第一篇：技術轉讓、開發(fā)免征營業(yè)稅有哪些內容

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技術轉讓、開發(fā)免征營業(yè)稅有哪些內容

問：對技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅的具體內容是什么？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于貫徹落實（中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）以及《國家稅務總局關人于取消單位和個從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）的規(guī)定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。此項優(yōu)惠政策的具體內容是如下：

（1）財政部國家稅務總局規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。

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技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。

技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據(jù)技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。

（2）免征營業(yè)稅的技術轉讓、開發(fā)的營業(yè)額的確定方法為：

①以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。

②以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按《中華

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人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第16條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。

③提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。

（3）免稅的程序如下：

①單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術轉讓，開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、技術開發(fā)的書面合同到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。主管地方稅務局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術轉讓、技術開發(fā)合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術需要免征營業(yè)稅的，需提供技術轉讓或技術開發(fā)書面合同、納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務主管機關審核后，上報國家稅務總局批準。

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②在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務部門審核后，再從以后應納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。

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第二篇：技術轉讓營業(yè)稅 文檔

企業(yè)轉讓技術使用權取得的收入除了要交企業(yè)所得稅以外，要交營業(yè)稅。技術轉讓收入的營業(yè)稅，應按收入取得的不同內容分別適用稅目、稅率進行稅收處理：（1）企業(yè)轉讓專利技術，或者是有所有權的非專利技術，則應按照轉讓無形資產(chǎn)稅目課稅，以轉讓收入金額計征稅率為5％。（2）企業(yè)轉讓無所有權的技術，則按照技術服務項目，按服務業(yè)稅目課稅，稅率也為5％。（3）企業(yè)除轉讓技術外還專門為受讓單位進行技術培訓的，如果技術培訓收入和技術轉讓收入是分別核算的，則培訓活動按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓收入的3％；如果技術培訓收入與技術轉讓收入未分別核算的，則培訓收入與技術轉讓合并按5％稅率課稅。

專利技術轉讓免營業(yè)稅問題

(2012-06-28 09:12:49)問：《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）文件規(guī)定，從事技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的收入，免征營業(yè)稅。但是，新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則都沒有涉及這方面的規(guī)定，是否可以認為從事技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的收入，要繳納營業(yè)稅，財稅字[1999]273號文件作廢了？

答：2008版新《營業(yè)稅暫行條例》屬于修訂，對于目前的原有營業(yè)稅政策只要不與新條例與細則相沖突的都可以繼續(xù)適用，對于新營業(yè)稅條例實施后，原有的營業(yè)稅相關政策不再適用的一些政策總局曾經(jīng)出臺過相關文件，在這些文件中并不包括《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）。因此，我們認為，財稅字[1999]273號文件及相關政策在總局未新出臺作廢文件前是可以繼續(xù)適用的。

對于財稅字[1999]273號文件中所規(guī)定的技術轉讓業(yè)務應按《財政部、國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復》（財稅[2005]39號）規(guī)定執(zhí)行，文件明確，《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）中免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。

對于減免程序需要按照《國家稅務總局關于取消“單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）執(zhí)行。附：財稅[2005]39號《財政部、國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復》

云南省財政廳、地方稅務局：

云南省地方稅務局《關于貫徹財稅字[1999]273號文中有關營業(yè)稅政策問題的請示》(云地稅一字[2004]11號)收悉，現(xiàn)批復如下：

《財政部國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)中免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。

二○○五年三月七日

附：國稅函[2004]825號

國家稅務總局關于取消“單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅

審批”后有關稅收管理問題的通知

國稅函[2004]825號 2004.6.25 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

根據(jù)《國務院關于第三批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）精神，現(xiàn)就取消“單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后，如何加強對該項工作的后續(xù)監(jiān)督和管理，提出如下要求：

《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）第二條第三款有關“單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術轉讓,開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時,須持技術轉讓,開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定,再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關審核”予以取消。

取消審核手續(xù)后，納稅人的技術轉讓、技術開發(fā)的書面合同仍應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。主管地方稅務局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術轉讓、技術開發(fā)合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

我公司是高新技術企業(yè)，經(jīng)營范圍為生物技術的研究開發(fā)。最近，我公司與一家單位（甲方）簽訂了技術轉讓合同，合同中約定我公司取得技術轉讓收入共計300萬元，其中包括技術轉讓有關的資料轉讓費、技術培訓費、技術咨詢費以及派駐專家和技術人員到甲方提供技術幫助和指導的入門費。請問我公司取得的這項技術轉讓收入是否免征營業(yè)稅？如果可以免征營業(yè)稅，我公司應履行哪些程序享受該優(yōu)惠政策？

《財政部國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規(guī)定：“對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。”文件同時規(guī)定“與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務，是指轉讓方（或受托方）根據(jù)技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的?！? 《財政部國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復》（財稅[2005]39號）對技術開發(fā)技術轉讓免征營業(yè)稅的范圍作出進一步明確：“財稅字[1999]273號文件中免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司的技術轉讓業(yè)務屬于上述自然科學領域范圍，則取得的技術轉讓收入可免征營業(yè)稅。技術培訓費、咨詢費、入門費應屬于技術服務、技術咨詢項目，如果你公司將這部分價款與技術轉讓價款在同一張發(fā)票上開具，則可免征營業(yè)稅，否則應繳納營業(yè)稅。在具體程序上，根據(jù)《國家稅務總局關于取消“單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）的規(guī)定，你公司的技術轉讓、技術開發(fā)的書面合同應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查后，方可享受該項免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

需要注意的是，由于你公司從事的是生物技術的研究開發(fā)，根據(jù)財稅字[1999]273號文件第二條第二款的規(guī)定，你公司在提供生物技術時，如果附帶提供微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內。但如果批量銷售微生物菌種，則應當征收增值稅?！敦斦?國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復》[財稅﹝2005﹞39號文件]規(guī)定，免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。自然科學領域是指研究自然界各種物質和現(xiàn)象的科學領域。包括物理學、化學、動物學、植物學、生理學、數(shù)學等。

第三篇：關于技術轉讓等業(yè)務免征營業(yè)稅管理辦法的通知

關于技術轉讓等業(yè)務免征營業(yè)稅管理辦法的通知

(鄂地稅發(fā)[2001]143號)

各市、州、林區(qū)、縣（市）地方稅務局、科學技術委員會（局）：

為了鼓勵技術創(chuàng)新和高新技術的發(fā)展，完善和規(guī)范對技術轉讓、開發(fā)合同審核認定，嚴格減免稅管理，根據(jù)我省實際，現(xiàn)對單位和個人減免稅技術合同審核認定和申請辦理減免營業(yè)稅，制定具體辦法如下：

一、納稅人應認真填寫《湖北省減免稅技術合同審核認定證明》（附件1），隨相關證明資料一起，報省科學技術廳及其授權的技術合同認定登記機構進行審核認定。

二、經(jīng)技術合同登記機構審核認定后，納稅人持《湖北省減免稅技術合同審核認定證明》及相關證明資料，填寫《湖北省技術轉讓、開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅申請報告表》（附件2），向主管地方稅務機關申報減免營業(yè)稅。

三、主管地方稅務機關接到納稅人的申請后，按照《科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<技術合同認定登記管理辦法>的通知》（國科發(fā)政字[2000]063號）和《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央 國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規(guī)定，認真審核，填寫審核意見后，按稅收管理體制，逐級上報省地方稅務局審批。對外國企業(yè)和外籍個人發(fā)生免征營業(yè)稅技術業(yè)務的，還需由省地方稅務局審核后呈報國家稅務總局審批。

四、主管地方稅務機關有權對認定的技術合同進行復核，不屬于技術轉讓、開發(fā)業(yè)務的不得上報。對納稅人提出的技術咨詢、技術服務業(yè)務免稅申請，要嚴格按有關規(guī)定，審查是否與技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務相關，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是否在同一張發(fā)票上，凡不符合條件的，不得享受相關稅收優(yōu)惠政策。

五、在科技和地稅部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、地稅部門審核后，再從以后應納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的地稅機關申請辦理退稅。

六、科技部門和地稅部門應加強協(xié)調配合，共同做好技術合同認定登記及相關稅收管理工作。省科學技術廳將定期不定期對各地技術合同認定登記工作進行抽查，對認定不準的，及時給予糾正；省地方稅務局適時對各地減免稅情況進行檢查，凡弄虛作假騙取減免稅的，一經(jīng)查實，一律予以取消稅收優(yōu)惠，依據(jù)政策規(guī)定予以從重處罰。

七、省地方稅務局負責技術業(yè)務免征營業(yè)稅審批事宜和解釋本辦法。

八、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行，此前有關規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準。

附件：

1、湖北省減免稅技術合同審核認定證明

2、湖北省技術轉讓、開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅申請報告表

第四篇：免征營業(yè)稅文件

國家發(fā)展改革委、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知 發(fā)改企業(yè)[2006]563號

2006-04-03國家發(fā)展改革委 國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設兵團發(fā)展改革委、經(jīng)貿委(經(jīng)委)、中小企業(yè)局、地方稅務局：

為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務院辦公廳轉發(fā)國家經(jīng)貿委關于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》(國辦發(fā)[2000]59號)和國家發(fā)展改革委和國家稅務總局《關于繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》(發(fā)改企業(yè)[2004]303號)以及國務院領導關于促進中小企業(yè)信用擔保機構發(fā)展的有關批示精神，現(xiàn)就繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅工作有關問題通知如下：

一、信用擔保機構免稅基本條件

(一)經(jīng)政府授權部門(中小企業(yè)政府管理部門)同意，依法登記注冊為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務的機構。

(二)不以營利為主要目的，擔保業(yè)務收費標準報經(jīng)所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級人民政府物價部門批準。

(三)具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；注冊資金超過2000萬元。(四)對中小企業(yè)累計貸款擔保金額占其累計擔保業(yè)務總額的80％，對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構自身實收資本總額的10％，并且其單筆擔保責任金額最高不超過4000萬元人民幣。

(五)擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔保資金比例不超過5％。(六)接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按照要求向所在地政府中小企業(yè)管理部門報送擔保業(yè)務情況和財務會計報表。

享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可以繼續(xù)申請減免稅。

二、免稅程序

由擔保機構自愿申請，經(jīng)省級中小企業(yè)管理部門和省級地方稅務部門審核、推薦后，由國家發(fā)展改革委和國家稅務總局審核批準并下發(fā)免稅名單，名單內的擔保機構應持有關文件到主管稅務機關申請辦理免稅手續(xù)，各地稅務機關按照國家發(fā)展改革委和國家稅務總局下發(fā)的名單審核批準并辦理免稅手續(xù)后，擔保機構可以享受營業(yè)稅免稅政策。

三、免稅期限

營業(yè)稅免稅期限為三年，免稅時間自擔保機構主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起計算。

四、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務局要根據(jù)本通知要求，按照公開、公正原則，認真做好本地區(qū)中小企業(yè)信用擔保機構審核推薦工作。

五、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務局要根據(jù)實際情況，對前期信用擔保機構營業(yè)稅減免工作落實情況及實施效果開展監(jiān)督檢查，對享受營業(yè)稅減免政策的中小企業(yè)信用擔保機構實行動態(tài)管理。對于違反規(guī)定，不符合減免條件的擔保機構，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要如實上報國家發(fā)展改革委并國家稅務總局取消其繼續(xù)享受免稅的資格。

六、請各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市中小企業(yè)管理部門會同地方稅務局認真做好有關工作，將下列材料以書面形式一式二份于2006年6月15日前報國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司和國家稅務總局流轉稅司。

(一)前四批中小企業(yè)信用擔保機構營業(yè)稅減免工作的成效、存在問題及建議。

(二)符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔保機構名單(此名單應經(jīng)過公示)。

(三)符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔保機構登記表(見附表)、營業(yè)執(zhí)照和公司章程復印件。(四)經(jīng)審查前四批不符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔保機構取消名單及理由。聯(lián)系單位：國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 聯(lián)系人：張海鷹

聯(lián)系電話：68535638 國家發(fā)展改革委 國家稅務總局 二○○六年四月三日

第五篇：免征營業(yè)稅解析

財稅[2009]111號：營業(yè)稅若干免稅政策

解析

2010-10-18 8:48 劉厚兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

由于修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則在征稅范圍、境內外行為判定原則及價外費用的范圍等重新進行了調整明確，為凸顯稅法根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導向，適時給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調節(jié)作用，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號，以下簡稱財稅[2009]111號文），對有關營業(yè)稅的優(yōu)惠政策、執(zhí)行時間、新老政策的銜接辦法等作了明確，并規(guī)定此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。

一、個人從事其他金融商品買賣收入仍免征營業(yè)稅

新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。而此前，我國稅法對個人從事外匯等金融商品買賣業(yè)務等所取得的收入，是不征收營業(yè)稅的。為繼續(xù)給予個人轉讓金融商品暫免營業(yè)稅照顧，財稅[2009]111號文明確，對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。即與新條例細則規(guī)定一樣，個人特指個體工商戶及其他個人，這也就意味著，個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。此處應注意，貨物期貨屬于增值稅征稅范圍不繳納營業(yè)稅。

要點提示：目前新營業(yè)稅條例第五條僅適用單位，不適用個人。單位從事該類業(yè)務是不免征營業(yè)稅的，對金融機構、上市公司、證券公司等機構投資者應按買賣差額如實征收。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。因此，非金融機構轉讓上市公司股票應征收營業(yè)稅。但為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，我國先后對基金行業(yè)提供了一定的營業(yè)稅方面稅收政策優(yōu)惠，如《財政部、國家稅務總局關于全國社會保障基金有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]75號）規(guī)定，對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅；《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規(guī)定，自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。二、四種個人無償贈與不動產(chǎn)等行為暫免征營業(yè)稅

新細則第五條將過去“單位無償贈與不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅”調整為“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償送其他單位或者個人”，也就是說，按新細則規(guī)定：無論單位或個人，只要發(fā)生不動產(chǎn)或土地使用權無償贈送，就要繳納營業(yè)稅。即個人無償贈與不動產(chǎn)，如房產(chǎn)等，在2008年年底之前是不征收營業(yè)稅的，新條例實施后表明從2009年要開始征收。但屬于所列四種情形之一的，暫免征收營業(yè)稅。分別是：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

但為防止個人以捐贈名義進行私下交易，規(guī)避營業(yè)稅等。財稅[2009]111號同時規(guī)定，在辦理免稅手續(xù)時，應根據(jù)情況提交以下相關資料：

一是國稅發(fā)[2006]144號《國家稅務總局關于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關問題的通知》第一條規(guī)定的相關證明材料；

二是贈與雙方當事人的有效身份證件；

三是證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書、由公證機構出具的公證書（均為原件）； 四是證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系的人民法院判決書、由公證機構出具的公證書、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（均為原件）。而且，稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。這與個人捐贈房產(chǎn)免征個人所得稅的情形和所應提供證明材料相同。

要點提示：現(xiàn)階段暫時不征收個人捐贈不動產(chǎn)和土地使用權產(chǎn)生的營業(yè)稅，但僅限于財稅[2009]111號文中列舉的四類捐贈，同時應根據(jù)各自情形向稅務機關提交相關證明材料才能享受免稅，除上述四種情況外的個人無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權行為，應作為應稅行為征收營業(yè)稅；單位捐贈則應視同銷售征收營業(yè)稅。同時，由于在舊條例下，個人無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權，不征收營業(yè)稅，所以國稅發(fā)[2006]144號規(guī)定：對個人無償贈與不動產(chǎn)的，稅務機關不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票。在新條例下，對于無償贈送其他單位和個人的，不屬于免稅范圍，應視同應稅行為發(fā)生征收營業(yè)稅，稅務機關理應為其開具發(fā)票。

三、境內納稅人在境外發(fā)生（提供）的部分勞務不征稅或暫免稅

新營業(yè)稅境內外勞務判定原則由“勞務發(fā)生地”調整為“屬人”和“收入來源地”相結合。新營業(yè)稅實施細則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內的屬于境內勞務。即：

一是境內單位或者個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發(fā)生在境內都屬于境內提供勞務；

二是接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人；

三是勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。

但財稅[2009]111號文明確，對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。同時，境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、銹刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

要點提示：

一是境內納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅外，其余勞務如服務業(yè)、交通運輸業(yè)等收入均要征稅；

二是對境內單位或個人在境外接受財稅[2009]111號文列舉的勞務時，不需要（也不可能）向提供勞務的境外單位或個人代征營業(yè)稅，反過來說，上述勞務發(fā)生地在境外，勞務提供者為非中國居民單位或個人，此項稅收的征收也不具備可操作性；

三是文化體育業(yè)中播映業(yè)和財稅[2009]111號文中未列舉出的行業(yè)、服務業(yè)、其他服務業(yè)稅目，無論其提供者是不是境內納稅人，也不論其是否發(fā)生在境外，只要提供方（接受方）涉及境內納稅人均暫按“屬人”原則征稅；

四是中國企業(yè)在境外提供的技術服務和勞務收入按新條例的規(guī)定，由于提供方在境內而需要繳納營業(yè)稅，所以《國家稅務局關于經(jīng)援項目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）“對承建外援項目取得的收入，不征營業(yè)稅”等有關營業(yè)稅部分廢止。

注意，現(xiàn)行《營業(yè)稅稅目注釋》明確，服務業(yè)的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。其他服務業(yè)包括沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、銹刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。并且對于播映，根據(jù)舊條例，國外的文化單位不來華，僅通過衛(wèi)星通訊、互聯(lián)網(wǎng)等方式向境內單位或個人提供的各種播映勞務所得，是作為境外勞務不征收營業(yè)稅?，F(xiàn)在，根據(jù)新政策，只要接受方或者提供方在中國境內。就應作為境內勞務征收營業(yè)稅，這部分必然涉及一個過渡期政策執(zhí)行的問題，具體應嚴格按《財政部、國家稅務總局關于對跨老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅[2009]112號）規(guī)定執(zhí)行。

四、行政事業(yè)性收費等暫免征收營業(yè)稅條件更加細化

新細則第十三條對代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費免稅所應同時符合條件作了闡述，財稅[2009]111號文對《細則》第十三條規(guī)定進行了細化，規(guī)定由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，只有能同時滿足“由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費和政府性基金”，“收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)”和“所收款項金額上繳財政”三個條件，才暫免征收營業(yè)稅。凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金則應照章征收營業(yè)稅。為方便實際操作，財稅[2009]111號文對政府性基金、行政事業(yè)收費的概念予以注釋（這和所得稅相關政策概念保持了一致性）：

一、政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

二、行政事業(yè)收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。同時，由于執(zhí)行新政策，國家從1990年至2003年先后發(fā)布的13個有關行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策文件同時廢止。

要點提示：納稅人所取得（包括代收和自行收取）的價外費用，凡不同時符合財稅[2009]111號文所規(guī)定三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金則應照章征收營業(yè)稅。如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按一價清的原則統(tǒng)一并入房價代收行政事業(yè)性收費或政府性基金100萬元，上述價外收費符合財稅[2009]111號文所規(guī)定第一和第三個條件，但由于開具主管稅務機關《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不符合“收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)”這個條件。因此，這100萬元收費需要征收營業(yè)稅。

財政部國家稅務總局關于貫徹落實（中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）以及《國家稅務總局關人于取消“單位和個從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）的規(guī)定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。此項優(yōu)惠政策的具體內容是如下：

（1）財政部國家稅務總局規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。

技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。

技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據(jù)技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。

（2）免征營業(yè)稅的技術轉讓、開發(fā)的營業(yè)額的確定方法為：

①以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。

②以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第16條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。

③提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。

（3）免稅的程序如下：

①單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術轉讓，開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、技術開發(fā)的書面合同到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。主管地方稅務局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術轉讓、技術開發(fā)合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術需要免征營業(yè)稅的，需提供技術轉讓或技術開發(fā)書面合同、納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務主管機關審核后，上報國家稅務總局批準。

②在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務部門審核后，再從以后應納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。