第一篇：論固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

摘 要：固定資產(chǎn)的盤盈包括漏記固定資產(chǎn)、錯(cuò)記固定資產(chǎn)、外借固定資產(chǎn)、體外循環(huán)資金所購(gòu)固定資產(chǎn)、銷貨方多發(fā)的固定資產(chǎn)以及其他情況的固定資產(chǎn)。每一種情況都有對(duì)應(yīng)的不同賬務(wù)處理方式。對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)的妥當(dāng)處理，能夠有效降低企業(yè)成本，并提高固定資產(chǎn)使用效率，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的最大收益，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有著十分重要的意義及作用。

關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)；盤盈 ；賬務(wù)處理

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，競(jìng)爭(zhēng)也是日趨激烈，各企業(yè)為了自身的加速發(fā)展，紛紛大幅提升固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)也迎來了在管理上的新挑戰(zhàn)，其中，固定資產(chǎn)的盤盈也是其中一個(gè)重要方面。為了更好的提高固定資產(chǎn)的利用效率，首先要明確企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的重要作用，同時(shí)，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理水平也充分顯示了一個(gè)企業(yè)管理水平的高低。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來說，固定資產(chǎn)投資質(zhì)量與管理水平的提升具有舉足重輕的地位和作用。

一、固定資產(chǎn)的相關(guān)理論

（一）固定資產(chǎn)的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指那些企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?/p>

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

確認(rèn)固定資產(chǎn)需要滿足兩個(gè)條件：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量。而我們所指的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指的是固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買、自行建造、融資租入等，取得的方式不有多種不同，初始計(jì)量方法也是各不相同。其計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)具體情況確定：①企業(yè)從外部購(gòu)置的固定資產(chǎn)：按照企業(yè)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)格加上購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的運(yùn)送費(fèi)用、包裝費(fèi)用、安裝費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等來計(jì)價(jià)；②企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)：要按企業(yè)建造該固定資產(chǎn)能夠達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生全部支出來進(jìn)行計(jì)價(jià)；③由投資者投入的固定資產(chǎn)：需要按照投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)；④非貨幣性的資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃過程中取得的固定資產(chǎn)應(yīng)按相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（三）固定資產(chǎn)的分類

（1）根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途不同，可以劃分成生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

（2）按照固定資產(chǎn)的使用情況的不同，可以劃分為正在使用中的、尚未使用的以及不需用的固定資產(chǎn)。

（3）按照固定資產(chǎn)所屬關(guān)系進(jìn)行劃分，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種。

（4）依照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合上述分類方法，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以分為以下七種：

①生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。其下按經(jīng)濟(jì)用途可以進(jìn)一步的明細(xì)分類。②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。③租出固定資產(chǎn)。④未使用固定資產(chǎn)。⑤不需用固定資產(chǎn)。⑥融資租入固定資產(chǎn)。⑦土地。

（四）固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)管理的定義：是指對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)劃、購(gòu)置、驗(yàn)收、登記、領(lǐng)用、使用、維修、報(bào)廢等全過程的管理。固定資產(chǎn)管理具有較強(qiáng)的技術(shù)性，是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)良好的堅(jiān)持物質(zhì)基礎(chǔ)。主要特點(diǎn)是：1.固定資產(chǎn)有許多核算方式。2.固定資產(chǎn)管理涉及眾多部門。

（五）固定資產(chǎn)盤盈的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）第27條規(guī)定：“盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，與按該資產(chǎn)的新舊程度所估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額進(jìn)行相減，所得結(jié)果才能作為入賬價(jià)值，在會(huì)計(jì)分錄中表現(xiàn)為：在‘固定資產(chǎn)’科目中，借記‘固定資產(chǎn)’科目，貸記‘以前年度損益調(diào)整’科目?！?/p>

二、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理要求

（一）固定資產(chǎn)盤盈及其賬務(wù)處理

從理論上講，固定資產(chǎn)盤盈大致分為兩類：1.記賬錯(cuò)誤，2.不屬于記賬錯(cuò)誤的其他原因。

1.漏記固定資產(chǎn)

對(duì)于漏記固定資產(chǎn)的情況，多現(xiàn)于財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的私營(yíng)小企業(yè)或者民營(yíng)企業(yè)中，這些企業(yè)在日常管理中沒有按照制度及時(shí)處理銀行存款或者現(xiàn)金，從而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握企業(yè)資金流動(dòng)情況。企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當(dāng)按照盤盈固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行入賬處理，借方“固定資產(chǎn)”，貸方“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極追查導(dǎo)致該錯(cuò)誤發(fā)生的原因，例如通過查找該資產(chǎn)入賬的原始記賬憑證，認(rèn)真核對(duì)憑證記載金額與賬面金額是否一致。本文認(rèn)為，雖然該盤盈的固定資產(chǎn)在實(shí)際投入使用過程中，沒有按照稅法要求計(jì)提折舊，但是該固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且相對(duì)增加了企業(yè)利潤(rùn)，相當(dāng)于在每年所得稅匯算時(shí)是考慮到這部分資產(chǎn)的差額，體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)中。故，該盤盈固定資產(chǎn)不能忽略不計(jì)，對(duì)于其評(píng)估部分，不能視同意外所得，需要查找原始購(gòu)買憑證等附在后。

2.錯(cuò)記固定資產(chǎn)

錯(cuò)記固定資產(chǎn)，大多數(shù)是由于該固定資產(chǎn)入賬時(shí)，由于購(gòu)置經(jīng)辦人員、倉(cāng)儲(chǔ)人員之間溝通不暢或者對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，也有可能銷售方存在疏漏，購(gòu)置時(shí)寫錯(cuò)了固定資產(chǎn)名稱，這就使得在入賬時(shí)出現(xiàn)名不符實(shí)、貨不符帳的情況，結(jié)果就變成了，賬面上等級(jí)的固定資產(chǎn)但是企業(yè)實(shí)際中沒有，而企業(yè)實(shí)際中存在的固定資產(chǎn)在賬面上卻沒有顯示出來，因此，就需要財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的時(shí)候，細(xì)致的比較帳上有的和賬上沒有的，二者有時(shí)候可能是相近的，過程中也許需要詢問固定資產(chǎn)的實(shí)際使用人員，一旦出現(xiàn)了類似情形，財(cái)務(wù)上要進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)調(diào)整，達(dá)到帳實(shí)相符。

3.外借固定資產(chǎn)

由于這部分固定資產(chǎn)屬于臨時(shí)性從外部借入而來的，企業(yè)并未對(duì)此支付相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)賬面上也就不需要顯示，但是隨著時(shí)間的推移，該固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員可能會(huì)遺忘其歸屬，從而導(dǎo)致其長(zhǎng)久存放于企業(yè)中，于是一旦盤點(diǎn)，就會(huì)發(fā)生盤盈的情況。鑒于此情形，企業(yè)應(yīng)該秉持守信的原則，歸還該部分不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，當(dāng)然也存在有時(shí)候盤盈的固定資產(chǎn)因種種原因?qū)嵲跓o法歸還對(duì)方，那么此種情況下，企業(yè)應(yīng)該報(bào)管理部門批準(zhǔn)，取得批準(zhǔn)后后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。4.體外循環(huán)資金所購(gòu)固定資產(chǎn)

該情況多出現(xiàn)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)作非常不規(guī)范的小企業(yè)中。如果企業(yè)利用體外循環(huán)資金去購(gòu)置固定資產(chǎn)，那么企業(yè)在財(cái)務(wù)處理時(shí)，不會(huì)將該資產(chǎn)包含在本企業(yè)的固定資產(chǎn)范圍內(nèi)。隨著企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)制度逐步健全，企業(yè)將會(huì)根據(jù)資金的渠道來源，分別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，一是，如果按原有資金進(jìn)行購(gòu)置，那么應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行入賬處理，借方記“固定資產(chǎn)”，貸方記“實(shí)收資本”或“股本”，二是用企業(yè)資金購(gòu)置，同樣按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行入賬處理，會(huì)計(jì)處理同外借固定資產(chǎn)相同。

5.銷貨方多發(fā)的固定資產(chǎn)

銷貨方原因產(chǎn)生粗心大意導(dǎo)致多發(fā)除了產(chǎn)品，并且在購(gòu)買驗(yàn)收該固定資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買方粗心沒有核對(duì)其數(shù)量是否準(zhǔn)確，而一旦盤點(diǎn)，就發(fā)生了盤盈。發(fā)生此種情況的賬務(wù)處理為，借方“固定資產(chǎn)”科目，貸方“待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理固定資產(chǎn)損益”科目，同時(shí)報(bào)企業(yè)相關(guān)部門審核，如果需要對(duì)銷售方進(jìn)行補(bǔ)償貨款，則需要銷貨方開具相應(yīng)發(fā)票，并據(jù)發(fā)票記載金額進(jìn)行入賬處理，賬務(wù)處理為，借方“待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理固定資產(chǎn)損益”，貸方“應(yīng)付賬款”，在實(shí)際支付時(shí)，借方“應(yīng)付賬款”，貸方“銀行存款”等。如果企業(yè)因?yàn)槌^一定年限，拒絕補(bǔ)償該款項(xiàng)，其賬務(wù)處理為，借方“待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理固定資產(chǎn)損益”，貸方“遞延稅款――應(yīng)交所得稅”，借方以評(píng)估該資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量，企業(yè)還需就評(píng)估該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去所得稅之后的余額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”中。

6.其他情況的固定資產(chǎn)

本文認(rèn)為如果將無法查明原因的固定資產(chǎn)盤盈作為企業(yè)意外所得進(jìn)行賬務(wù)處理有失公允，相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，無論從企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則，還是社會(huì)輿論的角度都是不合適的。

同時(shí)，如果企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就需要同所屬的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確定稅務(wù)管理部門對(duì)于該部門固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的指導(dǎo)意見，如果企業(yè)與稅務(wù)管理部門存在分歧，就需要雙方找相關(guān)法律依據(jù)，最終對(duì)該固定資產(chǎn)的處理達(dá)成一致意見，避免在所得稅匯算時(shí)進(jìn)行再次調(diào)整，也避免產(chǎn)生一些不必要的稅賦。

（二）固定資產(chǎn)盤盈的計(jì)算

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)管理辦法，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，按照相關(guān)法律和其管理權(quán)限，經(jīng)過企業(yè)股東大會(huì)或者董事會(huì)，或者類似機(jī)構(gòu)審議通過，并按照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定報(bào)送所屬行政管理機(jī)關(guān)備案登記，同時(shí)需要留檔存冊(cè)于企業(yè)所在地，供投資者查閱。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)包括其目錄、分類、折舊年限、折舊方法等，一經(jīng)對(duì)外報(bào)送，或已經(jīng)存放于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地供投資者查詢，就不可以隨意進(jìn)行變更，如有特殊情況，不得不進(jìn)行變更，仍需從新履行程序，經(jīng)相關(guān)部門審議批準(zhǔn)后報(bào)有關(guān)行政部門備案登記，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露說明。

（三）固定資產(chǎn)盤盈的納稅籌劃

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第四項(xiàng)規(guī)定：“按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值，盤盈的固定資產(chǎn)，以重置同類固定資產(chǎn)的完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)盤盈的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)上與稅法上是保持一致的?！?/p>

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益在內(nèi)等的收入，即固定資產(chǎn)盤盈，在稅法上應(yīng)該作為“資產(chǎn)溢余收入”計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得?！?/p>

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不存在財(cái)稅差異。但是，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)將其視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，核算時(shí)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，不可計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入而稅法則作為“資產(chǎn)溢余收入”，統(tǒng)計(jì)時(shí)計(jì)入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3.從另一方面來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈不屬于正常事項(xiàng)，建議企業(yè)應(yīng)置備關(guān)于盤盈事項(xiàng)的處理說明（說明中應(yīng)包含企業(yè)管理層簽署有效的固定資產(chǎn)處理意見書、固定資產(chǎn)重置價(jià)值評(píng)估報(bào)告等文件），以備企業(yè)所屬稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。

三、固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理的影響因素

（一）固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理的影響因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：

（1）固定資產(chǎn)所具有的原始價(jià)值：也就是企業(yè)賬面顯示的固定資產(chǎn)歷史成本，這是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的基礎(chǔ)。

（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值：在實(shí)際中，倘若固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)使用期限，且該固定資產(chǎn)目前狀態(tài)在使用壽命終了預(yù)期中，那么，該固定資產(chǎn)凈殘值為企業(yè)當(dāng)前可以從處置該資產(chǎn)中獲得的且扣除預(yù)計(jì)處置相關(guān)費(fèi)用后金額。

（二）固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算做了相應(yīng)調(diào)整。新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)來對(duì)待，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。即固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行更正。

固定資產(chǎn)盤盈

（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

盈余公積

利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

四、在固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意到的問題

（一）企業(yè)應(yīng)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、明確財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，財(cái)務(wù)部門是現(xiàn)代企業(yè)決策的基礎(chǔ)，企業(yè)作為一門專門的科學(xué)，必須為上層決策提供第一手的分析資料，這是時(shí)代的要求；

其次，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中要不斷的改革，企業(yè)形式多樣化，會(huì)計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜、激烈競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）企業(yè)的前期報(bào)表要保證固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確

對(duì)于固定資產(chǎn)的管理和核算來說，首先應(yīng)遵循的原則也是最重要的原則：信息的準(zhǔn)確性。對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈來說，只有先期信息準(zhǔn)確了，此后的每項(xiàng)工作才有繼續(xù)進(jìn)行的意義，才能夠在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做出正確的顯示，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況給出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，才能更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)管理的重要性。

（三）做好固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)的變更處理和審核備案

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)活動(dòng)并非一成不變的，因此對(duì)于股東資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理來說更是這樣，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者，在實(shí)際工作中，及時(shí)處理固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)核算工作，如有變更，更要及時(shí)的進(jìn)行變更處理以及審核備案，這樣才能更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。

五、結(jié)論與展望

固定資產(chǎn)一直是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)再生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)保證?，F(xiàn)如今，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，為了不斷適應(yīng)新的市場(chǎng)形勢(shì)，追趕市場(chǎng)前進(jìn)的腳步，企業(yè)需要大幅增加固定資產(chǎn)來適應(yīng)科技技術(shù)進(jìn)步帶來的激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這就給企業(yè)的固定資產(chǎn)管理上提出了新的問題。改進(jìn)固定資產(chǎn)的管理，促使固定資金使用的經(jīng)濟(jì)效益得到提升，這些都有利于企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本，并且也有利于企業(yè)節(jié)約許多基本建設(shè)資金，從而達(dá)到利用有限的建設(shè)資金來擴(kuò)大固定資產(chǎn)的規(guī)模之目的。特別是對(duì)于那些尚處于朝陽發(fā)展期的中小企業(yè)來說，管理好固定資產(chǎn)的投資活動(dòng)尤為重大，從大的方面來說對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有積極意義；從小的方面來說，企業(yè)固定資產(chǎn)的管理也在某種程度上能夠反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，能否提高固定資產(chǎn)的投資質(zhì)量，影響著企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

第二篇：關(guān)于盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

關(guān)于盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 盤盈的固定資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 借：以前損益調(diào)整 借：以前損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

對(duì)于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(一)存貨的盤盈

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料

庫(kù)存商品等

貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用

(二)存貨的盤虧

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

1)企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫(kù)存商品等

2)購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理：

1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2)屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

某企業(yè)在年底進(jìn)行固定資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈車床一臺(tái)，該車床重置完全價(jià)值為8000元，估計(jì)提折舊5000元。請(qǐng)寫明會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批 準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

假定：所得稅稅率25%，會(huì)計(jì)科目編制如下：

1．借：固定資產(chǎn)8000

貸：累計(jì)折舊5000

貸：以前損益調(diào)整3000

2．借：以前損益調(diào)整750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750

3．借：以前損益調(diào)整2250

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2250

盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

舉個(gè)例子：某企業(yè)于2007年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100,000元。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)100 000

貸：以前損益調(diào)整 100 000

固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理 的會(huì)計(jì)分錄

1.賬外盤盈舊機(jī)器一臺(tái)，重新估價(jià)原值4800元估計(jì)已提折舊3300元。

2.帳外盤盈乙種材料260千克，每千克15元。

3.盤虧舊A型設(shè)備一臺(tái)，賬面原值1700元已提折舊920元。

4.盤虧甲種材料350千克，每千克18元。

5.盤虧乙種材料400千克，每千克20元。

6.盤虧01號(hào)產(chǎn)品6件，每件35元。借：固定資產(chǎn) 4800

貸：以前損益調(diào)整4800

借：以前損益調(diào)整3300

貸： 累計(jì)折舊 3300

借：以前損益調(diào)整（4800-3300）*0.25=375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 375

借:以前損益調(diào)整 1125

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1125借：原材料3900

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3900

借待處理財(cái)產(chǎn)損益 3900

貸：管理費(fèi)用 3900借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820

累計(jì)這折舊 920

貸;固定資產(chǎn) 1700

借：營(yíng)業(yè)外支出 820

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820

4借：待處理財(cái)產(chǎn)損益6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營(yíng)業(yè)外支出 6300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6300

5借：待處理財(cái)產(chǎn)損益6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營(yíng)業(yè)外支出 6300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6300

6借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 210

貸：庫(kù)存商品 210

借;營(yíng)業(yè)外支出 210

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 210

第三篇：固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理 的會(huì)計(jì)分錄

固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理 的會(huì)計(jì)分錄

1.賬外盤盈舊機(jī)器一臺(tái)，重新估價(jià)原值4800元估計(jì)已提折舊3300元。2.帳外盤盈乙種材料260千克，每千克15元。

3.盤虧舊A型設(shè)備一臺(tái)，賬面原值1700元已提折舊920元。4.盤虧甲種材料350千克，每千克18元。5.盤虧乙種材料400千克，每千克20元。6.盤虧01號(hào)產(chǎn)品6件，每件35元。1 借：固定資產(chǎn) 4800

貸：以前損益調(diào)整

4800

借：以前損益調(diào)整3300

貸： 累計(jì)折舊 3300

借：以前損益調(diào)整（4800-3300）*0.25=375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 375

借:以前損益調(diào)整 1125 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

1125 借：原材料3900 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3900 借待處理財(cái)產(chǎn)損益 3900 貸：管理費(fèi)用 3900 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820

累計(jì)這折舊 920 貸;固定資產(chǎn) 1700 借：營(yíng)業(yè)外支出 820 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820

4借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

6300 貸：原材料-甲材料 6300 借：營(yíng)業(yè)外支出 6300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6300

5借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

6300 貸：原材料-甲材料 6300 借：營(yíng)業(yè)外支出 6300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6300

6借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 210 貸：庫(kù)存商品 210 借;營(yíng)業(yè)外支出 210 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 210

盤盈的固定資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整 借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 借：以前損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 盤虧固定資產(chǎn)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

對(duì)于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(一)存貨的盤盈 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理： 借：原材料 庫(kù)存商品等

貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用(二)存貨的盤虧 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

1)企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫(kù)存商品等

2)購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理： 1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2)屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

第四篇：論企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理

論企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理

摘要：固定資產(chǎn)盤查是企業(yè)每年都必須進(jìn)行的一種財(cái)產(chǎn)清查，在企業(yè)盤查的實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)盤虧是比較常見的一種情況;相反的，固定資產(chǎn)盤盈卻極為少見。所以，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理就相對(duì)比較簡(jiǎn)單。可是，固定資產(chǎn)盤盈的原因和種類有很多，情況也各有差異，對(duì)所有的固定資產(chǎn)盤盈進(jìn)行籠統(tǒng)的處理是不恰當(dāng)?shù)?。?duì)此，本人總結(jié)了國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)學(xué)者的觀點(diǎn)和看法，借鑒了國(guó)外一些專業(yè)人士的思想，并通過實(shí)踐與思考，把固定資產(chǎn)盤盈按照原因的不同分成三類8種。同樣的，由于會(huì)計(jì)處理和盤盈的性質(zhì)不同，在稅務(wù)方面的處理也要有不同之處，也不能一律按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，全額補(bǔ)提以前所得稅，具體的詳細(xì)分析與解釋在本文中也都有相應(yīng)的探索與結(jié)果。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);稅務(wù)處理;會(huì)計(jì)處理;盤盈

一、固定資產(chǎn)概述

(一)固定資產(chǎn)盤盈的定義與性質(zhì)。要理解固定資產(chǎn)盤盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤盈。

1、固定資產(chǎn)大多數(shù)情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個(gè)別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔(dān)任提供勞務(wù)的任務(wù)，以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理或出租的有形資產(chǎn);

2、固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)該較長(zhǎng)，一般都超過一年，即一個(gè)會(huì)計(jì)。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現(xiàn)今中國(guó)的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。

(二)固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類?？偟膩碚f，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯(cuò)計(jì)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作中，對(duì)所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了及時(shí)的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說是不存在的(一些沒辦法做到及時(shí)登賬的特殊企業(yè)除外)。所以在此，本文就以錯(cuò)計(jì)與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細(xì)分為以下八種情況：

1、由于購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;

2、由于購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)錯(cuò)計(jì)，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;

3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈;

4、由于經(jīng)營(yíng)需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈;

5、由于接受捐贈(zèng)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;

6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;

7、由于前期差錯(cuò)形成的固定資產(chǎn)盤盈;

8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。

為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類：

1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈;

2、重要的固定資產(chǎn)盤盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤盈;

3、錯(cuò)計(jì)形成的固定資產(chǎn)盤盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。

二、分析所有種類固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

(一)分析固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

1、國(guó)際上對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的看法。在固定資產(chǎn)的盤查中，除了處理盤盈所得應(yīng)該通過的會(huì)計(jì)科目外，盤盈的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)也要確定一個(gè)合理的價(jià)值。

2、國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中做法的理論分析。在國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中，無論固定資產(chǎn)的價(jià)值大小，使用時(shí)間長(zhǎng)短以及固定資產(chǎn)盤盈所屬的會(huì)計(jì)期間，統(tǒng)統(tǒng)一律作為以前的差錯(cuò)，計(jì)入“以前損益調(diào)整”核算。但是根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，會(huì)計(jì)信息應(yīng)反應(yīng)企業(yè)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)和某段時(shí)間內(nèi)，真實(shí)的、完整的財(cái)務(wù)信息。

但是企業(yè)有時(shí)也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤盈的數(shù)額較大，產(chǎn)生的影響較為重要;又或者是固定資產(chǎn)盤盈是因?yàn)楸酒诘牟铄e(cuò)。所以根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，我認(rèn)為在遇到類似這種偶然情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況對(duì)相應(yīng)的科目進(jìn)行沖減，不能繼續(xù)照搬現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)前文分析的三類情況，處理的方法有以下幾種建議：

(1)屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤盈：由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈屬于當(dāng)期差錯(cuò)，不涉及以前財(cái)務(wù)報(bào)表，因此不能通過“以前損益調(diào)整”科目核算，而是相應(yīng)的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”“應(yīng)付賬款”“實(shí)收資本”“管理費(fèi)用”等科目。

1)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)繼續(xù)用于生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品，則將其作為營(yíng)業(yè)外收入沖減當(dāng)期生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。

2)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費(fèi)用沖減當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費(fèi)用”。

3)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購(gòu)入未記賬形成，應(yīng)以入賬價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，增加應(yīng)付賬款，而不能作為以前利得，也不能確認(rèn)本期利得。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)付賬款――XX公司”。

(2)屬于前期的固定資產(chǎn)盤盈：

1)盤盈的固定資產(chǎn)由以前錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前利潤(rùn)為零或?yàn)檎?，則應(yīng)以盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計(jì)提比率，分別補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和計(jì)提法定盈余公積。并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)。

2)盤盈的固定資產(chǎn)由以前錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前利潤(rùn)為負(fù)，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值剛好能夠彌補(bǔ)上期虧損，或者還不夠彌補(bǔ)上期虧損，則不應(yīng)補(bǔ)繳企 業(yè)所得稅，也不應(yīng)計(jì)提法定盈余公積，只調(diào)整以前損益。

(二)分析固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理的稅務(wù)影響。在我國(guó)稅法中分為兩種情況：(1)該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不能確定(2)該固定資產(chǎn)有可以確定的市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于兩種情況下盤盈的固定資產(chǎn)，其價(jià)值有不同的確定方法。在情況(1)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其未來能帶來的現(xiàn)金流入計(jì)量它的價(jià)值，這種計(jì)量方法與現(xiàn)行稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)理論相同;在情況(2)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其市場(chǎng)價(jià)格減去按照其新舊程度估計(jì)的損失后來進(jìn)行計(jì)價(jià)，此種計(jì)價(jià)方法異同于稅法的規(guī)定。

三、對(duì)于不同處理方法的對(duì)比

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理方法簡(jiǎn)單方便，并且符合大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數(shù)情況下不會(huì)出現(xiàn)盤盈，即使盤盈也不會(huì)有大額重要的盤盈。所以準(zhǔn)則選擇了一律通過“以前損益調(diào)整”來調(diào)整以前的利潤(rùn)和所得稅。

四、總結(jié)分析結(jié)果，提出新的建議

總之，我認(rèn)為固定資產(chǎn)的盤盈不應(yīng)該一律通過“以前損溢調(diào)整”科目來進(jìn)行組織核算，應(yīng)分別根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈的原因和其價(jià)值的大小等這些不同的情況來進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時(shí)也要考慮如下幾點(diǎn)：

第一：盤盈所得的處理問題

不同期間形成的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，從而造成的固定資產(chǎn)盤盈，要記入不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得，應(yīng)調(diào)整上期報(bào)表。

第二：入賬時(shí)，盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值如何確定的問題

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去其應(yīng)提的折舊之后的價(jià)值來確定。這個(gè)問題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理異議》中有不同的看法。

第三：盤盈通過的科目問題

如果盤盈的固定資產(chǎn)是以前的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前損溢調(diào)整”科目來核算，盤盈的固定資產(chǎn)是本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄本身的問題造成的固定資產(chǎn)盤盈，不能確認(rèn)為所得，而應(yīng)該視為對(duì)賬目的一種調(diào)整，直接進(jìn)行補(bǔ)充登記，調(diào)整有關(guān)科目即可。

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[3] 龍銀州，再談固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理[J]，新會(huì)計(jì)，2011

四、財(cái)務(wù)視角下我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)如何切實(shí)加強(qiáng)資金管理能力

(1)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)集團(tuán)總部與各下屬分子公司的資金預(yù)算管理能力

近年來，人們對(duì)預(yù)算管理的重視程度有所加強(qiáng)。筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在資金管理中，不妨引入預(yù)算管理，使二者相結(jié)合，提高企業(yè)集團(tuán)的綜合管理能力。企業(yè)集團(tuán)的管理者可以借助預(yù)算管理確定集團(tuán)可實(shí)現(xiàn)的資金管理目標(biāo)，同時(shí)，由于預(yù)算的“先見性”，集團(tuán)管理者還能在制定資金管理目標(biāo)時(shí)綜合考慮到集團(tuán)的各種因素。此外，有效的資金管理，能夠使管理者及時(shí)了解資金收支情況，有助于集團(tuán)對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與管理，合理調(diào)劑資金余缺。

在具體的資金預(yù)算管理中，企業(yè)集團(tuán)的管理者及相關(guān)人員應(yīng)提高對(duì)資金預(yù)算管理的認(rèn)知度。企業(yè)集團(tuán)的資金預(yù)算管理人員應(yīng)結(jié)合集團(tuán)的資金需求計(jì)劃和各下屬單位的資金支付申請(qǐng)，制定具體的資金使用計(jì)劃。同時(shí)，資金管理人員還應(yīng)詳細(xì)統(tǒng)計(jì)各下屬單位的資金盈余和短缺，做好各下屬單位之間的資金調(diào)劑。此外，集團(tuán)還應(yīng)從制度入手，對(duì)資金管理預(yù)算機(jī)制予以完善，通過“制度”對(duì)資金管理的相關(guān)行為予以約束。再者，通過資金預(yù)算管理機(jī)制的實(shí)施，資金管理人員應(yīng)及時(shí)考核預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的差異，提出建設(shè)性措施，進(jìn)行不斷改革與完善。

(2)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)資金管理的多重模式進(jìn)行有效融合目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的資金管理模式眾多。各種模式各有特點(diǎn)與利弊。鑒于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，探尋多種資金管理模式的融合，以實(shí)現(xiàn)資金管理的最佳效果。具體而言，無論是實(shí)施“資金結(jié)算中心模式”還是“統(tǒng)收統(tǒng)支模式”的企業(yè)集團(tuán)，在發(fā)揮本模式聚合優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，還要積極加強(qiáng)對(duì)各下屬單位和賬戶的監(jiān)管。結(jié)合下屬單位的資金需求和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，考慮對(duì)其他資金管理模式的借鑒與融合。此外，企業(yè)集團(tuán)還可以通過整體銀行貸款解決下屬單位的資金需求，從源頭上解決資金問題。還有一點(diǎn)，各下屬單位向集團(tuán)總公司上交收入時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)合理有效的管理好這些資金，確保這些資金的安全性與收益性。

(3)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度

無論何種企業(yè)類型，若要內(nèi)部管理發(fā)揮實(shí)效，離不開強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)的資金管理也不例外。首先，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)積極完善內(nèi)部審計(jì)制度，并積極祖師內(nèi)審人員參與各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，豐富其審計(jì)技巧，提高其審計(jì)能力。同時(shí)，賦予審計(jì)部門與審計(jì)人員充分的權(quán)限，以確保審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性。內(nèi)審人員除了要對(duì)有關(guān)資金流向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督核查之外，還應(yīng)對(duì)資金管理制度與流程進(jìn)行監(jiān)督。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)制度/流程中存在的漏洞。此外，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)各下屬單位的資金支付使用情況和財(cái)務(wù)情況等進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控，并不定期到下屬單位進(jìn)行檢查。以確保企業(yè)集團(tuán)資金管理工作的順利開展。

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第五篇：盤盈資產(chǎn)賬務(wù)處理

盤盈資產(chǎn)賬務(wù)處理

資產(chǎn)盤盈主要分為盤盈固定資產(chǎn)和盤盈流動(dòng)資產(chǎn)（包括原材料、庫(kù)存商品等）。原材料、庫(kù)存商品盤盈通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，固定資產(chǎn)盤盈記入“以前損益調(diào)整”科目。

一、固定資產(chǎn)盤盈

在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，記入“以前損益調(diào)整”科目，按重置成本確定入賬價(jià)值。

例：某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬設(shè)備，重置成本為100000元，假定該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

盤盈設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前損益調(diào)整100000

調(diào)整所得稅時(shí)：

借：以前損益調(diào)整25000（100000×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000

調(diào)整留存收益：

借：以前損益調(diào)整75000（100000—25000）

貸：盈余公積——法定盈余公積7500（75000×10%）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67500

二、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈

流動(dòng)資產(chǎn)盤盈分兩步，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前、后，賬務(wù)處理有所不同。批準(zhǔn)前：

借： 原材料/庫(kù)存商品等

貨：待處理財(cái)產(chǎn)損益

批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，沖減管理費(fèi)用：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用