第一篇：《稅法》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)為員工租房的支出稅前扣除問題

《稅法》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)為員工租房的支出稅前扣除問題

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

參考《企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（大地稅發(fā)〔2004〕198號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)承租包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋給職工住，確屬租賃性質(zhì)的，應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑合規(guī)的租賃業(yè)發(fā)票，可以扣除租賃費(fèi)用，其他個(gè)人費(fèi)用不允許扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為員工租房，與公寓直接簽訂租賃協(xié)議并取得發(fā)票，可以作為職工福利費(fèi)。若員工以個(gè)人名義簽訂租房協(xié)議，租金發(fā)票應(yīng)開具給員工，稅法上不能作為企業(yè)的費(fèi)用來處理。企業(yè)以貨幣形式向職工提供住房補(bǔ)助，或以非貨幣形式提供住房的支出均應(yīng)列入職工福利費(fèi)的內(nèi)容。如采用以個(gè)人名義報(bào)銷的方式，由于房租發(fā)生的主體不是企業(yè)而是員工，因此作為企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不允許從稅前扣除。

第二篇：企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問題解析

企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問題解析

捐贈(zèng)支出是企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種財(cái)產(chǎn)的支出。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，無論是貨幣捐贈(zèng)還是實(shí)物捐贈(zèng)，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題時(shí)，要區(qū)分為非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩種情況分別進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營(yíng)來獲取收益，捐贈(zèng)支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補(bǔ)政府職能的缺位，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)一個(gè)納稅的捐贈(zèng)支出，屬于非公益性捐贈(zèng)的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈(zèng)相關(guān)條件的，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條對(duì)公益性捐贈(zèng)條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件。一是必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對(duì)象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國(guó)整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈(zèng)，也是個(gè)關(guān)鍵，如果這個(gè)中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈(zèng)的混亂與無序。所以本條對(duì)接受捐贈(zèng)的中間部門作了限定，一是縣級(jí)以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，規(guī)定縣級(jí)以上人民政府及其部門作為接受捐贈(zèng)的對(duì)象，能夠滿足實(shí)際的需要，因?yàn)閺奈覈?guó)目前的行政機(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級(jí)以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈(zèng)的任務(wù)。二是公益性社會(huì)團(tuán)體。在實(shí)踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會(huì)團(tuán)體，其主要目的就是從事公益性社會(huì)活動(dòng)，接受公益捐贈(zèng)自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過這些公益性社會(huì)團(tuán)體從事公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是國(guó)際上的通行做法，既考慮了我國(guó)實(shí)踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進(jìn)行公益捐贈(zèng)的不足，同時(shí)這些公益性社會(huì)團(tuán)體由于其本身的公益性和在社會(huì)上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強(qiáng)的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會(huì)團(tuán)體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈(zèng)的受捐對(duì)象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會(huì)團(tuán)體都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。除此之外，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）中對(duì)于公益性社會(huì)團(tuán)體條件也有詳細(xì)的規(guī)定，本文不再贅述。

再來看一下《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例將其改為利潤(rùn)總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。所以企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”改為“利潤(rùn)總額”，實(shí)施條例進(jìn)一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤(rùn)總額，明確為企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。當(dāng)然也有一部分對(duì)外公益性捐贈(zèng)是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。

以上是對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于捐贈(zèng)支出的規(guī)定的解析。通過上述解析，大家對(duì)捐贈(zèng)支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除涉及具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問題呢。

關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題，從非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩個(gè)方面來看。

首先，來看一下于非公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批贈(zèng)給醫(yī)院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬元，成本價(jià)30萬元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬元，未取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170 000 解析如下：

1、會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

可以看出，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)不能同時(shí)滿足上述確認(rèn)收入條件，因此在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）所得稅方面：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，在增值稅方面要視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。在所得稅處理上應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即對(duì)于此筆捐贈(zèng)在所得稅上要確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元。

由于此筆捐贈(zèng)不滿足公益性捐贈(zèng)支出的條件，因此捐贈(zèng)支出額47萬元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+100-30+47=1117萬元。

其次，再來看一下公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬元，成本價(jià)30萬元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬元，取得縣民政局出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)（金額117萬元），不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 解析：會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點(diǎn)看一下此筆捐贈(zèng)支出稅前扣除的差異。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）規(guī)定：

第一條 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

第五條 對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）規(guī)定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)支出金額在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此筆公益性捐贈(zèng)支出所得稅處理：確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元，公益性捐贈(zèng)支出額117萬元，捐贈(zèng)扣除限額=1000*12%=120萬元，可扣除額117萬元，納稅調(diào)整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬元。

那么填報(bào)到申報(bào)表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)結(jié)果嗎？先看一下國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)說明中A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明：

“1.第1列“受贈(zèng)單位名稱”：填報(bào)捐贈(zèng)支出的具體受贈(zèng)單位，按受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。

2.第2列“公益性捐贈(zèng)-賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)支出金額。

3.第3列“公益性捐贈(zèng)-按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”:填報(bào)利潤(rùn)總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈(zèng)-稅收金額”:填報(bào)稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出金額，不得超過當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報(bào)?！?/p>

依據(jù)上述填表說明，將此筆捐贈(zèng)支出填報(bào)后，結(jié)果如下表所示：

捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

公益性捐贈(zèng)

受贈(zèng)單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈(zèng) 賬載金額 6

納稅調(diào)整金額

納稅調(diào)整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計(jì) 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關(guān)于第4列的填報(bào)表說明“按第2列與第3列孰小值填報(bào)”是存在問題的。按照此說明填報(bào)，這個(gè)藥廠符合條件的公益性捐贈(zèng)支出并不能實(shí)現(xiàn)全額扣除，需要大家在實(shí)務(wù)中遇到此問題時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，找到合理的解決方法。

第三篇：融資租賃支出稅前扣除問題

融資租賃支出稅前扣除問題

我公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)來我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，認(rèn)為我公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按期攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定對(duì)嗎？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定不完全正確，因?yàn)檫@是一個(gè)稅會(huì)差異問題。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和來確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

也就是說，融資租賃設(shè)備等同于自有設(shè)備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，按期計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。總體來說，是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，并沒有要求按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者孰低來確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

而貴公司融資租賃固定資產(chǎn)的日常賬務(wù)核算是要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者的較低者；固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，相當(dāng)于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

實(shí)際上，會(huì)計(jì)上的最低租賃付款額與稅收上的計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，只是會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，區(qū)分本金和利息進(jìn)行不同的處理；而稅收上簡(jiǎn)化了，將利息認(rèn)定為企業(yè)融資租賃取得固定資產(chǎn)所支付價(jià)款的一部分，故也認(rèn)定屬于計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。其實(shí)無論是利息的扣除，還是折舊的計(jì)提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計(jì)算期相同，并且采用直線法計(jì)提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)利息進(jìn)行攤銷和按照稅法要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)上是一樣的，可以不做調(diào)整；但如果期限不同，則存在暫時(shí)性差異，需要考慮遞延所得稅的問題。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四篇：新企業(yè)所得稅捐贈(zèng)支出稅前扣除規(guī)定

關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知

財(cái)稅〔2000〕97號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)老齡工作的決定》（中發(fā)［2000］13號(hào)）精神，現(xiàn)對(duì)政府部門和社會(huì)力量興辦的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執(zhí)行。

二○○一年十月十四日

新企業(yè)所得稅捐贈(zèng)支出稅前扣除規(guī)定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【大中小】

現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的各項(xiàng)捐贈(zèng)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)的基本規(guī)定：“納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”，但是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人對(duì)一些特殊事業(yè)、特殊地區(qū)的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)行為，在《條例》頒布后，又有針對(duì)性地調(diào)整了部分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)。在本文筆者就國(guó)家特殊規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方法進(jìn)行了整理。

公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的特殊性，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》(財(cái)稅字[1994]027號(hào))規(guī)定：金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。

二、允許10%比例扣除

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]153號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在其應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除

上述宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)，其范圍為： 1.對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。2.對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。3.對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。

4.對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]30號(hào))規(guī)定：從2000年1月1日起，企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)(包括中國(guó)紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

2、向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]97號(hào))規(guī)定：從2000年10月1日起，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。這里所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括:老年社會(huì)福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。

3、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]103號(hào))規(guī)定：從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)?！蛾P(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]21號(hào))規(guī)定：從2000年1月1日起，對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。

5、向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅[2003]204號(hào))規(guī)定：自2003年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

6、向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅[2005]13號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)以提供免費(fèi)服務(wù)的形式，通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”進(jìn)行的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會(huì)等6家單位的捐贈(zèng)。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2004]172號(hào))規(guī)定：自2004年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]66號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

9、向中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]67號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

10、向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]68號(hào))規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于20l0年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]180號(hào))規(guī)定：從2005年12月31日起，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]10號(hào))規(guī)定：從2003年1月22日起，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體捐贈(zèng)、贊助第29屆奧運(yùn)會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除；另《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知》(財(cái)稅[2006]l28號(hào))規(guī)定：從2006年9月30日起，在中國(guó)境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺(tái)同胞、海外僑胞，其舉辦的企業(yè)向北京市港澳臺(tái)僑同胞共建北京奧運(yùn)場(chǎng)館委員會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

準(zhǔn)予扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，有規(guī)定比例的，其限額的計(jì)算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%(金融企業(yè)按1.5%計(jì)算；符合文化事業(yè)條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按10%計(jì)算)。

2、實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐時(shí)支出

3、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額

值得注意的是：某一納稅人只有一項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)時(shí)，其實(shí)際捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額，稅前應(yīng)按實(shí)際捐贈(zèng)額扣除，無納稅調(diào)整額；如實(shí)際捐贈(zèng)額大于或等于捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，稅前按捐贈(zèng)扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時(shí)有幾項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，這時(shí)的“實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額”，應(yīng)該是某項(xiàng)捐贈(zèng)扣除限額與允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額之和。但稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。

第五篇：關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅

關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2009]48號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

1.非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

3.短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

保險(xiǎn)保障基金，是指按照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》（保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、人民銀行令2008年第2號(hào)）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非政府性行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)救助基金。

保費(fèi)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定，向保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)。

業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定，為購買相應(yīng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品支付給保險(xiǎn)公司的全部金額。

非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指僅具有保險(xiǎn)保障功能而不具有投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指兼具有保險(xiǎn)保障與投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

有保證收益，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

2.人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

三、保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

2.未決賠款準(zhǔn)備金分已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。

四、保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

五、本通知自2008年1月1日至2010年12月31日?qǐng)?zhí)行。

稅務(wù)總局

十七日

財(cái)政部 國(guó)家二○○九年四月