第一篇：3萬元以下免征增值稅營業(yè)稅的規(guī)定

【增值稅】國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告

發(fā)布日期：2014-10-21 消息來源：河南省國家稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局公告2014年第57號

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號），現(xiàn)將小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。

三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

四、本公告自2014年10月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1396號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2014年10月11日

第二篇：關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定

關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號，以下簡稱《通知 》）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計(jì)處理。

小微企業(yè)對本規(guī)定施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

第三篇：免征營業(yè)稅文件

國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知 發(fā)改企業(yè)[2006]563號

2006-04-03國家發(fā)展改革委 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委(經(jīng)委)、中小企業(yè)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》(國辦發(fā)[2000]59號)和國家發(fā)展改革委和國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(發(fā)改企業(yè)[2004]303號)以及國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)展的有關(guān)批示精神，現(xiàn)就繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅工作有關(guān)問題通知如下：

一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅基本條件

(一)經(jīng)政府授權(quán)部門(中小企業(yè)政府管理部門)同意，依法登記注冊為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。

(二)不以營利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)經(jīng)所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級人民政府物價(jià)部門批準(zhǔn)。

(三)具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制；注冊資金超過2000萬元。(四)對中小企業(yè)累計(jì)貸款擔(dān)保金額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80％，對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身實(shí)收資本總額的10％，并且其單筆擔(dān)保責(zé)任金額最高不超過4000萬元人民幣。

(五)擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔(dān)保資金比例不超過5％。(六)接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按照要求向所在地政府中小企業(yè)管理部門報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。

享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可以繼續(xù)申請減免稅。

二、免稅程序

由擔(dān)保機(jī)構(gòu)自愿申請，經(jīng)省級中小企業(yè)管理部門和省級地方稅務(wù)部門審核、推薦后，由國家發(fā)展改革委和國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)并下發(fā)免稅名單，名單內(nèi)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免稅手續(xù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家發(fā)展改革委和國家稅務(wù)總局下發(fā)的名單審核批準(zhǔn)并辦理免稅手續(xù)后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以享受營業(yè)稅免稅政策。

三、免稅期限

營業(yè)稅免稅期限為三年，免稅時間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。

四、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務(wù)局要根據(jù)本通知要求，按照公開、公正原則，認(rèn)真做好本地區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)審核推薦工作。

五、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務(wù)局要根據(jù)實(shí)際情況，對前期信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營業(yè)稅減免工作落實(shí)情況及實(shí)施效果開展監(jiān)督檢查，對享受營業(yè)稅減免政策的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)行動態(tài)管理。對于違反規(guī)定，不符合減免條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要如實(shí)上報(bào)國家發(fā)展改革委并國家稅務(wù)總局取消其繼續(xù)享受免稅的資格。

六、請各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門會同地方稅務(wù)局認(rèn)真做好有關(guān)工作，將下列材料以書面形式一式二份于2006年6月15日前報(bào)國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司和國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅司。

(一)前四批中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營業(yè)稅減免工作的成效、存在問題及建議。

(二)符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單(此名單應(yīng)經(jīng)過公示)。

(三)符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)登記表(見附表)、營業(yè)執(zhí)照和公司章程復(fù)印件。(四)經(jīng)審查前四批不符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)取消名單及理由。聯(lián)系單位：國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 聯(lián)系人：張海鷹

聯(lián)系電話：68535638 國家發(fā)展改革委 國家稅務(wù)總局 二○○六年四月三日

第四篇：免征營業(yè)稅解析

財(cái)稅[2009]111號：營業(yè)稅若干免稅政策

解析

2010-10-18 8:48 劉厚兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

由于修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則在征稅范圍、境內(nèi)外行為判定原則及價(jià)外費(fèi)用的范圍等重新進(jìn)行了調(diào)整明確，為凸顯稅法根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，適時給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調(diào)節(jié)作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號，以下簡稱財(cái)稅[2009]111號文），對有關(guān)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策、執(zhí)行時間、新老政策的銜接辦法等作了明確，并規(guī)定此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。

一、個人從事其他金融商品買賣收入仍免征營業(yè)稅

新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人從事外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。而此前，我國稅法對個人從事外匯等金融商品買賣業(yè)務(wù)等所取得的收入，是不征收營業(yè)稅的。為繼續(xù)給予個人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免營業(yè)稅照顧，財(cái)稅[2009]111號文明確，對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。即與新條例細(xì)則規(guī)定一樣，個人特指個體工商戶及其他個人，這也就意味著，個人獨(dú)資企業(yè)、個人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。此處應(yīng)注意，貨物期貨屬于增值稅征稅范圍不繳納營業(yè)稅。

要點(diǎn)提示：目前新營業(yè)稅條例第五條僅適用單位，不適用個人。單位從事該類業(yè)務(wù)是不免征營業(yè)稅的，對金融機(jī)構(gòu)、上市公司、證券公司等機(jī)構(gòu)投資者應(yīng)按買賣差額如實(shí)征收。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營業(yè)稅。但為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，我國先后對基金行業(yè)提供了一定的營業(yè)稅方面稅收政策優(yōu)惠，如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]75號）規(guī)定，對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號）規(guī)定，自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式、開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。二、四種個人無償贈與不動產(chǎn)等行為暫免征營業(yè)稅

新細(xì)則第五條將過去“單位無償贈與不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償送其他單位或者個人”，也就是說，按新細(xì)則規(guī)定：無論單位或個人，只要發(fā)生不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送，就要繳納營業(yè)稅。即個人無償贈與不動產(chǎn)，如房產(chǎn)等，在2008年年底之前是不征收營業(yè)稅的，新條例實(shí)施后表明從2009年要開始征收。但屬于所列四種情形之一的，暫免征收營業(yè)稅。分別是：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

但為防止個人以捐贈名義進(jìn)行私下交易，規(guī)避營業(yè)稅等。財(cái)稅[2009]111號同時規(guī)定，在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

一是國稅發(fā)[2006]144號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

二是贈與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

三是證明贈與人和受贈人親屬關(guān)系的人民法院判決書、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（均為原件）； 四是證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（均為原件）。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。這與個人捐贈房產(chǎn)免征個人所得稅的情形和所應(yīng)提供證明材料相同。

要點(diǎn)提示：現(xiàn)階段暫時不征收個人捐贈不動產(chǎn)和土地使用權(quán)產(chǎn)生的營業(yè)稅，但僅限于財(cái)稅[2009]111號文中列舉的四類捐贈，同時應(yīng)根據(jù)各自情形向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料才能享受免稅，除上述四種情況外的個人無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權(quán)行為，應(yīng)作為應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅；單位捐贈則應(yīng)視同銷售征收營業(yè)稅。同時，由于在舊條例下，個人無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，不征收營業(yè)稅，所以國稅發(fā)[2006]144號規(guī)定：對個人無償贈與不動產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票。在新條例下，對于無償贈送其他單位和個人的，不屬于免稅范圍，應(yīng)視同應(yīng)稅行為發(fā)生征收營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)為其開具發(fā)票。

三、境內(nèi)納稅人在境外發(fā)生（提供）的部分勞務(wù)不征稅或暫免稅

新營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。即：

一是境內(nèi)單位或者個人提供的全部勞務(wù)，無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)；

二是接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境內(nèi)單位或者個人；

三是勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。

但財(cái)稅[2009]111號文明確，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。同時，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、銹刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

要點(diǎn)提示：

一是境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅外，其余勞務(wù)如服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等收入均要征稅；

二是對境內(nèi)單位或個人在境外接受財(cái)稅[2009]111號文列舉的勞務(wù)時，不需要（也不可能）向提供勞務(wù)的境外單位或個人代征營業(yè)稅，反過來說，上述勞務(wù)發(fā)生地在境外，勞務(wù)提供者為非中國居民單位或個人，此項(xiàng)稅收的征收也不具備可操作性；

三是文化體育業(yè)中播映業(yè)和財(cái)稅[2009]111號文中未列舉出的行業(yè)、服務(wù)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)稅目，無論其提供者是不是境內(nèi)納稅人，也不論其是否發(fā)生在境外，只要提供方（接受方）涉及境內(nèi)納稅人均暫按“屬人”原則征稅；

四是中國企業(yè)在境外提供的技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)收入按新條例的規(guī)定，由于提供方在境內(nèi)而需要繳納營業(yè)稅，所以《國家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)援項(xiàng)目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）“對承建外援項(xiàng)目取得的收入，不征營業(yè)稅”等有關(guān)營業(yè)稅部分廢止。

注意，現(xiàn)行《營業(yè)稅稅目注釋》明確，服務(wù)業(yè)的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其他服務(wù)業(yè)包括沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、銹刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。并且對于播映，根據(jù)舊條例，國外的文化單位不來華，僅通過衛(wèi)星通訊、互聯(lián)網(wǎng)等方式向境內(nèi)單位或個人提供的各種播映勞務(wù)所得，是作為境外勞務(wù)不征收營業(yè)稅?，F(xiàn)在，根據(jù)新政策，只要接受方或者提供方在中國境內(nèi)。就應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)征收營業(yè)稅，這部分必然涉及一個過渡期政策執(zhí)行的問題，具體應(yīng)嚴(yán)格按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅[2009]112號）規(guī)定執(zhí)行。

四、行政事業(yè)性收費(fèi)等暫免征收營業(yè)稅條件更加細(xì)化

新細(xì)則第十三條對代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)免稅所應(yīng)同時符合條件作了闡述，財(cái)稅[2009]111號文對《細(xì)則》第十三條規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，規(guī)定由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，只有能同時滿足“由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金”，“收取時開具省級以上（含省級）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)”和“所收款項(xiàng)金額上繳財(cái)政”三個條件，才暫免征收營業(yè)稅。凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金則應(yīng)照章征收營業(yè)稅。為方便實(shí)際操作，財(cái)稅[2009]111號文對政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)的概念予以注釋（這和所得稅相關(guān)政策概念保持了一致性）：

一、政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。

二、行政事業(yè)收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用。同時，由于執(zhí)行新政策，國家從1990年至2003年先后發(fā)布的13個有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營業(yè)稅政策文件同時廢止。

要點(diǎn)提示：納稅人所取得（包括代收和自行收取）的價(jià)外費(fèi)用，凡不同時符合財(cái)稅[2009]111號文所規(guī)定三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金則應(yīng)照章征收營業(yè)稅。如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按一價(jià)清的原則統(tǒng)一并入房價(jià)代收行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金100萬元，上述價(jià)外收費(fèi)符合財(cái)稅[2009]111號文所規(guī)定第一和第三個條件，但由于開具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不符合“收取時開具省級以上（含省級）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)”這個條件。因此，這100萬元收費(fèi)需要征收營業(yè)稅。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)人于取消“單位和個從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）的規(guī)定，對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容是如下：

（1）財(cái)政部國家稅務(wù)總局規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。

技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。

（2）免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額的確定方法為：

①以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

②以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

③提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）免稅的程序如下：

①單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同到省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。主管地方稅務(wù)局要不定期地對納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

②在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。

第五篇：小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅政策解讀

國家稅務(wù)總局解讀《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅政策》

一、有關(guān)背景

2014年9月17日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展。為落實(shí)國務(wù)院會議精神，我局會同財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號），明確自2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，免征增值稅或營業(yè)稅。

為便于免征小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的貫徹落實(shí)，針對按季納稅、兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目、專用發(fā)票開具等問題，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》，對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行明確。

二、公告主要內(nèi)容

一是明確了“以一個季度為納稅期限的納稅人”如何確定免稅銷售額和營業(yè)額的問題。財(cái)稅文件分段、按月規(guī)定了小微企業(yè)享受免征增值稅、營業(yè)稅的銷售額或營業(yè)額，如：財(cái)稅〔2013〕52號明確月銷售額2萬元以下的企業(yè)和非企業(yè)性單位免稅；新出臺的財(cái)稅[2014]71號明確銷售額2-3萬元間的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）免稅。本著減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的原則，公告明確對于按季申報(bào)的納稅人，季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

二是明確了兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目免稅計(jì)算問題。兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

三是明確了有關(guān)開具發(fā)票問題。為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。