第一篇：出口退稅基礎(chǔ)知識

出口退稅基礎(chǔ)知識

有關(guān)保稅區(qū)貨物的退稅規(guī)定-

保稅區(qū)即加工貿(mào)易保稅區(qū)，是指國家劃出一定范圍，在海關(guān)的監(jiān)管之下，對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工、裝配后需復(fù)運出境的貨物，準予暫緩辦理納稅手續(xù)。-區(qū)外企業(yè)：-

按現(xiàn)行政策規(guī)定，自1995年7月1日起，對非保稅區(qū)的貨物出口到保稅區(qū)一律不予退（免）稅，海關(guān)也不予辦理報關(guān)手續(xù)。非保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在銷售貨物到保稅區(qū)時，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅和消費稅。-保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理辦理報關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。-保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的，可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。-區(qū)內(nèi)企業(yè)：-

保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，區(qū)外的供貨企業(yè)應(yīng)向保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“完稅分割單”，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或經(jīng)加工再出口后，憑該批貨物的專用繳款書或分割單、運往保稅區(qū)的?出口貨物報關(guān)單?及從保稅區(qū)報關(guān)離境的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》、結(jié)匯水單（可不提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)）及其他有關(guān)憑證申報辦理退稅。-保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理免抵退稅。-保稅區(qū)內(nèi)進料加工企業(yè)從境外進口料件，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》等單證。-出口加工區(qū)的退稅規(guī)定-

出口加工區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。-

對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進口報關(guān)手續(xù)，并對報關(guān)的貨物征收增值稅、消費稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)（以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”，下同）運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。-本辦法所述“區(qū)外企業(yè)”是指具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)（工貿(mào)）公司、外商投資企業(yè)和具有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。-區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)，下同）并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資（不包括水、電、氣），區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。-對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。-對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料和基建物資，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。-對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。-對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的實行退（免）稅的貨物，區(qū)外企業(yè)應(yīng)按海關(guān)規(guī)定填制出口貨物報關(guān)單，出口貨物報關(guān)單“運輸方式”欄應(yīng)為“出口”（運輸方式全稱為“出口加工區(qū)”）。-區(qū)內(nèi)企業(yè)：-

對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。-區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工，一律不予退（免）稅。-區(qū)內(nèi)企業(yè)按現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章繳納地方各稅。-

區(qū)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)按國家現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)、規(guī)章繳納所得稅，外商投資企業(yè)比照現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。-已經(jīng)批準并核定“四至范圍”的出口加工區(qū)，其區(qū)內(nèi)加工企業(yè)和行政管理部門從區(qū)外購進基建物資時，需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門和海關(guān)申請。在審核額度內(nèi)購進的基建物資，可在海關(guān)對出口加工區(qū)進行正式驗收、監(jiān)管后，憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請辦理退（免）稅手續(xù)。-區(qū)內(nèi)企業(yè)可以退稅的貨物水、電、氣。具體規(guī)定如下：-

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》（見附件），并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)。-

（一）供水、供電、供氣公司（或單位）開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；-

（二）支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證（復(fù)印件加蓋銀行印章）。-水、電、氣應(yīng)退稅額按下列公式計算。-

應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×退稅稅率-

水、電、氣的退稅率均為13%，如供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。-

區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外購進的水、電、氣，凡用于出租、出讓廠房的，不予辦理退稅。已辦理退稅的，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)在出租、出讓行為發(fā)生的次月，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報并繳納已退還的稅款。-區(qū)外企業(yè)銷售并輸入給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的水、電、氣，一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口專用發(fā)票。-區(qū)內(nèi)企業(yè)水、電、氣退稅的登記、審批、管理工作，由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按季核查區(qū)內(nèi)企業(yè)水、電、氣的實際耗用情況，年度終了后，應(yīng)按清算的規(guī)定，對上年水、電、氣的退稅進行清算。-生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免抵退稅辦法的四種產(chǎn)品：-

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：-（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；-

（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；-（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。-

（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。-

1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、另部件、配件；-

2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。-

（三）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或總廠）收購成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。-

1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；-

2、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；-

3、集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。-

（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。-

1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；-

2、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；-

3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；-

4、委托方與受托方必須簽定委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。-出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定-

在外貿(mào)經(jīng)營活動中，由于多種原因，已報關(guān)出口的貨物發(fā)生銷貨退回，通稱退關(guān)退貨。-出口企業(yè)將貨物報關(guān)實際離境出口后，因故發(fā)生退運情況，凡海關(guān)已簽發(fā)出口退稅報關(guān)單的，出口企業(yè)須出具主管其出口退稅的地（市）國家稅務(wù)局簽發(fā)的《出口商品退運已補稅證明》，海關(guān)方能辦理退運手續(xù)。目前退稅部門使用的退稅審核系統(tǒng)將〈出口商品退運已補稅證明〉改為《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。-如果出口的貨物已辦理了退（免）稅后，在向海關(guān)提貨前，出口企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)，按照預(yù)算規(guī)定規(guī)定補交已退（免）的稅款，開具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。-出口貨物退免稅延期申報問題：-

（一）出口企業(yè)因特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以延期申報：-

1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；-

2、因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；-

3、其他因經(jīng)營方式特殊在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。-出口企業(yè)有上述情形之一這者，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申報申請，經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。-

（二）出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。-未按期申報及補齊有關(guān)單證的處理：-

出口企業(yè)未按期申報，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)核準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。出口企業(yè)（六類企業(yè)除外）到期仍未提供出口收匯核銷單或經(jīng)退稅部門審核有誤的，出口貨物已退（免）稅款一律追回，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按規(guī)定期限申報退（免）稅的，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。-出口貨物退（免）稅的違章處理-

出口貨物退（免）稅工作是一項非常重要又非常敏感的工作。由于它涉及方方面面的切身利益，因此，受到社會的廣泛關(guān)注。出口貨物退（免）稅的違章處理就是對違反稅法規(guī)定的出口企業(yè)和直接責(zé)任人，依照稅法規(guī)定給予的制裁，目的是為了教育和提高出口企業(yè)及有關(guān)人員的法制觀念，正確執(zhí)行稅收政策，維護稅法的嚴肅性，進一步加強對出口貨物退（免）稅的管理，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。-

（一）根據(jù)國家稅務(wù)總 局文件精神，經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一者，除令其限期糾正外，處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下罰款：-1.未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅登記的、變更或者注銷登記的。-2.未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退（免）稅帳簿憑證的。-3.拒絕主管退稅的稅務(wù)機關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。-

（二）對有騙取出口退稅嫌疑的出口業(yè)務(wù)，經(jīng)檢查人員提出理由并報經(jīng)上級批準，可單獨立案檢查。在檢查期間，對該項貨物暫停辦理出口退稅，已辦理退稅的，企業(yè)應(yīng)提供補稅擔(dān)保，如果企業(yè)不能提供補稅擔(dān)保，也可以由主管稅務(wù)機關(guān)書面通知企業(yè)開戶銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)補稅款的存款。-

（三）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。-

（四）對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。-

（五）由于出口企業(yè)過失而造成實際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，主管出口退稅的國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從期限期滿之日起，依未繳稅款額按日加收2‰的滯納金。-單證辦理-

（一）《代理出口貨物證明》的辦理-

代理方辦理“代理出口貨物證明”時，須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單原件(出口退稅聯(lián))、代理出口合同、代理銷售帳等資料向外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅機關(guān)申請辦理“代理出口貨物證明”；然后，將相關(guān)資料交由委托方，由委托方向其所在地主管出口退稅機關(guān)申請辦理出口退稅。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。-

（二）補辦出口貨物報關(guān)單業(yè)務(wù)-

出口企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）需向海關(guān)申請補辦的，可在貨物出口之日起6個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口貨物報關(guān)單證明》向海關(guān)申請補辦?！堆a辦出口貨物報關(guān)單證明》的申請出口企業(yè)在向主管退稅部門申請補辦出口貨物報關(guān)單證明時，應(yīng)提交下列憑證資料予以申請：-《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的申請表》；-出口貨物報關(guān)單（其他未丟失聯(lián)次）；-出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）；-出口發(fā)票；-

主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料。-

《關(guān)于申請出具（補辦出口報關(guān)單證明）的申請表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生。生成的軟盤一并上報。-

經(jīng)審核無誤后，退稅部門方可出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。該證明可通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審核系統(tǒng)”產(chǎn)生，一式三聯(lián)，分別為海關(guān)存查聯(lián)（僅此聯(lián)簽章）、稅務(wù)機關(guān)存查聯(lián)、企業(yè)留存聯(lián)。-

（三）補辦出口收匯核銷單證明業(yè)務(wù)-

生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)），需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局申請補辦。《補辦出口收匯核銷單證明》的申請出口企業(yè)在向主管退稅部門申請《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料予以申請：-《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的申請表》；-出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；-出口發(fā)票；-

主管退稅部門要求提供的其他資料。-

《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的申請表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生，生成的軟盤一并上報。-經(jīng)審核無誤后，退稅部門方可出具《補辦出口收匯核銷單證明》。該證明可通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審核系統(tǒng)”產(chǎn)生，一式三聯(lián)，分別為外匯管理局存查聯(lián)（僅此聯(lián)簽章）、稅務(wù)機關(guān)存查聯(lián)、企業(yè)留存聯(lián)。-

（四）補辦代理出口未退稅證明業(yè)務(wù)-

委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)由于遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，就不能申報辦理委托出口貨物的退（免）稅，須到受托方主管退稅機關(guān)申請補辦。受托企業(yè)在向其主管退稅機關(guān)申請補辦時，需提供由委托方主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》，受托方主管退稅機關(guān)方可重新補辦《代理出口貨物證明》。-《代理出口未退稅證明》的申請-

委托方(生產(chǎn)企業(yè))向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料予以申請：-

《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的申請表》；-

受托方主管退稅機關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；-出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；-代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；-主管退稅部門要求提供的其他資料。-

《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的申請表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生，生成的軟盤一并上報。-

經(jīng)審核無誤后，退稅部門出具環(huán)節(jié)方可出具《補辦出口收匯核銷單證明》。該證明可通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審核系統(tǒng)”產(chǎn)生，一式三聯(lián)，分別為受托方（外貿(mào)企業(yè)）退稅機關(guān)存查聯(lián)（僅此聯(lián)簽章）、稅務(wù)機關(guān)存查聯(lián)、企業(yè)留存聯(lián)。-

（五）出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明-

出口企業(yè)因各種原因貨物報關(guān)實際離境出口后，發(fā)生退關(guān)退運情況，出口貨物因故退運時，出口貨物發(fā)貨人應(yīng)先到外匯管理局辦理出口貨物出口收匯核銷單注銷手續(xù)。外匯管理局應(yīng)給出口貨物發(fā)貨人出具證明，出口貨物發(fā)貨人持證明和原海關(guān)出具的專為出口收匯核銷用的報關(guān)單向海關(guān)辦理退運貨物的報關(guān)手續(xù)。退運貨物如屬出口退稅貨物，出口貨物發(fā)貨人還應(yīng)向海關(guān)交驗審批主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，憑以辦理退運手續(xù)。-如果企業(yè)退運的貨物未向退稅部門正式申報過退稅，出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）還沒有報給退稅部門，則企業(yè)在次月申報出口退稅時不必沖減出口收入，退稅部門審核通過后可提交出具環(huán)節(jié)。直接出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。-

如果企業(yè)退運的貨物已向退稅部門正式申報過退稅，無論是否審批，企業(yè)均應(yīng)在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口收入，并沖減下期不得免征和抵扣稅款，不需補稅。-

如果企業(yè)退運的貨物屬以前年度出口的，則不得沖減下期出口收入，不得沖減下期不得免征和抵扣稅款，補繳原免抵退稅款（繳入中央金庫），在“以前年度損益調(diào)整”中調(diào)整。若退運的貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷征稅的，則不須補繳稅款。-《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》的申請出口企業(yè)在向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料予以申請：-

《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的申請表》；-出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）及復(fù)印件；-出口收匯核銷單注銷證明；-退運貨物的運單及出口發(fā)票；-退稅部門要求提供的其他資料。-

《關(guān)于申請出具〈出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明〉的申請表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生，生成的軟盤一并上報。-

經(jīng)審核無誤后，退稅部門出具環(huán)節(jié)方可出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。該證明可通過“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審核系統(tǒng)”產(chǎn)生，一式三聯(lián)，分別為海關(guān)存查聯(lián)（僅此聯(lián)簽章）、稅務(wù)機關(guān)存查聯(lián)、企業(yè)留存聯(lián)。主管退稅部門應(yīng)在出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)上加蓋出口退運戳記，標明退運商品名稱、數(shù)量、金額（外幣及人民幣）、退運日期。-“免、抵、退”稅的計算舉例-文件匯編-

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知 財稅[2002]7號-國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)的通知 國稅發(fā)[2002]11號-國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知 國稅發(fā)[2003]139號-財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低退稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知 財稅[2004]52號-國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)[2004]64號-財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知 財稅[2004]101號-財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問題的通知 財稅[2004]116號-國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國對外貿(mào)易法》、調(diào)整出口退(免)稅辦法的通知 國稅函[2004]955號-國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補充通知 國稅發(fā)[2004]113號-國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》的通知 國稅發(fā)[2004]150號-國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知 國稅發(fā)[2005]51號-國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)[2005]68號-國家稅務(wù)總局 國際外匯管理局關(guān)于試行申辦出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的通知國稅函[2005]1051號-

以上為我科對出口退（免）稅業(yè)務(wù)的匯總介紹，與文件不符之處，以總局及市局文件為準！-

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報關(guān)單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報關(guān)單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關(guān)前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預(yù)錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)

第三篇：出口退稅論文

淮北師范大學(xué)

中國對外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵和擴大出口創(chuàng)匯,促進國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經(jīng)濟技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復(fù)使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當(dāng)務(wù)之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負擔(dān)，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設(shè)計稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經(jīng)營權(quán)審批較為嚴格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實性的認定、企業(yè)退稅額計算準確性的認定、稅務(wù)部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復(fù)雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計監(jiān)督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。國家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)危瑯O易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復(fù)出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財政負擔(dān)，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當(dāng)?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應(yīng)尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應(yīng)當(dāng)對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。這也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計算機網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關(guān)報關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進一步規(guī)范 ,海關(guān)對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請本的出口免稅指標 ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時供貨企業(yè)可憑此函在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必擔(dān)心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當(dāng)期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關(guān)單再向稅務(wù)部門申請退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學(xué)、嚴密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。【3】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應(yīng)的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機制

中央在出口退稅當(dāng)中負擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機制至關(guān)重要。出口退稅分擔(dān)比例制定的前提是保持分擔(dān)比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對不同的地區(qū)進行不同的處理。比如，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財政負擔(dān)，在中等發(fā)達的地區(qū)，適當(dāng)提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財政共同負擔(dān)，而在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，適當(dāng)?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應(yīng)當(dāng)逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進行適當(dāng)?shù)母淖?。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當(dāng)進行網(wǎng)絡(luò)化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，防止操作不當(dāng)阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應(yīng)的延長。因此，在審批等過程當(dāng)中國家稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預(yù)審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業(yè)的申報方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質(zhì)不會影響企業(yè)收到退稅款項的時間等等。最后，學(xué)習(xí)英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務(wù)總局應(yīng)該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結(jié)合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關(guān)、公安機關(guān)等部門的協(xié)助調(diào)查，分級監(jiān)管，實現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業(yè)，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關(guān)規(guī)定其行追究政責(zé)任和刑事 責(zé)任，對于公職人員利用職務(wù)便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關(guān)的責(zé)任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔(dān)本國的納稅 ,沒有義務(wù)承擔(dān)其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應(yīng)由進口國的最終消費者承擔(dān)。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應(yīng)減少,由此引起的進出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴重問題?！?】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅持并不斷完善以適應(yīng)新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力。【1】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關(guān)統(tǒng)一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報總11期第5期

第四篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規(guī)范對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。生產(chǎn)型集團公司就整個集團范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)所銷售的機電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的規(guī)定，自取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機關(guān)申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機關(guān)申請辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時，應(yīng)填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內(nèi)購進原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算

1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財務(wù)會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報時應(yīng)就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報時可按照實際發(fā)生的運費、保險費、傭金等對應(yīng)據(jù)實扣除或按照海關(guān)報關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關(guān)批準。

四、會計處理依據(jù)及會計處理規(guī)定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機關(guān)確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表；

（4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報送出口貨物專用繳款書。

6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進行預(yù)申報，經(jīng)預(yù)審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關(guān)審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經(jīng)審核，“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機關(guān)審核確認的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時單獨填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；

6、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當(dāng)期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進料之前，應(yīng)持進料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據(jù)當(dāng)期進料加工復(fù)出口情況向退稅機關(guān)申請開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關(guān)申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調(diào)整。

采用“實耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具?！渡a(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關(guān)根據(jù)進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續(xù)如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調(diào)撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應(yīng)補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應(yīng)補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》

2、出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；

2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：

1、對生產(chǎn)企業(yè)超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計算超過6個月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。

二、退關(guān)退運的處理

本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關(guān)應(yīng)加強對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進行認真界定，并將認定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報資料上報退稅機關(guān)。退稅機關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行審核時，應(yīng)核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報省局核準后辦理。

第五篇：出口退稅相關(guān)練習(xí)題

“六員”出口退稅計算題、案例題

簡單題型

1、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，適用征稅17%），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價），出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=125×6.25×（17%-9%）=62.5（萬元）。

2、某外貿(mào)出口企業(yè)2010年3月出口貨物取得銷售收入200萬美元，在國內(nèi)購進貨物取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票，注明金額為175萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。

答:應(yīng)退稅額=175×13%=22.75（萬元）。

3、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。答：小規(guī)模納稅人直接出口實行免稅辦法，當(dāng)期出口貨物不計算退稅額。

4、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年3月，因產(chǎn)品質(zhì)量問題國外某客戶將2009年8月出口的一批 貨物退回，該批貨物價值人民幣54000元（離岸價），適用退稅率11%，該企業(yè)到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。試計算該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)補繳的稅額。答：應(yīng)補繳稅額=54000×11%=5940（元）。

5、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應(yīng)納稅額為20萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為10萬元。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）

6、某進出口公司2010年1月購入管件1000噸，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為50萬元，稅額8.5萬元。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（假設(shè)管件退稅率為5%）。

答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=50×5%=2.5（萬元）。

7、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年6月計算應(yīng)納稅額為-25萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為15萬元。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=15萬元。

8、某進出口公司購進摩托車100輛，購進單價2萬元，全部出口，試計算應(yīng)退消費稅額（摩托車消費稅稅率10%）。答：應(yīng)退消費稅額=100×2×10%=20（萬元）。

9、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年5月計算應(yīng)納稅額為10萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為5萬 元。試計算當(dāng)期免抵稅額。答：當(dāng)期免抵稅額=5（萬元）。

一般題型：

1、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入85萬美元（CIF價），因出口當(dāng)期發(fā)生海運費6300元，支付保險費300元。出口退稅稅率為11%，匯率為1：6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85×6.25-6300-300）×（17%-11%）=318354（元）。

2、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口貨物取得銷售收入200萬美元，其中有一票業(yè)務(wù)未在90天內(nèi)申報退免稅，報關(guān)單金額為35000美元。該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.25。試計算該業(yè)務(wù)應(yīng)計提的銷項稅額。

答:應(yīng)計提的銷項稅額=35000×6.25÷（1+17%）×17%=31784.19（元）。

3、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。該企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報。試計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)計提的銷項稅額。答：應(yīng)計提的銷項稅額=20×6.8÷（1+3%）×3%=3.96（萬元）。

4、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應(yīng)納稅額為-20萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為10萬元。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=10(萬元)。當(dāng)期免抵稅額=0(萬元)。

5、某進出口公司于2010年1月購進農(nóng)用柴油機5臺，并取得增值稅專用發(fā)票，單價為2萬元／臺，共計金額為10萬元，稅額為1.7萬元，2010年4月報關(guān)出口4臺，農(nóng)用柴油機退稅率為13%。試計算其應(yīng)退的增值稅額。答：應(yīng)退增值稅額=2×4×13%=1.04(萬元)。

6、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應(yīng)納稅額為30萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為20萬元。計算當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元。當(dāng)期免抵稅額=20萬元。

7、某進出口公司于2010年6月從某小規(guī)模納稅人購進抽紗品100件，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計10.3萬元，2010年8月份將貨物全部報關(guān)出口。試計算其應(yīng)退的增值稅額。

答：應(yīng)退增值稅額=10.3／（1+3%）×3%=0.3（萬元）。

8、某進出口公司購進糧食白酒1噸，價值4萬元，全部出口，試計算其應(yīng)退的消費稅額（糧食白酒消費稅稅率20%、0.5元／斤）。

答：應(yīng)退消費稅額=4×20%+1×1000×2×0.5=0.9（萬元）。

9、某企業(yè)2010年3月將其自用舊設(shè)備一臺報關(guān)出口，投資于其境外企業(yè)。該設(shè)備原值500萬元（不含稅額），已按照規(guī)定計提折舊50萬元，適用退稅率13%。試計算其應(yīng)退稅額。

答：應(yīng)退稅額=500×（500-50）／500×13%=58.5（萬元）。

較難題型：

1、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月外購原材料取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。計算該企業(yè)6月免抵退稅額。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=115×7×（17%-13%）=32.20（萬元）；

應(yīng)納增值稅=150×17%-（137.7-32.2）=-80（萬元）； 免抵退稅額=115×7×13%=104.65（萬元）； 應(yīng)退稅額=80（萬元）；

免抵稅額=104.65-80=24.65（萬元）。

2、某進出口公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 3月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關(guān)出口（外匯牌價1美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%）。試計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

答：銷售進口料件玉米的應(yīng)抵扣稅額=1100×13%-20=123（萬元）；

應(yīng)退稅額=1500×13%-123=72（萬元）。

3、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年5月外購原材料取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額50萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：6.7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。計算該企業(yè)5月免抵退稅額。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=115×6.7×（17%-13%）=30.82（萬元）； 應(yīng)納增值稅=150×17%-（50-30.82）=6.32（萬元）； 當(dāng)期免抵退稅額=115×6.7×13%=100.165（萬元）； 當(dāng)期免抵稅額=100.165（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）。

4、某進出口公司2010年2月購入化妝品一批，增值稅專用發(fā)票所列金額為100萬元，增值稅稅額17萬元。2010年4月，該批貨物全部報關(guān)出口。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（化妝品消費稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%）。

答：當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=100×13%=13（萬元）；

當(dāng)期應(yīng)退消費稅額=100×30%=30（萬元）。

5、某公司是有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年5月外銷收入100萬美元，內(nèi)銷收入150萬人民幣，當(dāng)月進項稅額合計70萬元。美元與人民幣的比價為1：6.7，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為11%。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×6.7×（17%-11%）=40.2（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-（70-40.2）=-4.3（萬元）；

當(dāng)期免抵退稅額=100×6.7×11%=73.7（萬元）；

當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.3（萬元）；

當(dāng)期免抵稅額=73.7-4.3=69.4（萬元）。

6、甲外貿(mào)公司于2010年2月進口原材料一批，海關(guān)實征 增值稅3萬元，計稅依據(jù)為150萬元（到岸價加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料委托某加工廠加工，支付加工費30萬元，稅金5.1萬元，加工收回后于當(dāng)月全部出口。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。（該產(chǎn)品適用出口退稅率11%）

答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=30×11%+3=6.3（萬元）。

最難題型：

1、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月外購貨物準予抵扣進項數(shù)額60萬元。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。

答：來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項數(shù)額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）；

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-13%）=4.4（萬元）；

應(yīng)納增值稅=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）； 免抵退稅額=（200-90）×13%=14.3（萬元）。應(yīng)退稅額=14.3（萬元）； 免抵稅額=0。

2、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年 8月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：6.3）

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=6.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=10056（元）；

應(yīng)納增值稅=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-10056）=-27410（元）；

免抵退稅額=6.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=27410（元）；

當(dāng)期免抵稅額=43602-27410=16192（元）。

3、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進口料件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號為C4708230028，進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務(wù)機關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵 稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元，手冊號C4708230028項下的貨物30萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退。

答：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50×（17%-13%）=2（萬元）；

免抵退不得免征和抵扣稅額=130×（17%-13%）-2=3.2（萬元）；

應(yīng)納增值稅=170×17%-（34-3.2）-3=-4.9（萬元）； 免抵退稅額抵減額=50×13%=6.5（萬元）； 出口貨物免抵退稅額=130×13-6.5=10.4（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.9（萬元）；

當(dāng)期免抵稅額=10.4-4.9=5.5（萬元）。

4、某進出口公司2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

4月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按95%的免稅比例征收進口增值稅15萬元。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。4月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，向某加工廠支付加工費30萬元，取得增值稅專用發(fā)票。4月21日，為準備出口購買了包裝物，支付價款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明稅額1.7萬元。4月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關(guān)出口，（外匯牌價1 美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%、包裝物出口退稅率為11%）。試計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

答：應(yīng)退稅額=10×11%+30×13%+15=20（萬元）。

5、某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)各項信息齊全。請對以上業(yè)務(wù)計算并做出相應(yīng)會計分錄。

參考答案：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000 貸：銀行存款

5850000（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000 貸：銀行存款

90000（7）計算應(yīng)免抵稅額

應(yīng)免抵稅額=免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

案例分析題

1、某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月辦理出口貨物退免稅認定，2008年2月出口貨物一批，征、退稅率均為17%，2008年4月收齊單證到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請退稅。請問退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，并說明理由。參考答案：

退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

該企業(yè)2008年2月出口，4月收齊單證申報退稅，未超過出口退稅申報期限，所以退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。

2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認定，2008年3月5日以一般貿(mào)易方式出口自產(chǎn)貨物一批，人民幣離岸價為35000元，征、退稅率均為17%，企業(yè)收齊單證后于2008年7月申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請退稅。請分析說明退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，應(yīng)如何處理。參考答案：

（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。該企業(yè)2008年3月5日出口，收齊單證7月申報退稅，超過出口退稅申報期限，所以退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。

（2）退稅部門應(yīng)通知稅源管理部門對企業(yè)的出口貨物視同內(nèi)銷征稅。銷項稅額=35000/（1+17%）*17%=5085.47元

3、某企業(yè)2009年1月成立，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2009年3月辦理退免稅認定，認定為生產(chǎn)性出口企業(yè)。2009年4月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)，出口自產(chǎn)產(chǎn)品一批，離岸價為8600美元，退稅率為15%，當(dāng)月1日匯率中間價為6.8，企業(yè)按規(guī)定進行了申報。2009年6月企業(yè)收齊單證申報免抵退稅，經(jīng)計算應(yīng)退稅額為8772元，企業(yè)當(dāng)月留抵稅額為10600元。主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)三級審核審批無誤后，當(dāng)月為企業(yè)辦理了退稅8772元。請問稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：

（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。（2）該企業(yè)為新辦出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)有12個月的審核期，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無 誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。

4、某生產(chǎn)企業(yè)2009年1月被稅務(wù)機關(guān)認定為小型出口企業(yè)，2009年5月單證收齊申報應(yīng)退稅額3600元，6月單證收齊申報應(yīng)退稅額5400元，7月單證收齊申報應(yīng)退稅額4800元。因5月份資料無報關(guān)單信息未審核通過。2009年9月掛審信息無誤后，5、6、7月份退稅資料均審核通過，稅務(wù)機關(guān)于9月份未干企業(yè)辦理了退稅13800元。請問稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確，如不正確應(yīng)如何處理。參考答案：

（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)在9月份為企業(yè)辦理退稅。

（2）該企業(yè)為小型出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年一月一次性辦理退稅。

5、某生產(chǎn)性出口企業(yè)從事進料加工業(yè)務(wù)，取得的《進料加工登記手冊》及進口料件均按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理了相關(guān)手續(xù)。進料加工復(fù)出口產(chǎn)品按規(guī)定進行了申報并開具了進料加工免稅證明。2009年8月手冊到期，企業(yè)到主管海關(guān)核銷后取得主管海關(guān)的核銷證明，2009年12月企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)受理申報并按 照實際分配率對進料加工免稅證明調(diào)整。問稅務(wù)機關(guān)做法是否正確，應(yīng)如何處理? 參考答案：

（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確。

（2）根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。

6、某進出口公司向國稅局申報辦理電阻、繼電器等貨物的出口退稅，申報退稅金額53萬元。退稅機關(guān)在審核過程中，發(fā)現(xiàn)該批貨物進項發(fā)票的開具方為雙環(huán)公司，貨物在九龍下屬海關(guān)報關(guān)出口。經(jīng)進一步調(diào)查，查明雙環(huán)公司銷售該批貨物的進項發(fā)票是由其總公司開出的。該筆業(yè)務(wù)由雙環(huán)公司提供貨源，負責(zé)與外商聯(lián)系，決定報關(guān)口岸和開具增值稅專用發(fā)票。進出口公司提供出口報關(guān)文件和手續(xù)，負責(zé)結(jié)匯。在雙環(huán)公司自帶匯票到某銀行與進出口公司辦理驗票兌匯后，進出口公司將結(jié)匯后折合的人民幣527萬元全部付給雙環(huán)公司，并多付53萬元，為墊付雙環(huán)公司應(yīng)退未退的稅款。退稅崗位人員對此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，認為有騙稅嫌疑，因此暫停辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進行處理。

答：該筆業(yè)務(wù)違反政策。這是一起典型的“四自三不見” 業(yè)務(wù)。出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行的所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。

對于“四自三不見”業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局規(guī)定未辦理退稅的，該筆不允許再退稅；對已辦理退稅的，追繳已退稅款，逾期不繳的加收滯納金。對性質(zhì)惡劣的可處以罰款。稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)酌情停止出口企業(yè)的出口退稅權(quán)，并降低企業(yè)的納稅信用等級。

7、山東省某市生產(chǎn)型出口企業(yè)2008年內(nèi)外銷銷售收入合計185萬元，2009年3月申報免抵退稅銷售額8.5萬元，單證齊全計算免抵退稅額1.23萬元，該企業(yè)當(dāng)月增值稅申報表期末留抵為5.8萬，審核人員經(jīng)過審核當(dāng)月退（免）稅申報資料全部審核通過，當(dāng)月簽批退稅1.23萬元，當(dāng)月辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進行處理。

答: 該企業(yè)2008年內(nèi)外銷售收入合計未達到200萬元，應(yīng)按小型出口企業(yè)的退稅辦理管理，出口退稅認定為非小型出口企業(yè)。依據(jù)政策規(guī)定小型出口企業(yè)的各月累計應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年1月辦理，但該企業(yè)所屬國稅局對該企業(yè)實行了按月退稅的辦法。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（魯國稅函?2003?418號）我省確定小型 出口企業(yè)的標準定為200萬元，即凡企業(yè)上一個納稅的內(nèi)外銷售額之和在200萬以下的為小型出口企業(yè)，其退稅審核期為12個月。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅。

8、常山集團有限公司于2008年4月14日在征管系統(tǒng)中注銷。注銷后發(fā)現(xiàn)預(yù)警系統(tǒng)顯示該企業(yè)2007年12月18日有一條超期未申報紀錄（出口額：20820美元）。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進行處理并計算銷項稅額。（2007年12月匯率：6.87，2008年1月匯率6.852，2008年2月匯率6.88，2008年3月匯率6.86，2008年4月匯率6.85）

答：根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）第二章第七條規(guī)定“出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的出口商，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)?！?/p>

該企業(yè)在注銷前未結(jié)清應(yīng)征稅款，應(yīng)補繳該企業(yè)銷項稅額。

銷項稅額=20820*6.85/1.17*17%=20722.13元

9、某生產(chǎn)型小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)電動自行車出口，電動自行車的電池為外購，本企業(yè)無電池生產(chǎn)能力。2008年出口貨物全部辦理了免稅申報及部分免稅核銷手續(xù)。其中： 08年6月26日出口鋰電池、鋰電池充電器一批，出口額10890美元，已辦理免稅核銷；08年9月15日出口鋰電池一批，出口額24800美元，已申報免稅但尚未辦理免稅核銷，以上出口共計折合人民幣244979.71元。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，應(yīng)如何進行處理。

答：上述出口產(chǎn)品不是該企業(yè)自產(chǎn)（系外購產(chǎn)品），屬于出口非自產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問題。根據(jù)國稅發(fā)?2006?102號文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準免稅核銷，應(yīng)補征增值稅13866.78元。

計算過程：244979.71/1.06*6%=13866.78 19