第一篇：財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究

摘要：本論文從闡明課題研究的背景和意義入手，第一部分從理論研究和以浙江宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式為代表的績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面介紹了當(dāng)前我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀,并從三方面歸納了主要特點(diǎn)。第二部分介紹了美國(guó)、英國(guó)、加拿大三國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展情況，通過(guò)共性特點(diǎn)的比較分析，從中得出可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)做法，提出我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要構(gòu)建科學(xué)、合理、規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。第三部分主要論述如何構(gòu)建財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并給出了兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型；二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。第四部分從三方面提出了完善我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型 構(gòu)建與完善

緒論

第一節(jié) 研究背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷成熟,公共財(cái)政管理改革的步伐逐步加快，科學(xué)分配、合理使用財(cái)政資金，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的效率和效果已成為政府和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。在此背景下，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的必要性日益凸現(xiàn)出來(lái),成為政府加強(qiáng)宏觀管理，提高財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)行效率，增強(qiáng)政府公共支出效果的重要手段。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金尤以其占財(cái)政收支結(jié)構(gòu)比重大、涉及行業(yè)與領(lǐng)域多、與企業(yè)和群眾聯(lián)系緊密以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題量多類廣、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)復(fù)雜且體系不健全等特點(diǎn)，成為績(jī)效審計(jì)研究和實(shí)踐的橋頭堡和主戰(zhàn)場(chǎng)。

審計(jì)署《20xx至20xx年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到 20xx年，所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的最佳突破口，如何按照財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性要求進(jìn)行籌劃、組織和實(shí)施審計(jì)，提出可行的審計(jì)建議，以促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的提高是當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員普遍重視的課題。

第二節(jié) 研究意義

當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)部門(mén)都積極地對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行實(shí)踐，并積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但面臨的困難和挑戰(zhàn)也很艱巨，加強(qiáng)和深化該領(lǐng)域的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國(guó)力明顯增強(qiáng)，政府管理的財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)模與日劇增。與此同時(shí)，政府在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面也承擔(dān)著更加重要的責(zé)任，財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的作用日益重要。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政框架形成的初級(jí)階段，盡管財(cái)政收入總量和增幅都較高，但由于社會(huì)公共產(chǎn)品需求的增加，支出呈剛性增長(zhǎng)，可用財(cái)力增長(zhǎng)緩慢，財(cái)政專項(xiàng)資金短缺現(xiàn)象將在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)存在，財(cái)政面臨的支出壓力將會(huì)越來(lái)越大。如何分配有限的財(cái)政專項(xiàng)資金，使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)趨于更加合理，并最大程度地發(fā)揮資金的使用效益，是財(cái)政專項(xiàng)資金管理必須解決的一個(gè)重要問(wèn)題。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)注重對(duì)財(cái)政支出的真實(shí)、合法性審計(jì)，無(wú)法在提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效方面發(fā)揮建設(shè)性作用。

二、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是推進(jìn)民主政治的需要

隨著公民民主意識(shí)和參政議政能力的提高，社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金收支的真實(shí)、合法和效益等情況。在這種背景下，審計(jì)職能和工作范圍在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的真實(shí)合法性財(cái)務(wù)收支審計(jì)無(wú)法向社會(huì)公眾提供政府管理的公共資金使用效益方面的信息?？v觀各國(guó)審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府建設(shè)中發(fā)揮著積極的作用和重要的影響。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政管理體制的建立，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)也必然逐步向績(jī)效審計(jì)延伸過(guò)渡。

三、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是是建立廉潔、高效政府的需要

實(shí)施財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，從政府開(kāi)支的成本—效益、成本—效果角度來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，而這些內(nèi)容直接反映了政府機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，政府公務(wù)員是否負(fù)責(zé)，能力與責(zé)任是否匹配，是否存在貪污、浪費(fèi)等問(wèn)題，進(jìn)而可以從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)黨風(fēng)和政風(fēng)的好轉(zhuǎn)，提高黨的執(zhí)政能力。同時(shí)，開(kāi)展政府專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)能夠揭示由于個(gè)別政府部門(mén)工作不力導(dǎo)致不當(dāng)決策、錯(cuò)誤決策、盲目決策、輕率決策，出現(xiàn)大搞“政績(jī)工程”、“形象工程”等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問(wèn)題。

第一章 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀、特點(diǎn)

第一節(jié) 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀

一、審計(jì)理論研究方面。

我國(guó)審計(jì)理論界在20世紀(jì)80年代初審計(jì)制度建立不久，就開(kāi)始探討經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)較早的績(jī)效審計(jì)論著是呂文基1992年撰寫(xiě)的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)教程》。從統(tǒng)計(jì)資料及有關(guān)文獻(xiàn)可以了解到，上世紀(jì)80年代初，我國(guó)審計(jì)理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，一些學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了積極的探索并取得了可喜的成果。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的研究，并把績(jī)效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。

二、審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面。

我國(guó)在**年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議正式提出“積極探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”?！秾徲?jì)署**年至**年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，**年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系”。

近年來(lái)各級(jí)審計(jì)部門(mén)在多類審計(jì)項(xiàng)目中積極進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)探索，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。如：浙江省審計(jì)廳及時(shí)提出了以績(jī)效審計(jì)為核心向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路，探索和實(shí)踐宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)面向成果使用者、以結(jié)果為導(dǎo)向、以解決問(wèn)題為目的等理念，因地制宜推進(jìn)審計(jì)管理創(chuàng)新，著力提升審計(jì)工作的服務(wù)性、建設(shè)性和成效性，從全部政府性資金審計(jì)、政策評(píng)價(jià)審計(jì)、民生民本審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等實(shí)踐領(lǐng)域汲取經(jīng)驗(yàn)，初步搭建了有特色的績(jī)效審計(jì)框架。而就財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)而言，由于涉及面廣、資金量大、專業(yè)性強(qiáng)，這項(xiàng)工作目前還處于試點(diǎn)階段,已進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)案例有限,所積累的經(jīng)驗(yàn)有限，其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)普遍存在法律準(zhǔn)則欠缺、指標(biāo)單

一、操作性和可比性不強(qiáng)的問(wèn)題，不能滿足財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

第二節(jié) 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)目前開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主要呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一、審計(jì)方式多以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)尚不多見(jiàn)。

從審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)情況看，由于目前我國(guó)財(cái)政管理的透明度，不高，信息不真實(shí)、不對(duì)稱的情況還比較嚴(yán)重，審計(jì)人員無(wú)法收集到比較翔實(shí)有效的項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制、資金分配等環(huán)節(jié)中重要的非量化信息明細(xì)資料，采取的審計(jì)方式多為事后審計(jì)，僅僅關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金的使用結(jié)果，而對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算編制、資金分配、專項(xiàng)資金設(shè)立的合理性與必要性等無(wú)法進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)寓于傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)之中。

目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來(lái)安排，開(kāi)展的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)多是在財(cái)政財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性審計(jì)過(guò)程中，順帶關(guān)注管理和績(jī)效方面存在的問(wèn)題，在審計(jì)報(bào)告中偶爾順帶提及績(jī)效評(píng)價(jià)和管理建議。審計(jì)方法多是集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的微觀分析上，審查的重點(diǎn)也多為擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金、資金分配不及時(shí)等。而對(duì)于非財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)審計(jì)分析的深度和廣度不夠，如項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、財(cái)政支出范圍的界定、資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性分析等宏觀層次評(píng)價(jià)較少。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展沒(méi)有明確的法律依據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則。

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展范圍小，層次低，隨意性大，并沒(méi)有把專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使落實(shí)《審計(jì)法》規(guī)定的提高財(cái)政專項(xiàng)資金效益的要求成為空話。目前全國(guó)范圍內(nèi)尚無(wú)財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，特別是適用于財(cái)政各類專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立，給科學(xué)、規(guī)范開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)造成一定困難。

第二章 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較與借鑒

第一節(jié) 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

一、美國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

美國(guó)開(kāi)績(jī)效審計(jì)之先河，最早將績(jī)效審計(jì)引入政府審計(jì)領(lǐng)域。早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)審計(jì)總署就開(kāi)始將工作重心轉(zhuǎn)向?qū)β?lián)邦政府支出的綜合審計(jì)，率先把注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，其職責(zé)是檢查公共資金的使用，評(píng)價(jià)聯(lián)邦政府的投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供政策分析、備選方案及其他支持，以便幫助國(guó)會(huì)做出有效的決策和撥款決定。例如曾進(jìn)行年支出達(dá)到200億美元的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及其事務(wù)審計(jì)和國(guó)防審計(jì)。20世紀(jì)70年代美國(guó)審計(jì)總署的“三E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。美國(guó)審計(jì)總署由財(cái)務(wù)審計(jì)向政府績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志是**年的《立法機(jī)關(guān)重組法案》和1974年的《國(guó)會(huì)預(yù)算與撥款控制法案》，這兩個(gè)法案授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)政府機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與分析。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施和報(bào)告作了具體規(guī)定。從此“三E”審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得以較快的發(fā)展。

進(jìn)入20世紀(jì)80年代，美國(guó)審計(jì)總署進(jìn)一步擴(kuò)大了工作范圍，對(duì)每個(gè)政府項(xiàng)目的資金流向和政府運(yùn)作的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督檢查，改進(jìn)聯(lián)邦政府的財(cái)政管理，開(kāi)展了范圍廣泛的效益審計(jì)和項(xiàng)目評(píng)估?，F(xiàn)階段的工作重點(diǎn)中監(jiān)督政府履行受托責(zé)任的情況和對(duì)危及國(guó)家安全和利益的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)通過(guò)審計(jì)，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)政府改進(jìn)工作績(jī)效，加強(qiáng)管琿機(jī)制的整合治理和系統(tǒng)管理，幫助國(guó)會(huì)促進(jìn)政府工作的更好和更可信?，F(xiàn)在，美國(guó)政府審計(jì)工作量的90％阻上是從事績(jī)效審計(jì)，“三E”審計(jì)已變成政府審計(jì)最主要的工作。通過(guò)績(jī)效審計(jì)和其他服務(wù)，美國(guó)審計(jì)總署每年為聯(lián)邦政府節(jié)約了大量資金。20xx年財(cái)政年度，美國(guó)審計(jì)總署的工作帶來(lái)了230．2億美元的直接財(cái)政收益，經(jīng)費(fèi)投入的每一個(gè)美元都帶來(lái)了61美元的收益。美國(guó)審計(jì)總署在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面取得了驚人的業(yè)績(jī)，對(duì)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展起到了巨大的推動(dòng)作用。

二、英國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的歷史比較長(zhǎng)，但以法律形式確認(rèn)其為國(guó)家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是在1983年以后。**年3月英國(guó)政府發(fā)表了綠皮書(shū)，規(guī)定主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)對(duì)公共資金支出的有效性和效率性進(jìn)行檢查，必要時(shí)調(diào)查計(jì)劃項(xiàng)目是否有效地達(dá)到規(guī)定的政策目標(biāo)。1983年頒布了《英國(guó)國(guó)家審計(jì)法》，首次正式為審計(jì)署開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了法律基礎(chǔ)。該法第六條規(guī)定：主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)可以檢查任何部門(mén)、機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體履行職能過(guò)程中使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)署可就政府所執(zhí)行的項(xiàng)目、計(jì)劃或任何其他工作活動(dòng)以及其結(jié)果進(jìn)行審查并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

英國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)主要檢查和評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)政策本身并不提出批評(píng)意見(jiàn)，主要審查公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?？?jī)效審計(jì)一般可分為四類：一是對(duì)嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率或效益低下和控制薄弱的現(xiàn)象所進(jìn)行的檢查；二是針對(duì)特定的部門(mén)、重大項(xiàng)目、工程進(jìn)行的調(diào)查；三是對(duì)管理活動(dòng)所進(jìn)行的檢查；四是其他較小規(guī)模的檢查。目前，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)是英國(guó)審計(jì)署重要的工作內(nèi)容，每年績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目約占總審計(jì)項(xiàng)目的40％。僅1994至1995年度英國(guó)國(guó)家審計(jì)署就公布了50份績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及的領(lǐng)域涵蓋了國(guó)防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生和社會(huì)保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央政府事務(wù)研究、私有化、稅收等8個(gè)領(lǐng)域。

三、加拿大財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

在國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)的共同推動(dòng)下，加拿大出現(xiàn)了一種名為“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)方法，它與美國(guó)“3E 審計(jì)”的內(nèi)容大致相仿。1989 年，丹尼斯.普瑞斯波爾提出，綜合審計(jì)還應(yīng)審查對(duì)自然環(huán)境的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)情況，政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生利潤(rùn)分配和再分配的公平性以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響，把“3E 審計(jì)”拓展到“5E 審計(jì)”。加拿大綜合審計(jì)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性發(fā)表意見(jiàn)；二是合規(guī)性審計(jì)，檢查政府部門(mén)和企業(yè)是否按照國(guó)家法律法規(guī)去花錢(qián)；三是經(jīng)濟(jì)與效率審計(jì)，即最大效率地利用資源；四是有效性（效果）審計(jì)，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目投資的效果，要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。第三、四項(xiàng)兩項(xiàng)又稱貨幣價(jià)值審計(jì)，也即績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。

從內(nèi)容范圍上看，首先，綜合審計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，財(cái)務(wù)審計(jì)是綜合審計(jì)的一個(gè)組成部分，它對(duì)執(zhí)行情況與責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)信息予以證實(shí)。其次，綜合審計(jì)對(duì)主管部門(mén)活動(dòng)相關(guān)的管理控制給予足夠的證實(shí)，以及管理部門(mén)對(duì)開(kāi)發(fā)是否經(jīng)濟(jì)、有效加以證實(shí)，從而保證政府有關(guān)規(guī)劃達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性提出意見(jiàn)。最后，綜合審計(jì)承擔(dān)的任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位資源（貨幣、人力、資產(chǎn)、信息）有效管理所使用的控制、步驟和系統(tǒng)進(jìn)行檢驗(yàn)，這意味著綜合審計(jì)范圍廣泛，一般包括：（1）財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）人力資源計(jì)劃、發(fā)展、評(píng)價(jià)和運(yùn)用；（3）資本支出計(jì)劃，包括資產(chǎn)、設(shè)備、存貨和其他資產(chǎn)的取得和使用；（4）為執(zhí)行經(jīng)營(yíng)管理的職責(zé)，在計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)和控制方面所產(chǎn)生的必要信息。

第二節(jié) 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析和對(duì)我國(guó)的借鑒

一、國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析

盡管西方各國(guó)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)各具特色，但的確也在逐步演變過(guò)程中產(chǎn)生了較為系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方法，而且這些對(duì)象、內(nèi)容、程序和方法也已經(jīng)得到了實(shí)踐者的廣泛贊同，并相互影響，共同成為西方績(jī)效審計(jì)理論體系的重要組成部分，為世界各國(guó)所借鑒。通過(guò)對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)其有四個(gè)共性：一是立法型審計(jì)體制為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供了保障，在三權(quán)分立條件下，對(duì)行政機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)結(jié)果可以通過(guò)立法機(jī)關(guān)的監(jiān)督得以落實(shí)；二是完整的法律法規(guī)體系確定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的地位；三是基于相對(duì)完善的政府預(yù)算管理體系下的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對(duì)成熟，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法，違法違規(guī)行為不斷減少，形成了一套完整財(cái)務(wù)報(bào)告體系和與之配套的報(bào)表審計(jì)體系，真實(shí)、合法、合規(guī)性審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)任務(wù)基本完成;四是各國(guó)政府部門(mén)績(jī)效體系中的績(jī)效指標(biāo)規(guī)范化、法制化標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了重要的參考。

二、對(duì)我國(guó)的借鑒

隨著中央、省對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度的不斷增強(qiáng)，特別是為應(yīng)對(duì)20xx年金融危機(jī)影響，國(guó)家做出了4萬(wàn)億投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決策，財(cái)政專項(xiàng)資金作為主要的資金撥付、支出形式，其規(guī)模已占據(jù)了財(cái)政資金的半壁江山，但在支出管理上也不同程度地存在著預(yù)算安排不科學(xué)、政策執(zhí)行不到位、資金大量沉淀、效益效果不明顯、監(jiān)督管理缺位等影響專項(xiàng)資金使用效率和效果的問(wèn)題。因此，加大財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)力度，提高績(jī)效審計(jì)成果，直接關(guān)系到政府財(cái)政性資金總體的使用效益和效果，直接影響到國(guó)家和省有關(guān)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策的貫徹落實(shí)，其必要性已經(jīng)凸顯。

由于政治體制、法律基礎(chǔ)、財(cái)政管理模式的差異，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段和技術(shù)水平的差距，同美、英、加等有著幾十年績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷史的國(guó)家相比，我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)類型的實(shí)踐還剛剛起步，績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐不具備西方績(jī)效審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，基本國(guó)情決定了中國(guó)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單照搬西方模式，必須立足于我國(guó)實(shí)際。但是，作為影響政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要因素和開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，西方國(guó)家制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的經(jīng)驗(yàn)卻極為值得我們借鑒。

從世界各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較好的國(guó)家，其績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也是相對(duì)完善的。如：美國(guó)審計(jì)總署制定了七條公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)提出了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在以下七個(gè)方面基礎(chǔ)上的宏觀和微觀標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一:法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)、政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、州政府標(biāo)準(zhǔn)、效果標(biāo)準(zhǔn)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和可接受的管理?xiàng)l例。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)均是以上述七項(xiàng)為基礎(chǔ)。我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要建立科學(xué)、合理、規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，及時(shí)研究和改進(jìn)不同指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

第三章 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

第一節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)

為提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的客觀性和公正性，審計(jì)可選擇和提煉財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效的外部標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的依據(jù)。

一、以法律法規(guī)為依據(jù)。該依據(jù)存在于國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度中，帶有很?chē)?yán)格的強(qiáng)制性。如果存在違反法律法規(guī)的情況，一般而言，也不能達(dá)到財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)期目標(biāo)，甚至出現(xiàn)挪用、閑置和損失浪費(fèi)的問(wèn)題。財(cái)政部門(mén)如果存在不按法定職責(zé)履行職務(wù)，不按法定程序開(kāi)展工作，不遵守財(cái)政專項(xiàng)資金的禁止性要求等，就會(huì)影響資金效益的發(fā)揮。

二、以財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算為依據(jù)。財(cái)政專項(xiàng)資金的收入和支出都有預(yù)算，財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算是根據(jù)財(cái)政資金的需求提出的支出要求，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和嚴(yán)格的約束性。從目前預(yù)算編制的情況看，雖然很多預(yù)算未進(jìn)行細(xì)化，但也有相當(dāng)部分的財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算對(duì)資金所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和使用效果作了明確的規(guī)定。

三、以行業(yè)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是同一行業(yè)為大家普遍認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩種：一種是具有一定約束力的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)往往經(jīng)過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定，要求本行業(yè)內(nèi)單位和人員遵守的標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的強(qiáng)制性；另一類是沒(méi)有強(qiáng)制性但為行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)通常是行業(yè)內(nèi)多年形成或通過(guò)研究提出的一些標(biāo)準(zhǔn)，能為審計(jì)評(píng)價(jià)提供判斷基礎(chǔ)。

四、以專家意見(jiàn)為依據(jù)。這是財(cái)政專項(xiàng)資金領(lǐng)域權(quán)威專家對(duì)專業(yè)問(wèn)題的分析判斷意見(jiàn)，主要包括三種，一種是聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家直接參與績(jī)效審計(jì)，專家運(yùn)用各種技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)對(duì)專業(yè)問(wèn)題進(jìn)行審查得出的結(jié)論；一種是審計(jì)人員就相關(guān)技術(shù)問(wèn)題向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢或與專家進(jìn)行討論，提出的咨詢或論證意見(jiàn)，或是委托專業(yè)人員運(yùn)用技術(shù)手段和方法進(jìn)行鑒定并出具鑒定結(jié)論。

第二節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則

要使評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更好地為評(píng)價(jià)內(nèi)容服務(wù)，既要在指標(biāo)分類的科學(xué)完整、實(shí)用規(guī)范上下功夫，又必須使評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義明確、口徑一致，無(wú)論橫向還是縱向均具有可比性。除此之外，在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置還應(yīng)該遵從幾個(gè)基本原則：

一、SMART原則。即精確原則，該原則是美英等國(guó)家在績(jī)效指標(biāo)設(shè)置上普遍遵循的共同標(biāo)準(zhǔn)。S（specific）:指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具體、明確，而不能抽象、模棱兩可；M（measurable）:指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)可衡量、可評(píng)價(jià)，能夠形成數(shù)量指標(biāo)或行為強(qiáng)度指標(biāo)，而非籠統(tǒng)、主觀的描述；A（achievable）：指績(jī)效指標(biāo)是能夠?qū)崿F(xiàn)的，而非過(guò)高、過(guò)低或不切實(shí)際；R（realistic）：指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具有時(shí)限性，而非僅僅存在模糊的時(shí)間概念或根本不考慮完成期限。

二、相關(guān)性原則。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與部門(mén)、單位、專項(xiàng)資金和項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)密切相關(guān)，不能因?yàn)槿菀资占褪褂茫缤度牖虍a(chǎn)出的衡量相對(duì)容易，但若與項(xiàng)目成果目標(biāo)不具有相關(guān)性，單純的指標(biāo)就不能較好地反映項(xiàng)目的實(shí)際影響。

三、互補(bǔ)性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，形成定量為主，定性為輔的綜合互補(bǔ)評(píng)價(jià)作用。定量指標(biāo)建立在財(cái)政專項(xiàng)資金收支活動(dòng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及工作目標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，定性指標(biāo)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、綜合因素分析，結(jié)合專業(yè)意見(jiàn)，與定量指標(biāo)共同合理、準(zhǔn)確地反映財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)實(shí)際績(jī)效。

四、可行性原則。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置既要考慮經(jīng)濟(jì)性和實(shí)用性，又要考慮現(xiàn)實(shí)條件和可操作性，數(shù)據(jù)的取得應(yīng)符合成本效益原則，并在此基礎(chǔ)之上收集信息。

五、可比性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)既要涵蓋所有的財(cái)政專項(xiàng)資金支出類型，又要對(duì)不同用途和性質(zhì)的資金或項(xiàng)目設(shè)置專用指標(biāo)，形成共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)相結(jié)合的形式，便于同類項(xiàng)目的比較和不同項(xiàng)目間的區(qū)分。

六、重要性原則。考慮績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)工作中的地位和作用，選擇最有代表性和最能反映評(píng)價(jià)要求的指標(biāo)。

第三節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容

社會(huì)公共需求的多樣性決定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容具有天然的廣泛性和復(fù)雜性。因此，審計(jì)部門(mén)必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，堅(jiān)持以人為本、執(zhí)審為民，牢牢把與各類社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的專項(xiàng)（專用）資金內(nèi)容放在首位，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的針對(duì)性和影響力。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況、管理情況、項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目效益情況是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中必須關(guān)注的四個(gè)焦點(diǎn)，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋這四方面內(nèi)容。

一、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況。包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)是否存在小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或重復(fù)立項(xiàng)的情況；審計(jì)財(cái)政國(guó)庫(kù)部門(mén)和一級(jí)預(yù)算單位撥付資金是否及時(shí)足額，資金是否全部到達(dá)項(xiàng)目點(diǎn)，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度是否因資金原因受到影響；審計(jì)整個(gè)項(xiàng)目的支出總額和構(gòu)成是否符合立項(xiàng)計(jì)劃，是否全部用在項(xiàng)目上，有無(wú)套取、截留、擠占挪用或損失浪費(fèi)；審計(jì)項(xiàng)目資金是否存有結(jié)余或沉淀并分析形成的原因。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金管理情況。包括審計(jì)資金的分配和安排是否以重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)為主；審計(jì)資金撥款手續(xù)是否健全有效，是否遵循項(xiàng)目申報(bào)時(shí)立項(xiàng)文本所規(guī)定的使用管理辦法，是否按項(xiàng)目進(jìn)度撥付和支付資金，有無(wú)因管理滯后導(dǎo)致資金使用效益低下；審計(jì)項(xiàng)目支出方式是否合理節(jié)約，設(shè)備和材料等是否經(jīng)政府統(tǒng)一采購(gòu)；審計(jì)項(xiàng)目單位是否建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度等。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施情況。包括審計(jì)項(xiàng)目工作量完成情況，實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量的對(duì)比；審計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度情況，將實(shí)際完成時(shí)間與計(jì)劃完成時(shí)間相比較，看是否在計(jì)劃期內(nèi)完成，若沒(méi)完成分析其原因。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益情況。主要審計(jì)項(xiàng)目完成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果如何，是否對(duì)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、生活條件改善和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有利，是否對(duì)控制環(huán)境污染、自然資源保護(hù)方面有利，是否對(duì)地方收入、科技進(jìn)步有利，是否是某些領(lǐng)導(dǎo)干部的“形象工程”、“政績(jī)工程”等短期行為而造成財(cái)政專項(xiàng)資金的損失浪費(fèi)等。

第四節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)計(jì)

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不僅要通過(guò)計(jì)算、復(fù)合性分析直接的、有形的、現(xiàn)實(shí)的投入與產(chǎn)出，而且要考量間接的、無(wú)形的、預(yù)期的成本與效益，績(jī)效既反映為可用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)效益，又反映為大量無(wú)法用貨幣度量的政治效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，這就決定了在設(shè)計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型時(shí)需建立一個(gè)多層次、立體的指標(biāo)體系。同時(shí)，設(shè)計(jì)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型應(yīng)遵循國(guó)際慣例和已有的研究成果，將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為統(tǒng)一整體全面反映，并認(rèn)識(shí)它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，避免在工作中生搬硬套。另外，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型科學(xué)與否需要通過(guò)具體審計(jì)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，實(shí)踐中應(yīng)不斷進(jìn)行指標(biāo)修正和擇優(yōu)去劣，這決定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的、不斷完善的過(guò)程。本文給出兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型，二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。

一、采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

該模型根據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主體和客體不同，將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為部門(mén)（單位）整體評(píng)價(jià)指標(biāo)和重點(diǎn)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)，前者關(guān)注部門(mén)（單位）專項(xiàng)資金整體績(jī)效，后者關(guān)注部門(mén)（單位）對(duì)某項(xiàng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金或某個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

“沃爾評(píng)分法” 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中廣泛應(yīng)用，基本原理就是把若干個(gè)財(cái)務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來(lái)，對(duì)選中的財(cái)務(wù)比率給定其在總評(píng)價(jià)中的比重（比重總和為100），然后確定標(biāo)準(zhǔn)比率，并與實(shí)際比率相比較，評(píng)出每項(xiàng)指標(biāo)的得分，最后得出總評(píng)分。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金分配和支出的全過(guò)程審計(jì)，因此，可以圍繞財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析財(cái)政資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于該方法將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，并通過(guò)具體指標(biāo)及其權(quán)重參與綜合評(píng)分，因此在構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型方面顯得十分精細(xì)并且有效。

（一）模型構(gòu)建步驟。

1．確定評(píng)價(jià)的目標(biāo)，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)不同財(cái)政資金的特征和評(píng)價(jià)要求，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性著手，確定采用哪些定量和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2．科學(xué)劃分定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的比例。將財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)各類指標(biāo)歸集到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三類中，并賦以一定的比重。

3．確定各項(xiàng)比率指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。沃爾評(píng)分法的標(biāo)準(zhǔn)值是指各該指標(biāo)在企業(yè)現(xiàn)時(shí)條件下的最優(yōu)值，但是，當(dāng)某一指標(biāo)與最優(yōu)值差異很大時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。標(biāo)準(zhǔn)值主要采用四類標(biāo)準(zhǔn)：一是計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)；二是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；三是歷史標(biāo)準(zhǔn)；四是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

4．計(jì)算并評(píng)分。計(jì)算出各類定量指標(biāo)值和對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行描述，并參照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)定量和定性指標(biāo)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)分。如以下示例：

5．析評(píng)價(jià)。對(duì)匯總評(píng)價(jià)的分值通過(guò)一定的比較和分析，包括橫向比較、縱向比較、歷史比較、經(jīng)驗(yàn)比較等，得出整個(gè)財(cái)政資金的績(jī)效水平。

（二）實(shí)例介紹：環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型。

1．定量指標(biāo)：

（1）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。

該指標(biāo)若小于100％且項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束并達(dá)到設(shè)計(jì)要求時(shí)，說(shuō)明資金尚有結(jié)余，符合經(jīng)濟(jì)性要求。

該指標(biāo)反映環(huán)保資金存在被違規(guī)擠占、挪用的現(xiàn)象，造成資金損失浪費(fèi)。

（2）效率性指標(biāo)。

這些指標(biāo)值越高，說(shuō)明環(huán)保資金的投入效率越高。

（3）效果性指標(biāo)。

完成率越高，說(shuō)明項(xiàng)目建設(shè)的效果越好。

該指標(biāo)值越高，說(shuō)明資金撥付的越及時(shí)，項(xiàng)目的保障程度越高。

其他可以選取的定量指標(biāo)還有很多，如：空氣污染指數(shù)、環(huán)境噪聲達(dá)標(biāo)區(qū)覆蓋率、城市清潔能源使用率及煙塵控制區(qū)覆蓋率、工業(yè)固體廢物處置利用率、重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)排放穩(wěn)定達(dá)標(biāo)率、萬(wàn)元GDP主要工業(yè)污染物排放強(qiáng)度、城市污水集中處理率、生活垃圾無(wú)害化處理率、建成區(qū)綠化覆蓋率等，都是衡量環(huán)保專項(xiàng)資金支出的效果程度。

2．定性指標(biāo)。包括環(huán)保項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性論證；企業(yè)環(huán)境評(píng)估政策執(zhí)行情況；對(duì)污染企業(yè)整改措施的到位程度；公眾對(duì)城市環(huán)境保護(hù)的滿意度等。

第四章 完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的配套建設(shè)，否則績(jī)效審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的理想模式應(yīng)是審計(jì)機(jī)關(guān)完全獨(dú)立、處于超然的社會(huì)地位，審計(jì)力量雄厚、做到應(yīng)審必審并保證審計(jì)質(zhì)量，具備成熟、完善的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)結(jié)果被重視、提出的建議被采納實(shí)施，審計(jì)監(jiān)督的作用充分發(fā)揮。我國(guó)雖然已基本具備適合財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境，但內(nèi)在和外在的因素還不完備，針對(duì)這些情況，提出一些對(duì)策和建議。

一、適時(shí)完善政府審計(jì)體制改革，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。

保持獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織頒布的《利馬宣言一審計(jì)規(guī)則指南》指出：“最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審單位之外并不受外來(lái)影響，才能客觀地完成其工作任務(wù)”。由于世界各國(guó)政治體制不同，相應(yīng)形成了不同類型的國(guó)家審計(jì)體制。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政型審計(jì)體制，審計(jì)實(shí)踐證明，這種審計(jì)體制是符合一定時(shí)期我國(guó)國(guó)情的，尤其是在新舊體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，其作用是明顯而行之有效的。但該體制也存在不足之處，突出表現(xiàn)為審計(jì)部門(mén)特別是地方審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)處理難度大等問(wèn)題。因此，改革現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制，使其與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及審計(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，適時(shí)地由行政模式向立法模式轉(zhuǎn)變是必然趨勢(shì)。這一改革應(yīng)分兩步走：現(xiàn)階段對(duì)現(xiàn)行審計(jì)體制進(jìn)行完善和調(diào)整，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度；待各方面條件成熟后，向立法型體制轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)階段對(duì)行政型審計(jì)進(jìn)行調(diào)整的重點(diǎn)：一是提高中央審計(jì)機(jī)關(guān)法律地位。參照部分發(fā)達(dá)國(guó)家的傲法，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，提升審計(jì)署的地位，在國(guó)務(wù)院內(nèi)提升半格，使審計(jì)長(zhǎng)具有國(guó)務(wù)院副總理或國(guó)務(wù)委員的地位。二是改革地方審計(jì)機(jī)關(guān)“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”。省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理，市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、業(yè)務(wù)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，經(jīng)費(fèi)列入省級(jí)年度預(yù)算，系統(tǒng)管理；省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)與地方審計(jì)機(jī)構(gòu)可以分別專門(mén)負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

我國(guó)審計(jì)體制改革的最終目標(biāo)應(yīng)是實(shí)行立法型審計(jì)體制，即人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立與國(guó)務(wù)院、最高人琵檢察院、最高人民法院榻平行的國(guó)家審計(jì)院，實(shí)行“一府三院制”。審計(jì)院向全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不再作為政府的組成部門(mén)。同時(shí)，改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)制度，可參照國(guó)際上通行做法，先由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)職責(zé)、任務(wù)和計(jì)劃及定員定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算草案，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，無(wú)須政府審批，由財(cái)政部門(mén)在本級(jí)年度預(yù)算中單獨(dú)列示，國(guó)家審計(jì)院匯總審核后報(bào)經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。

二、為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。

（一）為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供明確的法律授權(quán)。我國(guó)應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī)對(duì)績(jī)效審計(jì)的地位、內(nèi)容和實(shí)施辦法做出明確的規(guī)定，明確財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的工作要求，將對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。無(wú)論是審計(jì)工作的組織實(shí)施，還是審計(jì)結(jié)果的具體應(yīng)用都必須遵循一定的規(guī)章制度，這是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的重要依據(jù)。通過(guò)法律法規(guī)來(lái)明確財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)必須采用的規(guī)則、程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法，使其在法律框架的指導(dǎo)和約束下進(jìn)行。

（二）完善財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)的法律體系，為績(jī)效審計(jì)提供充分的依據(jù)。應(yīng)加快修改完善財(cái)政預(yù)算法規(guī)關(guān)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理的相關(guān)規(guī)定，明確財(cái)政專項(xiàng)資金管理和使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，為績(jī)效審計(jì)提供充分的評(píng)價(jià)依據(jù)。建立和完善責(zé)任追究制度，明確法律責(zé)任，將相應(yīng)的法規(guī)具體化和規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)決策，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的審計(jì)監(jiān)督目的，對(duì)于使用財(cái)政專項(xiàng)資金未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的責(zé)任單位，追究其行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任追究才有相應(yīng)的依據(jù)。

（三）逐步推行財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果公開(kāi)化。

審計(jì)公告制度是一把雙刃劍，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面是對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的有效監(jiān)督。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果能否充分運(yùn)用，是體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效果和價(jià)值所在。雖然我國(guó)的審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但至今尚未得到有效執(zhí)行。通過(guò)逐步推行績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度，提高財(cái)政管理的公開(kāi)性和透明度，讓績(jī)效審計(jì)的結(jié)果接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，使審計(jì)成果取得廣泛的社會(huì)影響和支持。

三、加強(qiáng)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算改革的互動(dòng)配合作用。

績(jī)效預(yù)算是一種資源配置體系，它圍繞運(yùn)作和項(xiàng)目來(lái)編制預(yù)算，并以特定的預(yù)算數(shù)據(jù)把運(yùn)作和項(xiàng)目的效果水準(zhǔn)聯(lián)系在一起，具有強(qiáng)調(diào)政府機(jī)構(gòu)績(jī)效和以績(jī)效的衡量為核心的總體特征。績(jī)效預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供了較為權(quán)威的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算都是隨著公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、新公共管理理論的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，盡管兩者分屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，但又有很多共通之處，兩者都是為了加強(qiáng)財(cái)政收支管理、提高財(cái)政資金資金的使用效益而采取的措施，基本目標(biāo)也都是追求財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性。完善的績(jī)效預(yù)算制度既能提高人大預(yù)算審批和監(jiān)督的深度、提高人們對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，也有利于開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。通過(guò)績(jī)效預(yù)算改革的深入，將對(duì)政府支出提出相對(duì)明確的績(jī)效要求與考核標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展則為績(jī)效預(yù)算的實(shí)施提供進(jìn)一步的支持，如通過(guò)對(duì)項(xiàng)目或部門(mén)單位使用財(cái)政資金績(jī)效水平作出客觀評(píng)價(jià)，為下期的績(jī)效預(yù)算提供決策基礎(chǔ)。目前，我國(guó)績(jī)效預(yù)算亟待解決的難題是建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，而這恰恰也是財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)面臨的難題。因此，財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)以“協(xié)同論”的理念開(kāi)展工作，加強(qiáng)配合，充分借鑒和吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，共同參與試點(diǎn)，選擇一些適宜于財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)，并從不同角度綜合分析，查找存在的問(wèn)題，并從法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的高度提出意見(jiàn)和建議，盡快促成試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的形成并進(jìn)行推廣。

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第二篇：實(shí)務(wù)操作之財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

實(shí)務(wù)操作之財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分，是鞏固和擴(kuò)大國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的核心部分。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展顯得尤為重要。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的研究都著重于公共資金的節(jié)約，經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況，財(cái)政資金使用的效率和效益。其財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)有雙重性：一方面向立法機(jī)構(gòu)提供政府部門(mén)績(jī)效保證，另一方面提出建議促進(jìn)政府部門(mén)優(yōu)化管理。目前，我國(guó)在財(cái)政專項(xiàng)資金和政府投資較多的部門(mén)項(xiàng)目方面,對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了有益的探索和嘗試。審計(jì)署《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?！渡綎|省審計(jì)廳2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，逐步提高績(jī)效審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占比重，到2012年所有適合的項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。從我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)來(lái)看，專項(xiàng)資金涉及資金量較大，且涉及固定資產(chǎn)投資、農(nóng)業(yè)、社保、科技、教育等多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。專項(xiàng)資金是財(cái)政預(yù)算專門(mén)安排的有關(guān)部門(mén)單位依法自行組織的,具有特定用途的財(cái)政性資金。其資金使用如何，直接關(guān)系到財(cái)政資金的使用效益和效果，直接影響國(guó)家和省有關(guān)政策的貫徹落實(shí)情況。因此，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，具有明確的目的性，必須保證?？顚Ｓ?，主要是落實(shí)經(jīng)濟(jì)決策和提高資金使用效益。重點(diǎn)應(yīng)圍繞是否按照規(guī)定用途使用，使用效果是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。包括財(cái)政專項(xiàng)資金的安排是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政的要求，分配中是否體現(xiàn)了成本效益原則，安排的農(nóng)業(yè)、科技等法定支出是否達(dá)到規(guī)定要求。如2008年審計(jì)署開(kāi)展的“三河三湖”水污染防治績(jī)效審計(jì)查處了挪用和虛報(bào)多領(lǐng)水污染防治資金5.15億元、少征、挪用和截留污水處理費(fèi)及排污費(fèi)36.53億元的問(wèn)題。

一、國(guó)外績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的順利實(shí)施至關(guān)重要，科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的基本要求。充分借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一些成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)有重要的實(shí)踐意義。目前，績(jī)效審計(jì)在國(guó)外政府審計(jì)中占有越來(lái)越重要的位置，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和實(shí)際情況有所差異，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也有所不同，因此各國(guó)制定的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。

（一）西方發(fā)達(dá)國(guó)家評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

1、美國(guó)

早在上世紀(jì)40年代起，美國(guó)就率先開(kāi)展了大范圍的績(jī)效審計(jì)，檢查政府的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度，關(guān)注政府運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性和效益性。到2005年，美國(guó)審計(jì)總署90%以上的審計(jì)項(xiàng)目都是績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域。美國(guó)績(jī)效審計(jì)取得的顯著成績(jī)，所指定的規(guī)范和準(zhǔn)則，推動(dòng)了世界范圍內(nèi)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

美國(guó)《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)人員有責(zé)任采用合理的、切合實(shí)際的、與績(jī)效審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源包括：法律、規(guī)章規(guī)定或被審計(jì)單位確立的目標(biāo)；被審計(jì)單位建立的政策和程序；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；專家意見(jiàn)；以前的績(jī)效；同行業(yè)的績(jī)效（多是同行業(yè)的平均指標(biāo)）；私營(yíng)部門(mén)的績(jī)效；先進(jìn)組織的最佳實(shí)務(wù)等。美國(guó)政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)政府部門(mén)的效率作了一個(gè)歸納，認(rèn)為政府部門(mén)的效率包括：在采購(gòu)方面要有健全的程序；對(duì)設(shè)備和機(jī)器進(jìn)行正當(dāng)?shù)氖褂煤途S護(hù)；避免重復(fù)工作；避免無(wú)效工作；避免人員過(guò)多；使用適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)程序等。

針對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，美國(guó)審計(jì)總署還制定了七條公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)提出了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn),并實(shí)行金額化法?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在以下七個(gè)方面基礎(chǔ)上的宏觀和微觀標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)、政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、州政府標(biāo)準(zhǔn)、效果標(biāo)準(zhǔn)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和可接受的管理?xiàng)l例。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)均是以上述七項(xiàng)為基礎(chǔ)。

2、加拿大

加拿大采取的“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)方法，與美國(guó)“3E”審計(jì)內(nèi)容相仿。1978年，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師成立的特別委員會(huì)發(fā)表說(shuō)，績(jī)效審計(jì)適用于各級(jí)政府，從此績(jī)效審計(jì)全面開(kāi)展。后來(lái)在“3E”的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境審計(jì)和公平審計(jì)，把“3E” 拓展到了“5E”。加拿大審計(jì)署要求針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，《效益審計(jì)指南》規(guī)定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須具有相關(guān)性、可靠性、客觀性、全面性和可理解性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源可以是國(guó)家的法律法規(guī)所認(rèn)可的專業(yè)機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，如加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的標(biāo)準(zhǔn)；被審

計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)；公認(rèn)的好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)；其他組織實(shí)施類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)署以前的工作經(jīng)驗(yàn)等。其中，被審計(jì)單位管理層制定的或者議會(huì)硬性規(guī)定的效益考核衡量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)責(zé)任是績(jī)效審計(jì)所參照的主要審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

在具體的績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)不同情況和分別確定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)首先認(rèn)定被審計(jì)單位已采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果認(rèn)為其具備合理性和完整性，直接將其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；如果與審計(jì)目標(biāo)不一致，則根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)、專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析后直接制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)我國(guó)的啟示

1、重視相關(guān)法律政策。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定，是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)此都以審計(jì)準(zhǔn)則或指南的形式進(jìn)行了規(guī)定。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的績(jī)效審計(jì)指南指出，績(jī)效審計(jì)的兩個(gè)基本問(wèn)題是：公共機(jī)構(gòu)是否在以正確的方式行事，是否做了正確的事情。判斷是否正確的依據(jù)就是執(zhí)行政府決策，達(dá)到政策目標(biāo)。因此，他們?cè)谶x擇評(píng)價(jià)準(zhǔn)時(shí)，都將一會(huì)的決定和意圖、相關(guān)的法律、政策放在首位。

2、充分借鑒被審計(jì)單位自身的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員的溝通討論顯得尤為重要。而被審計(jì)單位衡量自身工作成果的標(biāo)準(zhǔn)可以作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要來(lái)源。

3、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性。國(guó)外績(jī)效審計(jì)注重評(píng)價(jià)平準(zhǔn)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境的一致性，忌諱生搬硬套。比如美國(guó)在績(jī)效審計(jì)中遇到難以量化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，建立了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計(jì)意見(jiàn),做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)?！秾徲?jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。而財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)涉

及面廣、資金量大、專業(yè)性強(qiáng)，這項(xiàng)工作目前還處于試點(diǎn)階段,已進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)案例有限,所積累的經(jīng)驗(yàn)有限，就目前現(xiàn)狀來(lái)看，其審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定上還存在一些問(wèn)題。

（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏法律保障

目前，我國(guó)在《憲法》和修改后的《審計(jì)法》中對(duì)績(jī)效審計(jì)有所涉及，但沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)的全國(guó)統(tǒng)一的關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏法律保障。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單

目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)停留在合法性和合規(guī)性階段，目前的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系存在一定局限性：財(cái)務(wù)指標(biāo)多、非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，綜合性指標(biāo)多、單項(xiàng)指標(biāo)少，原則性指標(biāo)多、量化指標(biāo)少，缺乏預(yù)警指標(biāo)等。績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”運(yùn)用得比較多，而對(duì)“效果性”應(yīng)用卻相當(dāng)少，對(duì)于專項(xiàng)資金分配的公平性、公共參與社會(huì)影響等公共服務(wù)概念幾乎沒(méi)有涉及。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏可操作性和可比性

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)領(lǐng)域的不同，決定了每個(gè)績(jī)效審計(jì)有其不同的特征和目的，難以制定統(tǒng)一的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，降低了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)未出臺(tái)權(quán)威的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，各地審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，一般自行設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，因此評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏橫向可比性。

三、優(yōu)化財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建議

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的基本限定和要求，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象績(jī)效審計(jì)作出評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計(jì)建議、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的成敗。

（一）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1、客觀性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)受審計(jì)人員、被審計(jì)單位相關(guān)人員的影響，應(yīng)客觀真實(shí)地反映并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

2、可操作性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合每個(gè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計(jì)人員可以通過(guò)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，得出客觀、合理、被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)結(jié)論，提出切實(shí)可行、有針對(duì)性的審計(jì)建議。

3、可獲得性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須易于獲得，使財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)符合成本效益原則。

4、相關(guān)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況相關(guān)，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)與專項(xiàng)資金審計(jì)目標(biāo)、專項(xiàng)資金使用單位或被審計(jì)項(xiàng)目需求相關(guān)。在績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)充分收集和審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容相關(guān)的信息資料。

（二）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求

一是在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)上要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和人的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，而不是片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或項(xiàng)目。二是短期標(biāo)準(zhǔn)和長(zhǎng)期標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置上既要重視反映GDP 增長(zhǎng)短期績(jī)效指標(biāo)，又要重視長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。三是定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合。把國(guó)家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策和政府預(yù)算、計(jì)劃的具體指標(biāo)，業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以及效率和效果的有關(guān)相對(duì)量指標(biāo)相結(jié)合。四是通用標(biāo)準(zhǔn)和專用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合。通用標(biāo)準(zhǔn)是不同行業(yè)、不同專項(xiàng)資金使用效率和實(shí)施效果的整體評(píng)價(jià)和橫向?qū)Ρ确治?，專用?biāo)準(zhǔn)是針對(duì)不同行業(yè)、不同類型的專項(xiàng)資金的不同特點(diǎn)而制定的。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，必須根據(jù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目特點(diǎn)選取適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目所屬行業(yè)和財(cái)政資金的專門(mén)用途，以相似性進(jìn)行歸類的辦法積累評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步探索和完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包括：評(píng)價(jià)資源占用的標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)社會(huì)效益和生態(tài)效益的標(biāo)準(zhǔn)；衡量專項(xiàng)資金使用部門(mén)的績(jī)效，服務(wù)工作量和質(zhì)量，是否達(dá)到了預(yù)期的效果等。還要綜合考慮效率與公平、長(zhǎng)期效益和短期效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等不同方面。常用的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：相關(guān)法律法規(guī)和方針政策；國(guó)家、省市關(guān)于本行業(yè)的政策規(guī)定；經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金預(yù)算；公認(rèn)的或合理的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，如可行性研究報(bào)告；利益相關(guān)方的標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算項(xiàng)目完成情況的報(bào)告合同等。

對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金如社會(huì)保障、科技、教育、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)等，產(chǎn)生的社會(huì)效益大于經(jīng)濟(jì)效益。在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，可將財(cái)政支出導(dǎo)致的直接后果與政府確定的最終目標(biāo)對(duì)應(yīng)起來(lái)，以宏觀效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主。如對(duì)財(cái)政支農(nóng)專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)，不僅要評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的使用情況、支農(nóng)項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，還要評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成后對(duì)農(nóng)民生活的影響、農(nóng)民的滿意度。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)類還是非經(jīng)濟(jì)類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)采集，可以采用問(wèn)卷調(diào)查、專家判斷等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于難以量化的又有重大影響的標(biāo)準(zhǔn)，可采用特殊的方法進(jìn)行估量賦值。

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第三篇：財(cái)政審計(jì)研究

基層審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的思考新鄉(xiāng)縣審計(jì)局楊慧芳

2010年，國(guó)家審計(jì)署提出了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)，作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，筆者認(rèn)為，這一提法是整合審計(jì)資源、提升審計(jì)成果利用程度、落實(shí)國(guó)家防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)政資金使用效益政策的宏偉目標(biāo)。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)該從明確審計(jì)目標(biāo)、整合審計(jì)資源、提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)、提升成果使用程度、擴(kuò)大審計(jì)影響面等幾個(gè)方面入手，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。

一、明確財(cái)政審計(jì)目標(biāo)

長(zhǎng)期以來(lái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)習(xí)慣上被稱為財(cái)政審計(jì)，近年來(lái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)增加了稅收征管審計(jì)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，即使如此，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的范疇仍然比較狹窄，從宏觀面看，國(guó)家每年投資的上萬(wàn)億財(cái)政資金，沒(méi)有納入財(cái)政審計(jì)進(jìn)行分析；從微觀看，基層國(guó)稅局稅收征管、稅收解繳、中央直屬部門(mén)、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支等仍舊是基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)的盲區(qū)。直接造成了基層財(cái)政審計(jì)反映和分析問(wèn)題不準(zhǔn)確，審計(jì)成果利用率不高，沒(méi)有反映財(cái)政體制改革成果。所以，筆者認(rèn)為基層審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局不僅必要，而且緊迫。

2008年國(guó)家審計(jì)署提出了2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，規(guī)劃站在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的高度，充分考慮了財(cái)政審計(jì)發(fā)展方向，明確提出了規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保證財(cái)政安全、提高財(cái)政績(jī)效水平的財(cái)政審

計(jì)目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)目標(biāo)除原有的真實(shí)性、合法性外，增加了財(cái)政效益性和安全性目標(biāo)。

二、豐富財(cái)政審計(jì)大格局的內(nèi)容

筆者認(rèn)為，基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)大格局應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政收入增加，財(cái)政體制完善，逐漸豐富審計(jì)內(nèi)容，消除審計(jì)盲區(qū)。審計(jì)的具體內(nèi)容應(yīng)該包括：

（一）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)。

以預(yù)算執(zhí)行及決算的真實(shí)性、完整性為重點(diǎn)，同時(shí)關(guān)注政府負(fù)債情況，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)規(guī)范財(cái)政管理。包括部門(mén)預(yù)算執(zhí)行單位審計(jì)和組織財(cái)政收入單位審計(jì)。

（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)。

關(guān)注對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)項(xiàng)目和專項(xiàng)建設(shè)資金審計(jì)。

（三）農(nóng)業(yè)資金審計(jì)。

把握財(cái)政支農(nóng)資金投入，新農(nóng)村建設(shè)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目，檢查財(cái)政支農(nóng)資金政策執(zhí)行。

（四）社會(huì)保障審計(jì)。

養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等五項(xiàng)保險(xiǎn)基金審計(jì)，住房保障資金審計(jì)，新型農(nóng)村合作醫(yī)療審計(jì)，新型農(nóng)民保險(xiǎn)審計(jì)。

（五）專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、涉及人民群眾的切身利益的科技、教育、醫(yī)療等專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

三、整合審計(jì)項(xiàng)目和資源

要完成構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨一系列問(wèn)題：財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目缺乏必要的融合，審計(jì)項(xiàng)目安排不合理，沒(méi)有反映大財(cái)政的運(yùn)轉(zhuǎn)情況；專業(yè)審計(jì)人員匱乏，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制；審計(jì)技術(shù)落后，財(cái)政審計(jì)有關(guān)指標(biāo)綜合分析不夠，可使用性不高；財(cái)政審計(jì)的建議、意見(jiàn)的建設(shè)性、宏觀性不夠，不切合本地實(shí)際等。要解決這些問(wèn)題，筆者認(rèn)為要進(jìn)一步做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、整合審計(jì)資源、加強(qiáng)財(cái)政指標(biāo)分析。

（一）做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

在審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照圍繞中心、突出重點(diǎn)、全面反映本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)安排審計(jì)項(xiàng)目，建立3至5年的審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，以本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，合理安排部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、農(nóng)業(yè)社保教育衛(wèi)生審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查，達(dá)到項(xiàng)目覆蓋整個(gè)財(cái)政收支，審計(jì)成果可以有效反映地方財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)的基本情況，重點(diǎn)反映國(guó)家政策、百姓關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。

（二）整合審計(jì)資源。

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，需要全面整合審計(jì)資源?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要以審計(jì)法和修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例為依據(jù)，加大對(duì)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)力量整合。加大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提升審計(jì)人員素質(zhì)，逐步提高法律、工程、環(huán)境保護(hù)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)人員比例，強(qiáng)化復(fù)合型審計(jì)人才、國(guó)際化審計(jì)人才、專業(yè)

化審計(jì)人才培養(yǎng)，提高他們的政治待遇和物質(zhì)待遇，使他們成為大財(cái)政審計(jì)的業(yè)務(wù)骨干。

（三）加大財(cái)政綜合指標(biāo)的分析。

探索建立專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫龋蒙鐣?huì)力量提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量。加大財(cái)政綜合指標(biāo)的分析研究，提出切合本地實(shí)際的改進(jìn)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金效益、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的高質(zhì)量的建議意見(jiàn)。

四、進(jìn)一步關(guān)注財(cái)政資金效益和安全

（一）績(jī)效審計(jì)代表財(cái)政審計(jì)發(fā)展方向。

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)政資金呈現(xiàn)數(shù)倍、甚至幾十倍增長(zhǎng)，財(cái)政的內(nèi)容更加豐富，部門(mén)預(yù)算、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、融資、注資、承諾、擔(dān)保、土地抵押、未來(lái)收益預(yù)測(cè)等財(cái)政事項(xiàng)出現(xiàn)，使得真實(shí)性、合法性審計(jì)已經(jīng)不能滿足政府、社會(huì)各界對(duì)財(cái)政審計(jì)成果的期望。財(cái)政資金效益評(píng)估、財(cái)政資金安全已經(jīng)超過(guò)真實(shí)性、合法性作為財(cái)政審計(jì)一個(gè)重要目標(biāo)。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我們的績(jī)效審計(jì)在財(cái)政審計(jì)中的比率還比較低，基本還停留在真實(shí)性、合法性審計(jì)，國(guó)家審計(jì)署提出到2012年所有審計(jì)項(xiàng)目都要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。所以，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督財(cái)政資金和公共資源的配臵、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平。

（二）構(gòu)建財(cái)政審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)要探索適應(yīng)本地區(qū)財(cái)政審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將績(jī)效評(píng)估情況反映在審計(jì)報(bào)告中。對(duì)部門(mén)預(yù)算資金要揭露損失浪費(fèi)、對(duì)國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目，要開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)專項(xiàng)資金，要從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)方面評(píng)估效益。設(shè)立專家?guī)?，建立專家評(píng)審制度，引進(jìn)外部智力提升績(jī)效審計(jì)層次。

（三）采用審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合方式開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

對(duì)于數(shù)額巨大的財(cái)政資金，需要及時(shí)準(zhǔn)確反映其管理、使用及產(chǎn)生的效率，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)合，以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為主的方式開(kāi)展效益審計(jì)，既可以節(jié)約審計(jì)力量，又可以靈活安排本地區(qū)或行業(yè)有重要影響的項(xiàng)目，在短時(shí)間內(nèi)追蹤資金項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

（四）進(jìn)一步關(guān)注財(cái)政安全。

近年來(lái)，人民幣升值預(yù)期、地方政府面臨的社會(huì)保障、教育發(fā)展、征地拆遷壓力，GDP剛性增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)投資過(guò)分依賴，政府追求不切實(shí)際的形象工程等，使得地方政府對(duì)資金產(chǎn)生了海量需要，各地政府紛紛設(shè)立了投融資平臺(tái)公司，以財(cái)政擔(dān)保、財(cái)政承諾、土地?fù)?dān)?；蛘叩盅合蜚y行大量融資。有數(shù)據(jù)顯示，2009年，我國(guó)地方政府融資平臺(tái)負(fù)債7.2萬(wàn)億元，約占當(dāng)年GDP的20％，部分地方政府負(fù)債率達(dá)到400％，如此龐大的負(fù)債，地方政府財(cái)政承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。所以，在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局中，審計(jì)就不僅要反映真實(shí)性、合法性、效益性，更要反映財(cái)政的安全性，并且提出應(yīng)對(duì)措施。

五、擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)成果影響面

加大財(cái)政審計(jì)成果利用率是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的一個(gè)重要方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)從以下兩方面入手。

（一）寫(xiě)好兩個(gè)報(bào)告。

每年審計(jì)局局長(zhǎng)代表政府向人大所作的上一本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，是對(duì)財(cái)政審計(jì)成果的大檢閱，是擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)影響面的重要平臺(tái)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該將上一的財(cái)政審計(jì)重要內(nèi)容都反映在報(bào)告里，不僅暴露財(cái)政管理體制、機(jī)制的問(wèn)題，更應(yīng)該反映財(cái)政資金的使用績(jī)效和財(cái)政安全。同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)決定執(zhí)行，將審計(jì)決定執(zhí)行情況向人大匯報(bào)，捍衛(wèi)財(cái)政審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，（二）做好審計(jì)結(jié)果公告。

按照《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該將社會(huì)關(guān)注的，本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)予以公布。2009年，國(guó)家審計(jì)署向社會(huì)公布了汶川地震資金物資審計(jì)情況、北京奧運(yùn)會(huì)財(cái)務(wù)收支和奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果、渤海水污染防治審計(jì)調(diào)查結(jié)果，使得社會(huì)各界了解了重大財(cái)政資金的使用情況和效益，獲得社會(huì)各界的一致好評(píng)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照準(zhǔn)則要求，將本區(qū)域內(nèi)，百姓高度關(guān)注的、有重大影響的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布，既實(shí)現(xiàn)百姓知情權(quán)，也進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)影響面。

第四篇：淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財(cái)政體制的逐步建立，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)等都在發(fā)生新的變化。審計(jì)署在2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量”，2008至2012年規(guī)劃中則又提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配臵、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”。這預(yù)示著審計(jì)工作已經(jīng)由糾錯(cuò)防弊向效益性、效果性轉(zhuǎn)變，效益審計(jì)將成為現(xiàn)代審計(jì)的主流，代表審計(jì)工作的發(fā)展方向。由此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作中心的轉(zhuǎn)移，通過(guò)積極探索財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)之路，為全面推行效益審計(jì)工作積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。

一、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要提高認(rèn)識(shí)

《審計(jì)法》確定了審計(jì)工作的三大目標(biāo)，真實(shí)、合法、效益。以前，審計(jì)工作的目標(biāo)大多局限于真實(shí)性和合法性，側(cè)重于評(píng)價(jià)和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)、是否符合法律和規(guī)定，對(duì)管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果方面評(píng)價(jià)較少。事實(shí)上，缺少效益目標(biāo)的審計(jì)，常常有“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺(jué)。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項(xiàng)目從其基建程序上來(lái)講，形式上基本是合法的，但為什么會(huì)還未使用就全部報(bào)廢呢？究其原因是對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，可行性論證不充分、不科學(xué)，只是簡(jiǎn)單地履行個(gè)程序，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，脫離地方客觀實(shí)際，由此造成國(guó)家資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)類似的問(wèn)題。隨著民主與法制進(jìn)程的不斷加快，1人民對(duì)政府或有關(guān)組織管理、利用公共資源的效益問(wèn)題日益關(guān)注，并且逐漸從關(guān)注過(guò)程到關(guān)注結(jié)果、從注重投入到注重產(chǎn)出，管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果將成為核心關(guān)注點(diǎn)。因此，需要提高審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，不斷地調(diào)整和更新審計(jì)理念，將更多的精力集中在財(cái)政資金使用效益上，這既是促進(jìn)和提高財(cái)政資金管理水平的要求，也是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、貫徹科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會(huì)的迫切需要。

二、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要注意原則和關(guān)系

審計(jì)環(huán)境的變化，使審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)逐步由合規(guī)性審計(jì)向效益性審計(jì)轉(zhuǎn)變。在開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)時(shí)，需要始終注意堅(jiān)持好“三個(gè)原則”，即：重要性原則，要圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、群眾關(guān)注的、財(cái)政投入資金量大的項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)；實(shí)效性原則，實(shí)施的效益審計(jì)項(xiàng)目要與政府中心工作密切相關(guān)、要對(duì)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生較大影響；可行性原則，審計(jì)人員要熟悉項(xiàng)目的特點(diǎn)、掌握與項(xiàng)目相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，選擇的項(xiàng)目能夠取得被審計(jì)單位的支持和配合。在堅(jiān)持好三個(gè)原則的同時(shí)，還要注意處理好三個(gè)方面的關(guān)系：一是合規(guī)性審計(jì)與效益性審計(jì)的關(guān)系。合規(guī)性審計(jì)是從資金的收、支和管理三個(gè)環(huán)節(jié)揭示資金使用中存在的問(wèn)題。效益審計(jì)則是沿著決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)途徑來(lái)查找影響效益的因素。效益審計(jì)要以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，特別是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的復(fù)雜性和發(fā)展的不平衡性決定了合規(guī)性審計(jì)與效益審計(jì)將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)共同存在。二是全面性與重點(diǎn)性的關(guān)系。全面性是指在財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)中，要對(duì)所涉及該專項(xiàng)資金的所有內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，不留審計(jì)盲區(qū)和審計(jì)死角，全面真實(shí)完整地揭示資金的使用情況。重點(diǎn)性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項(xiàng)資金涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監(jiān)督性與服務(wù)性的關(guān)系。圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，始終是審計(jì)工作的根本目標(biāo)，效益審計(jì)又直接體現(xiàn)審計(jì)這一根本目標(biāo)。為此，要妥善處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的辨證關(guān)系，對(duì)效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要從制度上、機(jī)制上找出問(wèn)題產(chǎn)生的癥結(jié)，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)、建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在更高層次發(fā)揮作用的目的。

三、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要突出審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)署在五年發(fā)展規(guī)劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失”作為效益審計(jì)的重點(diǎn)。一是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的立項(xiàng)，了解項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，可行性研究的內(nèi)容是否完整，有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否可行，是否符合社會(huì)發(fā)展的實(shí)際要求，是否有利于可持續(xù)發(fā)展，項(xiàng)目預(yù)算是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則；二是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的管理，了解各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，工程項(xiàng)目建設(shè)是否執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)規(guī)定，主要設(shè)備及材料是否實(shí)行政府采購(gòu)等；三是要重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金的使用，以資金流向?yàn)橹骶€，依據(jù)資金的性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥款路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)，檢查各環(huán)節(jié)的資金是否真實(shí)及時(shí)到位，有無(wú)截留、擠占挪用、虛列項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)移資金、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，結(jié)余資金是否如實(shí)反映并歸還財(cái)政；四是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的效果，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效用特點(diǎn)、受益范圍和所辦事業(yè)生命力強(qiáng)弱進(jìn)行全面系統(tǒng)地調(diào)查分析，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行效果，是否達(dá)到了預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)情況，項(xiàng)目的實(shí)施是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步以及人民生活產(chǎn)生了積極影響。

四、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要講究方式方法

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)還在探索之中，沒(méi)有固定的審計(jì)模

式，必須根據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，靈活運(yùn)用適合審計(jì)的方式方法。

（一）要重視審前調(diào)查和審前培訓(xùn)

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的要求高，專業(yè)性強(qiáng)，如果對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)情況不了解，簡(jiǎn)單地根據(jù)財(cái)務(wù)賬冊(cè)進(jìn)行審計(jì)，很難獲得成果，由此，需要將財(cái)務(wù)情況與業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)審計(jì)。每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前，都要花較多的時(shí)間，熟悉和掌握被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)法規(guī)規(guī)定、業(yè)務(wù)管理的程序、流程，相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé)，內(nèi)部考核的制度和目標(biāo)；都要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行深入培訓(xùn)，使每個(gè)審計(jì)人員都能對(duì)項(xiàng)目涉及的專業(yè)知識(shí)有足夠認(rèn)識(shí)，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo)。

（二）要制訂詳細(xì)審計(jì)方案

方案是審計(jì)工作實(shí)施的具體計(jì)劃，是審計(jì)行動(dòng)的先導(dǎo)。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)是一種綜合審計(jì)，首先是要有明確的指導(dǎo)思想。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性基礎(chǔ)上著重對(duì)一個(gè)項(xiàng)目和一個(gè)具體事項(xiàng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)審計(jì)目的對(duì)效益評(píng)價(jià)或側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性，或側(cè)重于效率性，或側(cè)重于效果性，或三者兼顧，依此來(lái)確定具體審計(jì)目標(biāo)。其次要明確審計(jì)重點(diǎn)。每一個(gè)項(xiàng)目的效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣，要根據(jù)具體目標(biāo)來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，取得適當(dāng)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）要注重審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，可以極大地節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率，增加審計(jì)的可信度。審計(jì)署五年規(guī)劃中將審計(jì)調(diào)查納入了與審計(jì)并重的地位。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)，特別是對(duì)決策結(jié)果的衡量，涉及到很多非數(shù)量因素的問(wèn)題，只有在審計(jì)中開(kāi)展大量的調(diào)查，廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，才能查明各類問(wèn)題和原

因，才能提高審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)和合理性。

（四）要積極運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化?！伴_(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們將失去審計(jì)資格?！痹诒粚徲?jì)項(xiàng)目條件許可的情況下，要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，通過(guò)普及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和推廣其他審計(jì)軟件，充分發(fā)揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠?qū)ｍ?xiàng)資金涉及項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性進(jìn)行全面的審計(jì)，而且可以提高效益審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

（五）要有效整合審計(jì)資源

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的審計(jì)范圍，工作量大，涉及專業(yè)知識(shí)多，一定要有復(fù)合型的人才。從專業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，不僅要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，還需要有懂工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、管理工程、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專業(yè)人才。就審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀看，很難滿足審計(jì)工作要求，這就需要有效整合審計(jì)資源。一是審計(jì)內(nèi)部的力量整合，打破傳統(tǒng)的專業(yè)界線，一個(gè)專業(yè)和另一個(gè)專業(yè)或多個(gè)專業(yè)審計(jì)人才的結(jié)合實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。二是借助外力，運(yùn)用部門(mén)單位內(nèi)部審計(jì)力量，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉情況懂管理的優(yōu)勢(shì)。必要時(shí)還可以聘請(qǐng)一些行業(yè)的專家參與審計(jì)。

第五篇：淺析事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

淺析事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

【摘要】本文根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位專項(xiàng)資金使用、管理及目前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析，并提出今后做好事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)相應(yīng)的措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政專項(xiàng)資金管理；規(guī)范；專項(xiàng)資金審計(jì)

財(cái)政專項(xiàng)資金是對(duì)單位資金支持的一種重要方式，近年來(lái)我國(guó)先后出臺(tái)了《國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等文件，各地方也制定了相應(yīng)的管理辦法，使專項(xiàng)資金的管理有了明確的依據(jù)。為了進(jìn)一步規(guī)范專項(xiàng)資金的管理，對(duì)專項(xiàng)資金的申報(bào)、評(píng)審、立項(xiàng)、執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，提高資金使用效益，建立專項(xiàng)資金審計(jì)制度、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理成為專項(xiàng)管理的重要環(huán)節(jié)和有機(jī)組成部分。在新形勢(shì)下，研究和探索事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)工作，對(duì)于提升事業(yè)單位和國(guó)家專項(xiàng)資金管理水平，促進(jìn)專項(xiàng)資金的有效利用，增加單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

一、目前事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算管理模式存在的問(wèn)題

目前事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理模式是指先由單位提出立項(xiàng)申請(qǐng)，報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)及財(cái)政，在項(xiàng)目論證和評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后，財(cái)政專項(xiàng)資金于項(xiàng)目實(shí)施前按預(yù)算中比例撥付，是一種財(cái)政先支持、單位后使用的模式。該模式在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題：

（一）重預(yù)算，輕管理

目前資金管理模式下，單位能否取得財(cái)政專項(xiàng)資金撥款的關(guān)鍵在于項(xiàng)目是否獲得立項(xiàng)，因此大部分單位為爭(zhēng)取財(cái)政專項(xiàng)資金撥款，提高項(xiàng)目立項(xiàng)的命中率，會(huì)集中大量的人力、物力、財(cái)力從事項(xiàng)目的申報(bào)工作，往往在申報(bào)材料中夸大實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)指標(biāo)，提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資料與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)度不高，同一個(gè)項(xiàng)目多頭申報(bào)或變換名稱重復(fù)申報(bào)，以至于項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到合同要求或重復(fù)立項(xiàng)造成財(cái)政資金浪費(fèi)。在獲得項(xiàng)目立項(xiàng)后，多數(shù)單位又疏于管理，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施、資金使用等情況缺乏及時(shí)的跟蹤問(wèn)效，沒(méi)有按項(xiàng)目合同的規(guī)定及時(shí)配備相關(guān)人員，項(xiàng)目進(jìn)度慢，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。

（二）重硬件，輕軟件 目前，財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算一般根據(jù)立項(xiàng)審批部門(mén)的指南在所申請(qǐng)項(xiàng)目類型的資助額度內(nèi)編制，而非根據(jù)科研過(guò)程中的實(shí)際需要。同時(shí)，在經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制過(guò)程中，要求過(guò)細(xì)，不符合科研規(guī)律。對(duì)項(xiàng)目預(yù)算中有形硬件投入如設(shè)備、材料、測(cè)試加工等費(fèi)用容易審批通過(guò)，而對(duì)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際交流費(fèi)及人員經(jīng)費(fèi)限制較嚴(yán)，不利于科研工作者進(jìn)行廣泛交流，從而影響了他們的積極性和創(chuàng)造性。

（三）現(xiàn)行財(cái)政體制存在弊端

財(cái)政專項(xiàng)資金撥付環(huán)節(jié)多、時(shí)間長(zhǎng)，有些項(xiàng)目屬需要幾個(gè)才能完成項(xiàng)目，但財(cái)政專項(xiàng)資金到位較晚，影響當(dāng)年項(xiàng)目預(yù)算正常實(shí)施，使項(xiàng)目預(yù)算難以發(fā)揮如期效益。如：有些項(xiàng)目是2010年-2012年三年能夠完成，但是經(jīng)費(fèi)到位往往是2010年12月底了，這樣容易造成2010年全年預(yù)算分文未執(zhí)行的情況，只好在2011年去執(zhí)行2010年和2011年的預(yù)算，與項(xiàng)目預(yù)算編制進(jìn)度偏差太大。

二、事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的主要問(wèn)題

（一）部分事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用列支與預(yù)算偏差較大

單位申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)審批部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用列支的項(xiàng)目、金額、比重有明確的預(yù)算，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻與預(yù)算存在較大偏差，主要表現(xiàn)為：一是項(xiàng)目立項(xiàng)前的經(jīng)費(fèi)使用通常在單位日常費(fèi)用中列支，擠占了日常費(fèi)用；二是項(xiàng)目獲得立項(xiàng)，款項(xiàng)到位后，將專項(xiàng)資金移作其他項(xiàng)目或轉(zhuǎn)作其他收入，嚴(yán)重違背了預(yù)算；三是單位任意擴(kuò)大專項(xiàng)資金的列支范圍，隨意改變資金性質(zhì)和用途，偏離預(yù)算范圍使用專項(xiàng)資金，違背了?？顚Ｓ玫脑瓌t，導(dǎo)致專項(xiàng)資金中與項(xiàng)目無(wú)直接關(guān)系的支出（如招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等）占比過(guò)大，造成了支出結(jié)構(gòu)不合理。

（二）投入產(chǎn)出不配比

部分事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金的使用過(guò)程中，由于缺少績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，難以掌握財(cái)政專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力的大小、對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)度、科研創(chuàng)新能力的提高、科技進(jìn)步、對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)、對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的推動(dòng)等投入產(chǎn)出情況，使得相當(dāng)一部分單位形成“用完財(cái)政專項(xiàng)資金就相當(dāng)于完成任務(wù)”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金投入與產(chǎn)出不配比。

（三）立項(xiàng)時(shí)合作單位過(guò)多，難以管理

財(cái)政專項(xiàng)資金最初立項(xiàng)時(shí)，合作單位過(guò)多，造成資金到位后形成資金分配困難，在項(xiàng)目立項(xiàng)選擇合作單位時(shí)往往存在選定的主觀性和隨意性，在項(xiàng)目完成進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)過(guò)多的合作單位，牽頭單位將資金撥付給合作單位后，就失去控制與管理權(quán)，這樣在審計(jì)過(guò)程中存在對(duì)項(xiàng)目明細(xì)和預(yù)算清單取證困難，合作單位如有超預(yù)算開(kāi)支、與科研立項(xiàng)書(shū)預(yù)算不符等情況，不僅立項(xiàng)牽頭單位無(wú)法控制，單靠審計(jì)人員在短期內(nèi)也很難對(duì)過(guò)多的合作單位進(jìn)行考證。這樣容易造成資源浪費(fèi)，滋生腐敗，給國(guó)家造成損失。

（四）部分單位財(cái)務(wù)核算相對(duì)混亂，不能按要求核算專項(xiàng)資金

財(cái)政專項(xiàng)資金的核算遵循財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用制度，而單位日常的財(cái)務(wù)核算遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，單位財(cái)務(wù)人員需同時(shí)掌握這兩種核算標(biāo)準(zhǔn)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的正確核算，而實(shí)際操作中大部分財(cái)務(wù)人員僅限于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理使用制度缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)核算相對(duì)混亂，給審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)帶來(lái)了一定的麻煩。有的單位雖然設(shè)置了專項(xiàng)資金輔助帳，但仍按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資金的收取、使用進(jìn)行帳務(wù)處理，而未按照財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理使用制度來(lái)反映資金的來(lái)源與使用情況，特別是使用時(shí)，有些單位在使用專項(xiàng)資金時(shí)會(huì)記入“辦公費(fèi)”、“郵電費(fèi)”、“交通費(fèi)”、“其他商品和服務(wù)支出”等科目；有的單位則根本沒(méi)有設(shè)置專項(xiàng)資金輔助帳，沒(méi)有對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算，而是將單位正常費(fèi)用支出與專項(xiàng)資金混合使用，存在擠占、挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象，導(dǎo)致專項(xiàng)資金的來(lái)源、使用、結(jié)轉(zhuǎn)等情況反映不清晰。

（五）預(yù)算執(zhí)行情況差，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員缺少溝通

在財(cái)政專項(xiàng)資金執(zhí)行過(guò)程中，部分單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不是嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)度使用資金，法律意識(shí)淡薄，不重視資金的使用。他們往往只注重項(xiàng)目申請(qǐng)，卻不重視項(xiàng)目的執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)的管理，而是到了項(xiàng)目快結(jié)束接近驗(yàn)收時(shí)，突擊使用經(jīng)費(fèi)，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的前松后緊。有的是雖經(jīng)財(cái)務(wù)人員多次督促、提醒，仍然不理會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況，有些是財(cái)務(wù)部門(mén)只是一味負(fù)責(zé)核算，很少或根本不與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，這樣會(huì)使專項(xiàng)資金即不能按照立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算進(jìn)度完成資金的使用、也不能很好的完成項(xiàng)目所賦予的任務(wù)。

三、做好事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策

（一）建立內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的模式

目前我所接觸的部分事業(yè)單位，對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)往往是在項(xiàng)目結(jié)束后，由單位委托政府有關(guān)部門(mén)指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成審計(jì)工作的。這樣不利于對(duì)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的事中監(jiān)督，由于內(nèi)部審計(jì)常置于單位內(nèi)部，具備得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，如果是賦予財(cái)政專項(xiàng)資金的牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)特定的權(quán)力，建立財(cái)政專項(xiàng)資金的牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)程序，在項(xiàng)目資金實(shí)施過(guò)程中，對(duì)本單位撥付出去的其他合作單位的資金，牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自己或與這些合作單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)合作，以達(dá)到對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的事中監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，以維護(hù)單位的全局利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使內(nèi)部審計(jì)成為審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。

（二）嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金管理辦法進(jìn)行審計(jì)

近年國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中，明確規(guī)定不能在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中支付參與本項(xiàng)目工作人員費(fèi)用（包括在職人員的工資或津貼等），對(duì)個(gè)別單位仍有出現(xiàn)此類經(jīng)費(fèi)者，要嚴(yán)格把關(guān)，糾正各種違規(guī)現(xiàn)象。另對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差大的單位，要提出相應(yīng)意見(jiàn)，在審計(jì)報(bào)告中有所體現(xiàn)，做出公正性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。對(duì)于牽頭單位撥付出去的資金，審計(jì)時(shí)，最好建立從上到下相互關(guān)聯(lián)、相互銜接的延伸審計(jì)和多項(xiàng)相關(guān)資金同時(shí)審計(jì)的綜合性審計(jì)方法。必須對(duì)這些合作單位提供的資料進(jìn)行客觀分析，對(duì)他們資金使用的合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)審查有無(wú)違反專項(xiàng)資金管理辦法地方，確保財(cái)政專項(xiàng)資金的安全完整。

（三）做好財(cái)務(wù)帳務(wù)與項(xiàng)目目標(biāo)的統(tǒng)一

深入的學(xué)習(xí)和研究，需要審計(jì)人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的各項(xiàng)功能有深入的了解。在審計(jì)過(guò)程中不僅僅是對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)到位情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥付情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況提出審計(jì)意見(jiàn)，而重要的是對(duì)項(xiàng)目的總體執(zhí)行情況作出綜合評(píng)價(jià)。從財(cái)務(wù)核算的整個(gè)過(guò)程看項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程以及項(xiàng)目完成的整體情況，從而對(duì)財(cái)務(wù)核算提出合理建議，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)于項(xiàng)目完成的總體目標(biāo)、項(xiàng)目的實(shí)施情況、項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及趨勢(shì)等作出披露與評(píng)論。

四、關(guān)于完善財(cái)政專項(xiàng)資金管理的幾點(diǎn)思考

（一）對(duì)專項(xiàng)資金采用動(dòng)態(tài)預(yù)算管理 1．進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理

就是單位的立項(xiàng)申請(qǐng)獲得審批通過(guò)后，在項(xiàng)目正式實(shí)施之前，由財(cái)政按照應(yīng)撥付專項(xiàng)資金的一定比例撥款，作為項(xiàng)目啟動(dòng)資金，剩于部分在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，依據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度與完成情況，進(jìn)行評(píng)價(jià)后，依評(píng)價(jià)結(jié)果按比例決定以后期間是否撥付、撥付多少。2．創(chuàng)新預(yù)算管理模式

財(cái)政專項(xiàng)資金在預(yù)算管理方面可否建立一種新型的模式：

（1）動(dòng)態(tài)受理。只要研究人員產(chǎn)生了靈感，隨時(shí)都可以向管理者提出立項(xiàng)申請(qǐng)，并根據(jù)申請(qǐng)者的需求審定給予一定數(shù)額的啟動(dòng)資金。后續(xù)資金隨著研究進(jìn)度按時(shí)撥付。

（2）投資模式?？梢越梃b發(fā)達(dá)國(guó)家的作法，在科學(xué)考評(píng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行探索性投入，并隨著研究的深入，根據(jù)研究過(guò)程的需要，逐步擴(kuò)大投入力度。

（二）建立科學(xué)的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制

1.更新考核理念。對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理，應(yīng)按其研究周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，只要其項(xiàng)目研究成果具有專業(yè)科學(xué)價(jià)值和學(xué)術(shù)價(jià)值（而不是簡(jiǎn)單地以論文作為學(xué)術(shù)成果），就應(yīng)對(duì)它的資金使用情況予以肯定，而不是像現(xiàn)在只是一味的關(guān)注資金使用進(jìn)度，忽視項(xiàng)目研究成果的價(jià)值。

2.要進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核。不強(qiáng)制規(guī)定考核期限，將以往整體劃一的考核周期調(diào)整為條件成熟時(shí)就進(jìn)行考核，增強(qiáng)考核的主動(dòng)性，同時(shí)，要將考核意向從管理者移向項(xiàng)目研究工作者。

3.獎(jiǎng)懲分明。對(duì)取得重大成果的項(xiàng)目工作者應(yīng)予以充分肯定，進(jìn)行宣傳和表彰，同時(shí)還應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)浪費(fèi)國(guó)家項(xiàng)目資源的學(xué)術(shù)行為要予以抵制。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，做好財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)

首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制.單位領(lǐng)導(dǎo)要在思想上高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要地位；要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；要把事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng),具有專業(yè)技術(shù)能力的人員配備到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中去；內(nèi)部審計(jì)要經(jīng)?；椭贫然?做到實(shí)事求是,客觀,公正。要將定期財(cái)務(wù)審計(jì)檢查和單位自查經(jīng)常化,專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查專題化,財(cái)務(wù)匯報(bào)制度化。通過(guò)采取各項(xiàng)有效措施強(qiáng)化對(duì)資金的監(jiān)管,切實(shí)用好各項(xiàng)資金,務(wù)必做到?？顚Ｓ?。其次是要增強(qiáng)資金使用者的責(zé)任意識(shí)，資金使用與監(jiān)督檢查相結(jié)合,確保資金撥付到哪里,審核監(jiān)督就進(jìn)行到哪里。要將定期財(cái)務(wù)審計(jì)檢查和單位自查經(jīng)?；?專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查專題化,財(cái)務(wù)匯報(bào)制度化充分運(yùn)用。通過(guò)采取各項(xiàng)有效措施強(qiáng)化對(duì)資金的監(jiān)管,切實(shí)用好各項(xiàng)資金,務(wù)必做到?？顚Ｓ?。

（四）加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)

專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括:確定績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容,對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)政府政策、財(cái)政政策及預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)不能只停留賬面收支情況檢查，要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的進(jìn)行分析，對(duì)專項(xiàng)資金使用最終效益獲取情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。確定績(jī)效評(píng)價(jià)范圍,例如群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)及公共事業(yè)項(xiàng)目、社會(huì)保障、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等政策性項(xiàng)目等。確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,包括專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理的合法性、合規(guī)性、合理性評(píng)價(jià)指標(biāo),專項(xiàng)資金項(xiàng)目執(zhí)行正確性、時(shí)效性評(píng)價(jià)指標(biāo),支出項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)以及支出項(xiàng)目對(duì)比評(píng)價(jià)指標(biāo)等。實(shí)施專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)可以在事前,也可以在事中或事后進(jìn)行。事前評(píng)價(jià)有利于預(yù)算編制的科學(xué)、合理性；事中評(píng)價(jià)可以分析研究項(xiàng)目進(jìn)展情況,及時(shí)處理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題；事后評(píng)價(jià)則可以審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目支出成果是否符合目標(biāo)要求?？傊?建立財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度對(duì)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),提高資金使用效益都將起到積極作用。

（五）及時(shí)建立健全責(zé)任追究制度

財(cái)政專項(xiàng)資金違紀(jì)違規(guī)之所以普遍存在，與對(duì)責(zé)任人的責(zé)任追究不力，甚至對(duì)有關(guān)責(zé)任人不聞不問(wèn)的監(jiān)督現(xiàn)狀有關(guān)。為此，筆者建議一是要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》。對(duì)于虛報(bào)冒領(lǐng)、截留挪用、滯留財(cái)政專項(xiàng)資金和擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等違紀(jì)違規(guī)行為，除責(zé)令改正，追回有關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金外，要對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)，對(duì)直接責(zé)任人要移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)依法處分。二是對(duì)違反招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法、專項(xiàng)資金公示制以及會(huì)計(jì)核算等相關(guān)規(guī)定，要依法嚴(yán)格追究負(fù)有直接責(zé)任人員的責(zé)任。三是對(duì)重大項(xiàng)目的專項(xiàng)資金，應(yīng)建立資金主管部門(mén)和項(xiàng)目主管部門(mén)的監(jiān)管責(zé)任制，政府應(yīng)分別與這些部門(mén)簽定責(zé)任書(shū)，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度，確保專項(xiàng)資金的安全性、合法性、效益性。四是政府應(yīng)組織紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政、發(fā)改委等部門(mén)進(jìn)行經(jīng)常性專項(xiàng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分清性質(zhì)，通報(bào)批評(píng)，追究責(zé)任，限期整改，全面警示。筆者認(rèn)為，任何單位做好以上幾項(xiàng)工作對(duì)我們?cè)趯?shí)際工作中及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及早解決問(wèn)題都是很有必要的，是保證各項(xiàng)專項(xiàng)資金合法合規(guī)使用不可或缺的措施；同時(shí)，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)協(xié)作，積極開(kāi)展系統(tǒng)內(nèi)互助互查聯(lián)手監(jiān)督，搞好專項(xiàng)資金的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，盡力堵塞各種漏洞，更是保證專項(xiàng)資金安全的必要措施。

結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合國(guó)力的提升，國(guó)家立足于培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金支持的力度會(huì)不斷加強(qiáng)。如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)。首先要求審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要了解經(jīng)濟(jì)管理、科研管理、經(jīng)營(yíng)管理、工程管理、法律等許多方面的知識(shí)。不僅要有業(yè)務(wù)能力，還要有戰(zhàn)略眼光。在進(jìn)行專項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程中，要不斷更新審計(jì)方法和手段，要積極探索、加大對(duì)委托經(jīng)費(fèi)的審計(jì)力度，及時(shí)總結(jié)、提出審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。必須要不斷強(qiáng)化資金管理力度，與時(shí)俱進(jìn)，才能保證財(cái)政資金的安全、高效使用，為最終建立社會(huì)主義高效財(cái)政體系、加快經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)。