上石油（606）陸地石油（608）11． 邊境小額（506）

12． 外商投資項(xiàng)目（601、602、603及789中的外商投資）13． 貸款項(xiàng)目（609）14． 貸款中標(biāo)（611）15． 自有資金（799）16． 救災(zāi)捐贈(zèng)（801）17． 扶貧、慈善捐贈(zèng)（802）18． 其他項(xiàng)目

其中審批權(quán)限下放至隸屬海關(guān)的業(yè)務(wù)為2、12、15，其余減免稅業(yè)務(wù)均由海關(guān)總署、直屬海關(guān)審批。

可以說(shuō)，特定減免稅是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅，政策性極強(qiáng)的海關(guān)業(yè)務(wù)。

二、分類介紹我關(guān)辦理的特定減免稅政策內(nèi)容

1.內(nèi)外資鼓勵(lì)項(xiàng)目

根據(jù)署稅（1997）1062號(hào)文（即國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)）規(guī)定，自1998年1月1日起，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，即凡是符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。該《指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類共有十三大類，涵蓋了從農(nóng)林牧副漁到制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。

對(duì)符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.自有資金（799）

根據(jù)署稅（1999）791號(hào)文規(guī)定，對(duì)已設(shè)立的鼓勵(lì)類和限制乙類的外商投資企業(yè)、外商投資研究中心，先進(jìn)技術(shù)型和產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱五類企業(yè)）技術(shù)改造，對(duì)原批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，可按國(guó)發(fā)（1997）37號(hào)文規(guī)定免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

享受本條免稅優(yōu)惠待遇須符合以下條件：

(1).資金來(lái)源是五類企業(yè)投資總額以外的自有資金（具體是指企業(yè)儲(chǔ)備基金、發(fā)展基金、折舊和稅后利潤(rùn)）

(2).進(jìn)口商品用途：在原批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，對(duì)本企業(yè)原有設(shè)備更新（不包括成套設(shè)備和生產(chǎn)線）或維修

(3).進(jìn)口商品范圍：國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的自用設(shè)備（即不屬于《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的商品），以及與上述設(shè)備配套的技術(shù)、配件、備件（包括隨設(shè)備進(jìn)口或單獨(dú)進(jìn)口的）。

3.科教用品（401）

根據(jù)科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)稅總局第45號(hào)令），科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。其中所稱科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，是指：

（一）國(guó)務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專門(mén)從事科學(xué)研究工作的各類科研院所；

（二）國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校；

（三）財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品的具體范圍，按照本規(guī)定所附《免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單》執(zhí)行。

附件：

免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單

（一）科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)用的分析、測(cè)量、檢查、計(jì)量、觀測(cè)、發(fā)生信號(hào)的儀器、儀表及其附件；

（二）為科學(xué)研究和教學(xué)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備（不包括中試設(shè)備）；

（三）計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)；

（四）在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)用于維修依照本規(guī)定已免稅進(jìn)口的儀器、儀表和設(shè)備或者用于改進(jìn)、擴(kuò)充該儀器、儀表和設(shè)備的功能而單獨(dú)進(jìn)口的專用零部件及配件；

（五）各種載體形式的圖書(shū)、報(bào)刊、講稿、計(jì)算機(jī)軟件；

（六）標(biāo)本、模型；

（七）教學(xué)用幻燈片；

（八）實(shí)驗(yàn)用材料；

（九）實(shí)驗(yàn)用動(dòng)物；

（十）科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)用的醫(yī)療檢測(cè)、分析儀器及其附件（限于醫(yī)藥類院校、專業(yè)和醫(yī)藥類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，上述進(jìn)口單位以科學(xué)研究或教學(xué)為目的，在每5年每種1臺(tái)的范圍內(nèi)，可將免稅醫(yī)療檢測(cè)、分析儀器用于其附屬醫(yī)院的臨床活動(dòng)）；

（十一）優(yōu)良品種植物及種子（限于農(nóng)林類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和農(nóng)林類院校、專業(yè)）；

（十二）專業(yè)級(jí)樂(lè)器和音像資料（限于藝術(shù)類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和藝術(shù)類院校、專業(yè)）；

（十三）特殊需要的體育器材（限于體育類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和體育類院校、專業(yè)）；

（十四）教練飛機(jī)（限于飛行類院校）；

（十五）教學(xué)實(shí)驗(yàn)船舶所用關(guān)鍵設(shè)備（限于航運(yùn)類院校）；

（十六）科學(xué)研究用的非汽油、柴油動(dòng)力樣車（限于汽車類院校、專業(yè)）。

##有關(guān)現(xiàn)行政策須知

1、增值稅

2008年海關(guān)總署103號(hào)公告

為配合實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布2008年第43號(hào)公告，對(duì)部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

自2009年1月1日起，對(duì)按照或者比照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的下列項(xiàng)目和企業(yè)進(jìn)口的自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，但繼續(xù)免征關(guān)稅：

（一）國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目；

（二）外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目；

（三）由外商提供不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備的加工貿(mào)易企業(yè)；

（四）中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；

（五）《海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（署稅〔1999〕791號(hào)）中規(guī)定的外商投資企業(yè)和外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心利用自有資金進(jìn)行技術(shù)改造項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱自有資金項(xiàng)目）；

（六）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

（七）城市軌道交通項(xiàng)目；

（八）其他比照《通知》執(zhí)行的企業(yè)和項(xiàng)目。

2、關(guān)稅

中華人民共和國(guó)海關(guān)總署、中華人民共和國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、中華人民共和國(guó)財(cái)政部、中華人民共和國(guó)商務(wù)部公 告2007年 第35號(hào) 2002年4月1日以前批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目（包括鼓勵(lì)類項(xiàng)目），以及1996年4月1日以前批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目，仍可享受上述外商投資項(xiàng)目進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。但其項(xiàng)目單位須于2007年12月31日前按照現(xiàn)行規(guī)定持項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)或其他相關(guān)資料向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅備案手續(xù)，并于2010年12月31日前向海關(guān)申請(qǐng)辦理項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備的減免稅審批手續(xù)。逾期，海關(guān)不再受理上述減免稅審批申請(qǐng)。個(gè)別投資規(guī)模大，建設(shè)期長(zhǎng)的外商投資項(xiàng)目，經(jīng)海關(guān)總署商原出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)的國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)同意，可適當(dāng)延長(zhǎng)辦理減免稅審批手續(xù)的時(shí)限。

3、重大技術(shù)裝備 財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)

為提高我國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力及自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于裝備制造業(yè)振興規(guī)劃和加快振興裝備制造業(yè)有關(guān)調(diào)整進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的決定，自2009年7月1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)，取消相應(yīng)整機(jī)和成套設(shè)備的進(jìn)口免稅政策。對(duì)國(guó)產(chǎn)裝備尚不能完全滿足需求，仍需進(jìn)口的，作為過(guò)渡措施，經(jīng)嚴(yán)格審核，以逐步降低優(yōu)惠幅度、縮小免稅范圍的方式，在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進(jìn)口優(yōu)惠政策。具體規(guī)定見(jiàn)

重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策暫行規(guī)定

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于裝備制造業(yè)振興規(guī)劃和加快振興裝備制造業(yè)有關(guān)決定，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》（見(jiàn)附1）和《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單》（見(jiàn)附2）。對(duì)符合規(guī)定條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)附1中所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口附2中所列商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

對(duì)國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品，由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》（見(jiàn)附3）。對(duì)按照或比照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的下列項(xiàng)目和企業(yè)進(jìn)口附3中自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口稅收：

（一）國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目；

（二）外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目；

（三）由外商提供不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備的加工貿(mào)易企業(yè)；

（四）中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；

（五）《海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（署稅[1999]791號(hào)）規(guī)定的外商投資企業(yè)和外商投資設(shè)立的研究中心利用自有資金進(jìn)行技術(shù)改造項(xiàng)目。

三、特定減免稅審批要求

##海關(guān)總署令第179號(hào)

《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》已于2008年9月27日經(jīng)海關(guān)總署署務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自2009年2月1日起施行。

1.備案

減免稅申請(qǐng)人按照有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定申請(qǐng)減免稅進(jìn)出口相關(guān)貨物，海關(guān)需要事先對(duì)減免稅申請(qǐng)人的資格或者投資項(xiàng)目等情況進(jìn)行確認(rèn)的，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)辦理減免稅審批手續(xù)前，向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅備案手續(xù)，并同時(shí)提交下列材料：

（一）《進(jìn)出口貨物減免稅備案申請(qǐng)表》；

（二）企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書(shū)、國(guó)家機(jī)關(guān)設(shè)立文件、社團(tuán)登記證書(shū)、民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)、基金會(huì)登記證書(shū)等證明材料；

（三）相關(guān)政策規(guī)定的享受進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策資格的證明材料；

（四）海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料。

減免稅申請(qǐng)人按照本條規(guī)定提交證明材料的，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)原件，同時(shí)提交加蓋減免稅申請(qǐng)人有效印章的復(fù)印件。

2.審批

減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在貨物申報(bào)進(jìn)出口前，向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)出口貨物減免稅審批手續(xù)，并同時(shí)提交下列材料：

（一）《進(jìn)出口貨物征免稅申請(qǐng)表》；

（二）企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書(shū)、國(guó)家機(jī)關(guān)設(shè)立文件、社團(tuán)登記證書(shū)、民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)、基金會(huì)登記證書(shū)等證明材料；

（三）進(jìn)出口合同、發(fā)票以及相關(guān)貨物的產(chǎn)品情況資料；

（四）相關(guān)政策規(guī)定的享受進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策資格的證明材料；

（五）海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料。

減免稅申請(qǐng)人按照本條規(guī)定提交證明材料的，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)原件，同時(shí)提交加蓋減免稅申請(qǐng)人有效印章的復(fù)印件。

3.稅款擔(dān)保

有下列情形之一的，減免稅申請(qǐng)人可以向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)：

（一）主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請(qǐng)，尚未辦理完畢的；

（二）有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，具體實(shí)施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請(qǐng)人屬于享受該政策范圍的；

（三）其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況。

三、后續(xù)管理

##海關(guān)總署令第179號(hào)

《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》已于2008年9月27日經(jīng)海關(guān)總署署務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自2009年2月1日起施行。

在進(jìn)口減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，減免稅申請(qǐng)人不得擅自將減免稅貨物轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、移作他用或者進(jìn)行其他處置。

1.結(jié)轉(zhuǎn)

在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人將進(jìn)口減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)：

（一）減免稅貨物的轉(zhuǎn)出申請(qǐng)人持有關(guān)單證向轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)提出申請(qǐng)，轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)審核同意后，通知轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)。

（二）減免稅貨物的轉(zhuǎn)入申請(qǐng)人向轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅審批手續(xù)。轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)審核無(wú)誤后簽發(fā)《征免稅證明》。

（三）轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入減免稅貨物的申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)分別向各自的主管海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅貨物的出口、進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)辦理轉(zhuǎn)出減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物的監(jiān)管年限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算。轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)在剩余監(jiān)管年限內(nèi)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物繼續(xù)實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。

2.抵押貸款

在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人要求以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)。經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的，主管海關(guān)可以批準(zhǔn)其辦理貸款抵押手續(xù)。

減免稅申請(qǐng)人以減免稅貨物向境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供下列形式的擔(dān)保：

（一）與貨物應(yīng)繳稅款等值的保證金；

（二）境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的相當(dāng)于貨物應(yīng)繳稅款的保函；

（三）減免稅申請(qǐng)人、境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)共同向海關(guān)提交《進(jìn)口減免稅貨物貸款抵押承諾保證書(shū)》，書(shū)面承諾當(dāng)減免稅申請(qǐng)人抵押貸款無(wú)法清償需要以抵押物抵償時(shí)，抵押人或者抵押權(quán)人先補(bǔ)繳海關(guān)稅款，或者從抵押物的折（變）價(jià)款中優(yōu)先償付海關(guān)稅款。

經(jīng)審核同意的，主管海關(guān)應(yīng)當(dāng)出具《中華人民共和國(guó)海關(guān)準(zhǔn)予進(jìn)口減免稅貨物貸款抵押通知》。

海關(guān)同意以進(jìn)口減免稅貨物辦理貸款抵押的，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)于正式簽訂抵押合同、貸款合同之日起30日內(nèi)將抵押合同、貸款合同正本或者復(fù)印件交海關(guān)備案。提交復(fù)印件備案的，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注“與正本核實(shí)一致”，并予以簽章。

貸款抵押需要延期的，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在貸款期限屆滿前20日內(nèi)向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理貸款抵押的延期手續(xù)。經(jīng)審核同意的，主管海關(guān)簽發(fā)準(zhǔn)予延期通知，并出具《中華人民共和國(guó)海關(guān)準(zhǔn)予辦理進(jìn)口減免稅貨物貸款抵押延期通知》。

除海關(guān)總署另有規(guī)定外，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定保管、使用進(jìn)口減免稅貨物，并依法接受海關(guān)監(jiān)管。

進(jìn)口減免稅貨物的監(jiān)管年限為：

（一）船舶、飛機(jī)：8年；

（二）機(jī)動(dòng)車輛：6年；

（三）其他貨物：5年。

監(jiān)管年限自貨物進(jìn)口放行之日起計(jì)算。3.年報(bào)

在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口減免稅貨物放行之日起，在每年的第1季度向主管海關(guān)遞交《減免稅貨物使用狀況報(bào)告書(shū)》，報(bào)告減免稅貨物使用狀況。

4.變更

在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅貨物應(yīng)當(dāng)在主管海關(guān)核準(zhǔn)的地點(diǎn)使用。需要變更使用地點(diǎn)的，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出申請(qǐng)，說(shuō)明理由，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后方可變更使用地點(diǎn)。

在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權(quán)利義務(wù)承受人（以下簡(jiǎn)稱承受人）應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向原減免稅申請(qǐng)人的主管海關(guān)報(bào)告主體變更情況及原減免稅申請(qǐng)人進(jìn)口減免稅貨物的情況。經(jīng)海關(guān)審核，需要補(bǔ)征稅款的，承受人應(yīng)當(dāng)向原減免稅申請(qǐng)人主管海關(guān)辦理補(bǔ)稅手續(xù)；可以繼續(xù)享受減免稅待遇的，承受人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請(qǐng)辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

5.解除監(jiān)管

減免稅貨物海關(guān)監(jiān)管年限屆滿的，自動(dòng)解除監(jiān)管。在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物，減免稅申請(qǐng)人書(shū)面申請(qǐng)?zhí)崆敖獬O(jiān)管的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在進(jìn)口時(shí)免予提交許可證件的進(jìn)口減免稅貨物，減免稅申請(qǐng)人還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交有關(guān)許可證件。

第二篇：特定減免稅貨物報(bào)關(guān)流程

實(shí)驗(yàn)9特定減免稅貨物報(bào)關(guān)流程

要求熟悉和掌握的內(nèi)容：

特定減免稅貨物的概念（含義、特征、范圍）；

特定減免稅貨物的監(jiān)管年限；

進(jìn)出口貨物征免稅證明的使用（有效期、使用規(guī)定）；

一、概述

（一）含義

——海關(guān)根據(jù)國(guó)家的政策規(guī)定準(zhǔn)予減免稅進(jìn)口,用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。

特定地區(qū)我國(guó)關(guān)境內(nèi)由行政法規(guī)規(guī)定的某一特別限定區(qū)域，享受減免稅優(yōu)惠的進(jìn)口

貨物只能在這一特別限定的區(qū)域內(nèi)使用。

特定企業(yè)由國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)專門(mén)規(guī)定的企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠的進(jìn)口貨物只

能由這些專門(mén)規(guī)定的企業(yè)使用。

特定用途國(guó)家規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的進(jìn)口貨物只能用于行政法規(guī)專門(mén)規(guī)定的用

途。

（二）特征

1．特定條件下減免進(jìn)口關(guān)稅：進(jìn)口時(shí)減免進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，不減免進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅；

．進(jìn)口申報(bào)應(yīng)當(dāng)提交進(jìn)口許可證件：特定減免稅貨物是實(shí)際進(jìn)口貨物；

．進(jìn)口后在特定的海關(guān)期限內(nèi)接受海關(guān)監(jiān)管：在規(guī)定的期限，使用于規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)和用途。

A．船舶、飛機(jī)，8年

B．機(jī)動(dòng)車輛，6年

C．其他貨物，5年

（三）范圍

1、特定地區(qū)減免稅貨物；（見(jiàn)下表）

2、特定企業(yè)減免稅貨物；例如外資企業(yè)、港、澳、臺(tái)及華僑投資企業(yè)．

3、特定用途減免稅貨物。例如科研機(jī)構(gòu)及學(xué)校進(jìn)口的專用科研用品；殘疾人專用品及殘疾人組織和單位進(jìn)口的貨物；國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)口貨物，通信、港口、鐵路、公路、機(jī)場(chǎng)建設(shè)進(jìn)口設(shè)備等。各個(gè)特定地區(qū)減免稅貨物列表

（四）管理

1．特定減免稅貨物一般應(yīng)提交進(jìn)口許可證件，但外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口涉及機(jī)電產(chǎn)品自 動(dòng)進(jìn)口許可管理的，也可以免交驗(yàn)有關(guān)許可證件。

2．特定減免稅進(jìn)口設(shè)備可以在兩個(gè)享受特定減免稅優(yōu)惠的企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)應(yīng)當(dāng)分別向企業(yè)主管海關(guān)辦理。

二、程序減免稅申請(qǐng)------------進(jìn)口報(bào)關(guān)----------申請(qǐng)解除監(jiān)管

（一）減免稅申請(qǐng)

分減免稅備案和減免稅證明申領(lǐng)，均向其主管海關(guān)辦理

1．特定地區(qū)

（1）備案登記

企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)

保稅區(qū)營(yíng)業(yè)執(zhí)照

區(qū)海關(guān)備案登記

企業(yè)征免稅登記手冊(cè) 企業(yè)合同、章程

區(qū)管委會(huì)批準(zhǔn)文件

出口加工區(qū)區(qū)海關(guān)備案登記建立企業(yè)設(shè)備電子賬冊(cè)

（其他特殊監(jiān)管區(qū)域

營(yíng)業(yè)執(zhí)照

（2）“進(jìn)出口貨物征免稅證明”的申領(lǐng)

保稅區(qū)：特定減免稅設(shè)備進(jìn)口前，提交 發(fā)票主管海關(guān)核準(zhǔn)后簽發(fā)“進(jìn)出口貨

物征免稅證明”

裝箱單

出口加工區(qū)（及其他特殊監(jiān)管區(qū)域）：特定減免稅設(shè)備進(jìn)口前，提交發(fā)票、裝箱單主管海關(guān)在企

業(yè)設(shè)備電子賬冊(cè)中登記，不核發(fā)進(jìn)出口貨物征免稅證明。

2．特定企業(yè)

（1）備案登記

外資企業(yè)批準(zhǔn)文件

特定企業(yè) 中外合資企業(yè) 外商投資企業(yè)提交主管海關(guān)備案登記核發(fā)“外商

中外合作企業(yè)章程投資企業(yè)征免稅登記手冊(cè)”

企業(yè)合同

（2）“進(jìn)出口貨物征免稅證明”的申領(lǐng)

進(jìn)貨前發(fā)票

裝箱單

3．特定用途

（1）國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目減免稅申請(qǐng)

國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)

投資項(xiàng)目批準(zhǔn)發(fā)票 向主管直屬海關(guān)申請(qǐng)

裝箱單 “進(jìn)出口貨物征免稅證明”

（2）利用外資項(xiàng)目減免稅申請(qǐng)

提交國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū) 利用外資項(xiàng)目批準(zhǔn)

發(fā)票 直屬海關(guān)申請(qǐng)審核簽發(fā)“進(jìn)出口裝箱單貨物征免稅證明”

（3）科教用品減免稅進(jìn)口申請(qǐng)

提交科教用品免稅登記手冊(cè)

進(jìn)口特定減免稅科教用品前主管海關(guān)簽發(fā)“進(jìn)出口貨物征免稅

合同證明”

（4）殘疾人專用品減免稅申請(qǐng)

殘疾人進(jìn)口——提交民政部批準(zhǔn)文件——主管海關(guān)簽發(fā)“進(jìn)出口貨物征免稅證明”

民政部門(mén)或殘聯(lián)進(jìn)口——提交“證明函”——主管直屬海關(guān)簽發(fā)“進(jìn)出口貨物征免稅證明”

4．“進(jìn)出口貨物征免稅證明”的使用

（1）有效期6個(gè)月，特殊情況經(jīng)申請(qǐng)可延長(zhǎng)6個(gè)月

（2）實(shí)行“一證一批”、“一證一關(guān)”，若要分批次，則要分別申領(lǐng)征免稅證明

（二）進(jìn)出口報(bào)關(guān)

進(jìn)口報(bào)關(guān)程序與一般進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)基本相同，不同之處：

1．進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，除報(bào)關(guān)單及隨附單證外，應(yīng)提交“進(jìn)出口貨物征免稅證明”

2．特殊監(jiān)管區(qū)域中保稅區(qū)填制進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，其他區(qū)域填進(jìn)境貨物備案清單；

3．報(bào)關(guān)單“備案號(hào)”欄內(nèi)，填寫(xiě)“進(jìn)出口貨物征免稅證明”上的12位編號(hào)

（三）申請(qǐng)解除監(jiān)管

特定減免稅貨物在海關(guān)監(jiān)管期滿后，自動(dòng)解除海關(guān)監(jiān)管，納稅義務(wù)人需要開(kāi)解除監(jiān)管證明的，可以自監(jiān)管年限屆滿之日起1年內(nèi)向海關(guān)申請(qǐng)，海關(guān)自接到申請(qǐng)之日起20日內(nèi)核發(fā)“解除監(jiān)管證明”。

1．監(jiān)管期滿申請(qǐng)解除監(jiān)管

原減免稅申請(qǐng)人 向主管海關(guān)申請(qǐng)解除監(jiān)管 結(jié)關(guān)

2．監(jiān)管期內(nèi)申請(qǐng)解除監(jiān)管（為了國(guó)內(nèi)銷售、轉(zhuǎn)讓、放棄、或退運(yùn)境外）

1）銷售、轉(zhuǎn)讓 辦理納稅手續(xù) 可

以銷售、轉(zhuǎn)讓；

2）轉(zhuǎn)讓給同樣享受優(yōu)惠的企業(yè)，接受方應(yīng)先申領(lǐng)“進(jìn)出口貨物征免稅證明”，憑以辦理貨物結(jié)轉(zhuǎn)；雙方企業(yè)分別向各自主管海關(guān)辦理進(jìn)出口手續(xù)，貨物的監(jiān)管年限不扣除已經(jīng)使用的時(shí)間。

3）退運(yùn)出境的 辦理出境手續(xù) 海關(guān)監(jiān)管下出境

4）放棄貨物 海關(guān)核準(zhǔn)放棄后，將貨物拍賣，所得款上繳國(guó)庫(kù)，憑以申領(lǐng)解除監(jiān)管證明。

5）企業(yè)破產(chǎn)清算中特定減免稅貨物的處理：

先申請(qǐng) 征稅 解除監(jiān)管 進(jìn)入破產(chǎn)清算，變賣、拍賣程序

3．保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)免稅進(jìn)口貨物申請(qǐng)解除監(jiān)管：

申請(qǐng)照章征稅、提交許可證件解除監(jiān)管

習(xí)題：

1、什么是特定減免稅貨物？特征有哪些？

2、特定減免稅貨物的報(bào)關(guān)程序分哪幾步？

3、特定地區(qū)指什么地區(qū)，減免稅申請(qǐng)的程序分別是怎樣的？

4、特定企業(yè)指什么企業(yè)，減免稅申請(qǐng)的程序分別是怎樣的？

5、特定用途指哪些用途，減免稅申請(qǐng)的程序分別是怎樣的？

第三篇：特定減免稅報(bào)關(guān)程序?qū)嵗?/a>

特定減免稅報(bào)關(guān)程序?qū)嵗?/p>

國(guó)內(nèi)一生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)改造需進(jìn)口一套設(shè)備(一般機(jī)電產(chǎn)品)被批準(zhǔn)立項(xiàng)。該企業(yè)委托外貿(mào) 公司 B 對(duì)外簽約及辦理海關(guān)手續(xù)。

設(shè)備進(jìn)口后 3 個(gè)月發(fā)現(xiàn)這套設(shè)備中有一臺(tái)機(jī)器不符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，即發(fā)函給供 應(yīng)商。供應(yīng)商答應(yīng)替補(bǔ)一臺(tái)。

作為 B 公司的報(bào)關(guān)員，為了使這項(xiàng)技術(shù)改造順利完成，應(yīng)當(dāng)做些什么工作？假如質(zhì)量不符的機(jī)器不退運(yùn)出口，又該辦些什么手續(xù)？

答：

(一)辦理技術(shù)改造設(shè)備免稅手續(xù)

1．由技術(shù)改造企業(yè)辦理；

2．向主管海關(guān)辦理；

3．填寫(xiě)(減免稅申請(qǐng)表)，提供項(xiàng)目批準(zhǔn)證書(shū)、進(jìn)口合同、發(fā)票及海關(guān)認(rèn)為必須的其他單據(jù)；

4．取得<征免稅證明)。

(二)設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口

1．向機(jī)電審查部門(mén)申領(lǐng)一般機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)口登記證明；

2．填寫(xiě)白色進(jìn)口報(bào)關(guān)單，貿(mào)易方式“一般貿(mào)易”，征免性質(zhì)“技術(shù)改造”；

3．預(yù)錄入，通關(guān)；

4．向現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)交單：報(bào)關(guān)單、(征免稅證明)、機(jī)電產(chǎn)品登記證明、發(fā)票、裝箱單、提貨單；

5．陪同查驗(yàn)；

6．支付進(jìn)口設(shè)備CIF價(jià)3L的監(jiān)管手續(xù)費(fèi)；

7．取得海關(guān)簽放行章的提貨單；

8．憑提貨單到口岸提貨。

(三)商檢、索賠、報(bào)關(guān)

1．質(zhì)量不好的一臺(tái)機(jī)器應(yīng)申請(qǐng)商檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)出證；

2．應(yīng)即刻發(fā)函供應(yīng)商提出索賠；

3．辦理這臺(tái)機(jī)器的退運(yùn)出口手續(xù)，填寫(xiě)白色報(bào)關(guān)單，取得海關(guān)簽章的出口報(bào)關(guān)單；貿(mào)易方式“質(zhì)量不符退運(yùn)”．提供原進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)

4．辦理替補(bǔ)機(jī)器的進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，填寫(xiě)白色進(jìn)口報(bào)關(guān)單，貿(mào)易方式“無(wú)代價(jià)抵償稅”，提供：

(1)原進(jìn)口報(bào)關(guān)單據(jù)，包括<征免稅證明)；

(2)退運(yùn)質(zhì)量不好的機(jī)器的出口報(bào)關(guān)單；

(3)商檢證明；

(4)索賠協(xié)議或有關(guān)索賠的來(lái)往函電。

(四)假如原質(zhì)量不好的機(jī)器不退運(yùn)則有兩種選擇：

1．由海關(guān)按機(jī)器的實(shí)際情況估價(jià)征稅，并提供這臺(tái)機(jī)器的機(jī)電登記證明；替補(bǔ)機(jī)器進(jìn)口時(shí)原機(jī)器征稅的報(bào)關(guān)單將作為法定免稅的依據(jù)。

2．放棄由海關(guān)變賣上交國(guó)庫(kù)。要寫(xiě)放棄申請(qǐng)報(bào)告。海關(guān)接受放棄后會(huì)給收據(jù)。此收據(jù)將作為替補(bǔ)機(jī)器進(jìn)口法定免稅的依據(jù)。

第四篇：特定減免稅設(shè)備能否對(duì)外租賃

特定減免稅設(shè)備能否對(duì)外租賃

一、基本案情

2003年3月，某地合資企業(yè)天利食品飲料有限公司按外商投資鼓勵(lì)項(xiàng)目將其所擬定的以生產(chǎn)果汁飲料為主要產(chǎn)品的可行性研究報(bào)告報(bào)所在地外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)審批。同年5月，外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)了該企業(yè)的可行性研究報(bào)告，并出具《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱《項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》）。2003年6月，天利公司憑《項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》向某海關(guān)申請(qǐng)辦理了生產(chǎn)果蔬類飲料（《項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》批準(zhǔn)生產(chǎn)項(xiàng)目）所需的吹瓶機(jī)、注塑設(shè)備、洗瓶灌裝瓶蓋三合一機(jī)、空氣壓縮機(jī)、液位瓶蓋標(biāo)簽檢測(cè)系統(tǒng)等灌裝生產(chǎn)線設(shè)備的特定減免稅證明。2003年7月至9月間，天利公司持海關(guān)出具的減免稅證明從某海關(guān)陸續(xù)免稅進(jìn)口了上述設(shè)備，總價(jià)值折合人民幣約850萬(wàn)元。此后，天利公司因生產(chǎn)資金出現(xiàn)大幅缺口、配套設(shè)備無(wú)法到位，上述果蔬類灌裝飲料生產(chǎn)線進(jìn)口后未能實(shí)際投入使用。為解決企業(yè)所面臨的資金短缺問(wèn)題，天利 公司改變了先前制定的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，與該市另一家食品飲料生產(chǎn)企業(yè)恒祥公司就上述免稅進(jìn)口設(shè)備簽訂租賃協(xié)議，雙方在協(xié)議中約定：天利公司將果蔬類灌裝飲料生產(chǎn)線出租給恒祥公司用于生產(chǎn)果汁飲料，租賃期限3年，年租金人民幣50萬(wàn)元；租賃期間，設(shè)備歸天利公司所有，恒祥公司擁有使用權(quán)，但不得轉(zhuǎn)租或出售；租賃期屆滿后，天利公司收回全套設(shè)備。2003年11月15日，天利公 司在未經(jīng)海關(guān)許可的情況下，根據(jù)租賃協(xié)議將上述特定減免稅設(shè)備移交恒祥公司使用，后者將該設(shè)備用于生產(chǎn)果蔬混合型罐裝飲品。

2004年12月，某海關(guān)在對(duì)天利公司特定減免稅設(shè)備使用情況進(jìn)行中期稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題，遂對(duì)此立案調(diào)查。某海關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，天利公司未經(jīng)海關(guān)許可并辦理有關(guān)手續(xù)，擅自將限于特定主體和特定用途的免稅進(jìn)口設(shè)備出租給他人使用，致使有關(guān)設(shè)備脫離海關(guān)監(jiān)管，其行為違反了《海關(guān)法》第五十七條的規(guī)定，構(gòu)成將特定減免稅貨物移作他用的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，該公司應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；天利公司在設(shè)備租賃期間（1年）所收取的50萬(wàn)元租金屬不法收益，應(yīng)予沒(méi)收。2005年2月15日，某海關(guān)根據(jù)《海關(guān)法》第八十六條第（十）項(xiàng)和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第（一）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)天利公司作出沒(méi)收租金50萬(wàn)元及罰款人民幣55萬(wàn)元的行政處罰決定。

二、行政復(fù)議情況

天利公司不服上述行政處罰決定，向某海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。天利公司在《復(fù)議申請(qǐng)書(shū)》中提出以下申辯事由：第一，該公司雖將免稅進(jìn)口的生產(chǎn)設(shè)備出租給恒祥公司，但上述設(shè)備一直為該公司所有，恒祥公司亦未改變《項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》所批準(zhǔn)的生產(chǎn)用途（該生產(chǎn)線還可以用于生產(chǎn)純凈水），仍用于生產(chǎn)灌裝果汁飲料，涉案設(shè)備不存在“移作他用”情形，該公司并未違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定；第二，即使該公司上述行為違反法律規(guī)定，但海關(guān)在對(duì)其處55萬(wàn)元罰款的同時(shí)又沒(méi)收其所收取租金的做法顯然于法無(wú)據(jù)，不符合“過(guò)罰相當(dāng)” 的行政處罰原則，侵犯了該公司的合法權(quán)益。鑒于此，天利公司請(qǐng)求復(fù)議機(jī)關(guān)撤銷某海關(guān)作出的行政處罰決定。

復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理認(rèn)為，本案涉案果蔬類灌裝飲料生產(chǎn)線屬于特定減免稅進(jìn)口貨物，根據(jù)《海關(guān)法》第五十七條的規(guī)定，此類減免稅設(shè)備只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)和特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳進(jìn)口稅款，不得移作他用。申請(qǐng)人天利公司在未經(jīng)海關(guān)許可并補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將上述設(shè)備出租給其他企業(yè)，設(shè)備雖仍用于規(guī)定用途，但實(shí)際控制和使用者并非批準(zhǔn)設(shè)備減免稅時(shí)海關(guān)審定的特定企業(yè)（即天利公司），天利公司的涉案行為已構(gòu)成將特定減免稅設(shè)備移作他用的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為；天利公司出租設(shè)備所獲取的租金屬于違法收益，海關(guān)有權(quán)予沒(méi)收?；诖?，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為某海關(guān)所作處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)準(zhǔn)確，應(yīng)予維持。2005年4月17日，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)本案作出行政復(fù)議決定：駁回天利公司的復(fù)議申請(qǐng)，維持某海關(guān)對(duì)該公司作出的行政處罰決定。

三、法律提示

本案涉及特定減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管問(wèn)題。與法定減免稅（依照《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其他法律法規(guī)的規(guī)定給予減免稅）不同，特定減免稅屬于政策性減免稅，是海關(guān)根據(jù)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策的需要，按照國(guó)務(wù)院制定的減免稅規(guī)定，對(duì)特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途、特定貿(mào)易性質(zhì)、特定資金來(lái)源的進(jìn)出口貨物實(shí)行減免稅。特定減免稅內(nèi)容復(fù)雜，形式多樣，目前“國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展內(nèi)外資項(xiàng)目”減免稅是特定減免稅的一種主要類型，具體包括外商投資項(xiàng)目減免稅、國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目減免稅和貸款項(xiàng)目減免稅三個(gè)方面，本案天利公司憑國(guó)家減免稅政策免稅進(jìn)口的飲料生產(chǎn)設(shè)備即屬于外商投資項(xiàng)目的特定減免稅。

特定減免稅貨物的自身性質(zhì)決定了其屬于海關(guān)監(jiān)管貨物的一種，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，特定減免稅貨物的進(jìn)口方必須在海關(guān)監(jiān)管之下，按照海關(guān)監(jiān)管要求使用處臵此類貨物，任何未經(jīng)海關(guān)許可處臵特定減免稅貨物的行為（包括出售、轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押等）都屬于違反《海關(guān)法》的行為，其中擅自將特定減免稅貨物“移作他用”是一種較為常見(jiàn)的違法行為。關(guān)于“移作他用”行為的違法屬性，一般管理相對(duì)人都有正確認(rèn)識(shí)，但對(duì)于何種情況構(gòu)成“移作他用”特別是具體到本案所涉及的“出租”特定減免稅設(shè)備是否屬于“移作他用”，許多管理相對(duì)人都持有與天利公司同樣的認(rèn)識(shí)。他們認(rèn)為，只有改變規(guī)定用途才構(gòu)成“移作他用”，出租減免稅設(shè)備（未轉(zhuǎn)移所有權(quán)）、承租人仍按照規(guī)定用途使用則不屬于“移作他用”，海關(guān)不應(yīng)處罰。應(yīng)該說(shuō)，部分管理相對(duì)人的上述觀點(diǎn)反映出其對(duì)海關(guān)法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定的理解存在誤區(qū)，對(duì)“移作他用”行為的構(gòu)成以及海關(guān)處理此類行為的原則和依據(jù)缺乏正確認(rèn)識(shí)。為消除上述誤解、澄清有關(guān)認(rèn)識(shí)，本文將結(jié)合《海關(guān)法》及《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定，對(duì)前述案例所涉及的相關(guān)問(wèn)題逐一進(jìn)行說(shuō)明。

（一）出租特定減免稅設(shè)備是否構(gòu)成“移作他用”

在回答上述問(wèn)題之前，有必要對(duì)“移作他用”含義作進(jìn)一步明確。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，所謂將特定減免稅貨物“移作他用”是指當(dāng)事人在未 經(jīng)海關(guān)許可并補(bǔ)繳有關(guān)稅款的情況下，將用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的減免稅進(jìn)口貨物用于非特定地區(qū)、非特定企業(yè)或者改變其特定用途的行為。換言之，按特定區(qū)域批準(zhǔn)減免稅的貨物未在規(guī)定地區(qū)內(nèi)使用，或按特定企業(yè)批準(zhǔn)減免稅的貨物由特定企業(yè)之外的單位使用，或按特定用途批準(zhǔn)減免稅的貨物未用于海關(guān)批準(zhǔn)的特定用途都構(gòu)成“移作他用”情形。就本案而言，涉案果汁飲料生產(chǎn)線是經(jīng)海關(guān)審批確定的由特定企業(yè)用于特定用途的減免稅設(shè)備，設(shè)備進(jìn)口后必須在上述限制條件下使用才符合海關(guān)監(jiān)管要求，違背其中任何一項(xiàng)條件即屬于將特定減免稅設(shè)備“移作他用”。本案中，天利公司將減免稅設(shè)備出租給恒祥公司，設(shè)備所有權(quán)雖未發(fā)生轉(zhuǎn)移（如移轉(zhuǎn)所有權(quán)則構(gòu)成擅自轉(zhuǎn)讓或擅自出售等其他違法行為）且仍被恒祥公司用于規(guī)定用途，但天利公司的上述行為客觀上導(dǎo)致了特定減免稅設(shè)備由特定企業(yè)之外的單位占有并使用（致使該設(shè)備脫離海關(guān)監(jiān)管），違反了《海關(guān)法》的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成將特定減免稅貨物“移作他用”的違法行為。

（二）海關(guān)能否沒(méi)收天利公司出租減免稅設(shè)備所得租金 本案天利公司在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)提出海關(guān)在對(duì)該公司科處罰款的同時(shí)又沒(méi)收其出租設(shè)備所得租金于法無(wú)據(jù)，但天利公司的上述主張未能得到復(fù)議機(jī)關(guān)支持。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)當(dāng)事人擅自將特定減免稅貨物移作他用的違法行為可處貨物價(jià)值5%以上30%以下的罰款；有違法所得的，沒(méi)收違法所得。其中，“違法所得”是指當(dāng)事人實(shí)施違法行為所獲得的違法收益。就本案而言，天利公司在未經(jīng)海關(guān)許可并辦理有關(guān)手續(xù)的情況下，擅自向恒祥 公司出租特定減免稅設(shè)備，構(gòu)成將海關(guān)監(jiān)管貨物“移作他用”，上述行為屬于《海關(guān)法》所明令禁止的違法行為，天利公司在此租賃環(huán)節(jié)所取得的租金顯然屬于實(shí)施違法行為所獲得的違法收益，某海關(guān)按“違法所得”予以沒(méi)收并非于法無(wú)據(jù)。

（三）本案天利公司還須履行哪些法律義務(wù)

本案天利公司將特定減免稅貨物“移作他用”的違法行為雖被海關(guān)給予行政處罰，但該公司在海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)對(duì)特定減免稅設(shè)備所負(fù)有的法定義務(wù)并不能因海關(guān)處罰決定而得以免除。換言之，上述處罰決定并不能改變涉案設(shè)備的海關(guān)監(jiān)管屬性而使天利公司的租賃行為在接受處罰后具有合法性。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，天利公司除須依法執(zhí)行處罰決定外，還要改正錯(cuò)誤，在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)收回出租他人的減免稅設(shè)備，并繼續(xù)履行對(duì)上述設(shè)備的特定義務(wù)；如果減免稅設(shè)備無(wú)法收回，該公司須依法補(bǔ)繳應(yīng)繳稅款，辦結(jié)有關(guān)設(shè)備的海關(guān)監(jiān)管手續(xù)。

第五篇：特定減免稅貨物的報(bào)關(guān)程序

特定減免稅貨物的報(bào)關(guān)程序

一、概述

（一）含義

特定減免稅貨物：海關(guān)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定準(zhǔn)予減免稅進(jìn)境，并使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。

歷年考題

根據(jù)現(xiàn)行海關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)口貨物不屬于海關(guān)減免稅優(yōu)惠范圍的是（A、保稅區(qū)內(nèi)自用的生產(chǎn)設(shè)備 B、殘疾人組織進(jìn)口的殘疾人用品

C、外商在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中免費(fèi)贈(zèng)送我方的進(jìn)口貨物 D、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用的科技開(kāi)發(fā)用品 答案：C 解釋： C屬于一般進(jìn)口貨物的范圍。

（二）特征

1、特定條件下減免進(jìn)口關(guān)稅

2、進(jìn)口申報(bào)應(yīng)當(dāng)提交進(jìn)口許可證件

3、進(jìn)口后在特定的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)接受海關(guān)監(jiān)管： 特定減免稅貨物的監(jiān)管期限：（掌握）①船舶、飛機(jī)：8年 ②機(jī)動(dòng)車輛：6年 ③其他貨物：5年

監(jiān)管期限自貨物進(jìn)口之日起計(jì)算。）。

多選題（2001年考題）

特定減免稅通關(guān)制度具有顯著的管理特征，主要體現(xiàn)在以下哪幾個(gè)方面： A.脫離特定使用范圍，應(yīng)按實(shí)際去向辦理相應(yīng)的報(bào)關(guān)和納稅手續(xù) B.在特定條件下使用可減免進(jìn)口關(guān)稅 C.原則上免予交驗(yàn)進(jìn)口許可證件 D.貨物進(jìn)口驗(yàn)放后仍需受海關(guān)監(jiān)管 答案：ABD

單選題（2007年考題）

特定減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同。以下特定減免稅貨物的正確海關(guān)監(jiān)管期限是：（）

A.船舶、飛機(jī)、建材，8年；機(jī)動(dòng)車輛，6年；其他貨物，5年 B.船舶、飛機(jī)，8年；機(jī)動(dòng)車輛，6年；其他貨物，5年

C.船舶、飛機(jī)、建材，8年；機(jī)動(dòng)車輛，家用電器，6年；其他貨物，5年 D.船舶、飛機(jī)，8年；機(jī)動(dòng)車輛，6年；其他貨物，3年 答案：B

（三）范圍

特定減免稅貨物大體有三大類

1、特定地區(qū)減免稅貨物

2、特定企業(yè)減免稅貨物

3、特定用途減免稅貨物

（四）管理

1、減免稅備案、審批、稅款擔(dān)保和后續(xù)管理業(yè)務(wù)等相關(guān)手續(xù)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口貨物減免稅申請(qǐng)人或其代理人辦理。

減免稅申請(qǐng)人，是指根據(jù)有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，可以享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠，并依照本辦法向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅相關(guān)手續(xù)的具有獨(dú)立法人資格的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)；符合規(guī)定的非法人分支機(jī)構(gòu)；經(jīng)海關(guān)總署審查確認(rèn)的其他組織。

2、有下列情形之一的，減免稅申請(qǐng)人可以向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)：（掌握）

（1）主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請(qǐng)，尚未辦理完畢的；（2）有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，具體實(shí)施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請(qǐng)人屬于享受該政策范圍的；

（3）其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況 注意：

★國(guó)家對(duì)進(jìn)出口貨物有限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提供許可證件而不能提供的，以及法律、行政法規(guī)不得擔(dān)保的其他情形，不得辦理減免稅貨物憑稅款擔(dān)保放行手續(xù)。

★減免稅申請(qǐng)人在貨物申報(bào)進(jìn)口前向主管海關(guān)提出申請(qǐng)，海關(guān)準(zhǔn)予擔(dān)保的，出具“中華人民共和國(guó)海關(guān)準(zhǔn)予辦理減免稅貨物稅款擔(dān)保證明”，進(jìn)口地海關(guān)憑主管海關(guān)出具的擔(dān)保證明，辦理貨物的稅款擔(dān)保和驗(yàn)放手續(xù)。

★稅收擔(dān)保期限不超過(guò)6個(gè)月，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或其授權(quán)人批準(zhǔn)可以予以延期，延期時(shí)間自保稅擔(dān)保期限屆滿之日起算，延長(zhǎng)期限不超過(guò)6個(gè)月。特殊情況仍需延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)。

3、在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關(guān)遞交減免稅貨物使用狀況報(bào)告書(shū)，報(bào)告減免稅貨物使用狀況。在海關(guān)監(jiān)管年限及其后3年內(nèi)，海關(guān)可以對(duì)減免稅申請(qǐng)人進(jìn)口和使用減免稅貨物情況實(shí)施稽查。

4、減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復(fù)減免稅貨物轉(zhuǎn)出申請(qǐng)人的減免稅額度，減免稅貨物轉(zhuǎn)入申請(qǐng)人的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的價(jià)格、數(shù)量或者應(yīng)繳稅款予以扣減。

例題：

外商投資企業(yè)A公司在我國(guó)東部地區(qū)進(jìn)行飛機(jī)制造項(xiàng)目的投資，經(jīng)海關(guān)審定該項(xiàng)目的減免稅額度為5000萬(wàn)元。該公司進(jìn)口一套價(jià)值200萬(wàn)元的飛機(jī)制造設(shè)備。2年后，經(jīng)批準(zhǔn)按折舊價(jià)格（100萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給同樣享受減免稅待遇的B公司（該公司的減免稅額度為3000萬(wàn)元），在海關(guān)辦理了有關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。在本題中A公司的減免稅額度為（），B公司的減免稅額度為（）,該套設(shè)備海關(guān)對(duì)其還需監(jiān)管（）。A.5000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元，5年 B.4800萬(wàn)元，2900萬(wàn)元，5年 C.4800萬(wàn)元，2900萬(wàn)元，3年 D.5000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元，3年 答案：C 解析：A公司已經(jīng)使用的減免稅額度不予以恢復(fù)，監(jiān)管年限應(yīng)該連續(xù)計(jì)算，轉(zhuǎn)入地海關(guān)在剩余監(jiān)管年限內(nèi)對(duì)該設(shè)備實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。B公司的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的價(jià)格予以扣減。

關(guān)于監(jiān)管年限，轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)在剩余年限內(nèi)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物繼續(xù)實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。本題中制造飛機(jī)的設(shè)備不是飛機(jī)，是其他設(shè)備，因此海關(guān)的監(jiān)管年限應(yīng)當(dāng)是5年，因?yàn)槭茏屧O(shè)備已經(jīng)使用了2年，原本監(jiān)管5年，扣除2年，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)監(jiān)管3年。

5、減免稅貨物因品質(zhì)或規(guī)格原因原狀退運(yùn)出境。（兩種情況）（1）以無(wú)代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，不予恢復(fù)其減免稅額度；

（2）未以無(wú)代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，可以恢復(fù)其減免稅額度。減免稅申請(qǐng)人在原減免稅貨物退運(yùn)出境之日起3個(gè)月內(nèi)向海關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)可恢復(fù)其減免稅額度。