第一篇：國稅總局納稅信用補評和復(fù)評事項的解讀

國稅總局納稅信用補評和復(fù)評事項的解讀

核心提示：稅務(wù)總局制定發(fā)布了本公告，以進(jìn)一步明確納稅信用補評、復(fù)評使用的文書式樣和具體操作要求等內(nèi)容。

一、公告出臺的背景

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號，以下簡稱《辦法》）第二十四條規(guī)定：納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可以書面向作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核；第二十五條第二款規(guī)定：納稅人因第十七條第三、四、五項所列情形（因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的；被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的；已申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的）解除而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補充納稅信用評價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定處理。據(jù)此，稅務(wù)總局制定發(fā)布了本公告，以進(jìn)一步明確納稅信用補評、復(fù)評使用的文書式樣和具體操作要求等內(nèi)容。

二、關(guān)于納稅信用補評、復(fù)評條款的說明

（一）關(guān)于適用對象

納稅信用補評適用于因《辦法》第十七條第三、四、五項所列情形未參與當(dāng)期納稅信用評價而后上述情形解除，或?qū)Ξ?dāng)期未予評價有異議的納稅人。納稅信用復(fù)評適用于對納稅信用評價結(jié)果有異議的納稅人。

（二）關(guān)于受理申請時限

納稅人可在納稅信用評價結(jié)果公布后的任意時間申請補充該年度納稅信用評價，但只能在納稅信用評價結(jié)果公布后的當(dāng)年內(nèi)申請該年度納稅信用復(fù)評。

（三）關(guān)于受理申請部門

納稅人的主管國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)均可受理納稅人的納稅信用補評和復(fù)評申請。

（四）關(guān)于結(jié)果反饋

納稅信用補評或復(fù)評工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以下列任一種方式向納稅人反饋補評或復(fù)評結(jié)果：一是反饋納稅信用評價信息（適用于補評）或納稅信用復(fù)評信息（適用于復(fù)評）；二是提供補評或復(fù)評結(jié)果的自我查詢服務(wù)。

第二篇：國家稅務(wù)總局公告2015年第46號國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補評和復(fù)評事項的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補評和復(fù)評事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第46號

為進(jìn)一步規(guī)范納稅信用管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅信用管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，現(xiàn)就納稅信用補評、復(fù)評事項公告如下：

一、納稅人因《辦法》第十七條第三、四、五項所列情形解除，或?qū)Ξ?dāng)期未予評價有異議的，可填寫《納稅信用補評申請表》（附件1），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補充納稅信用評價。

納稅人主管國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時溝通，相互傳遞補評申請，按照《辦法》第三章的規(guī)定開展納稅信用補評工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成補評工作，并向納稅人反饋納稅信用評價信息（附件2）或提供評價結(jié)果的自我查詢服務(wù)。

二、納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可在納稅信用評價結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)，填寫《納稅信用復(fù)評申請表》（附件3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。

作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《辦法》第三章規(guī)定對評價結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。主管國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時溝通，相互傳遞復(fù)評申請，并自受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成復(fù)評工作，并向納稅人反饋納稅信用復(fù)評信息（附件4）或提供復(fù)評結(jié)果的自我查詢服務(wù)。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每月前5個工作日內(nèi)將納稅信用補評、復(fù)評情況層報至省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并發(fā)布A級納稅人變動情況通告。省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時更新稅務(wù)網(wǎng)站公布的納稅信用評價信息，并于每月前10個工作日內(nèi)將A級納稅人變動情況報送稅務(wù)總局（納稅服務(wù)司）。

四、本公告自發(fā)布之日起施行。

特此公告。

附件：1.2.____

3.4.____納稅信用復(fù)評信息

國家稅務(wù)總局 2015年6月19日

第三篇：國稅總局解讀營改增

國稅總局解讀營改增

第一個問題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。

此次新下發(fā)的關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法，對服務(wù)出口的界定，除了強調(diào)接受方在境外，同時規(guī)定了服務(wù)出口行為應(yīng)與境內(nèi)的貨物的不動產(chǎn)無關(guān)。相比較此前的規(guī)定，這是一個新的規(guī)定，做出這一規(guī)定，是因為服務(wù)出口和外形資產(chǎn)出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復(fù)雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實際工作中，對服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動產(chǎn)無關(guān)的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)，但不能認(rèn)定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)有關(guān)。下面我再給大家舉個與境內(nèi)貨物和不動產(chǎn)有關(guān)的例子。一家評估機(jī)構(gòu)受境外單位委托，對境內(nèi)一處不動產(chǎn)做資產(chǎn)評估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認(rèn)定其為服務(wù)出口。這項規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標(biāo)的物不是針對境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)。

跨境服務(wù)及無形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類問題在新下發(fā)的文件中還有一些，請大家仔細(xì)領(lǐng)會和把握。

第二個問題，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅。

有的地區(qū)提出這一問題，我認(rèn)為主要是基于以下兩點：一是增值稅條例規(guī)定了以貨物作為投資應(yīng)視同銷售征收增值稅，二是原營業(yè)稅對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅。而這次營改增下發(fā)的文件中沒有明確不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。

此次營改增的實施辦法中明確規(guī)定了銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿拧⒇浳锖推渌?jīng)濟(jì)利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個概念。這個基本規(guī)定實際上就解決了以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益。

下面的問題就是既然要征稅，計稅依據(jù)是什么。很明顯，就是其取得的股權(quán)價值。任何一個股份制企業(yè)的股權(quán)價值都是明確的。

以前對貨物投資入股是視同銷售征稅的。這次為什么不對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股的問題就沒有單獨明確。

第三個問題，建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出。第一，這一問題包含了不動產(chǎn)抵扣的問題。大家知道，此次營改增不動產(chǎn)抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡單的以實物形態(tài)來判定是否按照不動產(chǎn)抵扣的規(guī)定分2年抵扣。比如企業(yè)購進(jìn)廠房和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售廠房，同屬不動產(chǎn)，一個是分2年抵扣，一個就是一次性抵扣。原因很簡單，前者屬于可以為企業(yè)長期創(chuàng)造價值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來用于銷售的產(chǎn)品。因此處理的原則不同。建筑企業(yè)搭建的臨時建筑，雖然形態(tài)上屬于不動產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。

第二，這一問題還包括了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。拆除了的建筑工地的臨時建筑，其進(jìn)項稅額是不需要轉(zhuǎn)出的。政策依據(jù)就是它不屬于非正常損失的不動產(chǎn)。非正常損失的不動產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。建筑工地的臨時建筑在工程結(jié)束時被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個問題類似的還有餐飲企業(yè)購進(jìn)新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)了，超市銷售的食品過了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。

第四個問題，關(guān)于兼營和混合銷售劃分的問題。

關(guān)于這一問題，各地上報了許多具體事例來反映這一問題。比如住宿業(yè)的酒店在房間里有售賣食品飲料的，如何確定是混合銷售還是兼營？還有酒店為客人無償贈送的飲料喝早餐是按兼營還是混合銷售？要不要視同銷售征稅？再比如，定制服裝時，有設(shè)計費，也有制作費，還有衣料費，該按照混合銷售還是按照兼營？

混合銷售是指一項交易項下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營是指兩項或兩項以上的交易。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈送早餐和房間里的贈送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。營改增后，混合銷售和兼營的劃分較之前的確復(fù)雜了許多.

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項的公告

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局

【發(fā)布文號】國家稅務(wù)總局公告2018年第8號 【發(fā)布日期】2018-02-01 【生效日期】2018-04-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第8號

隨著納稅信用體系建設(shè)不斷推進(jìn)，納稅信用的社會價值和社會影響力日益增強，成為納稅人參與市場競爭的重要資產(chǎn)。為進(jìn)一步落實國務(wù)院“放管服”改革精神，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知》（國發(fā)〔2014〕21號），現(xiàn)就進(jìn)一步完善納稅信用評價的有關(guān)事項公告如下：

一、新增下列企業(yè)參與納稅信用評價：

（一）從首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜之日起時間不滿一個評價的企業(yè)（以下簡稱“新設(shè)立企業(yè)”）。評價是指公歷，即1月1日至12月31日。

（二）評價內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)。

（三）適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)。

二、本公告第一條所列企業(yè)的納稅信用評價時限如下：

（一）新設(shè)立企業(yè)在2018年4月1日以前已辦理涉稅事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2018年4月30日前對其納稅信用進(jìn)行評價；從2018年4月1日起，對首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜的新設(shè)立企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時進(jìn)行納稅信用評價。

（二）評價內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)和適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在每一評價結(jié)束后，按照《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號發(fā)布，以下簡稱《信用管理辦法》）規(guī)定的時限進(jìn)行納稅信用評價。

三、增設(shè)M級納稅信用級別，納稅信用級別由A、B、C、D四級變更為A、B、M、C、D五級。未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的下列企業(yè)適用M級納稅信用：

（一）新設(shè)立企業(yè)。

（二）評價內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且評價指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。

四、對納稅信用評價為M級的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實行下列激勵措施：

（一）取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)適時進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo)。

五、企業(yè)（包括新設(shè)立企業(yè)）發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時對其納稅信用級別進(jìn)行調(diào)整，并以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷?/p>

六、除上述規(guī)定外，納稅信用管理的其他事項按照《信用管理辦法》規(guī)定執(zhí)行。

七、本公告自2018年4月1日起施行，《信用管理辦法》第十七條第二項同時廢止。特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年2月1日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：稅總解讀《納稅信用管理辦法(試行)》

稅總解讀《納稅信用管理辦法（試行）》

核心提示：國家稅務(wù)總局關(guān)于《納稅信用管理辦法（試行）》公告的解讀。

關(guān)于《納稅信用管理辦法（試行）》公告的解讀

一、制定《信用辦法》的主要目的

為貫徹落實黨的十八屆三中全會決定和克強總理在2014年政府工作報告中強調(diào)的“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會信用體系建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）〉的通知》（國發(fā)〔2014〕21號），稅務(wù)總局制定和發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》(簡稱《信用辦法》)，以褒揚誠信、懲戒失信，更好地服務(wù)于納稅人。

二、《信用辦法》的主要內(nèi)容

《信用辦法》共六章34條。第一章《總則》主要明確《信用辦法》制定的依據(jù)、納稅信用管理的內(nèi)容、適用對象、管理原則、信息化及參與社會信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容，是《信用辦法》的基礎(chǔ)。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容、信用信息的組成、數(shù)據(jù)采集來源等，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來源。第三章《納稅信用評價》主要明確納稅信用評價的方式、指標(biāo)得分、直接判級的方法、納稅信用級別的設(shè)定、不參加本期評價、不能評為A級、直接判為D級以及不影響納稅信用評價結(jié)果的情形。第四章《納稅信用評價結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評價結(jié)果確定和發(fā)布的責(zé)任與時間、分級分類依法有序開放的原則、信用評價結(jié)果動態(tài)調(diào)整和申請復(fù)評等事項。第五章《納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確《信用辦法》的施行時間。

三、《信用辦法》部分條款的說明

（一）關(guān)于適用對象

《信用辦法》第三條明確本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡稱納稅人）。

（二）關(guān)于管理原則

《信用辦法》第五條明確對納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級分類、動態(tài)調(diào)整的原則?？陀^公正指納稅信用評價主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累；標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅信用評價在國稅局、地稅局采用統(tǒng)一的評價指標(biāo)和扣分標(biāo)準(zhǔn)；分級分類指區(qū)分納稅人的信用級別，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施；動態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評價結(jié)果，稅務(wù)總局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變對全國統(tǒng)一的評價指標(biāo)適時調(diào)整和修訂。

（三）關(guān)于管理方式

《信用辦法》第六條明確稅務(wù)總局推進(jìn)納稅信用管理工作的信息化，規(guī)范統(tǒng)一納稅信用管理，盡量減少人為干預(yù)，切實減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

（四）關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)及扣分基礎(chǔ)

經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，包括：涉稅申報信息、稅（費）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息；非經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評價內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分扣起；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分扣起。

（五）關(guān)于納稅信用評價周期

《信用辦法》第十七條規(guī)定，納稅信用評價周期為一個納稅。參照企業(yè)所得稅法、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，《信用辦法》所稱“納稅”為自然年，從1月1日到12月31日。

（六）關(guān)于不參加本期信用評價的情形

《信用辦法》第十七條規(guī)定納稅人在評價內(nèi)如果有6種情形之一，則不參加本期的信用評價。其中“納入納稅信用管理時間不滿一個評價的”是指在評價內(nèi)新辦理稅務(wù)登記的納稅人?！氨驹u價內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的”是指納稅人在評價內(nèi)無主營業(yè)務(wù)收入申報的，此類情形常見于籌建中、停業(yè)或者歇業(yè)的納稅人等?！耙蛏嫦佣愂者`法被立案查處尚未結(jié)案”，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案或是司法機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案的情形，不包括特別納稅調(diào)整調(diào)查。因相關(guān)部門檢查（不包括特別納稅調(diào)整）、審計或者處于復(fù)議、訴訟階段尚未結(jié)案的納稅人，在當(dāng)期評價內(nèi)不參與信用評價，但《信用辦法》第二十五條規(guī)定，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補充納稅信用評價，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補錄納稅人的信用評價結(jié)果。

（七）關(guān)于不能評為A級納稅人的情形

《信用辦法》第十九條規(guī)定了不能評價為A級納稅人的4種情形。第一項“實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果。經(jīng)統(tǒng)計分析,納稅人經(jīng)營存續(xù)期平均在3-5年，納稅人實際經(jīng)營后有一個適應(yīng)期和成長期，依法遵從能力隨存續(xù)時間會逐步提升?！皩嶋H生產(chǎn)經(jīng)營期”自納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報主營業(yè)務(wù)收入和申報繳納相關(guān)稅款之日起計算。第二項“上一評價納稅信用評價結(jié)果為D級的”，與本辦法第三十二條對D級納稅人采取的管理措施第七項對應(yīng)，是針對嚴(yán)重失信行為的一項管理措施。主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一納稅信用狀況的評價，評價后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時間。第三項“非正常原因”是指排除納稅人正常經(jīng)營，包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等情況之外的其他原因。

（八）關(guān)于直接判為D級納稅人的情形

《信用辦法》第二十條明確了10種可以直接判為D級納稅人的情形。第一至四項的邏輯是：第一項指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”；第二項指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪，但由于情節(jié)較為嚴(yán)重，被稅務(wù)稽查部門作出“定性”處理，即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款，也應(yīng)該直接判為D級；第三項指不論情節(jié)是否嚴(yán)重，不按稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)稽查、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查部門）處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的，都直接判為D級；第四項指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。

另外，第一項用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接，第二項用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接；明確偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線，一是參照《刑法修正案

（七）》的有關(guān)規(guī)定，二是對納稅人行為給予一定的容錯率。第八項“有非正常戶記錄或由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”是為了防范非正常戶以重新注冊新企業(yè)的方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實地檢查，查無下落且無法強制其履行納稅義務(wù)的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場經(jīng)濟(jì)運行秩序，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù)、不按規(guī)定驗銷發(fā)票、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對其加強管理力度。第九項“由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”與第三十二條第一項對應(yīng)，是針對嚴(yán)重失信行為的一項管理措施。

（九）關(guān)于不影響納稅人納稅信用評價的情形

《信用辦法》第二十一條規(guī)定了不影響納稅人信用評價的情形，其中，第二項“非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的”依據(jù)的是稅收征管法第五十二條和稅收征管法實施細(xì)則第八十一條的規(guī)定。

（十）關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù)

稅收征管法實施細(xì)則第五條規(guī)定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號)第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：??納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息”。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點》(國辦發(fā)〔2014〕12號)強調(diào)要“推進(jìn)行政處罰信息公開”，“推動公共監(jiān)管信息公開”，特別是“依法公開行政機(jī)關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會誠信建設(shè)”。因此，《信用辦法》第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一納稅信用評價結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，和第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅信用評價結(jié)果，按分級分類原則，依法有序開放是有依據(jù)的。“有序開放”并非指全部主動向社會公開，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會共享、政務(wù)共享、有限共享和依申請查詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動公開A級納稅人名單及相關(guān)信息，并根據(jù)社會信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、C、D級納稅人名單及相關(guān)信息。對重大稅收違法案件信息進(jìn)行定期或者不定期公布的規(guī)定，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。

（十一）關(guān)于納稅信用評價結(jié)果的復(fù)評

納稅信用管理是一項為納稅人、為推進(jìn)社會誠信建設(shè)的服務(wù)舉措。《信用辦法》第二十四條規(guī)定，當(dāng)納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議時，可以書面向作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評，作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本辦法第三章《納稅信用評價》中的規(guī)定，對納稅人的信用狀況進(jìn)行復(fù)核。

（十二）關(guān)于守信激勵和失信懲戒的措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理措施，同時，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，A、D級納稅人還將適用稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門共同實施的守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒措施?！缎庞棉k法》第二十九條具體規(guī)定了對A級納稅人的激勵措施。第三十二條具體規(guī)定了對D級納稅人的懲戒措施，其中第一項規(guī)定與第二十條第九項規(guī)定對應(yīng)。第六項將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，在行政許可、政府采購、招標(biāo)投標(biāo)、勞動就業(yè)、社會保障、科研管理、干部選拔任用和管理監(jiān)督、申請政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定，參照了社會信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會議研究的促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見精神。第七項“D級評價保留2年”的規(guī)定，主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一納稅信用狀況的評價，評價后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時間

稅務(wù)總局推進(jìn)信用體系建設(shè) 實行“兩個辦法”獎懲聯(lián)動

前不久，國務(wù)院發(fā)布《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》，部署加快建設(shè)社會信用體系、構(gòu)筑誠實守信的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境。這是我國首部國家級社會信用體系建設(shè)專項規(guī)劃，稅收信用是其中的重要內(nèi)容。近日，稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅信用管理辦法》和《重大稅收違法案件信息公布辦法》，建立稅收守信激勵和失信懲戒機(jī)制，打造稅務(wù)領(lǐng)域信用體系建設(shè)的升級版。

北京大學(xué)教授、財稅法研究中心主任劉劍文表示，稅收信用是社會信用、經(jīng)濟(jì)信用的重要標(biāo)尺，稅務(wù)總局及時出臺“兩個辦法”，實行“兩手抓兩手硬”，體現(xiàn)了積極作為抓落實的姿態(tài)，通過改進(jìn)評價指標(biāo)、縮短評價期間、應(yīng)用評價結(jié)果、及時公開稅案、實行獎懲聯(lián)動，稅收信用體系將更加科學(xué)，在全社會信用體系建設(shè)中發(fā)揮更大作用。

守信激勵：稅收服務(wù)管理與納稅信用直接掛鉤

據(jù)稅務(wù)總局納稅服務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，納稅信用管理包括納稅信用信息的采集、評價、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)將廣泛采集指標(biāo)，評價納稅人的信用級別，并根據(jù)實際變化予以升級或降級。

該負(fù)責(zé)人說，2003年7月17日，稅務(wù)總局就制定了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，到2013年底全國已經(jīng)評定出A級信用納稅人68448戶。新出臺的納稅信用管理辦法結(jié)合近10年來納稅信用管理情況，調(diào)整了評價指標(biāo)和定級分?jǐn)?shù)，并將兩年一評改為一年一評，增強了納稅信用評價指標(biāo)的全面性、科學(xué)性和評定的及時性。

據(jù)了解，作為納稅信用評級的主要信息有三項：一是納稅人信用歷史信息，包括從稅務(wù)管理系統(tǒng)采集的基本信息和納稅申報信息、歷年納稅信用記錄、納稅人在相關(guān)部門以往的信用記錄；二是稅務(wù)內(nèi)部信息，包括涉稅申報信息、稅（費）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息、稅務(wù)檢查信息等；三是外部信息，包括評價當(dāng)年納稅人在相關(guān)部門的信用記錄、影響其納稅信用評價的其他信息，比如從國家統(tǒng)一信用信息平臺、相關(guān)部門官方網(wǎng)站、新聞媒體或者媒介等渠道采集的信息。

納稅信用按百分制分為四級，90分以上、70分至90分、40分至70分、40分以下的，分別為A、B、C、D級，D級納稅信用還可以根據(jù)稅收違法行為直接判級確定。每年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定上一納稅信用評價結(jié)果，納稅人對其信用評價結(jié)果有異議的，可以申請復(fù)評。

新辦法還確定了10種直接判定為D級納稅信用的情形，比如存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的，等等。

該負(fù)責(zé)人說，納稅信用管理重在運用，信用級別直接與稅收服務(wù)管理掛鉤，對于A級信用納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動公告名單，增加專用發(fā)票用量、普通發(fā)票按需領(lǐng)用，企業(yè)連續(xù)三年獲A級信用的，將獲得綠色通道或?qū)Ｈ藚f(xié)辦稅事。評為B級信用的納稅人，對其實行正常管理，對C級信用納稅人從嚴(yán)管理。

若被確定為D級納稅信用，將在發(fā)票使用、出口退稅審核、納稅評估等方面受到嚴(yán)格審核監(jiān)督，違法處罰幅度將高于其他納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)還會將其名單通報相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止，使誠實守信者一路綠燈，違法失信者寸步難行！

據(jù)了解，《納稅信用管理辦法》適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并實行查賬征收的企業(yè)納稅人，今后稅務(wù)總局還將逐步規(guī)定扣繳義務(wù)人、自然人納稅信用管理辦法，省稅務(wù)機(jī)關(guān)將制定個體工商戶和其他類型納稅人的納稅信用管理辦法。

失信約束：重大稅收違法案件納入“黑名單”

如果說《納稅信用管理辦法》是在積極探索基礎(chǔ)上逐步完善分類管理制度，它偏重于建立守信激勵制度，作為納稅信用“黑名單”制度的《重大稅收違法案件信息出布辦法》則是新推行的失信約束措施。去年底，稅務(wù)總局就將建立納稅信用“黑名單”制度作為今年的工作重點。

2013年12月26日召開的全國稅務(wù)工作會議上，稅務(wù)總局局長王軍提出：“探索將偷稅、騙稅、虛開發(fā)票稅款超過一定數(shù)額的重大稅收違法案件，納入總局網(wǎng)站公告的‘黑名單’，讓不法分子畏懼戰(zhàn)栗，讓心存僥幸者引以為戒，促進(jìn)社會信用體系建設(shè)?！? 《重大稅收違法案件信息公布辦法》是在借鑒政府有關(guān)部門的成功做法，同時研究借鑒了美國、日本等國稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面的做法經(jīng)驗，在廣泛征求各方面意見的基礎(chǔ)上形成的?！掇k法》明確了重大稅收違法案件公布原則、公布機(jī)關(guān)、公布標(biāo)準(zhǔn)、公布內(nèi)容、懲戒措施、公布期限、異議處理等，并確定了7項稅務(wù)總局直接公布的“黑名單”標(biāo)準(zhǔn)，如納稅人采取虛假納稅申報、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅等方法，被查補稅款金額500萬元以上的；虛開增值稅專用發(fā)票或其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，虛開稅款數(shù)額1000萬元以上，虛開普通發(fā)票票面額累計5000萬元以上的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會影響的稅收違法案件。

最令人矚目的是，“黑名單”不僅公開企業(yè)名稱、納稅人識別號、組織機(jī)構(gòu)代碼、注冊地址，主要違法事實，處罰法律依據(jù)，行政處理、行政處罰情況，而且將違法企業(yè)法定代表人（負(fù)責(zé)人）、財務(wù)人員的姓名、性別、身份號碼，以及對重大稅收違法案件負(fù)有直接責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的信息一并公布。

《辦法》規(guī)定，每季度終了30日內(nèi)，地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在其門戶網(wǎng)站向社會公布重大稅收違法案件“黑名單”，并通過報紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)媒體和稅務(wù)公告欄等途徑及新聞發(fā)布會等形式向社會公布，如果上了“黑名單”，需要自公布之日起滿2年了才能從公布欄撤出。納稅信用“黑名單”制度通過向社會公布重大稅收違法案件信息，切實發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的重要作用，懲戒嚴(yán)重涉稅違法行為，提高納稅人依法納稅意識。

為了切實保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《辦法》要求按誰檢查、誰負(fù)責(zé)的原則，由作出行政處理、行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)對被公布重大稅收違法案件的真實性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。當(dāng)事人若對公布內(nèi)容產(chǎn)生異議，由作出行政處理、行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)復(fù)核和處理。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，“黑名單”制度把企業(yè)納稅信用與法人、財務(wù)人員信息“捆綁”起來，既能督促企業(yè)建立完善的管理機(jī)制，培育誠信企業(yè)文化，又以個人誠信推動企業(yè)誠信，從而形成了“榮辱與共”的約束機(jī)制，是推動社會信用體系建設(shè)的創(chuàng)新之舉、務(wù)實之舉。

獎懲聯(lián)動：科學(xué)構(gòu)建稅務(wù)領(lǐng)域信用體系

守信激勵和失信懲戒機(jī)制是社會信用體系運行的核心機(jī)制。稅務(wù)總局“兩個辦法”明確主動公開A級納稅信用企業(yè)，及時曝光典型案件，實現(xiàn)了對守信納稅人的獎勵激勵與加強對失信納稅人的約束懲戒聯(lián)動。

劉劍文認(rèn)為，建立全面、完整、科學(xué)的指標(biāo)評定納稅信用等級，是激勵守信企業(yè)的重要措施，及時公開稅收違法信息懲處失信，同樣可以更好地發(fā)揮警示和震懾作用，提高納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度，維護(hù)社會公平和法制公平的稅收經(jīng)濟(jì)秩序，讓A級信用納稅人揚眉吐氣，讓B、C級納稅人自我約束、誠信升級，讓D級納稅信用和有重大稅收違法行為的企業(yè)處處受限、坐臥不安、心驚膽戰(zhàn)！

據(jù)稅務(wù)總局稽查局局長馬毅民介紹，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)已建立了信用管理、征收管理、稅務(wù)稽查互動機(jī)制，由征收管理、稅務(wù)稽查部門及時向信用管理部門提供納稅人信用信息，信用管理部門按月將納稅人月度積分變化送征收管理、稅務(wù)稽查部門，作為稅收風(fēng)險管理的有效補充。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還與工商、海關(guān)、國土等部門建立多部門、跨地區(qū)信用獎懲聯(lián)動機(jī)制，充分運用第三方涉稅信息佐證納稅信用。同時將重大稅收違法案件信息通報給相關(guān)部門實行聯(lián)合懲戒。使守信者處處受益，讓D級信用納稅人和重大稅收違法案件的當(dāng)事人“一處失信，處處受限！”

比如出入境管理對欠繳查補稅款未結(jié)清或未提供納稅擔(dān)保的企業(yè)有關(guān)人員將阻止出境；對于稅收違法行為觸犯刑律被判處刑罰執(zhí)行期滿沒超過五年的人員，工商行政管理部門將限制其擔(dān)任企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事、高級管理人員；人民法院對其強制執(zhí)行的稅收行政處罰案件當(dāng)事人，將納入失信被執(zhí)行人名單，采取限制高消費等懲戒措施。

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，稅務(wù)部門建立健全內(nèi)部獎懲聯(lián)動和社會信用獎懲聯(lián)動機(jī)制，使守信者得到激勵和獎勵，失信者受到制約和懲戒，不僅能夠促進(jìn)納稅人自律，還有助于降低稅收成本和社會管理成本。

法規(guī)鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告》