第一篇：浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知

浙地稅函〔2007〕446號

各市、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波)，省地方稅務(wù)局直屬一分局、稽查局：

為支持企業(yè)黨建工作，切實解決當(dāng)前加強企業(yè)黨建工作中面臨的經(jīng)費保障問題，根據(jù)《中華人民共和國公司法》和國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，企業(yè)為本單位中國共產(chǎn)黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生年度據(jù)實稅前扣除。

二OO七年十月二十三日

一、企業(yè)所得稅稅前扣除的原則規(guī)定

企業(yè)所得稅前扣除,首先要遵循稅前扣除法定基本原則。依據(jù)企業(yè)所得稅法第8條的規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以上原則可以概括為相關(guān)性、合理性、客觀（實際發(fā)生）性三原則。企業(yè)發(fā)生黨組織活動費用必須符合以上原則才可以稅前扣除。其中：

1、“有關(guān)的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第27條第一款的規(guī)定應(yīng)是與取得收入直接相關(guān)的支出；

如在職職工發(fā)生的黨組織活動費用和退休人員的如何掌握，后者是否直接相關(guān)，都需要進行判斷。再如用于企業(yè)內(nèi)部的黨組織活動經(jīng)費和企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費如何掌握。前者可以增強企業(yè)凝聚力，屬于企業(yè)文化建設(shè)的部分，是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。用于企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費，如企業(yè)外部黨員的訪貧問苦支出等，是否能直接全部扣除，也需要判斷（是否可以參照企業(yè)廣告宣傳費支出扣除）。

2、“合理的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例27條第二款的規(guī)定應(yīng)是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

上述常規(guī)的判斷權(quán)由稅務(wù)機關(guān)掌握，必要和正常還要注意標(biāo)準(zhǔn)的合理和手段方法的合理。例如2011年是建黨90周年，山東省很多企業(yè)可能組織黨員開展紅色旅游，遠(yuǎn)的有井風(fēng)山、延安、重慶等，近的有山東臨沂革命老區(qū)、臺爾莊、南京等地，少者一二天，多者四五天，費用從幾百到幾千不等。是否符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，這都需要稅務(wù)機關(guān)進行判斷。

3、客觀性的掌握在認(rèn)定時必須是實際已經(jīng)發(fā)生的費用，且取得合法的票據(jù)。

二、明確什么是黨組織活動

2008年4月中組部發(fā)布的《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第19條規(guī)定，黨費必須用于黨的活動，主要作為黨員教育經(jīng)費的補充，其具體使用范圍包括：（1）培訓(xùn)黨員；（2）訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設(shè)備；（3）表彰先進基層黨組織、優(yōu)秀共

產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；（4）補助生活困難的黨員；（5）補助遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的黨員和修繕因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施。

上述黨費的使用范圍，可以作為黨組織活動費用使用范圍。即可以作為是否在稅前扣除的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。但是對于以下?lián)芑蛄舸纥h費開展黨組織活動的不得在稅前扣除。因為按照《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第16條規(guī)定：鐵路、民航系統(tǒng)黨的關(guān)系在地方的黨委，每年按照全年黨員實交黨費總數(shù)的10％向所在地方黨委上繳黨費。中國人民銀行的地市級分支機構(gòu)和中央其他金融機構(gòu)的省級分支機構(gòu)黨委，每年按本地本系統(tǒng)黨員全年實交黨費總數(shù)的5％向所在地方黨委上繳黨費，其他派出機構(gòu)和下屬單位黨委不再向地方黨委上繳黨費。對于使用這部分黨費或上級下?lián)茳h費開展黨組織活動的不應(yīng)在稅前扣除。

需要注意的是，目前企業(yè)所得稅法實施條例42條明確，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定（財稅[2008]1號文規(guī)定職工培訓(xùn)費全額扣除）外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費支出，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出，以上黨費使用范圍范圍的（1）、（2）、（3）實質(zhì)也屬于提升職工素質(zhì)，提高工作能力的表現(xiàn)。因此，對于黨組織活動經(jīng)費與職工教育經(jīng)費相重疊的部分,在扣除時也應(yīng)充分予以考慮。

三、黨組織活動經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前，有不少稅務(wù)機關(guān)在扣除上有不同的規(guī)定，如：

1、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知》（浙地稅函［2007］446號）規(guī)定“企業(yè)為本單位中國共產(chǎn)黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生年度據(jù)實稅前扣除”。

2、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）第四條規(guī)定“私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費憑借合法票據(jù)及相關(guān)手續(xù)據(jù)實扣除。

3、江蘇省委組織部、財政廳、國稅局、地稅局等四部門聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費的通知》在全國率先規(guī)定非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費從企業(yè)管理費中列支，并可據(jù)實在稅前扣除，明確黨組織活動經(jīng)費一般應(yīng)按職工年度工資總額的千分之五列入企業(yè)財務(wù)計劃。在計劃范圍內(nèi)，日常開支由黨組織負(fù)責(zé)人審批，財務(wù)部門報銷。遇有特殊情況需追加經(jīng)費時，應(yīng)經(jīng)黨組織會議討論提出，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定。企業(yè)黨組織活動經(jīng)費確有困難的，上級黨組織可以從分管的黨費或黨建工作專項資金中適當(dāng)撥補，黨員交納的黨費可大部或全部返還。

按照企業(yè)所得稅法第二十條規(guī)定，收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。因此，黨組織活動經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管門規(guī)定。

綜上規(guī)定，企業(yè)黨組織活動經(jīng)費凡符合企業(yè)所得稅稅前扣除原則的情況下，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門尚未有扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下可以據(jù)實扣除，即必須是先用黨費支付，黨費不足支付的，再

用職工教育經(jīng)費列支，當(dāng)期職工教育經(jīng)費使用超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，才可在稅前據(jù)實扣除。在扣除時可與職工教育經(jīng)費一樣，列入管理費用科目。

第二篇：浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知

浙地稅函〔2007〕446號

各市、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波)，省地方稅務(wù)局直屬一分局、稽查局：

為支持企業(yè)黨建工作，切實解決當(dāng)前加強企業(yè)黨建工作中面臨的經(jīng)費保障問題，根據(jù)《中華人民共和國公司法》和國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，企業(yè)為本單位中國共產(chǎn)黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生據(jù)實稅前扣除。

二OO七年十月二十三日

一、企業(yè)所得稅稅前扣除的原則規(guī)定

企業(yè)所得稅前扣除,首先要遵循稅前扣除法定基本原則。依據(jù)企業(yè)所得稅法第8條的規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以上原則可以概括為相關(guān)性、合理性、客觀（實際發(fā)生）性三原則。企業(yè)發(fā)生黨組織活動費用必須符合以上原則才可以稅前扣除。其中：

1、“有關(guān)的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第27條第一款的規(guī)定應(yīng)是與取得收入直接相關(guān)的支出；

如在職職工發(fā)生的黨組織活動費用和退休人員的如何掌握，后者是否直接相關(guān)，都需要進行判斷。再如用于企業(yè)內(nèi)部的黨組織活動經(jīng)費和企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費如何掌握。前者可以增強企業(yè)凝聚力，屬于企業(yè)文化建設(shè)的部分，是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。用于企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費，如企業(yè)外部黨員的訪貧問苦支出等，是否能直接全部扣除，也需要判斷（是否可以參照企業(yè)廣告宣傳費支出扣除）。

2、“合理的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例27條第二款的規(guī)定應(yīng)是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

上述常規(guī)的判斷權(quán)由稅務(wù)機關(guān)掌握，必要和正常還要注意標(biāo)準(zhǔn)的合理和手段方法的合理。例如2011年是建黨90周年，山東省很多企業(yè)可能組織黨員開展紅色旅游，遠(yuǎn)的有井風(fēng)山、延安、重慶等，近的有山東臨沂革命老區(qū)、臺爾莊、南京等地，少者一二天，多者四五天，費用從幾百到幾千不等。是否符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，這都需要稅務(wù)機關(guān)進行判斷。

3、客觀性的掌握在認(rèn)定時必須是實際已經(jīng)發(fā)生的費用，且取得合法的票據(jù)。

二、明確什么是黨組織活動

2008年4月中組部發(fā)布的《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第19條規(guī)定，黨費必須用于黨的活動，主要作為黨員教育經(jīng)費的補充，其具體使用范圍包括：（1）培訓(xùn)黨員；（2）訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設(shè)備；（3）表彰先進基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；（4）補助生活困難的黨員；（5）補助遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的黨員和修繕因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施。

上述黨費的使用范圍，可以作為黨組織活動費用使用范圍。即可以作為是否在稅前扣除的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。但是對于以下?lián)芑蛄舸纥h費開展黨組織活動的不得在稅前扣除。因為按照《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第16條規(guī)定：鐵路、民航系統(tǒng)黨的關(guān)系在地方的黨委，每年按照全年黨員實交黨費總數(shù)的10％向所在地方黨委上繳黨費。中國人民銀行的地市級分支機構(gòu)和中央其他金融機構(gòu)的省級分支機構(gòu)黨委，每年按本地本系統(tǒng)黨員全年實交黨費總數(shù)的5％向所在地方黨委上繳黨費，其他派出機構(gòu)和下屬單位黨委不再向地方黨委上繳黨費。對于使用這部分黨費或上級下?lián)茳h費開展黨組織活動的不應(yīng)在稅前扣除。

需要注意的是，目前企業(yè)所得稅法實施條例42條明確，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定（財稅[2008]1號文規(guī)定職工培訓(xùn)費全額扣除）外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費支出，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出，以上黨費使用范圍范圍的（1）、（2）、（3）實質(zhì)也屬于提升職工素質(zhì)，提高工作能力的表現(xiàn)。因此，對于黨組織活動經(jīng)費與職工教育經(jīng)費相重疊的部分,在扣除時也應(yīng)充分予以考慮。

三、黨組織活動經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前，有不少稅務(wù)機關(guān)在扣除上有不同的規(guī)定，如：

1、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知》（浙地稅函［2007］446號）規(guī)定“企業(yè)為本單位中國共產(chǎn)黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生據(jù)實稅前扣除”。

2、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）第四條規(guī)定“私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費憑借合法票據(jù)及相關(guān)手續(xù)據(jù)實扣除。

3、江蘇省委組織部、財政廳、國稅局、地稅局等四部門聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費的通知》在全國率先規(guī)定非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費從企業(yè)管理費中列支，并可據(jù)實在稅前扣除，明確黨組織活動經(jīng)費一般應(yīng)按職工工資總額的千分之五列入企業(yè)財務(wù)計劃。在計劃范圍內(nèi)，日常開支由黨組織負(fù)責(zé)人審批，財務(wù)部門報銷。遇有特殊情況需追加經(jīng)費時，應(yīng)經(jīng)黨組織會議討論提出，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定。企業(yè)黨組織活動經(jīng)費確有困難的，上級黨組織可以從分管的黨費或黨建工作專項資金中適當(dāng)撥補，黨員交納的黨費可大部或全部返還。

按照企業(yè)所得稅法第二十條規(guī)定，收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。因此，黨組織活動經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管門規(guī)定。

綜上規(guī)定，企業(yè)黨組織活動經(jīng)費凡符合企業(yè)所得稅稅前扣除原則的情況下，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門尚未有扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下可以據(jù)實扣除，即必須是先用黨費支付，黨費不足支付的，再用職工教育經(jīng)費列支，當(dāng)期職工教育經(jīng)費使用超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，才可在稅前據(jù)實扣除。在扣除時可與職工教育經(jīng)費一樣，列入管理費用科目。

第三篇：企業(yè)捐贈支出稅前扣除相關(guān)問題解析

企業(yè)捐贈支出稅前扣除相關(guān)問題解析

捐贈支出是企業(yè)對外捐贈的各種財產(chǎn)的支出。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對外進行捐贈，無論是貨幣捐贈還是實物捐贈，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題時，要區(qū)分為非公益捐贈和公益性捐贈兩種情況分別進行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補政府職能的缺位，調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進我國公益性事業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此，企業(yè)一個納稅的捐贈支出，屬于非公益性捐贈的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈相關(guān)條件的，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條對公益性捐贈條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈必須符合以下兩個條件。一是必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈，確實是由企業(yè)直接向受援對象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈稅前扣除的話，可能會出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈，也是個關(guān)鍵，如果這個中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。所以本條對接受捐贈的中間部門作了限定，一是縣級以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進行公益性捐贈，規(guī)定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實際的需要，因為從我國目前的行政機關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈的任務(wù)。二是公益性社會團體。在實踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會團體，其主要目的就是從事公益性社會活動，接受公益捐贈自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過這些公益性社會團體從事公益事業(yè)的捐贈，是國際上的通行做法，既考慮了我國實踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進行公益捐贈的不足，同時這些公益性社會團體由于其本身的公益性和在社會上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會團體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈的受捐對象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會團體都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會團體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。除此之外，在《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）中對于公益性社會團體條件也有詳細(xì)的規(guī)定，本文不再贅述。

再來看一下《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法及實施條例將其改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。所以企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”改為“利潤總額”，實施條例進一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤總額，明確為企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤總額。當(dāng)然也有一部分對外公益性捐贈是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。

以上是對《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于捐贈支出的規(guī)定的解析。通過上述解析，大家對捐贈支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈支出的稅前扣除涉及具體會計和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問題呢。

關(guān)于捐贈支出的稅前扣除具體會計和稅務(wù)問題，從非公益捐贈和公益性捐贈兩個方面來看。

首先，來看一下于非公益性捐贈的會計與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批贈給醫(yī)院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當(dāng)年利潤總額1000萬元，未取得公益性捐贈票據(jù)，不考慮其他因素。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170 000 解析如下：

1、會計處理

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計量；

（4）、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

可以看出，企業(yè)對外捐贈不能同時滿足上述確認(rèn)收入條件，因此在會計上不確認(rèn)收入。

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）所得稅方面：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）相關(guān)規(guī)定：

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行捐贈，在增值稅方面要視同銷售，計提銷項稅額。在所得稅處理上應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，即對于此筆捐贈在所得稅上要確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元。

由于此筆捐贈不滿足公益性捐贈支出的條件，因此捐贈支出額47萬元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+100-30+47=1117萬元。

其次，再來看一下公益性捐贈的會計與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈給敬老院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當(dāng)年利潤總額1000萬元，取得縣民政局出具的公益性捐贈票據(jù)（金額117萬元），不考慮其他因素。

會計處理：

借：營業(yè)外支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000 解析：會計上的賬務(wù)處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點看一下此筆捐贈支出稅前扣除的差異。

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）規(guī)定：

第一條 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

第五條 對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈給敬老院，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈支出金額在利潤總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

此筆公益性捐贈支出所得稅處理：確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元，公益性捐贈支出額117萬元，捐贈扣除限額=1000*12%=120萬元，可扣除額117萬元，納稅調(diào)整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬元。

那么填報到申報表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個結(jié)果嗎？先看一下國家稅務(wù)總局公告2014年第63號發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明中A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明：

“1.第1列“受贈單位名稱”：填報捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進行明細(xì)填報。

2.第2列“公益性捐贈-賬載金額”:填報納稅人會計核算計入本年損益的公益性捐贈支出金額。

3.第3列“公益性捐贈-按稅收規(guī)定計算的扣除限額”:填報利潤總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈-稅收金額”:填報稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈支出金額，不得超過當(dāng)年利潤總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報。”

依據(jù)上述填表說明，將此筆捐贈支出填報后，結(jié)果如下表所示：

捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表

公益性捐贈

受贈單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規(guī)定計算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈 賬載金額 6

納稅調(diào)整金額

納稅調(diào)整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關(guān)于第4列的填報表說明“按第2列與第3列孰小值填報”是存在問題的。按照此說明填報，這個藥廠符合條件的公益性捐贈支出并不能實現(xiàn)全額扣除，需要大家在實務(wù)中遇到此問題時及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，找到合理的解決方法。

第四篇：融資租賃支出稅前扣除問題

融資租賃支出稅前扣除問題

我公司所在地的稅務(wù)機關(guān)來我公司進行稅務(wù)檢查，認(rèn)為我公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按期攤銷的“未確認(rèn)融資費用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，請問稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定對嗎？

答：稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定不完全正確，因為這是一個稅會差異問題。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用之和來確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

也就是說，融資租賃設(shè)備等同于自有設(shè)備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，按期計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除?？傮w來說，是采用相對簡化的處理方式，并沒有要求按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值兩者孰低來確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。

而貴公司融資租賃固定資產(chǎn)的日常賬務(wù)核算是要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行的。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值兩者的較低者；固定資產(chǎn)入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認(rèn)融資費用”，相當(dāng)于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，計入“財務(wù)費用”科目。

實際上，會計上的最低租賃付款額與稅收上的計稅基礎(chǔ)是一致的，只是會計處理比較復(fù)雜，區(qū)分本金和利息進行不同的處理；而稅收上簡化了，將利息認(rèn)定為企業(yè)融資租賃取得固定資產(chǎn)所支付價款的一部分，故也認(rèn)定屬于計稅基礎(chǔ)的組成部分。其實無論是利息的扣除，還是折舊的計提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計算期相同，并且采用直線法計提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定對利息進行攤銷和按照稅法要求對資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)上是一樣的，可以不做調(diào)整；但如果期限不同，則存在暫時性差異，需要考慮遞延所得稅的問題。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

第五篇：轉(zhuǎn)發(fā)四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)問題的通知的通知

四川省樂至縣地方稅務(wù)局文件 樂地稅發(fā)?2009?136號

四川省樂至縣地方稅務(wù)局

轉(zhuǎn)發(fā)四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)問題的通知的通知

各稅務(wù)所、稽查局：

現(xiàn)將《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)問題的通知》（川地稅發(fā)?2009?81號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二〇〇九年十一月二十三日

主題詞:轉(zhuǎn)發(fā) 資產(chǎn)損失 稅前扣除 通知

四川省樂至縣地方稅務(wù)局辦公室 2009年11月23日印發(fā)

審批，報省局備案；2000萬元以下的資產(chǎn)損失，由縣級地方稅務(wù)局審批；擴權(quán)試點縣、市地方稅務(wù)局比照市、州級審批權(quán)限執(zhí)行。

二、關(guān)于審批時限問題

有審批權(quán)限的地方稅務(wù)局受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請的，自受理之日起30個工作日內(nèi)作出決定；由主管地方稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)報企業(yè)申請的，自收到申請之日起5個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)報有審批權(quán)限的機關(guān)。

三、關(guān)于資產(chǎn)損失金額大小標(biāo)準(zhǔn)問題

《辦法》第十七條中“單筆數(shù)額較小的”，是指單筆數(shù)額在10000元（含）以下；非貨幣資產(chǎn)損失中“單項或批量金額較小的”、“較大的”標(biāo)準(zhǔn)，按照存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

四、關(guān)于資產(chǎn)損失的管理問題

各級地方稅務(wù)機關(guān)要按照權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則，把好審批關(guān)。資產(chǎn)損失稅前扣除要政策充分、證據(jù)完備、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立健全管理臺賬，加強資產(chǎn)損失扣除的后續(xù)管理；對企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除審批及企業(yè)自行計算扣除，要適時開展抽查監(jiān)督和專項執(zhí)法檢查。

二○○九年十一月十六日

四川省地方稅務(wù)局辦公室 2009年11月16日 打印:凌云 校對: 所得稅管理處 杜高永（共印95份）