第一篇：鄭州代理記賬公司：企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報表填寫難點解答

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企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報表填

寫難點解答

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一、企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用未取得有效憑證，稅前調增應當在《納稅調整項目明細表》哪一欄次體現(xiàn)？

答：填入表A105000第29行“其他”。

二、企業(yè)所得稅事后備案是在年度納稅申報前還是年度納稅申報后？

答：事后備案指的是在匯算清繳申報時備案。

三、分支機構企業(yè)所得稅年報《基礎信息表》需要填寫嗎？沒有股東、注冊資金該如何填寫？

答：分支機構匯算清繳應該填寫分支機http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 構年度納稅申報表（樣式是《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》），不填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》，因此無需填寫基礎信息表。如果網(wǎng)報系統(tǒng)對于申報表類型分配有誤，可以到主管稅務機關進行基礎信息變更后，由網(wǎng)報服務公司重新分配申報表。

四、企業(yè)所得稅年報A類，全部補零保存，主表33行本年應補退所得稅額提示系統(tǒng)不能全為零怎么辦？

答：企業(yè)主表申報數(shù)據(jù)全部為零不能保存，請攜帶納稅所屬年度資產(chǎn)負債表，利潤表等會計資料，以及未經(jīng)營專項說明，到主管稅務機關進行咨詢，再行申報。

以上由鄭州代理記賬公司整理總結。

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第二篇：所得稅匯算清繳17個難點

所得稅匯算清繳17個難點

1、企業(yè)2016年計提的工資在2017年匯算清繳前發(fā)放,允許在匯算清繳時稅前扣除嗎? 企業(yè)所得稅法對工資薪金的處理是必須在當年“實際發(fā)放”才能扣除.國家稅務總局2015年34號公告出臺后,統(tǒng)一規(guī)定,企業(yè)在匯算清繳結束前向員工實際支付匯繳工資薪金,準予在匯繳按規(guī)定扣除。企業(yè)2016計提的工資薪金,只要在2017匯算清繳前發(fā)放的,可按扣除規(guī)定在2016扣除。

2、企業(yè)應如何確定準予稅前扣除的“合理的工資薪金支出”? 重點關注:稅前扣除的工資薪金支出應足額扣繳了個人所得稅，由于國地稅合作不斷深入，將實現(xiàn)國地稅信息共享,通過和個人所得稅申報表比對，可以看出個人所得稅申報與同期的工資薪金支出是否銜接。

3、職工交通補貼、通訊補貼稅前如何扣除? 對隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除,當然這種發(fā)放方式不需要發(fā)票.對憑票報銷的交通費補貼,通訊費補貼等,應當并入職工福利費用,計算限額稅前扣除.4、勞務派遣用工在企業(yè)所得稅前應作為工資薪金扣除,還是作為勞務費扣除? 企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出.其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù).5、離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除?

離退休人員的工資、福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除.6、企業(yè)股東、高管的娛樂、健身、旅游費用,能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除? 《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定:企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出:(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出.(二)購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出.(三)個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?(四)購買住房、支付物業(yè)管理費等支出.(五)應由個人承擔的其他支出.以上支出不得在企業(yè)財務上列支,更不能在稅前扣除.這一條值得很多中小企業(yè)會計關注,很多中小企業(yè)老板的費用經(jīng)常需在公司報銷,以上的5類是不允許扣除的.7、企業(yè)為在職股東報銷學歷、學位教育的費用能否做為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

根據(jù)財建〔2006〕317號第三條(九)規(guī)定,企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由個人承擔,不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費.公司為在職股東報銷學歷、學位教育的費用不能做為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅稅前扣除.可在企業(yè)所得稅前計算扣除的職工教育經(jīng)費的具體范圍包括就只有11項,一定不要人為擴大范圍: 上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓;專業(yè)技術人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓;企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用;有關職工教育的其他開支.8、企業(yè)管理層的出國培訓能否作為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支.此類費用放在管理費用其他比較合適,不能放在職工教育培訓經(jīng)費.9、企業(yè)購買的專業(yè)書籍能否作為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

如果企業(yè)購買的書籍是為提高職工專業(yè)素質,計入教育經(jīng)費.如果購買的是工具書,也就是說是工作中的一個應用工具,為解決工作中遇到的問題查資料用的書籍,還是計入辦公費比較合適.這個規(guī)定對大家的會計處理也給出了比較好的思路,會計處理上也可以直接這樣處理!10.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險如何扣除? 企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%以內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除.這里要注意:補充保險對象需要惠及到全體員工,如果只給高管或者部分員工購買的補充保險,支出不得在稅前扣除.11、作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)的銷售(營業(yè))收入是否包含視同銷售的收入?

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額.企業(yè)所得稅上應確認的銷售(營業(yè))收入=會計上的主營業(yè)務收入+會計上的其他業(yè)務收入+企業(yè)所得稅應確認的視同銷售收入

12、客戶到公司考察由公司承擔的交通、食宿費用屬于招待費嗎? 客戶到公司考察由公司承擔的交通、食宿費用具有業(yè)務招待的性質,因此應屬于業(yè)務招待費.所以這一條尤其值得大家重視,很多人直接把國稅客戶訂的機票、火車票計入了差旅費等,這是不正確的！13.企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除?

(1)企業(yè)與關聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務,如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的,其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除.(兩個條件具備其一即可:一是可證明交易符合獨立交易原則;二是支付利息企業(yè)的實際稅負不高于關聯(lián)方).比如你們公司所得稅是15%,而借款關聯(lián)方所得稅是25%,你的這個就不符合支付利息企業(yè)的實際稅負不高于關聯(lián)方這一規(guī)定.(2)企業(yè)與關聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務,若不滿足上述兩個條件,則其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出稅前扣除金額受比例限制.企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1.企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除.企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,其實際支付給關聯(lián)方的利息支出,應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出.14.企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎?

(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,按照企業(yè)關聯(lián)方利息支稅前扣除的相關規(guī)定,計算企業(yè)所得稅扣除額.比如一家民營企業(yè)向公司老板的借款或者股東的近親屬借款.(2)企業(yè)向有關聯(lián)關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合下面兩個條件的,其實際發(fā)生的合理的與取得收入直接相關的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除.借款情況須同時符合以下兩個條件①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同.比如公司向公司員工借款10萬元,然后每月固定支付利息,就需要遵守此條規(guī)定.15.納稅檢查調增的應納稅所得額能否彌補以前虧損?

稅務機關對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額,凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損.彌補該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅.如果你們公司2017年稅務檢查發(fā)現(xiàn)你們2016業(yè)務招待費超標了,需要納稅調增,但是公司2015是虧損的,這部分納稅調增仍然是可以彌補虧損的!

16、企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用未能及時取得有效憑證,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除? 企業(yè)當實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證.簡單來說就是,企業(yè)2016發(fā)生的成本費用,只要在2017年匯算清繳結束前取得了發(fā)票的,就可以在2016稅前扣除的!17.企業(yè)為員工發(fā)放工作服的支出,企業(yè)所得稅如何處理?

企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出,可以作為經(jīng)營管理費用稅前扣除.采取發(fā)放補貼形式的,應作為福利費進行所得稅處理.

第三篇：2018年企業(yè)所得稅匯算清繳及申報表填寫檔

2018年企業(yè)所得稅匯算清繳及申報表填寫

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

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一、企業(yè)所得稅匯算清繳的對象有哪些？

1.凡在納稅內從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和《匯算清繳管理辦法》等有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。2.分支機構需要辦理匯算清繳么？

不具有法人資格的分支機構，由總機構統(tǒng)一辦理所得稅匯算清繳，無需單獨辦理匯算清繳。

但是不單獨辦理匯算清繳不代表不需要辦理申報。分支機構全年應該繳多少所得稅，總機構在辦理匯算清繳時已經(jīng)計算并分配好了，分支機構不需要再填寫復雜的申報表，而只要填寫較為簡單的季度申報表，再帶上總機構計算、分配的分支機構分配表，就可辦理申報，也就是俗稱的四次季度申報以外的“第五次申報”。注意：

（1）總機構匯算清繳的結果，是多繳了要退所得稅，這種情況和要補稅一樣，由總機構、各分支機構各自向主管稅務機關辦理退稅，而不是由總機構統(tǒng)一辦理退稅。（2）實際工作中，不排除有些分支機構，由于各種原因，沒有實行匯總納稅，作為獨立納稅人單獨在當?shù)赜嬎憷U納所得稅，那只能恭喜你，須單獨填寫這37張表去辦匯算清繳申報。3.核定征收企業(yè)，需不需要辦理匯算清繳？

所得稅核定征收分兩種類型：核定應稅所得率和核定應納稅額。核定應納稅額，是指稅務機關按企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和利潤水平，直接核定每一年應繳的所得稅，這種類型企業(yè)不需要辦理匯算清繳，但這種管理方式的企業(yè)現(xiàn)在越來越少。

我們平常常見的是核定應稅所得率，就是按照企業(yè)經(jīng)營行業(yè)確定應稅所得率,這種類型企業(yè)需要辦理匯算清繳。要注意的是，核定征收企業(yè)辦理匯算清繳時，用的申報表和季度申報表是同一格式(B類申報表），不需要去填查帳征收企業(yè)用的這套37張申報表（A類申報表）。

4.個人所得稅的匯算清繳針對的是“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”這兩個稅目的納稅人，而且必須是采取查賬征收和核定應稅所得率方式的。

二、辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，納稅人需要報送哪些資料? ?

企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

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財務報表；

? ?

備案事項相關資料； ? ?

總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

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委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；

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涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

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主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

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納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

三、某企業(yè)中間終止經(jīng)營活動，對其正常經(jīng)營期間的所得稅和清算期間的清算所得稅怎么區(qū)分？如何申報？

1、終止經(jīng)營后則屬于清算，要在辦理注銷稅務登記之前，完成清算期間的清算所得稅申報?！扒逅闼谩保菏羌{稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。

2、匯算清繳所得稅和清算所得稅的區(qū)別：

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時間不同：匯算清繳→當年；清算→成立以來

? ?

要素不同：匯算清繳→收入、扣除；清算→資產(chǎn)、負債

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結果不同：匯算清繳→計算當年的應補（退）稅款；清算→處置資產(chǎn)、償還債務、分配剩余所得。

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《企業(yè)所得稅法》 第五十五條規(guī)定：企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)清算所得稅。

四、主管稅務機關對納稅人匯算清繳資料審核的要點有哪些？

主管稅務機關受理納稅人納稅申報后，對納稅人納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。主要包括：

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納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。? ?

納稅人是否按規(guī)定彌補以前虧損額和結轉以后待彌補的虧損額。

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納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。

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納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。

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納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數(shù)額一致。

? ?

納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。

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五、申報表作用：

.納稅申報..稅會調整..以表代備：55種優(yōu)惠，比如小型微利企業(yè)、固定資產(chǎn)加速折舊，不需要再填優(yōu)惠備案表..臺賬功能 比如彌補虧損、廣告費、職工教育經(jīng)費等..信息采集..風險管理：風險比對、稅務稽查..政策解釋.六、為什么要修訂申報表？

1、政策變動

2、“放管服”需要：“放管服”就是簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務的簡稱。

3、以前反映的不合理的設計

七、這次修改后有什么變化？

1、對部分表單進行了精簡

刪除了以下表格:

《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》(A105081)《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調整明細表》(A105091)《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表》(A107012)《金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優(yōu)惠明細表》

2、根據(jù)政策變化對部分表單和數(shù)據(jù)項進行了調整

為落實捐贈支出扣除政策、研發(fā)費用加計扣除政策、高新技術企業(yè)和軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策等一系列稅收政策，修訂了以下表單: 《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107041)《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)

3、主要體系、結構未發(fā)生變化

37張表： 1張基礎信息表；1張主表；35張附表 收入（A101010、A101020）成本（A102010、A102020）事業(yè)單位（A103000）費用（A104000）

納稅調整（A105000）13張 彌補虧損（A106000）稅收優(yōu)惠（A1070**）9張 境外抵免（A108000）4張 匯總納稅（A109000、A109010）

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內：

正常經(jīng)營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯(lián)業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業(yè)《境內企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發(fā)的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數(shù)據(jù)的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第五篇：鄭州代理記賬公司：總局就企業(yè)所得稅納稅申報表調整問

金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌

總局就企業(yè)所得稅納稅申報表

調整問

近日，鄭州代理記賬公司從網(wǎng)上了解到：國家稅務總局發(fā)布公告，調整修改企業(yè)所得稅納稅申報表，將申報表由原來的17張增加到41張。此次修改調整的原因是什么？新申報表是否會增加納稅人填報負擔？日前，稅務總局所得稅司有關負責人回答了記者提問，解讀修改背景，回應社會關切。記者：為什么修改企業(yè)所得稅納稅申報表？

答：2008年，為貫徹落實企業(yè)所得稅法，國家稅務總局制定下發(fā)了《關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號，以下簡稱原申報表）。原申報表實施6年來，對納稅人正確履行納稅義務、有效落實企業(yè)所得稅政策、加強企業(yè)所得稅管理發(fā)揮了積極的作用。但隨著形勢的發(fā)展變化，原申報表不能較好地滿足各方面的要求。

一是原申報表不能體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策http://004km.cn http://004km.cn