第一篇：出口退稅習(xí)題

第七章

出口退稅

【內(nèi)容提要】本章主要介紹出口貨物退（免）稅的概念、原則以及納稅人范圍、貨物范圍，出口退稅的相關(guān)規(guī)定及對外貿(mào)易基礎(chǔ)知識等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，幫助稅務(wù)人員熟悉和掌握出口退稅的有關(guān)法律、法規(guī)和基本知識。

一、單項選擇題(每空只有一個答案)

1、出口退（免）稅的稅種是（）

A、流轉(zhuǎn)稅，即增值稅、消費稅及營業(yè)稅。B、增值稅和消費稅。

C、增值稅、消費稅、營業(yè)稅及其產(chǎn)生的城建稅及教育費附加。D、增值稅，消費稅和營業(yè)稅暫不辦理退稅。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為（）。

A 17% B 13% C 3% D 零

3、我國現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率實行（），具體退稅率根據(jù)出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼，對應(yīng)國家稅務(wù)總局下發(fā)的退稅率文庫確定。

A 定額稅率 B 比例稅率 C 累進稅率 D平均稅率

4、外貿(mào)企業(yè)的退稅方法是（），生產(chǎn)企業(yè)的退稅方法是（），小規(guī)模納稅人出口企業(yè)的退稅方法是（）A免、抵、退稅 B 免稅 C 先征后退 D 免退稅

5、從2005年1月1日（以審批退稅日期為準(zhǔn)）起，各地區(qū)出口貨物退增值稅（含出口貨物“免、抵”增值稅稅額，）中屬于基數(shù)部分的退稅額，繼續(xù)由中央財政負擔(dān)；超基數(shù)部分的退稅額，由中央和地方改按（）的比例分擔(dān)。

A 75：25 B 50：50 C 92.5：7.5

6、下列出口業(yè)務(wù)中不能享受退稅的是（）A 生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物 B 小規(guī)模納稅人委托代理出口的自產(chǎn)貨物 C 外貿(mào)企業(yè)出口從小規(guī)模納稅人處購進的工藝品

D 利用外國政府貸款，由中國招標(biāo)組織在國際上進行招標(biāo)，企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品

7、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)是（）A、出口貨物離岸價（FOB價）。

B、購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額。C、出口貨物到岸價（CIF價）。

D、購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上列明的價稅合計金額。

8、關(guān)于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）。A、委托代理出口貨物在委托方辦理出口退免稅。B、委托代理出口貨物在受托方辦理出口退免稅。C、委托代理出口貨物在委托方或受托方都可辦理退稅。D、委托代理出口貨物不能辦理出口退免稅。

9、免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為（），并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。

A高新技術(shù)企 B出口企業(yè) C一般納稅人 D 小規(guī)模納稅人

10.在“免、抵、退”稅申報時計算其“應(yīng)退稅額”和“免抵稅額” 根據(jù)主管征稅部門當(dāng)期審核確認的《增值稅納稅申報表》的（）進行計算。

A上期留抵稅額 B出口貨物銷售額 C進項稅額 D期末留抵稅額

二、多項選擇題（下列答案中最少有兩個答案是正確的）

1、出口貨物退（免）稅制度不但遵循我國總體稅制確立的基本原則，即效率原則、公平原則、財政原則、法制原則。還由于出口退（免）稅本身的側(cè)重性，它又有自身固有的遵循原則，包括()A 國際慣例原則，即公平稅負原則。B屬地管理原則 C征多少、退多少原則 D宏觀調(diào)控原則

2、根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可以享受出口貨物退（免）稅的納稅人包括()A 內(nèi)資外貿(mào)企業(yè)

B 有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè) C 生產(chǎn)型外商投資企業(yè)

D 無進出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè) E 國家規(guī)定特許退稅的企業(yè)

3、可以辦理退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)同時具備的條件（）A必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。B必須是報關(guān)離境的貨物

C 必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物 D必須是出口收匯并已核銷的貨物

4、下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅：（）A 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； B 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

C外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

D 利用外國政府貸款或國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)的機電產(chǎn)品； E企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物； F企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為贈送的貨物；

5、出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的（）。它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

A、增值稅 B、消費稅 C、企業(yè)所得稅 D、營業(yè)稅 E、城市維護建設(shè)稅

6、下列出口貨物在出口環(huán)節(jié)不得辦理退稅的（）A來料加工復(fù)出口的貨物

B援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）C國家規(guī)定免稅的貨物

D企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為投資的貨物 7、11、出口企業(yè)出口（）貨物，在出口環(huán)節(jié)不予退還或免征增值稅、消費稅： A國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進料加工復(fù)出口除外）；

B、援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）C、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙 D、國家規(guī)定其它不予退（免）稅的出口貨物。

8、小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。下列貨物為應(yīng)稅消費品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費稅。（）A國家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物；

B未進行免稅申報的貨物；

C未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報的貨物；

D雖已辦理免稅核銷申報，但未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物； E經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物；

9、同時滿足以下哪些條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（）A與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； B出口銷售價格不高于自產(chǎn)產(chǎn)品的平均售價；

C使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)； D使用本企業(yè)提供的原輔材料； E、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

10、外貿(mào)企業(yè)辦理增值稅出口退稅需要提供的紙制憑證有（）A 出口貨物報關(guān)單 B 出口收匯核銷單 C 增值稅專用發(fā)票 D 增值稅專用繳款書

11、生產(chǎn)企業(yè)出口本企業(yè)自產(chǎn)貨物后，申請辦理免抵退稅需要提供的紙制憑證有（）A 出口貨物報關(guān)單 B 出口收匯核銷單 C 增值稅專用發(fā)票 D 增值稅納稅申報表

三、判斷題

1、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額準(zhǔn)予抵扣或退稅。（）

２、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。（）

３、現(xiàn)行出口貨物應(yīng)退消費稅的稅率（單位稅額），根據(jù)出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼，對應(yīng)國家稅務(wù)總局下發(fā)的退稅率文庫確定。（）

４、免抵稅額不納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍。（）

５、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，由生產(chǎn)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理，不需報經(jīng)其主管征稅的國稅機關(guān)審核。（）

６、出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總支機構(gòu)有出口權(quán)，分支機構(gòu)是非獨立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機構(gòu)所在地辦理退（免）稅，經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的獨立核算的分支機構(gòu)，且有自營出口權(quán)，可以在分支機構(gòu)據(jù)地申報辦理退（免）稅。（）

7、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。（）

8、小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的退稅手續(xù)。（）

9、免抵退稅的計稅依據(jù)為出口貨物離岸價。（）

10、免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額小于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（）

四、計算題

1、某外貿(mào)企業(yè)從某廠（小規(guī)模納稅人）購進鈦板一批出口，稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，注明金額6萬元，征收率6%，稅額為0.36萬元，鈦板退稅率5%；從某貿(mào)易公司（小規(guī)模納稅人）購進服裝一批出 3 口，稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，征收率4%，稅額0.8萬元，服裝退稅率16%；從某公司(一般納稅人)購進滌綸坯布一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬云，稅額3.4萬元，滌綸坯布退稅率16%，試計算應(yīng)退稅額。

2、某企業(yè)2009年2月發(fā)生內(nèi)銷950萬元（不含稅），本期出口貨物的離岸價折合人民幣為1350萬元，當(dāng)期購進貨物的進項稅額310萬元，產(chǎn)品增值稅稅率為17%，退稅率為13%（假定該企業(yè)期初沒有留抵稅額），計算該企業(yè)應(yīng)退稅額和免抵稅額。

第七章 出口退稅答案

一、單選題：B、D、B、D、A、B、C、B、B、A、C、D

二、多選題：

1、ABCD

2、ABCDE

3、ABCD

4、ABCDE

5、AB

6、ABC

7、ABCD

8、ABCDE

9、ACE

10、ABC

11、ABD

三、判斷題：×√×××√√×√×

四、計算題：

1、解析： 從小規(guī)模企業(yè)購進的貨物，按其征收率辦理退稅，如果該貨物退稅率低于征收率，則按退稅率辦理退稅

應(yīng)退稅額=6×5%+20×4%+20×16%=4.3萬元

2、解析 ：（1）當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=1350*（17%-13%）=54萬元（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=950*17%-（310-54）=-94.5萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額為0，期末留抵稅額為94.5萬元（3）計算應(yīng)退稅額

當(dāng)期免抵退稅額=1350*13%=175.5萬元

當(dāng)期免抵退稅額175.5萬元〉期末留抵稅額94.5萬元 應(yīng)退稅額=94.5萬元

免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—應(yīng)退稅額=175.5-94.5=81萬元

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為0，出口貨物應(yīng)退稅額為94.5萬元，免抵稅額為81萬元。

第二篇：出口退稅規(guī)范習(xí)題

出口退稅規(guī)范習(xí)題

一、填空題

1.對出口企業(yè)申報的符合規(guī)定的退（免）稅，主管國稅機關(guān)應(yīng)在（20個工作日內(nèi)）〔從受理退（免）稅申報之日起，至將《稅收收入退還書》傳遞至國庫〕辦結(jié)相關(guān)退（免）稅手續(xù)；對不符合規(guī)定的，應(yīng)將具體內(nèi)容及處理意見（一次性）書面告知出口企業(yè)。

2.管理出口退（免）稅的核準(zhǔn)崗由有審批權(quán)的主管國稅機關(guān)的（局長）擔(dān)任，經(jīng)局長授權(quán)可由分管（進出口稅收管理部門）的局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。

3.出口企業(yè)申請的出口退（免）稅事項，統(tǒng)一由（申報受理崗）受理，經(jīng)人工審核崗、計算機審核崗、調(diào)查評估崗、復(fù)審崗、核準(zhǔn)崗按規(guī)定進行審核、調(diào)查、復(fù)審、核準(zhǔn)后，由（申報受理崗）將結(jié)果反饋給出口企業(yè)。

4.復(fù)審崗對人工審核崗、計算機審核崗和調(diào)查評估崗的處理意見（進行復(fù)核）。復(fù)審?fù)ㄟ^且需由核準(zhǔn)崗核準(zhǔn)的，簽署（通過的意見）并將結(jié)果傳遞給核準(zhǔn)崗。5.省國家稅務(wù)局應(yīng)于每年12月10日前將次年（出口及退稅計劃測算情況）匯總后上報稅務(wù)總局；應(yīng)分別于每年9月5日前和12月5日前將當(dāng)年（出口退（免）稅計劃使用情況）上報稅務(wù)總局。

6.綜合管理崗應(yīng)在開具稅收收入退還書后的（2個工作日）內(nèi)，將其送交國庫辦理退庫，并在收到國庫返回的退庫憑證相應(yīng)聯(lián)次的當(dāng)日或次日進行（銷號處理）。

7.對出口企業(yè)實地核查工作結(jié)束后，調(diào)查評估崗應(yīng)根據(jù)核查情況在審核系統(tǒng)錄入《出口退（免）稅實地核查報告》，提出處理意見，報復(fù)審崗簽署（復(fù)核意見）。

8.核準(zhǔn)崗應(yīng)通過（審核系統(tǒng)）對復(fù)審崗提交的（審核結(jié)果）進行審批，并在出口退（免）稅（計劃）內(nèi)按照審核系統(tǒng)提供的審批方式對準(zhǔn)予辦理退稅和免抵調(diào)庫數(shù)額進行審批，同時在審核系統(tǒng)內(nèi)簽署（審批意見）。

9.綜合管理崗應(yīng)在核準(zhǔn)崗?fù)瓿蓪徟?，通過審核系統(tǒng)打印《出口退（免）稅申報審核業(yè)務(wù)處理表》，經(jīng)相關(guān)崗位人員簽字后（存檔）。

10.國稅機關(guān)可選擇通過審核系統(tǒng)或綜合征管軟件開具（稅收收入退還書）,開具時均不允許（人工錄入）或進行修改。

二、單項選擇題

1.計算機審核崗對（）轉(zhuǎn)來的申請事項進行計算機審核并簽署審核意見；根據(jù)復(fù)審崗確認的疑點處理結(jié)果，在審核系統(tǒng)填制相應(yīng)標(biāo)識。

A.申報受理崗 B.人工審核崗 C.調(diào)查評估崗 D.預(yù)警分析崗 2.負責(zé)審核、審批出口退（免）稅的國稅機關(guān)對出口企業(yè)申報的退（免）稅所涉及的購進貨物、服務(wù)或原材料在國內(nèi)涉稅情況、貨物流、資金流情況以及供貨企業(yè)的產(chǎn)能等有疑問的,可向供貨企業(yè)所在地的縣以上國稅機關(guān)（）。

A.納稅評估 B.納稅檢查 C.稅收保全 D.發(fā)函調(diào)查

3.復(fù)函地國稅機關(guān)應(yīng)自收到核實函之日起（）內(nèi)，根據(jù)對供貨企業(yè)的核查情況，按照函調(diào)系統(tǒng)中的復(fù)函格式，如實、完整、規(guī)范地填寫有關(guān)內(nèi)容，經(jīng)復(fù)函地國稅機關(guān)主管局領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)后進行復(fù)函。

A.20個工作日 B.30個工作日 C.60個工作日 D.80個工作日 4.復(fù)函地國稅機關(guān)收到出口貨物稅收核實函后，應(yīng)要求供貨企業(yè)按規(guī)定填報《供貨企業(yè)自查表》及電子數(shù)據(jù)，對《供貨企業(yè)自查表》內(nèi)容及綜合征管軟件中該企業(yè)的有關(guān)情況進行分析，并派（）對供貨企業(yè)進行實地核查。

A.2名以上稅務(wù)人員 B.納稅評估人員 C.稅收管理員 D.進出口稅收管理人員 5.省級國家稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定設(shè)置本地區(qū)（），利用審核系統(tǒng)、綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統(tǒng)和函調(diào)系統(tǒng)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，以及外部門提供的出口退（免）稅相關(guān)數(shù)據(jù)，定期分析本地區(qū)出口退（免）稅的變化趨勢，對分析發(fā)現(xiàn)異常情況的，及時調(diào)整并發(fā)布預(yù)警信息。

A.預(yù)警指標(biāo)體系 B.退稅預(yù)警體系 C.評估指標(biāo)體系 D.風(fēng)險核查指標(biāo)體系 6.主管國稅機關(guān)應(yīng)按上級機關(guān)發(fā)布的預(yù)警核查指令進行核查并編寫《預(yù)警核查報告》。核查工作一般應(yīng)在核查指令下發(fā)后的（）60日內(nèi)完成。

A.20日內(nèi) B.30日內(nèi) C.60日內(nèi) D.90日內(nèi) 7.對出口退（免）稅評估工作中發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)存在偷、騙稅以外的其他稅收問題的，經(jīng)（）核準(zhǔn)移交相關(guān)部門處理。

A.復(fù)審崗 B.核準(zhǔn)崗 C.局長 D.進出口稅收管理部門負責(zé)人

8.調(diào)查評估崗對其他崗位轉(zhuǎn)來的具體疑點或者其他需調(diào)查事項，組織調(diào)查核實，根據(jù)需要，可要求出口企業(yè)提供自查表等相關(guān)書面說明資料、發(fā)起函調(diào)、組織開展（）。A.實地核查 B.納稅評估 C.納稅檢查 D.暫停出口退稅

9.出口企業(yè)管理類別為一類的企業(yè)，在出口退（免）稅申報相關(guān)電子信息齊全并經(jīng)預(yù)審?fù)ㄟ^后，即可進行正式申報，申報時不需要提供（）。

A.原始憑證 B.紙質(zhì)資料 C.電子資料 D.增值稅專用發(fā)票

10.對出口企業(yè)管理類別為二類的企業(yè)申報的出口退（免）稅，國稅機關(guān)應(yīng)先審核電子信息，再抽取不低于（）的原始憑證進行人工審核。

A.20% B.30% C.50% D.60%

三、多項選擇題

1.出口退（免）稅審批由以下機構(gòu)負責(zé)。（）

A.地市以上（含本級）國家稅務(wù)局

B.省級國家稅務(wù)局直管的縣（區(qū)）國家稅務(wù)局

C.省國家稅務(wù)局按下放出口退（免）稅審批權(quán)的規(guī)定確定的縣（區(qū)）國家稅務(wù)局 D.縣（區(qū)）國家稅務(wù)局

2.出口稅收管理系統(tǒng)包括（）。A.出口退（免）稅審核系統(tǒng) B.出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)

C.電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)

D.出口退（免）稅宏觀分析及預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)

3.管理出口退（免）稅的國稅機關(guān)應(yīng)設(shè)置申報受理崗、人工審核崗、計算機審核崗、復(fù)審崗、核準(zhǔn)崗、綜合管理崗、信息管理崗、調(diào)查評估崗、預(yù)警分析崗、系統(tǒng)維護崗。其中，（）必須設(shè)在進出口稅收管理部門。

A.人工審核崗 B.計算機審核崗 C.信息管理崗 D.預(yù)警分析崗 4.人工審核崗的主要工作職責(zé)是（）。

A.通過審核系統(tǒng)，確認出口企業(yè)所申請事項的風(fēng)險等級

B.屬于重點關(guān)注對象以及存在風(fēng)險的，應(yīng)在審核系統(tǒng)填制相應(yīng)標(biāo)識 C.對申報受理崗轉(zhuǎn)來的申請事項進行人工審核并簽署審核意見 D.對受理的出口退稅紙質(zhì)資料進行詳細審核 5.對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報重點審核以下內(nèi)容。（）

A.出口企業(yè)申報的電子申報數(shù)據(jù)與企業(yè)報送的原始憑證內(nèi)容是否一致

B.企業(yè)申報電子數(shù)據(jù)的離岸價與出口發(fā)票離岸價是否一致

C.出口企業(yè)申報的出口商品代碼與商品碼庫中的商品代碼是否一致 D.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的出口貨物報關(guān)單號碼與紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單上的編號是否一致 6.省國家稅務(wù)局可將出口退（免）稅審批權(quán)限下放至縣（區(qū)）國家稅務(wù)局的條件是（）。

A.生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批權(quán)，可下放至縣（區(qū)）國家稅務(wù)局

B.所管轄外貿(mào)企業(yè)在10戶以上的縣（區(qū)）國家稅務(wù)局

C.所管轄外貿(mào)企業(yè)年出口額總和在1億美元以上的縣（區(qū)）國家稅務(wù)局

D.有專門的出口退稅管理機構(gòu)、設(shè)有專職出口退稅管理人員且符合規(guī)范崗位監(jiān)督制約要求的縣（區(qū)）國家稅務(wù)局

7.出口退（免）稅評估的程序分為（）。

A.案頭分析 B.約談 C.發(fā)函調(diào)查 D.實地核查

8.出口企業(yè)有下列情形的，調(diào)查評估崗應(yīng)在審核系統(tǒng)錄入《進戶實地核查臺賬》報復(fù)審崗核準(zhǔn)后，開展實地核查工作。（）

A.出口企業(yè)首次申報出口退（免）稅的

B.出口企業(yè)首次申報視同出口貨物、視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)退（免）稅的

C.生產(chǎn)企業(yè)申請“先退稅后核銷”資格的 D.出口企業(yè)申請變更適用退（免）稅辦法的 9.主管國稅機關(guān)在審核出口退稅時，如發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)有下列情形之一的，須按規(guī)定自發(fā)現(xiàn)之日起的24個月內(nèi)，使用增值稅專用發(fā)票稽核、核查信息審核辦理其出口退（免）稅。（）

A.出口企業(yè)管理類別確定為三類、四類的B.首次申報辦理出口退（免）稅的C.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的D.因改制、改組以及合并、分立而新設(shè)立的出口企業(yè)的前身存在上述情形之一的 10.出口退（免）稅審核關(guān)注信息包括（）。A.稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息

B.海關(guān)、質(zhì)檢、人民銀行、外匯管理、公安、財政、商務(wù)等外部門的有關(guān)信息。C.稅務(wù)總局預(yù)警信息 D.一般關(guān)注信息

四、判斷題

1.各級國稅機關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)，不得做出與國家規(guī)定相悖的決定。在執(zhí)行中遇到的問題，要逐級以正式文件請示至稅務(wù)總局，并嚴(yán)格按照稅務(wù)總局的決定執(zhí)行。（）2.審核同一企業(yè)同一批次的出口退（免）稅，人工審核崗、調(diào)查評估崗、計算機審核崗相鄰兩個崗位不允許兼崗，復(fù)審崗可兼任上述崗位。（×）

3.申報受理崗負責(zé)出口退（免）稅各類事項、出口免稅及征稅相關(guān)事項的受理及處理結(jié)果的反饋。并對所受理的申請資料進行審查并簽署初審意見。（×）4.人工審核崗的工作分為常規(guī)審核和重點審核。（）5.審核系統(tǒng)提供的審批方式包括全額審批、差額審批、等比審批、暫緩審批、不予辦理審批、撤銷審批、批量審批等。（×）6.對出口企業(yè)實地核查中，調(diào)查評估崗應(yīng)按照法定權(quán)限、程序進入出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等場所，查看其生產(chǎn)經(jīng)營情況、調(diào)閱企業(yè)賬簿、現(xiàn)場取證。核查人員不得少于2人。對同一納稅人實施實地核查時，同一事項原則上不得重復(fù)進戶。（）

7.出口退（免）稅政策執(zhí)行情況的檢查可以是綜合檢查、專項檢查或執(zhí)法檢查，既可以檢查出口企業(yè)，也可以延伸檢查國稅機關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法行為。（×）8.各級國稅機關(guān)制發(fā)的有關(guān)出口稅收管理的規(guī)范性文件，應(yīng)在制發(fā)的當(dāng)日導(dǎo)入審核系統(tǒng)。（）

9.出口退稅率文庫由稅務(wù)總局鑒定并發(fā)布，省局及以下國稅機關(guān)不得修改。如執(zhí)行中遇到問題，應(yīng)及時逐級向稅務(wù)總局報告。（）

10.信息管理崗應(yīng)按照稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)實施業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的維護管理，未經(jīng)稅務(wù)總局允許，不得擅自改動由稅務(wù)總局設(shè)定的審核配置項目及標(biāo)準(zhǔn)值。（）

五、簡答題

1.簡述出口退退（免）稅的崗位設(shè)置。

答：管理出口退（免）稅的國稅機關(guān)應(yīng)設(shè)置申報受理崗、人工審核崗、計算機審核崗、復(fù)審崗、核準(zhǔn)崗、綜合管理崗、信息管理崗、調(diào)查評估崗、預(yù)警分析崗、系統(tǒng)維護崗。

（1）申報受理崗設(shè)在進出口稅收管理部門或辦稅服務(wù)廳。

（2）人工審核崗設(shè)在進出口稅收管理部門或辦稅服務(wù)廳。

（3）計算機審核崗、信息管理崗、預(yù)警分析崗設(shè)在進出口稅收管理部門。

（4）綜合管理崗設(shè)在進出口稅收管理部門和收入規(guī)劃核算部門。

（5）調(diào)查評估崗設(shè)在進出口稅收管理部門和稅源管理部門。

（6）復(fù)審崗由進出口稅收管理部門負責(zé)人或沒有審批權(quán)的主管國稅機關(guān)分管進出口稅收管理部門的局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。

（7）核準(zhǔn)崗由有審批權(quán)的主管國稅機關(guān)的局長擔(dān)任，經(jīng)局長授權(quán)可由分管進出口稅收管理部門的局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。

（8）系統(tǒng)維護崗設(shè)在出口稅收管理系統(tǒng)服務(wù)器所在地的國稅機關(guān)電子稅務(wù)管理部門（信息中心）。

各省國家稅務(wù)局可根據(jù)本地區(qū)實際情況，增設(shè)崗位，調(diào)整崗位設(shè)置部門。2.簡述出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別及標(biāo)準(zhǔn)。

答：出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。

一類企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)是：上一年末凈資產(chǎn)大于當(dāng)年已辦理的出口退（免）稅總額，納稅信用等級為B級以上，未發(fā)生過違反出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定的情形。

三類企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)是：新辦理出口退（免）稅，上一內(nèi)累計6個月以上未申報出口退（免）稅，納稅信用等級為C級，發(fā)生過違反出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定的情形但尚未達到處理標(biāo)準(zhǔn)的。

四類企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)是：納稅信用等級為D級，因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定被稅務(wù)機關(guān)或司法機關(guān)處理過的，海關(guān)信用管理認定為失信企業(yè)。

此外，出口企業(yè)因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)期限屆滿后未滿2年的為四類。一、三、四類以外的為二類。

第三篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報關(guān)單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報關(guān)單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關(guān)前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預(yù)錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)

第四篇：出口退稅論文

淮北師范大學(xué)

中國對外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵和擴大出口創(chuàng)匯,促進國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經(jīng)濟技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴(yán)重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴(yán)重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴(yán)重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復(fù)使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當(dāng)務(wù)之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴(yán)重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負擔(dān)，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設(shè)計稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經(jīng)營權(quán)審批較為嚴(yán)格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實性的認定、企業(yè)退稅額計算準(zhǔn)確性的認定、稅務(wù)部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復(fù)雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計監(jiān)督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準(zhǔn)確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。國家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局?jǐn)?shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)?，極易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復(fù)出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財政負擔(dān)，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當(dāng)?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應(yīng)尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應(yīng)當(dāng)對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴(yán)重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。這也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計算機網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴(yán)格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關(guān)報關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進一步規(guī)范 ,海關(guān)對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請本的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準(zhǔn)號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時供貨企業(yè)可憑此函在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必擔(dān)心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當(dāng)期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關(guān)單再向稅務(wù)部門申請退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學(xué)、嚴(yán)密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善?！?】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應(yīng)的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機制

中央在出口退稅當(dāng)中負擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機制至關(guān)重要。出口退稅分擔(dān)比例制定的前提是保持分擔(dān)比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對不同的地區(qū)進行不同的處理。比如，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財政負擔(dān)，在中等發(fā)達的地區(qū)，適當(dāng)提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財政共同負擔(dān)，而在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，適當(dāng)?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應(yīng)當(dāng)逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進行適當(dāng)?shù)母淖?。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當(dāng)進行網(wǎng)絡(luò)化的申報、審核、批準(zhǔn)以及退還，加強對工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，防止操作不當(dāng)阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴(yán)格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應(yīng)的延長。因此，在審批等過程當(dāng)中國家稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預(yù)審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業(yè)的申報方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質(zhì)不會影響企業(yè)收到退稅款項的時間等等。最后，學(xué)習(xí)英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴(yán)重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務(wù)總局應(yīng)該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結(jié)合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關(guān)、公安機關(guān)等部門的協(xié)助調(diào)查，分級監(jiān)管，實現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業(yè)，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關(guān)規(guī)定其行追究政責(zé)任和刑事 責(zé)任，對于公職人員利用職務(wù)便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴(yán)厲打擊，追究其相關(guān)的責(zé)任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔(dān)本國的納稅 ,沒有義務(wù)承擔(dān)其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應(yīng)由進口國的最終消費者承擔(dān)。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應(yīng)減少,由此引起的進出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴(yán)重問題?！?】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅持并不斷完善以適應(yīng)新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力。【1】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關(guān)統(tǒng)一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報總11期第5期

第五篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規(guī)范對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。生產(chǎn)型集團公司就整個集團范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)所銷售的機電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的規(guī)定，自取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機關(guān)申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機關(guān)申請辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時，應(yīng)填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內(nèi)購進原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算

1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財務(wù)會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報時應(yīng)就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報時可按照實際發(fā)生的運費、保險費、傭金等對應(yīng)據(jù)實扣除或按照海關(guān)報關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關(guān)批準(zhǔn)。

四、會計處理依據(jù)及會計處理規(guī)定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機關(guān)確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表；

（4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報送出口貨物專用繳款書。

6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》；

(2)由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

(3)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標(biāo)機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標(biāo)機電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進行預(yù)申報，經(jīng)預(yù)審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關(guān)審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經(jīng)審核，“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機關(guān)審核確認的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時單獨填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；

6、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當(dāng)期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進料之前，應(yīng)持進料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據(jù)當(dāng)期進料加工復(fù)出口情況向退稅機關(guān)申請開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關(guān)申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調(diào)整。

采用“實耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具?！渡a(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準(zhǔn)。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關(guān)根據(jù)進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續(xù)如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調(diào)撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應(yīng)補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應(yīng)補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》

2、出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；

2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：

1、對生產(chǎn)企業(yè)超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計算超過6個月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。

二、退關(guān)退運的處理

本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關(guān)應(yīng)加強對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進行認真界定，并將認定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報資料上報退稅機關(guān)。退稅機關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行審核時，應(yīng)核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報省局核準(zhǔn)后辦理。