第一篇:未履行合同發(fā)生的違約金在增值稅 企業(yè)所得稅 印花稅方面的不同處理
未履行合同的違約金雙方如何繳稅
在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生簽訂業(yè)務(wù)合同后,由于種種客觀原因合同不能履行,雙方需要協(xié)商取消合同的情況。按合同規(guī)定,違約方要支付對方相應(yīng)的違約金。那么,支付及收取違約金的雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?
一、支付違約金方的稅務(wù)處理
1、依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!辈荒苈男泻贤匆?guī)定支付對方的違約金,是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入有關(guān)的、合理的支出。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第二十七條又進(jìn)一步明確:“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”。
因此,企業(yè)因不能履行合同而支付對方的違約金,不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的不得扣除范圍,而如果是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)的支出,是可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除的。
2、此外,如果是境內(nèi)公司與境外企業(yè)簽訂的合同,因境內(nèi)公司的原因而違約,需向境外公司支付的違約金,根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條和第四條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條和第七條的規(guī)定,非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人支付的合同違約金,應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得,負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。同時(shí),如該非居民企業(yè)系締約國一方居民,則還要考慮兩國稅收協(xié)定中“其他所得”條款的規(guī)定。
3、需要注意的是:近來,中國居民企業(yè)以合同違約為由向境外支付違約金的案例大量增多。原因之一是某些中國居民企業(yè)利用某些協(xié)定中“其他所得”條款中中國作為來源國無征稅權(quán)之規(guī)定,虛構(gòu)違約金支付行為,將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外,以逃避應(yīng)有納稅義務(wù)。原因之二是避重就輕,即使該違約金按10%扣繳預(yù)提所得稅,但逃避了居民企業(yè)的25%的企業(yè)所得稅,還是有利可圖的。因此,各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)相關(guān)事實(shí)全面審查支付違約金行為的真實(shí)性與合理性,特別是審查境內(nèi)外企業(yè)所簽訂的合同對該居民企業(yè)究竟有無經(jīng)濟(jì)意義以及在簽訂合同時(shí)境內(nèi)企業(yè)是否具有履行該合同的能力。
二、收取違約金方的稅務(wù)處理
相對于收取違約金的一方,應(yīng)注意流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面的處理問題。
1、流轉(zhuǎn)稅方面:按照《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第一條的規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?!庇帧吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)第十二條規(guī)定:“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2、上述所說的違約金包含于價(jià)外費(fèi)用中,而價(jià)外費(fèi)用屬于銷售額的一部分,是基于納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的。該價(jià)外費(fèi)用本質(zhì)是與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系,也就是說收取價(jià)外費(fèi)用是由銷售了貨物或提供了應(yīng)稅勞務(wù)而引起的,并不是所有的違約金都屬于價(jià)外費(fèi)用,只有銷貨方隨同銷售了貨物發(fā)生銷售業(yè)務(wù)取得的違約金,才具有價(jià)外費(fèi)用性質(zhì),從而一并征收增值稅。而對在合同履約前(即未發(fā)生銷售行為前)終止銷售合同,納稅人在未銷售貨物的情況下收取的違約金,是在銷售行為未發(fā)生而產(chǎn)生的,因此該違約金收入不屬于增值稅銷售額價(jià)外費(fèi)用的一部分,不征收增值稅。
3、同理,根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的情況下收取的違約金,非營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定的提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為所致,也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,因此該筆違約金收入也不應(yīng)征收營業(yè)稅。
4、企業(yè)所得稅方面:依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令2007年第512號)第二十二條的規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?!蹦敲磳ξ绰募s合同而取得的違約金,屬于企業(yè)的其他收入所得,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按企業(yè)適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。
5、另外,根據(jù)現(xiàn)行印花稅政策的規(guī)定,簽訂的業(yè)務(wù)合同如果是印花稅暫行條例所列舉的應(yīng)納稅憑證,按規(guī)定簽訂合同的雙方應(yīng)于合同書立時(shí)即簽訂時(shí)計(jì)稅貼花。因此,由于合同不再履行,簽訂合同的雙方已貼得印花稅,不得申請退稅或者抵用。
第二篇:存貨丟失如何進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅處理
存貨丟失增值稅和企業(yè)所得稅處理
問:貿(mào)易公司,購入的存貨經(jīng)過盤點(diǎn),存在丟失的情況,該部分丟失的存貨是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?所得稅前能否扣除?
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:……
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)因管理不善造成丟失存貨的損失,為非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)第一條規(guī)定,商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,為存貨正常損失,準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第三條規(guī)定,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。
第四條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。
第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。
第八條規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告,同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正,企業(yè)拒絕改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。
第九條規(guī)定,下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(五)企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條規(guī)定,前條以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的存貨丟失損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊正常因素形成的損失,為存貨正常損失,以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。
第三篇:企業(yè)所得稅征管中的增值稅退稅處理
企業(yè)所得稅征管中的增值稅退稅處理
為鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,國家制定了一系列增值稅即征即退、先征后退、先征后返優(yōu)惠政策,在舊的所得稅規(guī)定下,這些退稅基本作為免稅所得管理,基層管理比較容易。而新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,由于相關(guān)規(guī)定發(fā)生了較大變化,加之一些配套措施未能及時(shí)出臺(tái),各地國地稅以及國稅系統(tǒng)內(nèi)部對這些增值稅退稅如何處理出現(xiàn)了分歧。本文試就增值稅退稅在企業(yè)所得稅征管中如何處理作一些探索。
一、增值稅主要退稅類型
根據(jù)初步統(tǒng)計(jì),當(dāng)前常見的增值稅退稅有以下幾種:
1、出口企業(yè)退稅:指對出口貨物退還已經(jīng)征收的增值稅。
2、軟件企業(yè)退稅:對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,XX年前對實(shí)際稅負(fù)超過3%的增值稅部分即征即退,返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。
3、福利企業(yè)退稅:按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)定額退還增值稅,每位殘疾人員每年可退還增值稅的限額為萬元。
4、模具,數(shù)控機(jī)床,鑄鍛件退稅:模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品可按實(shí)際繳納稅額返還70%,返還的稅款專項(xiàng)用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品可按實(shí)際繳納增值稅額退還50%,退還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)等方面。專業(yè)鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的鑄鍛件,可按實(shí)際繳納增值稅額返還35%,返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造和鑄鍛件產(chǎn)品的研究開發(fā)。
5、宣傳文化事業(yè)退稅:對符合《關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]147號)條件的刊物,業(yè)務(wù)或新華書店實(shí)行增值稅退稅,退還的增值稅稅款應(yīng)專項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面。
6、再生資源退稅:以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳,以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力,以煤炭開采中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油,以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土,采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且摻兌廢渣比例不低于30%的水泥實(shí)行增值稅即征即退;對以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉,對燃煤發(fā)電廠及各類企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品,以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣,以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力,利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力,部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行即征即退50%的增值稅政策;對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退辦法。
7、核電退稅:核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)內(nèi),統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策,增值稅退稅款應(yīng)專項(xiàng)用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅。
8、物回企業(yè)退稅:對物回企業(yè)XX年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅,按70%的比例退回給納稅人;對其XX年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。
二、基層對增值稅退稅在所得稅中如何處理的主要觀點(diǎn)
由于增值稅退稅在所得稅中如何處理的相關(guān)政策不夠明確,目前基層除對出口退稅不計(jì)入所得稅收入總額外,對其他類型的增值稅退稅如何處理的分歧較大。第一種觀點(diǎn)是將增值稅退稅全部作為免稅收入;第二種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的軟件企業(yè)、模具、數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、宣傳文化事業(yè)和核電退稅作為免稅收入處理,未規(guī)定用途的作為所得稅不征稅收入;第三種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅免稅收入,未規(guī)定用途的在所得稅上進(jìn)行征稅;第四種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅不征稅收入處理,未規(guī)定用途的在所得稅上進(jìn)行征稅。
由于各地對增值稅退稅的所得稅處理理解不一,基層無所適從。如福利企業(yè)退稅,我省地稅部門采取免稅的辦法,省國稅局雖答復(fù)不得做免稅收入處理,但是由于政府和企業(yè)壓力較大,部分地區(qū)國稅局實(shí)際也采取了免稅的辦法,這給基層管理也帶來了相應(yīng)難題。
三、增值稅退稅在企業(yè)所得稅中處理的分析
1、增值稅退稅不應(yīng)做免稅收入處理。對于免稅收入,所得稅法第二十六條明確規(guī)定僅限于國債利息,符合條件的權(quán)益性投資收益和符合條件的非營利組織的收入等三種,并未規(guī)定有例外條款。而目前增值稅退稅都不符合以上條件,也不能享受免稅收入的待遇。一些稅務(wù)人員提出《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]92號)規(guī)定:福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅。由于該優(yōu)惠不屬于過渡期優(yōu)惠,加之與所得稅法矛盾,該規(guī)定實(shí)際已經(jīng)失效。
2、對于有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做不征稅收入處理?!蛾P(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[XX]151號)規(guī)定:企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入;財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。對照該條款筆者認(rèn)為:對于規(guī)定用途的軟件企業(yè),模具,數(shù)控機(jī)床,鑄鍛件,宣傳文化事業(yè)和核電退稅應(yīng)作為不征稅收入進(jìn)行處理;而福利企業(yè)退稅則比較特殊,在《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]92號)規(guī)定出臺(tái)前,規(guī)定福利企業(yè)退稅應(yīng)用于技術(shù)改造項(xiàng)目投資等方面,而財(cái)稅[XX]92號文件對此并未明確,由于企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷均不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,所以不征稅收入實(shí)質(zhì)并不是稅收優(yōu)惠,與征稅收入只存在時(shí)間性差異,而我省地稅部門已將福利企業(yè)退稅作為免稅收入(稅收優(yōu)惠)處理,為減少基層工作壓力,可考慮將福利企業(yè)退稅作為不征稅收入管理。
3、對于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做征稅處理。對照財(cái)稅[XX]151號文件,對于沒有規(guī)定用途的再生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅,應(yīng)作為征稅處理。雖然規(guī)定比較明確,但是筆者認(rèn)為,增值稅和所得稅是一個(gè)整體,都體現(xiàn)著國家的政策導(dǎo)向,對于減免的增值稅稅款,所得稅上直接征稅,會(huì)給人增值稅和所得稅不配套的印象,并影響稅務(wù)部門形象。因此筆者建議上級對于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅項(xiàng)目進(jìn)行梳理,及時(shí)明確稅款用途,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn),這樣一方面可更加有利于發(fā)揮政策的導(dǎo)向作用,一方面有利于減少基層執(zhí)法壓力。
第四篇:建筑行業(yè)在增值稅所得稅及個(gè)人所得稅預(yù)交稅金的處理
建筑企業(yè)的六種預(yù)繳稅
1、為什么要預(yù)繳稅款?
一是為了解決稅款入庫時(shí)間與納稅期間的矛盾。二是為了解決稅源產(chǎn)生地與稅款入庫地的矛盾。如果A地產(chǎn)生的稅源,在B地入庫,勢必會(huì)引發(fā)地區(qū)之間矛盾。
2、正是因?yàn)槿绱?,我國在主要稅種的征管體制中均引入了預(yù)繳環(huán)節(jié),主要包括兩類,一是時(shí)間上的預(yù)繳,二是空間上的預(yù)繳。
3、一般企業(yè)經(jīng)營地與機(jī)構(gòu)地均在同一個(gè)行政區(qū)域,因此,多數(shù)只存在時(shí)間上的預(yù)繳。而建筑業(yè)企業(yè)的一個(gè)鮮明特點(diǎn)是,經(jīng)營地多與機(jī)構(gòu)地多不在同一個(gè)行政區(qū)域,由此產(chǎn)生了多種預(yù)繳的交叉與混合。
4、增值稅的兩類預(yù)繳。
一是以預(yù)收款的方式提供建筑服務(wù),按照現(xiàn)行政策規(guī)定,不發(fā)生納稅義務(wù),無需進(jìn)行納稅申報(bào),但需要在機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。
二是跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生以后,需要在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。
增值稅的預(yù)繳,盡管操作時(shí)需要分項(xiàng)目預(yù)繳,但在本質(zhì)上屬于納稅人繳稅現(xiàn)金的提前流出,因此毫無異議的,可以在納稅人層面進(jìn)行綜合抵減。
5、企業(yè)所得稅的三類預(yù)繳(預(yù)分)。
一是總機(jī)構(gòu)跨省設(shè)立的直接管理的項(xiàng)目部,需要按照實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%在項(xiàng)目地預(yù)繳,這個(gè)預(yù)繳屬于分次概念,是空間上的預(yù)繳。
二是不實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè),一般按照季度向機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅,預(yù)繳時(shí)可以減除總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部已預(yù)繳部分(季度申報(bào)表主表第14行),這個(gè)預(yù)繳是時(shí)間上的預(yù)繳。
三是實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè),一般按照季度由總機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素法對總分機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行分配,由總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳。這個(gè)預(yù)繳,也成為預(yù)分,是時(shí)間上的預(yù)繳與空間上的預(yù)繳的混合。
6、個(gè)人所得稅的預(yù)繳(核定征收)。
從事建筑活動(dòng)的個(gè)人,其個(gè)人所得稅稅目包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等四個(gè)。
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,多由項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)征增值稅環(huán)節(jié)直接核定征收。
與增值稅和企業(yè)所得稅不同的是,個(gè)人所得稅的預(yù)繳無法在機(jī)構(gòu)地進(jìn)行抵減,因此,把它稱作核定征收更為確切,在本質(zhì)上屬于空間上的預(yù)繳。
第五篇:土地增值稅企業(yè)所得稅對于開發(fā)費(fèi)用和開發(fā)間接費(fèi)用扣除的不同規(guī)定
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅開發(fā)費(fèi)用扣除不同規(guī)定
土地增值稅的開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在土地增值稅清算時(shí),三大費(fèi)用的扣除不同于企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計(jì)算中允許扣除:企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品及稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
(一)土地增值稅的“管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用”扣除
土地增值稅清算流程對于管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用的扣除一般采取了計(jì)算扣除的辦法,利息支出滿足一定條件時(shí)才能據(jù)實(shí)扣除?!锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定:開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用,是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,按本條
(一)、(二)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條
(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
(三)開發(fā)費(fèi)用與開發(fā)間接費(fèi)用的區(qū)分 《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第二款規(guī)定:開發(fā)間接費(fèi)用是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用,包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。這些費(fèi)用必須與直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)才能被稱之為開發(fā)間接費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)用不僅可以據(jù)實(shí)列支,還可以作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除基數(shù)和財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目加計(jì)扣除的基數(shù)。
(四)土地增值稅對于費(fèi)用扣除與企業(yè)所得稅存在較大差異 首先,企業(yè)所得稅可以據(jù)實(shí)扣除期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用),土地增值稅扣除項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用不是按納稅人開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除。銀行罰息、超過貸款期限的利息、上浮利率產(chǎn)生的利息在土地增值稅扣除項(xiàng)目中是不允許扣除的,而企業(yè)所得稅可以在稅前扣除。在房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)中,預(yù)提費(fèi)用在土地增值稅扣除項(xiàng)目中不允許扣除,應(yīng)據(jù)實(shí)扣除,而企業(yè)所得稅中,可以計(jì)提相關(guān)費(fèi)用,在匯算清繳結(jié)束前取得正式發(fā)票即可。其次,清算期間不同。土地增值稅以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,對于分期開發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算,開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅與非普通住宅的,應(yīng)分別計(jì)算增值額。清算期間具有不確定性,可以長于一個(gè)會(huì)計(jì)。而企業(yè)所得稅的清算期間是固定的,并以一個(gè)會(huì)計(jì)為周期。