第一篇：企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問(wèn)題解析

企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問(wèn)題解析

捐贈(zèng)支出是企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種財(cái)產(chǎn)的支出。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，無(wú)論是貨幣捐贈(zèng)還是實(shí)物捐贈(zèng)，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題時(shí)，要區(qū)分為非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩種情況分別進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，目的是通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)來(lái)獲取收益，捐贈(zèng)支出一般來(lái)說(shuō)是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補(bǔ)政府職能的缺位，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)一個(gè)納稅年度的捐贈(zèng)支出，屬于非公益性捐贈(zèng)的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈(zèng)相關(guān)條件的，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條對(duì)公益性捐贈(zèng)條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件。一是必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

從理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而無(wú)需通過(guò)中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對(duì)象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國(guó)整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過(guò)一定的中間部門，來(lái)轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立。但是，通過(guò)什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈(zèng)，也是個(gè)關(guān)鍵，如果這個(gè)中間部門沒(méi)有控制好，也可能造成公益性捐贈(zèng)的混亂與無(wú)序。所以本條對(duì)接受捐贈(zèng)的中間部門作了限定，一是縣級(jí)以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，規(guī)定縣級(jí)以上人民政府及其部門作為接受捐贈(zèng)的對(duì)象，能夠滿足實(shí)際的需要，因?yàn)閺奈覈?guó)目前的行政機(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來(lái)看，縣級(jí)以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈(zèng)的任務(wù)。二是公益性社會(huì)團(tuán)體。在實(shí)踐中，經(jīng)過(guò)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會(huì)團(tuán)體，其主要目的就是從事公益性社會(huì)活動(dòng)，接受公益捐贈(zèng)自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過(guò)這些公益性社會(huì)團(tuán)體從事公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是國(guó)際上的通行做法，既考慮了我國(guó)實(shí)踐操作的需要，也滿足了僅通過(guò)政府部門進(jìn)行公益捐贈(zèng)的不足，同時(shí)這些公益性社會(huì)團(tuán)體由于其本身的公益性和在社會(huì)上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強(qiáng)的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會(huì)團(tuán)體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈(zèng)的受捐對(duì)象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會(huì)團(tuán)體都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。除此之外，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）中對(duì)于公益性社會(huì)團(tuán)體條件也有詳細(xì)的規(guī)定，本文不再贅述。

再來(lái)看一下《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

過(guò)去，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例將其改為利潤(rùn)總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。所以企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”改為“利潤(rùn)總額”，實(shí)施條例進(jìn)一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤(rùn)總額，明確為企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。當(dāng)然也有一部分對(duì)外公益性捐贈(zèng)是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。

以上是對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于捐贈(zèng)支出的規(guī)定的解析。通過(guò)上述解析，大家對(duì)捐贈(zèng)支出的稅前扣除問(wèn)題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除涉及具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問(wèn)題呢。

關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題，從非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩個(gè)方面來(lái)看。

首先，來(lái)看一下于非公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批贈(zèng)給醫(yī)院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)30萬(wàn)元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，未取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

470 000

貸：庫(kù)存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170 000 解析如下：

1、會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

可以看出，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)不能同時(shí)滿足上述確認(rèn)收入條件，因此在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）所得稅方面：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，在增值稅方面要視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。在所得稅處理上應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即對(duì)于此筆捐贈(zèng)在所得稅上要確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本30萬(wàn)元。

由于此筆捐贈(zèng)不滿足公益性捐贈(zèng)支出的條件，因此捐贈(zèng)支出額47萬(wàn)元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+100-30+47=1117萬(wàn)元。

其次，再來(lái)看一下公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過(guò)當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)30萬(wàn)元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，取得縣民政局出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)（金額117萬(wàn)元），不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

470 000

貸：庫(kù)存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 解析：會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點(diǎn)看一下此筆捐贈(zèng)支出稅前扣除的差異。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）規(guī)定：

第一條 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

第五條 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）規(guī)定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過(guò)當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)支出金額在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此筆公益性捐贈(zèng)支出所得稅處理：確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本30萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)支出額117萬(wàn)元，捐贈(zèng)扣除限額=1000*12%=120萬(wàn)元，可扣除額117萬(wàn)元，納稅調(diào)整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬(wàn)元。

那么填報(bào)到申報(bào)表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)結(jié)果嗎？先看一下國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)說(shuō)明中A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明：

“1.第1列“受贈(zèng)單位名稱”：填報(bào)捐贈(zèng)支出的具體受贈(zèng)單位，按受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。

2.第2列“公益性捐贈(zèng)-賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)支出金額。

3.第3列“公益性捐贈(zèng)-按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”:填報(bào)年度利潤(rùn)總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈(zèng)-稅收金額”:填報(bào)稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出金額，不得超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報(bào)?！?/p>

依據(jù)上述填表說(shuō)明，將此筆捐贈(zèng)支出填報(bào)后，結(jié)果如下表所示：

捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

公益性捐贈(zèng)

受贈(zèng)單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈(zèng) 賬載金額 6

納稅調(diào)整金額

納稅調(diào)整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計(jì) 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關(guān)于第4列的填報(bào)表說(shuō)明“按第2列與第3列孰小值填報(bào)”是存在問(wèn)題的。按照此說(shuō)明填報(bào)，這個(gè)藥廠符合條件的公益性捐贈(zèng)支出并不能實(shí)現(xiàn)全額扣除，需要大家在實(shí)務(wù)中遇到此問(wèn)題時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，找到合理的解決方法。

第二篇：捐贈(zèng)支出所得稅前扣除規(guī)定

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)

稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2008]160號(hào)

頒布時(shí)間：2008-12-31發(fā)文單位：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)對(duì)公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會(huì)團(tuán)體和第二條所稱的社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（四）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級(jí)以上人民政府及其部門和第二條所稱的國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；

（二）經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)（國(guó)、地稅，下同）、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；

（三）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；

（四）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：

（一）申請(qǐng)報(bào)告；

（二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；

（五）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。

八、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。

新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；

（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?/p>

（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項(xiàng)情形的，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，存在第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

對(duì)本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請(qǐng)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）停止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第三篇：新企業(yè)所得稅捐贈(zèng)支出稅前扣除規(guī)定

關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅〔2000〕97號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)老齡工作的決定》（中發(fā)［2000］13號(hào)）精神，現(xiàn)對(duì)政府部門和社會(huì)力量興辦的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下：

一、對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執(zhí)行。

二○○一年十月十四日

新企業(yè)所得稅捐贈(zèng)支出稅前扣除規(guī)定

2007-5-18 10:32:58來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【大中小】

現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的各項(xiàng)捐贈(zèng)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)的基本規(guī)定：“納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”，但是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人對(duì)一些特殊事業(yè)、特殊地區(qū)的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)行為，在《條例》頒布后，又有針對(duì)性地調(diào)整了部分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)。在本文筆者就國(guó)家特殊規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方法進(jìn)行了整理。

公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的特殊性，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]027號(hào))規(guī)定：金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。

二、允許10%比例扣除

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]153號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在其應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除

上述宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)，其范圍為： 1.對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。2.對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。3.對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。

4.對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2000]30號(hào))規(guī)定：從2000年1月1日起，企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)(包括中國(guó)紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

2、向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2000]97號(hào))規(guī)定：從2000年10月1日起，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。這里所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括:老年社會(huì)福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。

3、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]103號(hào))規(guī)定：從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2000]21號(hào))規(guī)定：從2000年1月1日起，對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。

5、向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]204號(hào))規(guī)定：自2003年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

6、向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]13號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)以提供免費(fèi)服務(wù)的形式，通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”進(jìn)行的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會(huì)等6家單位的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2004]172號(hào))規(guī)定：自2004年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]66號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

9、向中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]67號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

10、向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]68號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于20l0年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]180號(hào))規(guī)定：從2005年12月31日起，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]10號(hào))規(guī)定：從2003年1月22日起，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體捐贈(zèng)、贊助第29屆奧運(yùn)會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除；另《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知》(財(cái)稅[2006]l28號(hào))規(guī)定：從2006年9月30日起，在中國(guó)境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺(tái)同胞、海外僑胞，其舉辦的企業(yè)向北京市港澳臺(tái)僑同胞共建北京奧運(yùn)場(chǎng)館委員會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

準(zhǔn)予扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，有規(guī)定比例的，其限額的計(jì)算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%(金融企業(yè)按1.5%計(jì)算；符合文化事業(yè)條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按10%計(jì)算)。

2、實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐時(shí)支出

3、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額

值得注意的是：某一納稅人只有一項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)時(shí)，其實(shí)際捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額，稅前應(yīng)按實(shí)際捐贈(zèng)額扣除，無(wú)納稅調(diào)整額；如實(shí)際捐贈(zèng)額大于或等于捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，稅前按捐贈(zèng)扣除限額扣除，超過(guò)部分不得扣除，超過(guò)部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時(shí)有幾項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，這時(shí)的“實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額”，應(yīng)該是某項(xiàng)捐贈(zèng)扣除限額與允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額之和。但稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。

第四篇：融資租賃支出稅前扣除問(wèn)題

融資租賃支出稅前扣除問(wèn)題

我公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，認(rèn)為我公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按期攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定對(duì)嗎？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定不完全正確，因?yàn)檫@是一個(gè)稅會(huì)差異問(wèn)題。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和來(lái)確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

也就是說(shuō)，融資租賃設(shè)備等同于自有設(shè)備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，按期計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，并沒(méi)有要求按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者孰低來(lái)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

而貴公司融資租賃固定資產(chǎn)的日常賬務(wù)核算是要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者的較低者；固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，相當(dāng)于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

實(shí)際上，會(huì)計(jì)上的最低租賃付款額與稅收上的計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，只是會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，區(qū)分本金和利息進(jìn)行不同的處理；而稅收上簡(jiǎn)化了，將利息認(rèn)定為企業(yè)融資租賃取得固定資產(chǎn)所支付價(jià)款的一部分，故也認(rèn)定屬于計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。其實(shí)無(wú)論是利息的扣除，還是折舊的計(jì)提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計(jì)算期相同，并且采用直線法計(jì)提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)利息進(jìn)行攤銷和按照稅法要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)上是一樣的，可以不做調(diào)整；但如果期限不同，則存在暫時(shí)性差異，需要考慮遞延所得稅的問(wèn)題。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第五篇：公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除有規(guī)范

我國(guó)新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈(zèng)條件支出按規(guī)定比例在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部三部門先后聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）、《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）等規(guī)范性文件，對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題進(jìn)行明確和規(guī)范。本文，筆者就公益性捐贈(zèng)稅前扣除須注意的事項(xiàng)進(jìn)行提示，以供納稅人參考，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、利潤(rùn)總額按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！倍?cái)稅〔2008〕160號(hào)文第一條則規(guī)定：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。很顯然，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文除了重申《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定之外，特別強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。這也就意味站著，除國(guó)家另有規(guī)定外，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈(zèng)也不得在稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）、《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號(hào)）和《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕107號(hào)）的規(guī)定，目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹(shù)地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹(shù)、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈(zèng)一律按照規(guī)定計(jì)算扣除。

［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)35萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額為24萬(wàn)元（200×12%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬(wàn)元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額211萬(wàn)元（200 ＋11）。

值得注意的是，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第三條對(duì)享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出范圍進(jìn)行了限制，即是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

另外需要注意的是，按照《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2003〕95號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過(guò)期報(bào)廢的商品物資等則不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。

二、享受政策的公益性社會(huì)團(tuán)體必須滿足四個(gè)條件

財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第四條明確：限定范圍內(nèi)的可接受公益捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合下列四項(xiàng)條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：

第一，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件，即：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

第二，申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；

第三，基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備上述第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的條件；

第四，公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%）)，同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。

值得注意的是，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文確的可接受公益性捐贈(zèng)的縣級(jí)以上人民政府及其部門和國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文則強(qiáng)調(diào)，縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。但在財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送以下材料：

（一）申請(qǐng)報(bào)告；

（二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；

（五）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。

三、捐贈(zèng)支出必須在公益性社會(huì)團(tuán)體名單所屬辦理

財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第六條明確：符合規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。其中，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)（國(guó)、地稅，下同）、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文則對(duì)“定期公布”進(jìn)行了明確，即：上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2010〕69號(hào)）等就屬于此類文件。上述名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。其中，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文明確：對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。值得注意的是，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格是否處于有效期之內(nèi)。某些公益性社會(huì)團(tuán)體2009年具有捐贈(zèng)稅前扣除資格，2010年不一定具有捐贈(zèng)稅前扣除資格。

四、稅前扣除憑證和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定

接受捐贈(zèng)要使用公益性捐贈(zèng)票據(jù)。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文強(qiáng)調(diào)：對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第八條明確：公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈(zèng)人務(wù)必注意，新政策明確，對(duì)于新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。

接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)原則不同。財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第九條明確：公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。無(wú)論企業(yè)所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)都應(yīng)該視同銷售處理。對(duì)捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅，按公允價(jià)值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。在計(jì)算捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果捐贈(zèng)價(jià)值與市場(chǎng)公允價(jià)值不同，按此原則掌握：捐贈(zèng)價(jià)值高于公允價(jià)值時(shí)，按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算；捐贈(zèng)價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)算；沒(méi)有或無(wú)法確定公允價(jià)值時(shí)，按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算。此處應(yīng)注意，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)用于公益性捐贈(zèng)的貨物、財(cái)產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，只通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。公益性捐贈(zèng)在年終匯算清繳申報(bào)時(shí)，納稅人需要計(jì)算捐贈(zèng)額有無(wú)超過(guò)法定標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。除此之外，容易忽視的是對(duì)視同銷售利潤(rùn)的確認(rèn)，納稅人應(yīng)將視同銷售利潤(rùn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)，當(dāng)年公益性捐贈(zèng)本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬(wàn)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為200萬(wàn)，其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮，問(wèn)該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額為120萬(wàn)元（1000×12%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)數(shù)額為237.4萬(wàn)元（200＋200×17%×（1＋7%＋3%，即會(huì)計(jì)核算上通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117.4萬(wàn)元（237.4－120），自制產(chǎn)品視同銷售利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元（200－100），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為1217.4萬(wàn)元（1000＋117.4＋100）。

同時(shí)，政策明確，捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。五、五種情形將被取消捐贈(zèng)稅前扣除資格

財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第十條明確：存在以下五種情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；

（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?/p>

（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。同時(shí)，規(guī)定：被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，對(duì)存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。同時(shí)，對(duì)存在情形三或者情形四這兩種情形的，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定：一是對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，（含稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過(guò)程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

六、個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出按現(xiàn)行政策扣除

財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第二條明確：個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人通過(guò)中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)和其他財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機(jī)構(gòu)外，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕865號(hào)）規(guī)定：“允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除?！倍?cái)稅〔2010〕59號(hào)和財(cái)稅〔2010〕107號(hào)發(fā)布后，個(gè)人個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)向?yàn)?zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐款，只要能夠取得相應(yīng)的捐贈(zèng)票據(jù)不但可以在個(gè)人所得稅前全額扣除，而且當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈(zèng)當(dāng)年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。但應(yīng)注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

［例］李先生每月扣除“三金一費(fèi)”后取得工資薪金收入10000元。2010年6月份，李先生通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈(zèng)10000元給玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)，民政部門為李先生開(kāi)具了捐贈(zèng)專用票據(jù)。

但按照財(cái)稅〔2010〕59號(hào)文規(guī)定，李先生雖然實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額超過(guò)了其當(dāng)月的扣除限額，應(yīng)可全額進(jìn)行扣除，李先生6月份個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為0元（10000－2000－8000），；另外，剩余未扣除部分2000（10000－8000）元可以延至下期，即在7月份進(jìn)行扣除，在不考慮其它變動(dòng)因素情況下，李先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅825元［（10000－2000－2000）×20%－375］。

如果李先生的捐贈(zèng)不屬于全額扣除范圍之列（比如說(shuō)是對(duì)玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)之外的其他災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)），則應(yīng)按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈(zèng)扣除限額為2400元［（10000－2000）×30%］，李先生實(shí)際捐贈(zèng)10000元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈(zèng)限額的2400元，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除，則李先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅745元［（10000－2000－2400）×20%－375］。未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。