第一篇：0關(guān)于土地款返還的報(bào)告

關(guān)于建設(shè)用地使用權(quán)出讓款返還的申請報(bào)告

尊敬的 政府領(lǐng)導(dǎo)：

我司落戶于鄱陽縣工業(yè)園區(qū)蘆田產(chǎn)業(yè)基地，占地

畝，將建設(shè)成全國最大的集研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)于一體的學(xué)生裝全產(chǎn)業(yè)鏈智能化、機(jī)械化、信息化產(chǎn)業(yè)園區(qū)。一期掛牌面積為

平方米，并于2018年7月27日通過網(wǎng)上掛牌出讓競得 工業(yè)園區(qū)蘆田產(chǎn)業(yè)基地L2-1-1地塊（地塊編號：

。并于2018年8月3日簽訂“國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同”（合同編號：3620180731017）。

我司已于2018年7月24日繳納競買保證金500萬元整，2018年8月

日繳納建設(shè)用地使用權(quán)出讓款650萬元整，合計(jì)已支付1150萬元整。已按“國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同”約定支付相應(yīng)款項(xiàng)。為促進(jìn)我司的發(fā)展并加快項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度，爭取提前投產(chǎn)，現(xiàn)申請給予等額即1150萬元土地款的返還。

特此申請！

申請單位：

申請日期：2018年8月

日

第二篇：關(guān)于返還土地款申請

世茂集團(tuán)

關(guān)于撥付第一筆“綠博園”項(xiàng)目

階段性資金的報(bào)告

銀川市園林管理局：

我集團(tuán)下屬全資子公司銀川世茂房地產(chǎn)開發(fā)有限公司已于2014年1月22日成功競得銀川市金鳳區(qū)長城西路南側(cè)，福州南街西側(cè)地塊，土地用途為城鎮(zhèn)住宅、批發(fā)零售、商務(wù)金融用地，土地面積123813.8平方米（約合185.72畝），土地編號：銀地（掛）字[2013]-100號?，F(xiàn)已與國土局簽訂了土地出讓合同，并按照出讓合同約定于2014年2月26日支付完畢首筆土地款13031.25萬元。

根據(jù)我集團(tuán)與銀川市人民政府簽訂的《銀川“綠博園”及配套項(xiàng)目合作框架協(xié)議書》以及與貴局簽訂的《銀川“綠博園”項(xiàng)目委托建設(shè)協(xié)議書》約定，銀川市政府應(yīng)在收到當(dāng)期土地款后1個月內(nèi)，將資金（即綠博園建設(shè)階段性資金）全額劃撥給我司，我司將按照協(xié)議約定用于“綠博園”項(xiàng)目建設(shè)。

目前“綠博園”項(xiàng)目建設(shè)已按照約定正式啟動建設(shè)，需要大量資金投入，為此，按照協(xié)議約定，特申請支付第一筆建設(shè)階段性資金13031.25萬元，請貴局支持并予以協(xié)調(diào)。

銀川世茂投資有限公司

二0一四年二月二十七日

附件：銀川“綠博園”及配套項(xiàng)目合作協(xié)議書

銀川“綠博園”項(xiàng)目委托建設(shè)協(xié)議書

第三篇：政府返還土地款的處理

在城市建設(shè)中，一些政府出于招商引資、建設(shè)回遷房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，對企業(yè)通過招拍掛取得土地后，繳納的土地出讓金進(jìn)行一定比例或額度的返還，房地產(chǎn)企業(yè)取得返還款如何進(jìn)行財(cái)稅處理？下面筆者通過案例進(jìn)行分析。

案例

某物流公司（以下簡稱A企業(yè)）具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，立項(xiàng)開發(fā)占地1700余畝的大型物流園，作為B市政府招商引資項(xiàng)目，政府要求其在2年內(nèi)建成。2012年8月份該公司先期向B市財(cái)政墊付征地拆遷補(bǔ)償資金22000萬元，2013年3月招拍掛取得土地使用權(quán)，一次性支付土地出讓金120000萬元。2013年8月經(jīng)當(dāng)?shù)卣芯繘Q定，一次性返還該公司土地出讓金60000萬元，其中：征地拆遷補(bǔ)償：22000萬元，資金占用費(fèi)2000萬元，公共配套設(shè)施費(fèi)20000萬元，用于物流園區(qū)道路、供水、供電、排水、通訊、照明、綠化和土地平整，物流園財(cái)政補(bǔ)貼10000萬元，用于補(bǔ)償該公司建設(shè)期間的損失，回遷房安置費(fèi)6000萬元，用于被安置拆遷戶。在如何進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理上，征納雙方出現(xiàn)不同觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：A企業(yè)應(yīng)以實(shí)際繳納的土地出讓金120000萬元為土地成本，返還款不是土地出讓金的折讓，屬于已經(jīng)或即將發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，會計(jì)處理上應(yīng)確認(rèn)為政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收入。由于政府返還土地出讓金是招商引資或變相協(xié)議出讓的一種策略，因此不符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅收入條件，所得稅處理上，收到的資金占用費(fèi)直接計(jì)入收入總額，回遷房安置和公共配套設(shè)施費(fèi)按收支差額計(jì)入收入總額，財(cái)政補(bǔ)貼按開發(fā)期限分期計(jì)入收入總額。政府返還土地出讓金的目的是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，且與土地出讓直接相關(guān)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十一條第四款規(guī)定，扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用必須是在清算項(xiàng)目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟?。因此，?yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在清算時(shí)以財(cái)政補(bǔ)貼沖減土地成本，以回遷房安置和公共配套設(shè)施費(fèi)收支差額沖減開發(fā)成本。

觀點(diǎn)二：從A企業(yè)取得返還款的票據(jù)上來看，多是各種名目的財(cái)政票據(jù)而不是原發(fā)票的折讓沖回，因此，會計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的拆遷補(bǔ)償、公共配套設(shè)施費(fèi)和回遷房安置費(fèi)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益按開發(fā)期限分期計(jì)入損益；與收益相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；資金占用費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅處理上，按照相關(guān)的票據(jù)確定土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，取得的返還款計(jì)入收入總額，土地增值稅處理上，由于土地出讓金返還款并不是購買或者說競拍土地環(huán)節(jié)中的費(fèi)用，而是競拍土地使用權(quán)后相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)才獲得的政府補(bǔ)助，因此，不能作為土地使用權(quán)成本的抵減項(xiàng)，即不能沖減土地使用權(quán)成本。

觀點(diǎn)三：政府返還的土地出讓金，盡管在招拍掛正式土地出讓合同中沒有明確規(guī)定，但是在招商引資或者土地出讓協(xié)議中均可見相應(yīng)明確返還條款。因此，稅務(wù)處理上應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，從事件的本身實(shí)質(zhì)內(nèi)涵予以裁量，相關(guān)協(xié)議可以作為沖減土地成本的法律依據(jù)，相應(yīng)此部分返還款也不能作為營業(yè)外收入處理。

法理分析

取得土地出讓金返還款是沖成本？還是計(jì)收入？上述觀點(diǎn)似乎存在一定的缺陷，要正確處理好上述問題，筆者認(rèn)為在遵循稅收法定主義原則下具體問題具體分析。首先讓我們了解有關(guān)國有土地使用權(quán)出讓的相關(guān)法律規(guī)定?！堕e置土地處置辦法》（國土資源部第53號令）第二十一條規(guī)定，市、縣國土資源主管部門供應(yīng)土地應(yīng)當(dāng)符合下列要求，防止因政府、政府有關(guān)部門的行為造成土地閑置：土地權(quán)利清晰；安置補(bǔ)償落實(shí)到位；沒有法律經(jīng)濟(jì)糾紛；地塊位置、使用性質(zhì)、容積率等規(guī)劃條件明確；具備動工開發(fā)所必需的其他基本條件?！秶型恋厣戏课菡魇张c補(bǔ)償條例》（國務(wù)院令第590號）第四條規(guī)定，市、縣級人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的房屋征收與補(bǔ)償工作?！锻恋貎涔芾磙k法》（國土資發(fā)〔2007〕277 號）第十八條規(guī)定，土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)對儲備土地特別是依法征收后納入儲備的土地進(jìn)行必要的前期開發(fā)，使之具備供應(yīng)條件。

關(guān)于土地使用權(quán)出讓收入范圍，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（國辦發(fā)〔2006〕100號）第一條規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓收入是政府以出讓等方式配置國有土地使用權(quán)取得的全部土地價(jià)款，包括受讓人支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。以招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)所確定的總成交價(jià)款。關(guān)于土地使用權(quán)出讓金的上繳和使用，《城市房地產(chǎn)管理法》第十九條規(guī)定，土地使用權(quán)出讓金應(yīng)當(dāng)全部上繳財(cái)政，列入預(yù)算，用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和土地開發(fā)。土地使用權(quán)出讓金上繳和使用的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國辦發(fā)〔2006〕100號文件第二條規(guī)定，土地出讓收支全額納入地方基金預(yù)算管理。收入全部繳入地方國庫，支出一律通過地方基金預(yù)算從土地出讓收入中予以安排，實(shí)行徹底的“收支兩條線”。關(guān)于土地使用權(quán)出讓收入的使用范圍，國辦發(fā)〔2006〕100號文件第三條規(guī)定，土地出讓收入使用范圍：征地和拆遷補(bǔ)償支出，土地開發(fā)支出，支農(nóng)支出，城市建設(shè)支出和其他支出?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法〉的通知》（財(cái)綜〔2006〕68號）第十五條規(guī)定，土地開發(fā)支出包括前期土地開發(fā)性支出以及財(cái)政部門規(guī)定的與前期土地開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等，含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行的相關(guān)道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出，以及相關(guān)需要支付的銀行貸款本息等支出，按照財(cái)政部門核定的預(yù)算安排。

從上述法律規(guī)定上看，國有土地使用權(quán)出讓應(yīng)“凈地”出讓，土地出讓前，征地拆遷補(bǔ)償工作由政府負(fù)責(zé)，納入儲備的土地應(yīng)進(jìn)行必要的前期開發(fā)，使之具備供應(yīng)條件。土地出讓時(shí)，以招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓的，政府收取的土地出讓金為總成交價(jià)款，嚴(yán)禁各種形式變相減免土地出讓收入。土地出讓后，土地出讓收支全額納入地方基金預(yù)算管理，實(shí)行“收支兩條線”，并規(guī)定土地出讓收入使用范圍。

上述案例，A企業(yè)收到的返還款中，征地拆遷補(bǔ)償22000萬元是代墊款項(xiàng)不屬于應(yīng)稅范圍，應(yīng)通過業(yè)務(wù)往來進(jìn)行賬務(wù)處理。收到的資金占用費(fèi)屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅2000×5%＝100（萬元），但該收入不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，不計(jì)入土地增值稅清算收入，計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

墊付征地拆遷補(bǔ)償款時(shí)（單位：萬元）：

借：其它應(yīng)收款 22000

貸：銀行存款 22000

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 24000

貸：其它應(yīng)收款 22000

其它業(yè)務(wù)收入2000萬元

借：其他業(yè)務(wù)支出 100

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅100

返還的公共配套設(shè)施費(fèi)，是土地出讓前政府應(yīng)進(jìn)行的前期開發(fā)費(fèi)用，相應(yīng)形成土地使用權(quán)出讓成本，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，外購的資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為成本或計(jì)稅基礎(chǔ)。由于該筆費(fèi)用政府在土地出讓時(shí)既未實(shí)際發(fā)生也未實(shí)際收取，因此，A企業(yè)在收到該返還款時(shí)，應(yīng)直接沖減土地成本。

繳納土地出讓金時(shí)：

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 120000

貸：銀行存款 120000

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 20000

返還的公共配套設(shè)施費(fèi)，屬于政府土地使用權(quán)出讓收入的使用范圍，納入財(cái)政預(yù)算管理。因此，A企業(yè)應(yīng)按要求進(jìn)行施工，在實(shí)際竣工驗(yàn)收并取得合法憑據(jù)后作如下賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 20000

貸：銀行存款 20000

返還的回遷房安置費(fèi)，也屬于政府土地使用權(quán)出讓收入的使用范圍，納入財(cái)政預(yù)算管理。由于企業(yè)在取得土地使用權(quán)時(shí)已墊付了征地拆遷補(bǔ)償金，并按規(guī)定繳納了土地出讓金，因此，A企業(yè)收到返還款的行為屬于預(yù)售回遷房，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。在土地增值稅處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕20號）第六條第一款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。在企業(yè)所得稅處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十七條規(guī)定，土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出包括回遷房建造支出。

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 6000

貸：經(jīng)營收入——商品房銷售收入 6000

借：營業(yè)稅金及附加 300

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 300

支付建筑安裝及其他費(fèi)用時(shí)：

借：經(jīng)營成本——商品房銷售成本

貸：銀行存款

A企業(yè)按政府要求進(jìn)行竣工驗(yàn)收后，實(shí)際工程支出大于返還的回遷房安置費(fèi)6000萬元時(shí)，確認(rèn)為拆遷補(bǔ)償費(fèi)，借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 貸：經(jīng)營成本——商品房銷售成本；小于則在計(jì)算土地增值稅時(shí)抵減拆遷補(bǔ)償費(fèi)，不作賬務(wù)處理。

返還的物流園財(cái)政補(bǔ)貼，屬于政府補(bǔ)助，如不符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅收入條件，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第八條的規(guī)定確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。會計(jì)上將政府補(bǔ)助收入計(jì)入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，那末在所得稅申報(bào)時(shí)，凡應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”賬戶核算的政府補(bǔ)助收入，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在未來的內(nèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。由于該收入不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入，不計(jì)入土地增值稅清算收入，不征收土地增值稅。賬務(wù)處理上，取得時(shí)：

借：銀行存款10000

貸：遞延收益10000

按二年分?jǐn)傔f延收益時(shí)，每年分?jǐn)?000萬元

借：遞延收益 5000

貸：營業(yè)外收入 5000

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)收到土地出讓金返還款時(shí)，財(cái)稅處理上應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別進(jìn)行處理。返還屬于政府應(yīng)支出的前期開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)沖減土地成本；返還代墊的征地、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和土地前期開發(fā)費(fèi)用應(yīng)作往來業(yè)務(wù)處理，超返還部分作營業(yè)外收入；返還的屬于土地使用權(quán)出讓收入使用范圍，并納入財(cái)政預(yù)算管理的回遷房安置費(fèi)和市政配套設(shè)施費(fèi)應(yīng)作經(jīng)營收入；屬于政府補(bǔ)助的返還款，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額，符合不征稅收入條件的，按相關(guān)規(guī)定處理。

第四篇：政府返還土地款用于專門回遷房涉及的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)收到用于回遷房建設(shè)的政府補(bǔ)助稅會如何處理

案例、甲房地產(chǎn)公司通過招、拍、掛方式購入土地用于房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)，實(shí)際支付6億元土地出讓金。土地出讓金入庫后，公司取得政府的2億元補(bǔ)助。政府與甲房地產(chǎn)開發(fā)公司協(xié)議約定款項(xiàng)用于該項(xiàng)目回遷房建設(shè)，回遷房建成后由政府無償移交給動遷戶。甲公司如何進(jìn)行稅會處理？

一、稅務(wù)處理

政府補(bǔ)助其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)取得的來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，但并不是企業(yè)取得的所有政府給予的經(jīng)濟(jì)資源都是政府補(bǔ)助。例如，政府投資是政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。因此，企業(yè)取得政府的資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。再如，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，則企業(yè)取得的這些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入，不屬于政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助的判斷要依據(jù)其以下兩個特征：

其一，政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。這里的政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。例如，某集團(tuán)公司母公司收到一筆政府補(bǔ)助款，有確鑿證據(jù)表明該補(bǔ)助款實(shí)際的補(bǔ)助對象為該母公司下屬子公司，母公司只是起到代收代付作用，在這種情況下，該補(bǔ)助款屬于對子公司的政府補(bǔ)助。

其二，政府補(bǔ)助是無償?shù)摹＜雌髽I(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價(jià)。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，這一特征將政府補(bǔ)助與政府以投資者身份向企業(yè)投入資本、政府購買服務(wù)等政府與企業(yè)之間的互惠性交易區(qū)別開來。需要說明的是，政府補(bǔ)助通常附有一定條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并不矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對企業(yè)使用政府補(bǔ)助的時(shí)間、使用范圍和方向進(jìn)行了限制。

案例中，土地出讓金返還的實(shí)質(zhì)是政府出資購買了回遷房，該回遷房用于安置動遷戶，該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)取得的政府購買商品的一項(xiàng)收入，而且這項(xiàng)收入又與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，構(gòu)成了企業(yè)商品或服務(wù)對價(jià)的組成部分。所以該2億元的款項(xiàng)雖然是從政府處取得的經(jīng)濟(jì)資源，但不具有無償性，不能界定為政府補(bǔ)助，而是甲房地產(chǎn)公司的銷售回遷房收入。能否作為應(yīng)稅收入呢？ 對此問題，首先增值稅上予以了明確。2017年11月修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第6條中將增值稅的銷售額定義為：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，刪除了原增值稅暫行條例中“從購貨方收取”這樣的定語，表明對增值稅的銷售額來源不再限定必須是從購貨方收取的。對于同一應(yīng)稅行為，所得稅上應(yīng)該和增值稅的界定一致。所以，在考慮稅務(wù)問題時(shí)，不用擔(dān)心收入來源渠道問題，而是要考慮收入的性質(zhì)。

鑒于清楚了這2億元的性質(zhì)，增值稅和所得稅上如何處理就不言而喻了。特別需要防范在所得稅上，一見到從政府處取得的款項(xiàng)就作為“不征稅收入”處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會計(jì)處理

1、房地產(chǎn)企業(yè)收到土地出讓金返還款時(shí)（單位：萬元）借：銀行存款

20000 貸：預(yù)收賬款

20000

2、預(yù)繳增值稅

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十、十一條的規(guī)定以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號）第一條的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

=20000÷（1+10%）×3%

=545 借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 545 貸：銀行存款 545

3、回遷房完工結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入18181.8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1818.2

第五篇：返還土地申請書

返還土地申請書

申請人：南冀莊村

被申請人：胡橋鄉(xiāng)機(jī)械廠

第三被申請人：胡橋鄉(xiāng)人民政府

申請事項(xiàng)：請依法將位于南冀莊村西頭胡橋機(jī)械廠占用南冀莊村集體土地20.7畝和胡橋鄉(xiāng)窗紗廠所占用南冀莊村集體土地3.69畝的所有權(quán)、使用權(quán)。返還給南冀莊村集體并補(bǔ)償占用，閑置荒廢、復(fù)耕等損失。

事實(shí)和理由：

河南省輝縣市原胡橋機(jī)械廠占用的四閘灣土地屬南冀莊村集體所有。占用前均是最好的耕地。1958年至1959年梁村公社在四閘灣建煙廠占地3.2畝。1969年10月胡橋公社成立之后，改為胡橋機(jī)械廠。屬胡橋社辦企業(yè)。當(dāng)時(shí)是一元化領(lǐng)導(dǎo)，上級一個指示，大隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)一句話，口頭協(xié)議無償占用。1975年又向西，向北擴(kuò)展，共占南冀莊村耕地約20.7畝。

1969年胡橋成鄉(xiāng)后，當(dāng)時(shí)胡橋公社衛(wèi)生院沒地方，臨時(shí)把醫(yī)院扎在南冀莊村文化室堂屋，后經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)口頭協(xié)商，在原胡橋機(jī)械廠路東建胡橋公社衛(wèi)生院，無償占地約3.69畝，（后改為胡橋公社窗紗廠）1996年十一月二十八日，胡橋公社機(jī)械廠倒閉，土地閑置荒廢。我村村民曾先后多次向村委領(lǐng)導(dǎo)和鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)反映，要求復(fù)耕，但因情況

復(fù)雜，無果而終。近年來，由于人口增多，三農(nóng)問題極為突顯，農(nóng)民吃飯問題及待解決，給農(nóng)村和諧穩(wěn)定帶來極大隱患。

為此，南冀莊村村民依據(jù)《中華人民共和國土地管理法》第三十七條“禁止任何單位和個人閑置荒蕪耕地”。和“連續(xù)兩年未使用的經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由縣級以上人民政府無償收回用地單位的使用權(quán)”該幅土地原為農(nóng)村集體所有的，應(yīng)當(dāng)交由原農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織恢復(fù)耕種。

綜上所述，申請人對上述宗地?fù)碛胁豢赊q駁的所有權(quán)和使用權(quán)，特依法向輝縣人民政府申請要求胡橋鄉(xiāng)原機(jī)械廠，胡橋鄉(xiāng)人民政府： ① 返還所占用南冀莊村集體耕地。

②補(bǔ)償占用耕地?fù)p失。

③土地荒蕪損失。

④土地復(fù)耕損失。

2011年7月16日