第一篇：固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理

某企業(yè)于2008年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格

為10萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而原來則是作為當(dāng)期損益，之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是以這些資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的，該資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該些資產(chǎn)等會計差錯而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯進行更正處理。舊準則直接計入營業(yè)外收入，直接影響凈利潤，新準則通過以前年度損益調(diào)整，調(diào)整未分配利潤，使企業(yè)的報表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（2）調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25000

注：“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整增加的“營業(yè)外收入”的金額，增加了企業(yè)的凈利潤，稅法上也將資產(chǎn)

盤盈作為應(yīng)稅收入，會計與稅法規(guī)定一致，要交納所得稅。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整75000

貸：利潤分配——未分配利潤75000

第二篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

購買汽車相關(guān)費用的入賬

1、汽車價款和車輛購置稅計入“固定資產(chǎn)”科目。

2、工本費、牌照費等全部計入“管理費用--汽車費用”科目。

3、汽車折舊年限按稅法規(guī)的4年，殘值率5%。

4、可以采用平均年限法提折舊。

年折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-殘值率）/折舊年限

月折舊額=年折舊額/12

5、折舊在固定資產(chǎn)入賬的下月開始提取。

借：管理費用--折舊費

貸：累計折舊

公司貸款買車會計分錄怎么做？利息是計入財務(wù)費用還是固定資產(chǎn)？

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

短期借款

貸款購車應(yīng)將利息計入財務(wù)費用

車輛保險費進哪個科目?會計分錄如何?

最佳答案

車輛保險費進管理費用

會計分錄

借：管理費用—保險費

貸：銀行存款(或現(xiàn)金）

其他問題

一

車輛保險費應(yīng)計入：管理費用—保險費

繳納時的分錄：

借：管理費用—保險費

貸：銀行存款

二

車輛保險，先做待攤費用

借 待攤費用

貸 銀行存款等

然后在保險期內(nèi)分月攤銷，分錄為

借 費用類科目

貸 待攤費用

費用類科目的選擇，按車輛使用部門劃分，用于老板用車或者辦公室的，計入管理費用，用于銷售部門的，計入營業(yè)費用，用于車間的，計入制造費用。

三：

借 待攤費用－車保險

貸 銀行存款／現(xiàn)金；

借 管理費用－車保險

貸 待攤費用－車保險（每月攤銷）．

四

借：管理費用—保險費

貸：銀行存款

如果我公司購入一輛車500000元，車輛購置稅30000元，代檢費3000元，牌照費175元，車輛保險費20000元，車船使用稅12元，養(yǎng)路費180元

載自“ http://zhidao.baidu.com/question/2174149.html”

會計分錄：借：固定資產(chǎn)530000 貸：銀行存款530000

借：管理費用23367 貸：現(xiàn)金23367

1、車輛的購買原值和車輛購置稅計入固定資產(chǎn)

2、保險費、路橋費辦牌及代理費、牌照費、車船使用稅等計入期間費用。

本公司購一輛新車自用（送貨），會計分錄如何編制？

1.公司新車不含稅價格82735.04元，增稅14064.96元 開票日期11/22

2.拍照價格是54000元 手續(xù)費100元 開票日期12/22（與新車開具的票據(jù)期間不一致如何進行折

舊）

3.車輛購置稅 8273元 開票日期12/25

4.車輛使用稅 38元

5.汽車裝修 1090元

6.辦證服務(wù)費 1000元

請問

1.會計分錄如何做（詳細）

2.什么時候進行固定資產(chǎn)折舊 會計分錄如何編制 折舊年限是幾年，殘值率是多少（拍照和車輛購置

德時間不一致如何進行核算）

問題補充：+)7.a.繳納07版機動車輛商業(yè)保險 3179.84元 b.機動車交通事故責(zé)任強制保險190元（其實發(fā)票上金額為1190元 但繳險的時候就支付樂190元）以上用支票支付共計3369.84元 ****會計

分錄如何編制？

答案一：

1．借:固定資產(chǎn)-運輸設(shè)備96800(購車費用)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)96800

2.借:固定資產(chǎn)-運輸設(shè)備54100(辦理車輛牌照費用)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)54100

3.借:固定資產(chǎn)--運輸設(shè)備(車輛購置稅)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)8273

4.借:管理費用-車輛使用稅38 管理費用-車輛費用1090 管理費用-車輛費用1000 貸:銀行存款(現(xiàn)金)2128

你元月份開始折舊吧,因為雖然你的車是11月份買的,但是牌照是12 份辦的你應(yīng)該12月份才使用的,折舊年限是5年,殘值率是10%

開票時間不一置就分時間記入固定資產(chǎn)原值就行了

5.繳納的保險費可計入固定資產(chǎn)原值攤銷

答案二：

1.82735.04+14064.96+54000+8273=159073

100+38+1090+1000=2228 2.借固定資產(chǎn)159073

管理費用2228 銀行存款161301

3.有牌照才好用,就取牌次月開始提吧,折舊年限建議5年,殘值率5%

4.保險都借預(yù)付賬款,然后在保險期內(nèi)按月分攤到管理費用

以上答案不知道哪個是對的關(guān)于汽車計提折舊的問題

我公司是一家新建私營企業(yè)，老板有四部汽車--霸道41萬；三菱25萬；保時捷170萬；海馬14萬。四部車都入了固定資產(chǎn)共計250萬元。請會計高手幫忙給算一下應(yīng)該計提多少折舊額？折舊率是多少？折舊法該用哪一種方法？我想用年限法計提，但不知年限是多少？殘值率是多少？或者會計前輩可以告訴我稅法統(tǒng)一規(guī)定汽車的年折舊率是多少？如何查找有關(guān)的資料？提前謝謝了！

問題補充：霸道、三菱是頂賬回來的，以公司名義入的帳。保時捷、海馬下的是老板和老板娘的名

字。這樣是否均不可以入固定資產(chǎn)賬？

最佳答案：

1、稅法對固定資產(chǎn)的使用年限作了明確的規(guī)定：房屋建筑物20年；機器設(shè)備10年；運輸起重設(shè)備（包括各種汽車）、電子設(shè)備和 其他設(shè)備5年。

2、在計算固定資產(chǎn)折舊的原值時外資企業(yè)允許扣除10%的殘值，其他的內(nèi)資企業(yè)一律要按照5%扣

除殘值。

3、固定資產(chǎn)折舊 的方法一律要采用平均年限法既直線法。

4、你單位老板的汽車如果都在企業(yè)固定資產(chǎn)的 帳上，計提折舊額計算如下：

以霸道車為例：原值41萬，計算折舊的原值38.95萬（41*95%），年折舊額7.79(38.95/5）；月

折舊額6491.67(77900/12）。

5、計提折舊的會計分錄：

借：管理費用或營業(yè)費用（商業(yè)）－折舊6491.67

貸：累計折舊6491.67

答案二：

通用設(shè)備中運輸設(shè)備折舊年限是6-12年，殘值率是5%，都是新車就按這個提。

答案三：

1、車輛必須是你們公司名下的，不能是你們老板私人名下的，否則不能做為公司固定資產(chǎn)入帳。

2、按稅法規(guī)定，小車折舊年限為5年，殘值率，內(nèi)資企業(yè)5%，外資企業(yè)10%。每個月車輛折舊額

=車輛原值*（1-殘值率）/5/12

答案四：

我們單位(私營)也剛有小車進固定資產(chǎn),包括價+稅+費一共是10.86萬元,9月買的,11月才入賬,所以11月做分錄:借:固定資產(chǎn)_汽車 108600,貸:現(xiàn)金 108600.因本月增固定資產(chǎn),下月才可提折舊,所以這個月不能做折舊.折舊額是這樣算的:5%的凈殘值應(yīng)去掉,分5年折舊.12月提折舊為:108600*(1-5%)*1/5/12,提折舊

時分錄如樓上

你們單位只要把所有的購車費用加在一起,用上面的公式就可以了,記得,購車的費用最好是今年入賬,跨了小心稅務(wù)就不一定認賬了，最重要是這幾部車必須以你單位名義買的才可入固定資產(chǎn)喲,老板個人是不行的.解讀新會計準則第4號——固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的“新規(guī)新意”(一)固定資產(chǎn)概念的新變化 新準則中的固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個會計。

1、不再強調(diào)單位價值較高

2、使用時間要求發(fā)生了變化

……詳細

(二)對固定資產(chǎn)折舊方面的新規(guī)定

原先準則企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)日減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計提折舊，從下月起停止計提折舊。新準則未規(guī)定對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的約束條件，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益……詳細

(三)對固定資產(chǎn)減值準備的新規(guī)定

新會計準則中，關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的改變較大即固定資產(chǎn)：可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回……詳細

(四)對固定資產(chǎn)清理、處置的新規(guī)定

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。而原先準則不延伸這方面的規(guī)定

……詳細

(五)新準則增加對棄置費用充分考慮 新準則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用，并計入負債。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計負債---預(yù)計棄置費用”科目。要特別強調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費用并計入負債……詳細

(六)固定資產(chǎn)盤盈的會計核算的變化

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性

解讀新會計準則第8號——資產(chǎn)減值

“資產(chǎn)減值”新變化

1、資產(chǎn)減值范圍新變化

新準則對資產(chǎn)減值作了較詳細的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準則的規(guī)定……詳細

2、發(fā)生減值的認定的新變化

在新的準則中，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，不過企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額

……詳細

3、資產(chǎn)可收回金額的計量新變化

新準則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等……詳細

4、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

新準則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是新準則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等……詳細

5、資產(chǎn)組的認定及減值處理新變化

舊準則要求按單項資產(chǎn)計提減值準備新準則規(guī)定“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)……詳細

6、商譽減值的處理新變化

現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽為無形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。新準則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試”，不再攤銷。

第三篇：固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈，就是指在進行固定資產(chǎn)盤點的時候，實存數(shù)大于賬存數(shù)，實物多于賬面。

實行新會計準則以后，存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)盤盈應(yīng)該如何處理？由于有多種說法，令人感到困惑、迷惑、疑惑。

本文通過梳理會計準則及《企業(yè)會計準則講解（2006）》（以下簡稱《講解》）中的有關(guān)表述，結(jié)合實際情況分析，探究資產(chǎn)盤盈的正確處理方法。

一、表述：

（一）準則條文

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》“第四章 前期差錯更正 第十一條……前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！?/p>

該段也見于《講解》第440頁。

（二）《企業(yè)會計準則講解（2006）》（人民出版社，2006，ISBN978-7-01-006120-7）

1、第二章《存貨》第19-20頁

“(三)盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值,并通過?待處理財產(chǎn)損溢?科目進行會計處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當(dāng)期管理費用?！?/p>

2、第五章《固定資產(chǎn)》

①第66頁

“建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支?！?/p>

②第76頁

“

四、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧 固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn),因此,對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)是比較少見的,也是不正常的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢?！髽I(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過?以前損益調(diào)整?科目核算?！?/p>

③第76頁

“

一、新舊比較……(四)改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理 原準則規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當(dāng)期入賬,同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。新準則規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理?！?/p>

3、第三十六章《分部報告》第589頁

“營業(yè)外收入包括企業(yè)實現(xiàn)的與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)收入、長券長款收入、罰沒收入等?！?/p>

二、“推論”：蓬山此去多歧路

從上述規(guī)定中似乎可以得出以下“推論”：

1、固定資產(chǎn)盤盈：

作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

《講解》第589頁營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈的說法是“錯誤”的，因為第76頁固定資產(chǎn)盤盈的論述及“新舊比較”特意強調(diào)改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理，由增加當(dāng)期營業(yè)外收入改為作為前期差錯處理。

2、存貨經(jīng)批準后從“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用或作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

兩種方法是“矛盾”的。

3、工程物資在完工前的盤盈沖減工程成本；完工后的計入營業(yè)外收入。

工程物資雖然不是存貨，但在資產(chǎn)構(gòu)建中的作用與原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)中的作用類似，應(yīng)采用相同的處理方法。目前的處理也是不一致的。

“矛盾”重重、“錯誤”百出、無所適從。

一些會計工作者，包括部分大學(xué)會計專業(yè)教師和部分考試網(wǎng)站的輔導(dǎo)老師，認為應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條處理，即作為前期差錯通過“以前損益調(diào)整”處理，不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，甚至也不必經(jīng)過有關(guān)部門或機構(gòu)批準。與上述規(guī)定不一致的做法都是錯誤的；《講解》中不同的表述是矛盾的，應(yīng)統(tǒng)一按照上述口徑執(zhí)行。并推斷“由于規(guī)定不一致，考試應(yīng)當(dāng)回避”。

三、分析：愿借圖經(jīng)將入界

造成上述“矛盾”的原因：

1、錯誤地理解了《企業(yè)會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！焙唵蔚卣J為所有存貨和固定資產(chǎn)盤盈都是前期差錯。有了這樣先入為主的觀點，再看其他相關(guān)表述就覺得“矛盾”、“錯誤”，難以理解和接受。

這是最主要的原因。

2、《講解》第76頁固定資產(chǎn)盤盈及新舊比較闡述不全面，客觀上強化了這種錯誤理解。

如何正確理解“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”這段規(guī)定呢？

非常簡單：前期的盤盈是前期差錯；當(dāng)期的盤盈不是前期差錯。就像 “計算錯誤”前期的是前期差錯、當(dāng)期的不是前期差錯一樣道理。

同樣一句話，為什么沒有人據(jù)此認為所有“計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響”都是前期差錯，需要通過“以前損益調(diào)整”核算，而對行文上緊跟其后的存貨和固定資產(chǎn)卻另眼看待、斷章取義、窮追不舍、自尋煩惱呢？

注意到了這一點，便海闊天空、豁然開朗。

四、結(jié)論：山重水復(fù)路路通

盤盈資產(chǎn)（包括存貨和固定資產(chǎn)、工程物資等）的正確處理：

1、發(fā)現(xiàn)盤盈以后及時入賬，以重置成本作為資產(chǎn)的入賬價值；因為查找、分析原因以及決定如何處理需要一定時間，所以借記資產(chǎn)的同時貸記“待處理財產(chǎn)損益”，待查明原因后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目（在期末結(jié)賬前處理完畢），包括但不限于“以前損益調(diào)整”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”。

2、資產(chǎn)盤盈的原因及不同處理

資產(chǎn)盤盈的原因從理論上講有兩類

（1）記賬錯誤

固定資產(chǎn)盤盈的主要原因是記賬錯誤；存貨和工程物資一部分原因是記賬錯誤。這正是前期差錯包括盤盈的原因。

差錯造成的盤盈應(yīng)當(dāng)根據(jù)所屬期間采用不同的處理方式：

①當(dāng)期差錯造成的，在當(dāng)期改正，既不通過“以前損益調(diào)整”，也不一定沖減管理費用或計入營業(yè)外收入，而是根據(jù)具體情況調(diào)整錯誤的科目。

②確定屬于前期的差錯，根據(jù)前期差錯的處理辦法采用追溯重述法更正，也不一定全額通過“以前損益調(diào)整”科目。

③不論哪一期的錯誤，如果只涉及數(shù)量、不涉及金額（如購入100單位誤記為10單位，但金額正確，固定資產(chǎn)的折舊費也正確），則只更正數(shù)量，不需要修改任何項目的金額。此時應(yīng)將資產(chǎn)和“待處理財產(chǎn)損益”的金額沖銷。

（2）記賬錯誤以外的原因或無法查明的原因

有的存貨盤盈不屬于記賬錯誤且原因明確，如收購的農(nóng)產(chǎn)品盤盈的原因包括水分增加、分次稱重加總與一次稱重的累積誤差等。

有的原因確實無法查明，可能是記賬錯誤但找不到錯誤出處。

這些原因造成的盤盈也要區(qū)分盤盈形成的時間分別處理。

如收購的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，明確知道本收購季節(jié)開始前沒有存貨，可以合理斷定是在本期形成；工程物資的盤盈一定是在工程物資采購以后的建設(shè)期間；其他存貨可以根據(jù)生產(chǎn)日期、批號、正常保存期限、技術(shù)特征等推斷其所屬的最早期間。

①明確屬于當(dāng)期的，根據(jù)原因分別沖減管理費用、工程成本（完工以前）或計入營業(yè)外收入。如果為了簡化，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，可以統(tǒng)一規(guī)定計入營業(yè)外收入。

②明確屬于以前期間的，作為前期差錯處理。不過，很難有確鑿證據(jù)證明屬于以前哪個期間；有證據(jù)的往往是記賬錯誤造成的，不屬于此類。

③不能明確斷定屬于哪一期的，可以作為以前期間的，也可以作為本期的。從可操作性上講，應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期的——因為如果作為前期的，還有再推斷屬于上期、上上期還是更早的期間，做出不同的假設(shè)會得出不同的結(jié)果。本來就沒有依據(jù)的東西還是簡化的好。

五、總結(jié)：世事洞明皆學(xué)問

準則和《講解》中的不同表述從形式上看似乎矛盾，實質(zhì)上并不矛盾，存貨和固定資產(chǎn)盤盈不能全部作為前期差錯，要區(qū)分期間和原因分別處理。

第四篇：固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈:是指企業(yè)在進行財產(chǎn)清查盤點中發(fā)生的固定資產(chǎn)的實存數(shù)量超過帳面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。

盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定

《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。同時，《制度》又在“待處理財產(chǎn)損溢” 科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計折舊”科目。另外，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。可見，上述三條對盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。

盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的賬務(wù)處理

應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格作為原價入賬，若該項資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

(1)固定資產(chǎn)原價是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨反映；

(2)盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計提折舊的，單獨反映其累計折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強利用與管理（如《準則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊）；

(3)分別按原價、累計折舊、減值準備反映固定資產(chǎn)是會計核算與填列資產(chǎn)負債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；

(4)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價值判斷標準，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

(5)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，以其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值，符合資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)；

(6)折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊，期末再單獨計提減值準備，既客觀，又可減少工作量。

盤盈固定資產(chǎn)的會計處理

實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

根據(jù)企業(yè)會計準則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

【例】甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

1．借：固定資產(chǎn)120000

貸：累計折舊60000

以前損益調(diào)整60000

2．借：以前損益調(diào)整15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15000

3．借：以前損益調(diào)整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

4．借：以前損益調(diào)整40500

貸：利潤分配——未分配利潤 40500

固定資產(chǎn)盤盈及其核算

在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值和估計已提折舊，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)重置價值的口徑應(yīng)與原始價值的口徑相同。

企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，在批準處理之前，應(yīng)根據(jù)重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)估計的已提折舊貸記“累計折舊”科目，根據(jù)凈值貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目；待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例】某企業(yè)盤盈機器設(shè)備1臺，重置價值為50000元，六成新，估計已提折舊為20000元，凈值為30000元。報經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

50000

貸：累計折舊

20000

待處理財產(chǎn)損溢

30000

（2）有關(guān)部門審批后。

借：待處理財產(chǎn)損溢

30000

貸：營業(yè)外收入

30000

固定資產(chǎn)盤盈和減值的納稅籌劃[1]

固定資產(chǎn)通過購入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因可能導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，發(fā)生資產(chǎn)減值。因會計制度與稅法對以不同方式取得的固定資產(chǎn)及其減值處理上存在不一致，企業(yè)有必要對其進行合理的籌劃。

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)運用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

案例：A公司2005年實現(xiàn)稅前利潤750萬元。年初盤盈一套生產(chǎn)設(shè)備，公允價500萬元，當(dāng)年已提折舊150萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬元[（750+500+150）x33％].籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費附加為0.962萬元（假設(shè)合計稅率為10％）?；刭彆r需承擔(dān)的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價值2％的補償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬元[（750+500）x 33％]，2005年共節(jié)稅18.336萬元（150 x 33％－10.582 x 2－10）?？紤]該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后稅前扣除，實際可節(jié)稅133.836萬元（18.336 + 350 x 33％）。

二、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹慎性原則的要求，合理提取減值準備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當(dāng)年利潤。但稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞賬準備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢姡崛p值準備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

案例：A公司2005年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備賬面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進步等原因，公司對該設(shè)備已累計提取減值準備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設(shè)A公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為35％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬元）

籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 50

累計折舊 150

固定資產(chǎn)減值準備 200

貸：固定資產(chǎn) 400

借：應(yīng)收賬款——B公司 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

從上可看出：出售該設(shè)備并沒有影響到企業(yè)利潤，但可以減提固定資產(chǎn)減值準備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后繳納企業(yè)所得稅為：

（600+50-200）x 33％=148.5（萬元）

可見，A公司2005可少繳所得稅66萬元。

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第五篇：關(guān)于盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

關(guān)于盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 盤盈的固定資產(chǎn)作為會計差錯更正處理

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 借：以前損益調(diào)整 借：以前損益調(diào)整 借：利潤分配——未分配利潤

盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損益

累計折舊 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益

對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準后，盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

(一)存貨的盤盈

報經(jīng)批準前：

企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料

庫存商品等

貸: 待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費用

(二)存貨的盤虧

報經(jīng)批準前：

1)企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫存商品等

2)購進的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

報經(jīng)批準后：

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準后：

借：管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

2)屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

某企業(yè)在年底進行固定資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤盈車床一臺，該車床重置完全價值為8000元，估計提折舊5000元。請寫明會計分錄。

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。

假定：所得稅稅率25%，會計科目編制如下：

1．借：固定資產(chǎn)8000

貸：累計折舊5000

貸：以前損益調(diào)整3000

2．借：以前損益調(diào)整750

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅750

3．借：以前損益調(diào)整2250

貸：利潤分配——未分配利潤 2250

盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

舉個例子：某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100,000元。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)100 000

貸：以前損益調(diào)整 100 000

固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理 的會計分錄

1.賬外盤盈舊機器一臺，重新估價原值4800元估計已提折舊3300元。

2.帳外盤盈乙種材料260千克，每千克15元。

3.盤虧舊A型設(shè)備一臺，賬面原值1700元已提折舊920元。

4.盤虧甲種材料350千克，每千克18元。

5.盤虧乙種材料400千克，每千克20元。

6.盤虧01號產(chǎn)品6件，每件35元。借：固定資產(chǎn) 4800

貸：以前損益調(diào)整4800

借：以前損益調(diào)整3300

貸： 累計折舊 3300

借：以前損益調(diào)整（4800-3300）*0.25=375

貸：應(yīng)交稅費-所得稅 375

借:以前損益調(diào)整 1125

貸：利潤分配-未分配利潤1125借：原材料3900

貸：待處理財產(chǎn)損益3900

借待處理財產(chǎn)損益 3900

貸：管理費用 3900借：待處理財產(chǎn)損益-820

累計這折舊 920

貸;固定資產(chǎn) 1700

借：營業(yè)外支出 820

貸：待處理財產(chǎn)損益-820

4借：待處理財產(chǎn)損益6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營業(yè)外支出 6300

貸：待處理財產(chǎn)損益 6300

5借：待處理財產(chǎn)損益6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營業(yè)外支出 6300

貸：待處理財產(chǎn)損益 6300

6借：待處理財產(chǎn)損益 210

貸：庫存商品 210

借;營業(yè)外支出 210

貸：待處理財產(chǎn)損益 210