第一篇：補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

一、補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

（一）補(bǔ)所得稅

1．跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額： 借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅 2．繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 3.重新分配利潤 借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整 4.滯納金，直接記入當(dāng)期損益 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款

（二）多交退稅

1．年度匯算清繳，如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

貸：以前年度損益調(diào)整 2.重新分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤 3.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

第二篇：匯算清繳后補(bǔ)繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

匯算清繳后補(bǔ)繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

方案一：傳統(tǒng)做法——調(diào)整以前損益

一、預(yù)繳稅額多繳了(全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額)

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前損益調(diào)整

2、結(jié)轉(zhuǎn)以前損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

3、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

4.多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、繳納匯算清應(yīng)繳稅款

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得

貸：銀行存款

3、結(jié)轉(zhuǎn)以前損益調(diào)整

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

4、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤

三、報表的調(diào)整

1、調(diào)整本資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數(shù);

2、調(diào)整本利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

四、疑問：沒有了“以前損益調(diào)整”科目

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“以前損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告損益的事項，也在本科目核算。

“以前損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

也就是說“以前損益調(diào)整”在會計報表上沒有體現(xiàn)，只是一個過渡科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

方案二：大膽簡單的做法——進(jìn)當(dāng)期損益：前提是補(bǔ)繳稅額對于會計報表“影響不重大”

一、預(yù)繳稅額多繳了：全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：所得稅費用

2、多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納企業(yè)所得稅時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

三、稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定的疑問和支持

1、來年企業(yè)所得稅匯算清繳時，要不要進(jìn)行納稅調(diào)整

【例】企業(yè)2014年5月份對2013所得稅進(jìn)行匯算清繳，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬元，屬于影響非重大，如果將該“補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬元”計入2014的當(dāng)期損益，即直接進(jìn)“所得稅費用”科目，在2015年1-5月份對2014所得稅進(jìn)行匯算清繳，需不需對該補(bǔ)繳的2013的企業(yè)所得稅費用，進(jìn)行納稅調(diào)整嗎?

答：不需要。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

也就是說，企業(yè)所得稅不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，更不用說調(diào)整了！

另說：如果企業(yè)所得稅稅費能在稅前扣除，企業(yè)也就沒有辦法算出企業(yè)所得稅了，計算過程是死循環(huán)。

2、會計準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規(guī)定

根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，會計差錯分為三種情況進(jìn)行更正：

(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。此類情況不使用“以前損益調(diào)整”科目。

(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。此類情況不使用“以前損益調(diào)整”科目。

(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。此類情況應(yīng)使用“以前損益調(diào)整”科目。

也就是說，影響不重大，應(yīng)直接計入本期凈損益，會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。

方案三：錯誤的做法——直接進(jìn)利潤分配-未分配利潤

如：補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：利潤分配-未分配利潤

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納企業(yè)所得稅時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：

“利潤分配”科目是核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額、“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。也就是不能直接進(jìn)“利潤分配”科目。

第三篇：企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

1、股東分紅一定要繳納個人所得稅嗎?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答：⑴所有股東是企業(yè)，股東分紅給企業(yè)時，不要交個人所得稅，但涉及到企業(yè)所得稅，企業(yè)與企業(yè)之間，稅率不同，要補(bǔ)交企業(yè)所得稅率差額。⑵獨資企業(yè)，股東分紅不要交個人所得稅。⑶有限責(zé)任公司查賬征收企業(yè)，分給個人股東分紅，要交20%個人所得稅。

會計分錄：(注：年終利潤分配，股東分紅的金額多少?是依據(jù)董事會的決定，來進(jìn)行分配的。)第一步：(從利潤分配先轉(zhuǎn)到應(yīng)付股利)

會計分錄：

⑴借：利潤分配—股東分紅

貸：應(yīng)付股利

⑵(支付給個人時)應(yīng)代扣代交個人所得稅

借：應(yīng)付股利(如股東其名字多，可造一張表統(tǒng)一發(fā)放)

貸：應(yīng)交稅金—代扣個人所得稅20%

貸：現(xiàn)金

⑶到月底交稅時(用稅票作為憑證)

借：應(yīng)交稅金—個人所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)間股東分紅(這股東是企業(yè)不要交個人所得稅)

⑴借：利潤分配—股東分紅

貸：應(yīng)付股利—某企業(yè)(附董事會決議)

⑵甲企業(yè)向乙企業(yè)支付時

借：應(yīng)付股利—某企業(yè)

貸：銀行存款

注：將匯款單和收據(jù)，作為原始憑證附在記賬憑證內(nèi)

如果企業(yè)涉及到企業(yè)所得稅時，例如：甲企業(yè)所得稅率25%，乙企業(yè)所得稅率20%，差額5%

收到甲企業(yè)匯來分紅款時，假定是10萬元

⑴借：銀行存款100000

貸：投資收益100000

⑵補(bǔ)交5%差額時，10萬元×5%=應(yīng)補(bǔ)交0.5萬元企業(yè)所得稅

交所得稅時。

借：投資收益0.5萬元

貸：銀行存款0.5萬元

還剩下9.5萬元，轉(zhuǎn)到利潤分配

2、用所有者權(quán)益增資一定要繳納個人所得稅嗎?

答：集體企業(yè)如：國營廠、集體廠、福利廠、校辦廠等。將資本公積，盈余公積，未分配利潤轉(zhuǎn)到“國家資本金、集體資本金”增加實收資本的不要繳納個人所得稅。有限責(zé)任公司，將“未分配利潤、資本公積、盈余公積，轉(zhuǎn)到個人資本金增加實收資本的，按股息紅利20%征收個人所得稅。

會計分錄:

借：盈余公積或資本公積或未分配利潤(假定10萬元)

貸：實收資本—個人資本金(假定10萬元)

(計算個人所得稅時。10萬元×20%=應(yīng)交個人所得稅2萬元)

會計分錄：代交個人所得稅時，①

借：其他應(yīng)收款——代扣代交個人所得稅20000

貸:銀行存款20000

②收回時

借：現(xiàn)金20000

貸：其他應(yīng)收款—某個人所得稅20000(將收據(jù)和稅票附上，做原始憑證)

3、股東撤資的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：查賬征收企業(yè)，股東是個人的有限責(zé)任公司，股東撤資或轉(zhuǎn)讓時，本企業(yè)所有者權(quán)益，大于實收資本部分，按持股的比例增值部分，征收20%個人所得稅。

會計分錄：

①支付時：

借：實收資本—某股東某人(假定10萬元)

貸：應(yīng)交稅金—代扣個人所得稅20%2萬元

貸：銀行存款8萬元

注：

1、董事會批準(zhǔn)撤資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議書附上

2、將原股權(quán)證收回、撤股本人寫張收據(jù)

3、所有者權(quán)益超過實收資本增值部份按比例×20%計算個人所得稅的依據(jù)附上。

②交稅時：

借：應(yīng)交稅金—個人所得稅20000

貸：銀行存款20000

將稅票作為原始憑證

4、實際賬務(wù)處理的稅率應(yīng)用問題。

答：一是，10%稅率是指非居民企業(yè)和金屬回收公司。

二是，新稅法二十九條第二款規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)實行15%優(yōu)惠稅率不再作地域限制。

三是符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，但要符合以下三個條件，1、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，2、從業(yè)人數(shù)不超過100人，3、資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

四是其他工業(yè)企業(yè)實行25%稅率。

5、“應(yīng)收賬款”科目余額在不同方向的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：“應(yīng)收賬款”借方余額長期掛賬有三種可能，一是，可能變相利潤分配，二是，可能是現(xiàn)金或承兌匯票收進(jìn)不入賬放到私人口袋，三是，可能是客戶有其他原因有意拖欠。

應(yīng)收款余額在貸方，一是，“預(yù)收賬款”或是“定金”，二是，抽心賬款收到后不開票。這種都是自己責(zé)任，(如果長期掛賬，超過兩年者，最好自行賬務(wù)處理，用普通票開，申報銷售交稅，免得被稅務(wù)所查出要罰稅款)。假如是07年12月份產(chǎn)品已發(fā)出，款大部分到賬，還有小部分未到賬，發(fā)票是在08年1月份開的票，那在07年12月份應(yīng)先做一筆會計分錄借“發(fā)出商品”，貸“庫存商品”，在08年1月份開票時，再把這份“發(fā)出商品”用紅字沖掉。

6、“以前損益調(diào)整”科目所涉及的成本的賬務(wù)處理問題。

答：在結(jié)賬之后，以前賬目已結(jié)轉(zhuǎn)，又自查出應(yīng)計未計扣除項目和不準(zhǔn)扣除項目或超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在以前損益調(diào)整科目進(jìn)行賬務(wù)處理：

會計分錄：⑴以前多計收益，少計費用時

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前損益調(diào)整

⑵以前少計收益多計費用時

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

⑶結(jié)轉(zhuǎn)以前損益科目時

借：本年利潤或：

借：以前收益調(diào)整

貸：以前損益調(diào)整貸：本年利潤

特別要說明的是當(dāng)年補(bǔ)交上一所得稅，已通過“以前損益調(diào)整”科目抵減了當(dāng)年利潤，本計算應(yīng)納所得額時，應(yīng)作納稅調(diào)整。

7、收到上期費用發(fā)票，如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答：新稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費用不論款項是否收付均作當(dāng)期收入和費用，不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

收到上期發(fā)票，只有在自有資金列支，（1、在營業(yè)外支出年底作納稅調(diào)整，2、利潤分配—未分配利潤，3、任意盈余公積。)如果錢未付，叫他重新開票，像旅差費，可以拖到下一一、二月份做賬。

8、在會計實務(wù)中如何理解虧損?

答：(從一月一日至十二月三十一日)為納稅也是會計，主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入，相加的總和，減去全年成本費用+稅費+其他業(yè)務(wù)支出+營業(yè)外支出等。各項扣除后小于零的數(shù)據(jù)為虧損。

稅法又規(guī)定企業(yè)利潤在五年內(nèi)允許彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后的利潤不是當(dāng)年的實際利潤，當(dāng)年的實際利潤，只有看十二月份的報表，但企業(yè)不能連續(xù)三年虧損，否則要上黑名單，核定征收企業(yè)最好不要做虧損。

9、企業(yè)注銷的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答:企業(yè)注銷先經(jīng)工商局批準(zhǔn)(原注銷單位的債權(quán)債務(wù)由誰承擔(dān))把原來的營業(yè)執(zhí)照正副本拿去吊銷，企業(yè)拿到工商局批準(zhǔn)注銷登記證后，才可向國稅，地稅申請，稅務(wù)分局首先要查是否有欠稅、領(lǐng)用發(fā)票是否用完，然后根據(jù)資料核對賬本和實物數(shù)，⑴存貨⑵應(yīng)收款貸方⑶房產(chǎn)⑷賬面利潤

如果有存貨、原材料按17%進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，產(chǎn)成品按成本價×70%材料×17%進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)收款有貸方余額按銷售收入計算補(bǔ)交17%增值稅并調(diào)整利潤和賬面利潤加在一起計算補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

10、外銷業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：生產(chǎn)企業(yè)有自行出口權(quán)，出口產(chǎn)品一定要企業(yè)自家生產(chǎn)的產(chǎn)品，先有外商訂單，向外稅局領(lǐng)外銷發(fā)票，外匯牌價在本將收到一筆業(yè)務(wù)時，以月初一號取外匯中間價折算人民幣，銀行日記賬復(fù)式賬頁記賬，開票銷售時，以美元為計算單位。(外匯牌，每月以月初中間匯率，到年底作一調(diào)整)

會計分錄：外銷開票時(摘要欄應(yīng)注明外匯牌價)

⑴

借：應(yīng)收賬款——某外商

貸：主營業(yè)務(wù)收入(注：外銷的銷售收入為不含稅價)

⑵收到外匯和支付手續(xù)費時：

借：銀行存款

借：財務(wù)費用(手續(xù)費和兌匯損益利息收支均記在財務(wù)費用)

貸：應(yīng)收賬款——某外商

⑶外銷退稅有三種形式：

1、又免又退，2、只免不退，3、不免不退和內(nèi)銷一樣。

⑷退稅率各行業(yè)不同到可在網(wǎng)上查詢。

⑸不可抵扣將退稅差做在主營業(yè)務(wù)成本

會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

⑹年終結(jié)匯時如匯兌有損失(美元戶要復(fù)式賬頁)

借：銀行存款(美元戶，換算本位幣)

借：財務(wù)費用—匯兌損失(如果匯兌收益時財務(wù)費用作相反記錄)

貸：應(yīng)收賬款

11、開具銷售貨物發(fā)票時，貨物的數(shù)量、單價及相應(yīng)的涉稅問題。

答：開具銷售貨物發(fā)票時，貨物名稱，型號規(guī)格，計量單位，數(shù)量填寫時按照訂單，認(rèn)真填寫“單價”合同填的是含稅單價，開票時要換算成不含稅價，否則要多交稅或發(fā)票退回作廢。

12、銷售并安裝業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：工業(yè)產(chǎn)品銷售并負(fù)責(zé)安裝，按規(guī)定可分別開票產(chǎn)品銷售交17%增值稅。安裝工程只交3%營業(yè)稅，要做到5點①要有建設(shè)部門發(fā)放按裝資格證書②產(chǎn)品是本企業(yè)生產(chǎn)的③合同中要注明安裝費和設(shè)備款(產(chǎn)品)各多少④安裝材料購進(jìn)來時其進(jìn)項稅不能抵扣⑤產(chǎn)品成本和安裝成本人工，賬務(wù)處理，一定要分開核算，便于稅務(wù)所審查。

如：金屬結(jié)構(gòu)件活動板房綱結(jié)構(gòu)，綱結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，綱結(jié)構(gòu)網(wǎng)架，鋁合金窗，玻璃幕墻等。

會計分錄，⑴(產(chǎn)品)

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交增值稅—銷項稅額

⑵(按裝工程)

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加——營業(yè)稅、城建稅及附加

⑶交稅時，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅金——營業(yè)稅

應(yīng)交稅金——稅金及附加

貸：銀行存款

13、加工企業(yè)“加工”業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：委托加工業(yè)務(wù)：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代墊輔助材料收取加工費，雙方必須訂立加工協(xié)議，內(nèi)容，加工名稱及型號規(guī)格，加工數(shù)量每噸加工費，交貨地點和時間、質(zhì)量、要求驗收方式、付款日期，同時還要特別注意數(shù)量允許百分之幾損耗率必須寫明。

會計分錄：委托方，在倉庫必須設(shè)立委外加工臺帳(其內(nèi)容委托加工單位、材料名稱、發(fā)出日期、數(shù)量、收回日期、數(shù)量，經(jīng)辦人簽字。

㈠①委托方發(fā)出時，會計分錄：

借：委外加工材料

貸：原材料(注：把原材料轉(zhuǎn)到委外加工材料)

②收回時：借：委外加工材料—加工費

借：應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

③結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

㈡受托方加工單位倉庫也必須相應(yīng)設(shè)置臺帳

受托方在加工過程中，耗用的成本(如：輔助材料、油耗、電費、工資、折舊等)，應(yīng)在成本項目二級科目中單獨設(shè)一個“加工業(yè)務(wù)”受托加工某一產(chǎn)品，購進(jìn)上述輔助材料時

⒈

借：受托加工業(yè)務(wù)—輔助材料

借：應(yīng)交稅金—進(jìn)項稅(是指購進(jìn)輔助材料)

貸：銀行存款

⒉(每月計算電費、折舊、工資時附上清單)

借：受托加工業(yè)務(wù)

貸：生產(chǎn)成本—電費

貸：累計折舊

貸：應(yīng)付工資

貸：管理費用

⒊開票時，(憑委托方收貨單和受托方送貨回單收據(jù)的數(shù)量開票)

借：應(yīng)收賬款——某單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入——委托加工業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)交增值稅—銷項稅

⒋結(jié)轉(zhuǎn)加工業(yè)務(wù)成本時

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：受托加工業(yè)務(wù)

說明：某一企業(yè)，既有主產(chǎn)品又有受托加工業(yè)務(wù)，其成本和費用必須分開單獨核算，便于稅務(wù)人員查賬時一目了然，也為領(lǐng)導(dǎo)提供受托加工業(yè)務(wù)的正確成本和效益。

14、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：①廠房轉(zhuǎn)讓交5%營業(yè)稅再交3%城建稅，老廠房轉(zhuǎn)讓和銷售不動產(chǎn)，均要交5%營業(yè)稅，在營業(yè)稅下面再交3%城建稅和教育附加

②機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓免交增值稅和營業(yè)稅但稅法規(guī)定要符合下面三個條件。

一、固定資產(chǎn)明細(xì)賬上要有，二、已使用過的固定資產(chǎn)，三、轉(zhuǎn)讓時不得超過賬面價值

③設(shè)備開票時，先到稅務(wù)所登記填表然后在稅務(wù)開專門發(fā)票，月末申報時把這筆收入業(yè)務(wù)，填在免稅銷售一欄。

④會計分錄

⒈將固定資產(chǎn)先轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理科目

⒉支付搬遷費時

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊貸：銀行存款或現(xiàn)金

貸：固定資產(chǎn)—設(shè)備

⒊收到銀行存款

⒋如果固定資產(chǎn)清理有余額

借：銀行存款借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理

⒌若固定資產(chǎn)清理是負(fù)數(shù)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

轉(zhuǎn)讓老廠房和不動產(chǎn)(或是土地)時也要通過固定資產(chǎn)清理過度科目，賬務(wù)處理和設(shè)備轉(zhuǎn)讓相同只不過多一條稅費

交稅時，借：固定資產(chǎn)清理—稅費(將稅票附在里面)

貸：銀行存款

企業(yè)搬遷收到政府的補(bǔ)償款時，一定要用于相同的固定資產(chǎn)建造，不得有余額。在這種情況下才不要交企業(yè)所得稅

①收到補(bǔ)償款時，②拆廠房或房屋時

借：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他應(yīng)付款——某補(bǔ)償款借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

③新廠房折舊時④結(jié)轉(zhuǎn)時

借：其他應(yīng)付款——補(bǔ)償款借：其他應(yīng)付款——補(bǔ)償款

貸：累計折舊貸：固定資產(chǎn)清理

15、企業(yè)作為股東向外投資業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：

1、本企業(yè)用貨幣資金作為股東向外投資，接受投資企業(yè)要審計，投資企業(yè)是用貸款的金額去投資的話，其貸款利息要計算在長期股權(quán)投資。會計分錄如下：

一、用貨幣資金投資時

借：長期投資—股權(quán)投資

貸：銀行存款

二、支付利息

借：長期投資—利息支出

貸：銀行存款

三、分回股利時

借：銀行存款

貸：投資收益(注：08年以后分為利潤企業(yè)與企業(yè)之間稅率相同不要補(bǔ)交企業(yè)所得稅)

匯款單和投資收據(jù)(或股權(quán)證復(fù)印件)作為原始憑證，股權(quán)投資分為權(quán)益法和成本法。

2、用固定資產(chǎn)對外投資，首先通過審計事務(wù)所審計，如有增值部分要交企業(yè)所得稅。例如：某固定資產(chǎn)原值100萬元通過審計110萬元，增值10萬元，要交25%企業(yè)所得稅

①增值，借：固定資產(chǎn)—增值

貸：資本公積—資產(chǎn)增值

②提交企業(yè)所得稅，借：資本公積

貸：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅

③交稅時，借：應(yīng)交稅金—所得稅

貸：銀行存款

④固定資產(chǎn)清理和設(shè)備一樣(如有余額要結(jié)轉(zhuǎn))

第四篇：企業(yè)所得稅的幾種賬務(wù)處理情況

一、按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。

1、按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2、年終按自報應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳

稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額，編制會計分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

3、根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作

為補(bǔ)助社會性支出。計提“補(bǔ)助社會性支出”時，編制會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款——補(bǔ)助社會性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

4、繳納年終匯算應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5、匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時，編制會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時，在下編制會計分錄：

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款

二、企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補(bǔ)繳所得稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會計處

理如下：

根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

上述會計處理完成后，將“所得稅”借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”時，編制會計分錄：

借：本年利潤

貸：所得稅

“所得稅”科目年終無余額。

四、所得稅減免的會計處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理；政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

五、對以前損益調(diào)整事項的會計處理

如果上年終結(jié)賬后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目“以前年

度損益調(diào)整”進(jìn)行會計處理。

“以前損益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計收益、少計費用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計收益、多計費用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅

申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1、企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

2、本年未進(jìn)行結(jié)賬時，編制會計分錄：

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤

六、企業(yè)清算所得稅的會計處理

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1、對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅款時，編制會計分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2、將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄：

借：清算所得

貸：所得稅

七、采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理

1、對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理

永久性差異是指，按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會

計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

企業(yè)所得稅的幾種賬務(wù)處理情況

借：本年利潤

貸：所得稅

2、對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理

時間性差異是指，由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄：借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄：

借：本年利潤

貸：所得稅

八、采用“納稅影響會計法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理

1、對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄：

借：本年利潤

貸：所得稅

2、對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理

將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在“遞延稅款”科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄：

借：所得稅

遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會計分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延稅款

期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

第五篇：補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理

補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理

（二）【摘 要】增值稅后納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行及時正確地賬務(wù)調(diào)整。否則將會出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財會人員對查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

稅務(wù)檢查亦稱稅務(wù)查賬或納稅檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能的一種管理活動。

根據(jù)稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退的增值稅。調(diào)帳方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)整事項入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并根據(jù)該余額所在方向不同進(jìn)行不同的處理：

①若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。

②若余額在貸方，且“應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。

③若本賬戶余額在貸記方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且>=這個貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。

④若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但<這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

現(xiàn)就增值稅檢查有關(guān)賬務(wù)調(diào)整，根據(jù)不同情況分別舉例介紹如下：

一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)賬務(wù)調(diào)整

年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目。

1．銷項稅檢查后的賬務(wù)處理：

（1）銷售收入長期掛在往來賬上，未計提銷項稅。

例：稅務(wù)機(jī)關(guān)于某年12月份檢查某企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時，發(fā)現(xiàn)

該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416,520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證，原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款，而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價300,000元。

不含稅收入額=416,520÷（l＋17％）=356,000（元）

應(yīng)補(bǔ)增值稅=356,000×17％= 60,520（元）

賬務(wù)調(diào)整為：

借：預(yù)收賬款 416,520

貸：產(chǎn)品銷售收入 35,600

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整60,520

同時：

借：產(chǎn)品銷售成本300,000

貸：產(chǎn)成品300,000

（2）稅率使用有誤：應(yīng)為高稅率錯用低稅率造成少計銷項稅。

例：某縣國有農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人，6月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機(jī)零配件，開具了普通發(fā)票，收取銷貨款43,392元。企業(yè)記為，借：現(xiàn)金43,392元

貸：商品銷售收入38,400元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4,992元。

經(jīng)核實，農(nóng)機(jī)零配件不屬低稅率貨物，應(yīng)按17％的稅率計算增值稅。

應(yīng)補(bǔ)增值稅=43,392÷(1＋17％）×17％－4,992＝1,313（元）

賬務(wù)調(diào)整為：

借：商品銷售收入 1,313

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 1,313

（3）價外費用未入賬，導(dǎo)致未計銷項稅。價外費用是指價外向購買方收取的補(bǔ)貼、手續(xù)費、包裝費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費。用。所收取的價外費用屬含稅收入，應(yīng)補(bǔ)交增值稅。

例：某年7月，某國稅局在對某縣農(nóng)電局進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收取的電費收入均通過應(yīng)收賬款核算，在每個月終了，應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額均有部分?jǐn)?shù)額沒有計算增值稅銷項稅額，其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

按照會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不應(yīng)直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，該企業(yè)解釋是：電費收入中的三峽基金屬于代收性質(zhì)，所以沒有計稅且每個月終了后轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，待終了一并交給市電業(yè)局。經(jīng)檢查，這部分金額為1,356,460元,應(yīng)補(bǔ)增值稅=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付賬款 1,356,460

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 197,092

應(yīng)收賬款 1,159,368

（4）視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅。企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費等視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅，應(yīng)按當(dāng)期同類產(chǎn)品的價格或按組成計稅價格計算銷售額后計提銷項稅并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

借：在建工程(或應(yīng)付福利費)

貸：應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整

2．進(jìn)項稅檢查后的賬務(wù)處理：

（1）取得的進(jìn)貨發(fā)票不合法。若取得的進(jìn)項稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項稅的，應(yīng)將該筆賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

例：某企業(yè)向棉紗廠購進(jìn)棉紗一批，貨款以銀行存款支付并取得增值稅專項發(fā)票上面注明貨款30,000元，增值稅3,000元，棉紗已驗入庫。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該項業(yè)務(wù)缺失抵扣聯(lián)。賬務(wù)調(diào)整為：

借：原材料3,000

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 3,000

（2）發(fā)生非正常損失的貨物其進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進(jìn)的貨物、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅應(yīng)從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財產(chǎn)損益等有關(guān)科目。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

例：某食品廠某月發(fā)生無償調(diào)給食店面粉免費供給加班職工用餐 800公斤，原進(jìn)價3,200元，霉變損失面粉450公斤，原進(jìn)價1,800元。該企業(yè)賬面處理為：

借：應(yīng)付福利費 3,200

待處理財產(chǎn)損益 1,800

貸：原材料—面粉5,000

顯然，上述賬務(wù)處理錯誤，未同時計算進(jìn)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，多計了當(dāng)期的進(jìn)項稅額850元，是偷稅行為，故賬務(wù)調(diào)整為：

借：應(yīng)付福利費544

待處理財產(chǎn)損益306

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 850

二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)賬處理：

1．如果未涉及損益科目，則按上述結(jié)帳前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

2．如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整

三、增值稅檢查后設(shè)立“應(yīng)交增值稅———增值稅檢查調(diào)整”科目的優(yōu)點

1．將日常稅務(wù)會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開處理，能分清核算期的進(jìn)項稅金額與以前查補(bǔ)稅款金額，使其一目了然，較為直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作。

2．直接使用“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目，可以避免擾亂日常會計核算工作程序。

3．能更加有效地解決賬項調(diào)整工作量大的問題。