第一篇：關于調整增值稅稅率的通知[2018.4]

關于調整增值稅稅率的通知

財稅〔2018〕32號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：

為完善增值稅制度，現(xiàn)將調整增值稅稅率有關政策通知如下：

一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

三、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

五、外貿企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執(zhí)行調整前的出口退稅率。

調整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準。

六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。

七、各地要高度重視增值稅稅率調整工作，做好實施前的各項準備以及實施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保增值稅稅率調整工作平穩(wěn)、有序推進。如遇問題，請及時上報財政部和稅務總局。

財政部 稅務總局

2018年4月4日

第二篇：調整增值稅稅率開票問題梳理

調整增值稅稅率開票問題梳理

1、如何確定開票稅率？ 答：兩個基本原則：

第一，省局明確，確定開票稅率就是確定納稅義務發(fā)生時間。稅率的適用是與納稅義務發(fā)生時間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第一條、《發(fā)票管理辦法》（國務院令第587號）第三條和第十九條

2、轉登記納稅人如何開票？

答：轉登記稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票。但是在轉登記之前發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，在轉登記之前尚未開具發(fā)票的，還應按照轉登記之前的適用稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：

《關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉登記納稅人的開票系統(tǒng)需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經(jīng)領用稅控裝置并進行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。也不用更換開票系統(tǒng)。政策依據(jù)：

《于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條

4、轉登記納稅人，在轉登記后，發(fā)生轉登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。政策依據(jù)：

《統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發(fā)票，怎么填寫增值稅納稅申報表？

答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項目、10%項目的相關欄次內。政策依據(jù)：

《調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務發(fā)生時間是什么時候？5月開票應該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發(fā)票，購貨方認證后再付款。所以，開具發(fā)票時間早于收款時間。因此在5月開具發(fā)票時，納稅義務才發(fā)生。所以，應按照新的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經(jīng)發(fā)貨，約定付款日期是發(fā)貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發(fā)貨后7天收取款項。在發(fā)貨后7天期滿，盡管對方?jīng)]有按照規(guī)定支付款項，但是納稅義務也已經(jīng)實現(xiàn)了。所以，按照稅法規(guī)定，應在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發(fā)票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

8、企業(yè)在4月30之前收到預收款，4月發(fā)出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發(fā)生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，納稅義務發(fā)生時間在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

9、企業(yè)在4月30之前收到預收款，4月發(fā)出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發(fā)生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務發(fā)生時間依然在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風險嗎？

答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項銷售納稅義務發(fā)生時間在4月份的業(yè)務，是否在4月份已經(jīng)確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務機關處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、公司是裝備制造企業(yè)，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預收款項，然后按照合同要求，生產(chǎn)制造設備并發(fā)貨，待全部工程項目完工再結算。請問，我們4月份收到的預收款，在5月開票，應按照什么稅率？

答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。所以，在收到預收款的時候，納稅義務就已經(jīng)實現(xiàn)，應按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，款項已經(jīng)支付。請問，5月份我們取得的稅票稅率是11%，還是10%？ 答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務已經(jīng)提供，款項也已經(jīng)收付，所以4月份，納稅義務已經(jīng)發(fā)生。所以即使發(fā)票在5月開具，也應當按照11%來開具。并且運輸公司也應當在4月份確認收入并按照規(guī)定申報納稅。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

14、房地產(chǎn)開發(fā)商預收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應納稅款？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以預收款方式銷售商品房。在收到預收款項時，納稅義務并未發(fā)生，但是應該按照收到的預收款來計算應預繳稅款，這是一項預繳稅款義務。（收到預收款時，可以開具不征稅發(fā)票）

所以在房屋實際交付業(yè)主之前，都應該按照預繳稅款的規(guī)定，計算應預繳的稅款。

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預收款在4月30 之前，按照11%；如果預收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業(yè)主時，納稅義務發(fā)生，應按照適用稅率或征收率計算應納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應按照開票時間確定納稅義務發(fā)生時間，并按照規(guī)定申報納稅。

計算應納稅額時，如果納稅義務發(fā)生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業(yè)，4月收到一筆預收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業(yè)收到工程項目預收款時，應當按照《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）的規(guī)定，計算預繳稅款。（收到預收款時可以開具不征稅發(fā)票）

①適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% ②適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 如果工程項目的預收賬款在4月30日前收取，預繳稅款應選擇11%來計算；如果項目的預收賬款在5月1日之后收取，預繳稅款應選擇10%來計算。但是，該項業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條

16、我們是超市預付卡方式銷售，4月發(fā)售的預付卡，5月銷售的商品，應按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號）》第三條規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售預付卡的納稅人，在收到預付卡的預收款項時，可以開具“不征稅發(fā)票”。在開票系統(tǒng)選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預付卡銷售和充值”，選擇使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。當持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具新稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：

《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務發(fā)生時間相關政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、《推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

抓住一條，就是判斷納稅義務發(fā)生時間，這就抓住了關鍵，那么其他問題也就迎刃而解了。

第三篇：增值稅稅率分析

應繳增值稅稅率研究

應繳增值稅稅率=應繳增值稅/營業(yè)收入 應繳增值稅=銷項稅-進項稅

銷項稅=Σ銷項稅基數(shù)×稅率=銷項稅基數(shù)×平均稅率 進項稅=Σ進項稅基數(shù)×稅率=進項稅基數(shù)×平均稅率

銷項稅、進項稅稅率即我們知道的相關稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權平均稅率。

設應繳增值稅為t,銷項稅平均稅率為b，銷項稅基數(shù)為R，進項稅平均稅率為a，進項稅基數(shù)為T。

則有t=Rb-Ta，或寫為：t/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應繳增值稅稅率，我們稱之為營業(yè)收入增值稅率，我們按習慣可將T/R定義為投入產(chǎn)出比率。

顯然，營業(yè)收入增值稅率與銷項稅平均稅率、投入產(chǎn)出比率、進項稅平均稅率有關。

銷項稅率高，投入產(chǎn)出比率小，進項稅率低，營業(yè)收入增值稅率較高。

銷項稅低，投入產(chǎn)出比率大，進項稅率高，營業(yè)收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營業(yè)收入增值稅率分為三個區(qū)間：

區(qū)間1： 0

當營業(yè)收入增值稅率在區(qū)間1時，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率大

投入產(chǎn)出比率大的原因可能是產(chǎn)品價格低，原材料消耗大、原材料價格高。

2.銷售增值稅發(fā)票開的較少

與對應的原材料消耗相比，銷售增值稅發(fā)票開的較少，可能是產(chǎn)品沒有完工，或者是產(chǎn)品已經(jīng)完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發(fā)票。

3.原材料發(fā)票較多

可能使用虛開增值稅發(fā)票（指可以抵扣的進項稅發(fā)票），也可能是購入發(fā)票較多。

后兩種原因可能是企業(yè)為了減少稅收而進行的不良行為，稅務部門在稅收稽查時可能會發(fā)現(xiàn)。

當營業(yè)收入增值稅率在區(qū)間3時，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率低；

2.銷售增值稅發(fā)票開的過多； 3.原材料發(fā)票較少； 4.進項稅稅率較低。

第1種原因，投入產(chǎn)出比率低，營業(yè)收入增值稅率高，對降低投入的企業(yè)顯得不公平：節(jié)省投入的越多，交的稅越多。投入產(chǎn)出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來是合理的，也是“增值稅”的取向，但對一些高科技企業(yè)，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應對一些高稅率的部門進行部分免稅，對發(fā)展高科技企業(yè)應有推動作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業(yè)所購入的原材料稅率較?。ㄉ踔?稅率）導致無法抵扣，使企業(yè)稅負偏重。

第四篇：學習材料1：財稅〔2018〕32號財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知

財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知

財稅〔2018〕32號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：

為完善增值稅制度，現(xiàn)將調整增值稅稅率有關政策通知如下：

一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

三、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

五、外貿企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執(zhí)行調整前的出口退稅率。

調整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準。

六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。

七、各地要高度重視增值稅稅率調整工作，做好實施前的各項準備以及實施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保增值稅稅率調整工作平穩(wěn)、有序推進。如遇問題，請及時上報財政部和稅務總局。

財政部 稅務總局

2018年4月4日

第五篇：關于增值稅稅率變動后發(fā)票開具的通知

關于增值稅稅率變動后發(fā)票開具的通知

尊敬的供應商：

根據(jù)國家稅務總局財稅〔2018〕32號《關于調整增值稅稅率的通知》統(tǒng)一規(guī)定：自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

經(jīng)公司研究決定，2018年5月1日前簽訂并已生效的合同，合同中簽訂的單價為含稅單價但未明確增值稅稅率為16%或10%且2018年5月1日前未開具全額增值稅專用發(fā)票的供應商。在2018年5月1日后開具的增值稅專用發(fā)票應符合以下要求：

1、原稅率為17%的發(fā)票單價=原合同或結算單價/（1+17%）原稅率為11%的發(fā)票單價=原合同或結算單價/（1+11%）；

2、原稅率為17%的發(fā)票價稅合計金額=原合同或結算單總金額/（1+17%）*（1+16%）

原稅率為11%的發(fā)票價稅合計金額=原合同或結算單總金額/（1+11%）*（1+10%）。

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徐州XXXXXXX有限公司 2018年4月19日