第一篇：匯算清繳發(fā)票深度分析

匯算清繳發(fā)票（票據(jù)）深度分析

一般性稅前扣除的判斷

通常應(yīng)稅交易行為的發(fā)生，雙方（企業(yè)主體）需要對方（少數(shù)是自己開）開具相應(yīng)的票據(jù)作為款項支付方稅前扣除的依據(jù)。

最為主要的原則是，如果對方是一種應(yīng)稅的經(jīng)營行為，非免稅行為，就應(yīng)開具發(fā)票，如果相反，則應(yīng)不能開具發(fā)票，這種情形下相應(yīng)的發(fā)票之外憑據(jù)（包括合同、收據(jù)等）也是可以證明并得到扣除的。

發(fā)票在中國的稅法應(yīng)用當(dāng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，即通常所說的“以票控稅”，由于發(fā)票與應(yīng)稅行為現(xiàn)實當(dāng)中存在著時間錯開的差異，由此造成發(fā)票對稅法原則的破壞，這包括實踐中對企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的破壞，增值稅條例中對先行開據(jù)發(fā)票卻未有銷售產(chǎn)生的認(rèn)定為具有納稅義務(wù)的情形。

在立法層面來講，據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令[1993]第6號[1]）明確“發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！?，因此從性質(zhì)上來看，發(fā)票是收付款憑證，而不是據(jù)以判斷是否產(chǎn)生應(yīng)稅行為、稅前扣除的直接依據(jù)（除因為增值稅抵扣鏈條的延伸，而不得不采取的銷售方要履行應(yīng)稅義務(wù)的行為）。

但是一個現(xiàn)實是，稅務(wù)機關(guān)在判斷納稅人稅法合規(guī)性應(yīng)用時，在無法獲取充分的證據(jù)的時候，通過發(fā)票開具方與獲取方（稅前扣除方）互相牽制，也是被迫采取的一種手段。這是中國法律健全、發(fā)展過程中的一個階段，作為納稅人，適應(yīng)比指責(zé)更具有價值。若實踐當(dāng)中，因發(fā)票事項出現(xiàn)對納稅人不利情形，則從立法原則上來應(yīng)對、協(xié)調(diào)，是有應(yīng)對依據(jù)的。

目前發(fā)票存在的形式有機打式、定額、手工開具的，對于機打與手工開具的，填寫完整有要求，《北京市定額專用發(fā)票》適用于在北京市范圍內(nèi)從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的納稅人在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具。對于定額的，由于銷售方對內(nèi)容往往是忽略的，因此納稅人取得后可補充上述相關(guān)信息。

隨著近二年行政機關(guān)與大型國有控制企業(yè)出現(xiàn)的虛假發(fā)票大量出現(xiàn)的情形，以及持續(xù)的打擊行動，我們認(rèn)為未來發(fā)票的控制手段將會持續(xù)強化，部分省市稅務(wù)機關(guān)開發(fā)的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，可能會解決當(dāng)前部分手開發(fā)票的技術(shù)性困難。

國家稅務(wù)總局對于發(fā)票對稅收事項影響的判斷處理

（1）國稅發(fā)[2007]108號[2]：自2008年1月1日起，銀行代收費業(yè)務(wù)應(yīng)取得《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，銀行自營業(yè)務(wù)使用的發(fā)票式樣由省稅務(wù)機關(guān)確定；

（2）國稅發(fā)[2008]40號[3]：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款；

（3）國稅發(fā)[2008]80號[4]：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅；

（4）國稅發(fā)[2008]88號[5]：加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

經(jīng)濟(jì)活動中各種票據(jù)的認(rèn)識

（1）如何認(rèn)識“白條”（可理解為通常意義的“收據(jù)”）

如果費用發(fā)生的本身不涉及應(yīng)稅行為，“白條”應(yīng)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。在對方有應(yīng)稅行為但自身沒有開具發(fā)票資格時，最好的處理方式是到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票處理。

（2）軍隊（武警）的票據(jù)

國稅發(fā)[2000]61號[6]要求其提供稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票，但目前實施起來有困難，我們認(rèn)為偶爾的情形的風(fēng)險納稅人還可以承擔(dān)，如果持續(xù)的發(fā)生，就要引起關(guān)注，畢竟稅務(wù)機關(guān)不予認(rèn)可也是有法可依的。

在《建設(shè)部、國家工商行政管理總局、國家稅務(wù)總局、中國人民解放軍總后勤部關(guān)于進(jìn)一步加強軍隊空余房地產(chǎn)租賃管理工作的通知》（[2004]后營字第1285號）中規(guī)定：租用軍隊空余房地產(chǎn)作為企業(yè)或者個體工商戶住所（經(jīng)營場所）的，到工商行政管理部門辦理登記注冊時，必須提交有效的《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》。軍隊出租單位必須憑有效期內(nèi)的《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》，才能向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)辦理免繳租賃收入營業(yè)稅、房產(chǎn)稅手續(xù)，否則應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。出租單位收繳承租人租金時，必須按照國家財政部、總后勤部《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》（[1999]后財字第81號）的要求，統(tǒng)一使用套印國家財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的軍隊收費票據(jù)。

（3）水（電）分割單

企便函[2009]33號是承認(rèn)可以作為支付憑據(jù)的，但理解上應(yīng)不具有普遍適用性。請注意，如果租賃等行為發(fā)生中產(chǎn)生的這種代收代付費用，目前除了在營業(yè)稅上對物業(yè)管理公司可以適用差額計算應(yīng)稅營業(yè)額外，其余都會被認(rèn)為是一種流轉(zhuǎn)稅的價外稅費用或兼營行為。

（4）取得的票據(jù)不合規(guī)

表現(xiàn)在取得的發(fā)票，對方的發(fā)票形式與提供的業(yè)務(wù)不一致，這時通常認(rèn)為對方未按規(guī)定開具發(fā)票，或多或少存在稅收上的問題，如對方本來提供的是修理、修配勞務(wù)，但開具的是地稅服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。因此應(yīng)減少這種情形的發(fā)生。

（5）國外的發(fā)票

由于大陸的發(fā)票是嚴(yán)格的國家管理體系，但較多的外國納稅人是不用領(lǐng)購發(fā)票開具的，代之以自制的“Invoice”，這在報銷時也是合規(guī)的。但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)的證明或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（6）行政費收據(jù)

只有國家允許的行政費收費才允許開具行政性收據(jù)。

（7）關(guān)于發(fā)票的入賬時間

既然所得稅法界定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，當(dāng)期的費用還是努力達(dá)到當(dāng)期入賬，特別是跨年度費用發(fā)票的取得，而如果次年度再列支當(dāng)年度的費用，從原則上來看，由于違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是有被調(diào)整的可能發(fā)生的。

（8）合法有效憑據(jù)的判斷

合法有效的憑據(jù)不一定是發(fā)票，對于發(fā)票的取得，判斷的依據(jù)是《發(fā)票管理辦法》，其中規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”

合法有效的憑證還包括如投資時的評估報告，賠償或拆遷中的法院判決書等。

如何開具發(fā)票

（1）根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票，這是一個基本原則，不排除有因為客戶付款而要求先行開具發(fā)票或滯后開具發(fā)票的情形，從發(fā)票作為收付款憑據(jù)來認(rèn)為，沒有何風(fēng)險，但是由于相關(guān)實踐中的判斷，及涉及增值稅抵扣的一些控制方式，流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)與發(fā)票存在一致性更便于日常管理。對于發(fā)票滯后開具時，納稅義務(wù)發(fā)生時仍需先行繳納稅款，滯后開具發(fā)票，一個建議時提前與稅務(wù)管理人員進(jìn)行事先的說明，通常是會被認(rèn)可的，如增值稅的此類差異往往被要求提供相應(yīng)的說明；

（2）避免開具的發(fā)票錯誤或者丟失，這將直接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)算的進(jìn)展，特別是增值稅專用發(fā)票的錯誤，在當(dāng)月進(jìn)行直接作廢是最便利的操作方式，而丟失的責(zé)任，往往造成重開時納稅義務(wù)被要求雙重征收，而不重開，往往造成客戶付款的困難；

（3）對于折扣額的開具，由于營業(yè)稅與增值稅仍然要求折扣額與銷售額開具在同一張發(fā)票上，此應(yīng)引起普遍的重視，但是增值稅由于折扣額可以單獨開具紅字專用發(fā)票，實踐中是對開在同一張發(fā)票上要求的打破，而營業(yè)稅仍將繼續(xù)，不過納稅人可以采取一些變通的方式，如后續(xù)折扣、反賣的形式來偶爾的補正原來的不符合規(guī)定的行為；反賣是對退回銷售貨物的一個反方向操作方式，從常規(guī)來分析是不符合增值稅控制與經(jīng)濟(jì)行為原則的，不過這一行為目前尚對這一“市場行為”限制性的稅法規(guī)范；

（4）保管好空白發(fā)票，發(fā)票作為一種可以產(chǎn)生個人利益、公司利益的工具，作為財務(wù)從業(yè)者保管好發(fā)票，被視為與現(xiàn)金等同的效力。至于發(fā)票不能攜帶到外地使用、不能拆本使用等，基本的常識仍需專注管理辦法的規(guī)定；

（5）發(fā)票的開具內(nèi)容，應(yīng)明確而清晰，籠統(tǒng)的名稱在證明貨物發(fā)出的真實性上，有可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的不認(rèn)可，如有可能部分被認(rèn)為是贈品，或者直接提供貨物清單；切不可盲目因為客戶的便利而放棄此項原則；

（6）分清開具發(fā)票的種類，如適用增值稅的貨物銷售發(fā)票，就不能以服務(wù)業(yè)發(fā)票代替，一個最常見的問題是混合銷售行為中，部分納稅人為了“避稅”需要，將其分解為貨物與隨之同時發(fā)生的勞務(wù)來開具，其結(jié)果是有可能地稅機關(guān)征收的稅款繳納，國稅機關(guān)未來再行補征增值稅，得不償失，除非有非常恰當(dāng)?shù)氖虑鞍才?；同樣的事例要考慮兼營行為的情況；

（7）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證是中國有特色的一個作為采購方來開具的情形，由此造成其利益驅(qū)使帶來的虛假情形較多，而稅務(wù)機關(guān)在驗證銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的真實性上力不從心，此時納稅人就要關(guān)注供應(yīng)方的身份、款項支付的接收人，如通常要求對方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位與個人或者是專業(yè)合作社，若是城市居民、個體工商戶或商貿(mào)企業(yè)就大多會存在問題；

（8）作為控制的環(huán)節(jié)程序，對于開具的發(fā)票，應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)部申請、領(lǐng)取程序，避免交接不清產(chǎn)生的稅收風(fēng)險；

如何接收發(fā)票

（1）接收發(fā)票的總體原則是保證發(fā)票的真實性，同時要能證明發(fā)票與證明交易的經(jīng)濟(jì)行為有一致性證明，如材料入庫單、相應(yīng)的付款；而對內(nèi)部控制上，要保證報銷批準(zhǔn)的授權(quán)、入賬的及時與正確，同時要對業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票的內(nèi)容、形式提出具體要求；

（2）首先判斷形式上的合規(guī)，如發(fā)票完整性，取得普通發(fā)票驗證發(fā)票的真?zhèn)危M(jìn)行常識性判斷。

a）主要識別發(fā)票紙的“防偽菱形水印”，是鑲嵌在紙里的；

b）北京國稅監(jiān)制手工開具的發(fā)票中“二付款方收執(zhí)”字樣里的“二”字，組成該字的筆畫兩個橫是由大寫的英文字母“GS”組成；

c）2007年1月1日起北京國稅局印制的《北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票》上將印制發(fā)票使用期限，即在發(fā)票各聯(lián)右上角印制“本發(fā)票需在××××年××月××日之前開具”的標(biāo)志，納稅人領(lǐng)購發(fā)票后需在此日期之前開具，在此日期之后開具的發(fā)票一律無效；

d）北京地稅機打發(fā)票（目前北京地稅已沒有手工填開式的發(fā)票）的“發(fā)票代碼”及“發(fā)票號碼”的阿拉伯?dāng)?shù)字印刷呈發(fā)虛的感覺，是由密集的規(guī)則點狀組成。在北京市報刊亭開具的充值卡紅色收據(jù)，為報銷的不合規(guī)票據(jù)；

e）北京地稅機打發(fā)票，打印的發(fā)票號碼與“發(fā)票紙上已有的號碼”應(yīng)該一致，否則為無效的發(fā)票

二登錄當(dāng)?shù)貒惢虻囟惥W(wǎng)站查證購票單位與取得發(fā)票的蓋章單位是否一致；但目前對于納稅人獲準(zhǔn)自印制的發(fā)票，則尚無辦法驗證真假，需結(jié)合支付款項方向來判斷；

通常發(fā)票都是由收款方開據(jù)的，但由于在判斷增值稅與營業(yè)稅的應(yīng)稅主體時候，有時納稅人會忽略納稅人總機構(gòu)與分公司、項目公司的關(guān)系，如建筑業(yè)要求在項目發(fā)生地完稅，自然就須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開或當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)來開具發(fā)票，如有的運輸企業(yè)為了低稅率，跑到機構(gòu)之外的偏遠(yuǎn)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，就存在稅法風(fēng)險；

（3）取得增值稅專用發(fā)票，通常驗證就會檢查出真假；不過目前并沒有要求說取得的增值稅專用發(fā)票必須皆要認(rèn)證，如用于福利類的將全部計入費用；但有要求是當(dāng)期認(rèn)證的發(fā)票必須在當(dāng)期進(jìn)行抵扣，現(xiàn)實當(dāng)中部分稅務(wù)機關(guān)讓納稅人滯后抵扣的操作是違規(guī)的；由于增值稅專用發(fā)票（包括運輸發(fā)票）由于具有抵扣的功能，其作用跟納稅人獲得了“現(xiàn)金”一樣具有價值，對于增值稅專用發(fā)票如發(fā)現(xiàn)對方開具不完整（如運輸發(fā)票沒有填寫件數(shù)等）、錯誤（如計量單位開具錯誤），第一時間退回對方重新開具或拒絕接收，毋將錯誤信息進(jìn)行手工修改，雖可能不影響認(rèn)證，但是稅務(wù)機關(guān)可以認(rèn)為涂改或開具不合規(guī)；

（4）承（3），如果取得的增值稅專用發(fā)票超過了180天認(rèn)證期，此時要求對方更換新的增值稅專用發(fā)票存在操作上的困難，唯依《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]第18號）“依購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍”在實踐當(dāng)中可以突破時間性的限制。而對于普通發(fā)票紅字的開具，目前全國大多地區(qū)尚無嚴(yán)格要求，操作上納稅人自主性比較大；

（5）發(fā)票認(rèn)定合規(guī)程序后，a）入賬日期，應(yīng)體現(xiàn)為發(fā)票開具日期的賬期內(nèi)，避免跨期費用糾紛的發(fā)生；b）付款方向，增值稅專用發(fā)票的付款方向稅法規(guī)定一致，雖我們了解到如諾基亞等特別批準(zhǔn)的公司因財務(wù)結(jié)算中心的存在可以變通外，稅務(wù)機關(guān)目前仍有權(quán)對付款方向不一致的增值稅專用發(fā)票不允許抵扣；c）付款方式應(yīng)以電子支付為主，避免現(xiàn)金交易過多，沒有舉證的表現(xiàn)；

（6）對于匯總開具的發(fā)票，則要根據(jù)各地要求，普通發(fā)票的明細(xì)是否要求；增值稅專用發(fā)票如果需要認(rèn)證，是必須要取得抵扣清單的，而且要從金稅系統(tǒng)開具；

（7）部分情形納稅人面臨個體勞務(wù)的采購，而個人又未能提供相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，納稅人自行到主管稅務(wù)機關(guān)代提供方申請開具發(fā)票，從原則上來判斷是不合規(guī)的，這包括納稅主體、納稅地等條件的可能變化，部分主管稅務(wù)機關(guān)為了利益的考慮往往是接受這種方式的，這種被動的操作方式，風(fēng)險仍極可能體現(xiàn)；

（8）在風(fēng)險控制點上，要考慮對前端業(yè)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票知識的講解，包括稅收利益的判斷，如取得增值稅專用發(fā)票抵扣與普通發(fā)票入費用的利益比較，以及開具內(nèi)容的要求；同時要考慮交易的真實性發(fā)生，如在發(fā)票報銷的同時，附上諸如會議內(nèi)容、議程等，詳見各扣除項目的相應(yīng)解釋；如果有交易的主動權(quán)的前提，取得發(fā)票前暫爭取不預(yù)付款才是對稅收利益的保護(hù)，掌握現(xiàn)金主動權(quán)是納稅人在任何時候可以優(yōu)先考慮的方式；

（9）作為管理者，在發(fā)票的管理上，要考慮多級的審核，不致只要有發(fā)票就可進(jìn)行賬務(wù)處理；同時對于已報銷的發(fā)票，直接蓋付款印章，避免被再次利用的可能；

（10）為應(yīng)對匯算清繳的要求，在行將接近年度結(jié)束時，應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的且已取得的發(fā)票盡可能完整的記錄入賬務(wù)中，以避免當(dāng)年度多繳稅款以及次年入賬不被認(rèn)可的可能，不過通過預(yù)提的方式進(jìn)行計列，于次年匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票也是大多地區(qū)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的一種當(dāng)年度匯算清繳稅前扣除的方式。

發(fā)票的蓋章要求

對于發(fā)票的蓋章要求，是可以選擇發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，而不得蓋公章與收款專用章等其他印章，對于稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，是否要求同時加蓋申請人的發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，在已失效的國稅發(fā)[1995]162號[7]文件規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票加蓋單位印章的規(guī)定。

不過按照國務(wù)院2010年12月發(fā)布的修訂后的《發(fā)票管理辦法》，納稅人在開具發(fā)票蓋章時要使用“發(fā)票專用章”，此辦法將由2011年2月1日起實施。

第二篇：審計報告匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳時提供的審計報告需要哪些資料

1、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程復(fù)印件、（外商投資企業(yè)還需提供：外匯登記證、批準(zhǔn)證書復(fù)印件；）

2、驗資報告、上期審計報告；

3、需審計的總帳、明細(xì)帳、記帳憑證；

4、各明細(xì)科目的余額表；

5、存貨盤點表

6、固定資產(chǎn)明細(xì)清單及折舊計算表，固定資產(chǎn)所有權(quán)憑證（房產(chǎn)證、車輛行駛證等）；

7、需審計的會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、外匯收支情況表）；

8、年末銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表；

9、所得稅匯算申報表；

10、國地稅納稅申報表及重要的稅務(wù)資料，稅收優(yōu)惠政策批準(zhǔn)文件；

11、與資產(chǎn)購置、在建工程及銷售相關(guān)的重要合同、協(xié)議；

12、借款合同、抵押擔(dān)保合同及貸款證；

13、其他需提供的資料。

1、營業(yè)執(zhí)照，章程，稅務(wù)登記證（地稅和國稅）復(fù)印件

3、公司上的審計報告

4、資產(chǎn)負(fù)債表，損益表（12月份，具體的看你審計的公司需要）5、12月銀行存款對賬單，銀行存款余額詢證函（審計公司提供樣版）

6、部分應(yīng)收應(yīng)付賬款詢證函（審計公司提供樣版，到對方單位蓋章詢證）

7、倉庫存貨（原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品）盤點表

8、固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表 9、12月份國稅，地稅報表

10、全年賬本及抽查幾個月的憑證（但必須提供12月份憑證）

11、發(fā)票使用情況表篇二：企業(yè)所得稅匯算清繳報告及企業(yè)所得稅匯算清繳申報自查報告表

企業(yè)所得稅匯算清繳申報自查報告表

納稅人編碼： 納稅人名稱：

“自查情況”欄，應(yīng)分收入、成本費用、資產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠和其他五個方面詳細(xì)說明自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題； 3.如需填報內(nèi)容較多，可另附紙張。

企業(yè)所得稅匯算清繳報告

一、企業(yè)所得稅匯算清繳報告編制原理

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的含義

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內(nèi)（現(xiàn)在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

實行查賬征收的企業(yè)（a類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人（b類），不進(jìn)行匯算清繳。

a類企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮： 1.1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認(rèn)為收入而沒有入帳；

1.2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實反映企業(yè)成本水平； 1.3、費用：核查企業(yè)費用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

1.4、稅收：核查企業(yè)各項稅款是否爭取提取并繳納； 1.5、調(diào)整：對以上項目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后，依法計算本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而計算并繳納本實際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額； 1.6、補虧：用企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤對以前發(fā)生虧損的合法彌補（5年內(nèi)）； 1.7所得稅：計算出企業(yè)應(yīng)補繳的所得稅或者應(yīng)退稅額。

特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會計方面不做任何業(yè)務(wù)處理，只是在申報表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤。

（二）對象與方式

企業(yè)所得稅匯算清繳的對象為國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)可自愿委托中介機構(gòu)代理納稅申報，提高匯繳質(zhì)量。中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

企業(yè)所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

（三）程序與方法 首先將企業(yè)填寫的企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對，審核帳帳、帳表；

其次針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細(xì)表”進(jìn)行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進(jìn)行；

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況而出具相應(yīng)報告，其報告意見類型為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。

二、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報告注意事項

在實習(xí)過程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項目，調(diào)整項目分為三大類：收入類、費用類與資產(chǎn)類?，F(xiàn)將工作中最容易出錯的地方列出來：

（一）收入類項目調(diào)整

延遲確認(rèn)會計收入。對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）扣除類項目調(diào)整

準(zhǔn)予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費為實發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

列支明顯不合理金額的費用不進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。

工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

（三）資產(chǎn)類項目調(diào)整

容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點關(guān)注的調(diào)整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計單位會委托同一間事務(wù)所出該的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計報告填寫。

三、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報告實例分析

調(diào)表、遞延所得稅與遞延稅款的理解、納稅調(diào)整。下面是2010年一間物業(yè)租賃公司的 審計情況：

1、根據(jù)流轉(zhuǎn)稅測算確定應(yīng)補繳金額： 流轉(zhuǎn)稅測稅情況：

年12月份開始就跟內(nèi)資企業(yè)一樣，每個月都交。（2）城建稅、教育費附加申報金額與計提金額不一致。

（3）根據(jù)預(yù)收賬款與長期應(yīng)付款所計算的流轉(zhuǎn)稅與附加稅計入遞延稅費。

2、所得稅納稅調(diào)整 篇三：2015年匯算,審計報告需要提供的資料(2015)2015年《匯算清繳》《審計報告》需提供的資料

一．公司的證照資料：（復(fù)印件，每頁都要加蓋公章）1.營業(yè)執(zhí)照副本； 2.公司章程；

3.國稅稅務(wù)登記證副本； 4.地稅稅務(wù)登記證副本；

5.組織機構(gòu)代碼證； 6.租賃合同； 7．如果產(chǎn)生過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓書； 8．如果產(chǎn)生過變更的提供工商局出具的變更通知書。9.如果有享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的提供納稅鑒定文件，減免批復(fù)。

二．給事務(wù)所提供的約定書和承諾書等資料 加蓋公章： 1.**業(yè)務(wù)約定書；

2.企業(yè)管理層聲明書； 3.現(xiàn)金盤點表； 4.社保繳款明細(xì)表（電子版）； 5.固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表（電子版）； 6.有固定資產(chǎn)的企業(yè)填寫固定資產(chǎn)盤點表（電子版）；

（有房產(chǎn)的提供房產(chǎn)證復(fù)印件，有車的提供行駛證復(fù)印件，每一頁加蓋公章）； 7.有存貨的填寫存貨盤點表（電子版）。

三．會計資料： 1.所屬的總賬（電子帳套）； 2.所屬全年記賬憑證原件； 3.所屬1-12月的國稅增值稅和地稅綜合稅的納稅申報表（加蓋公章）； 4.所屬1-4季度； 5.所屬會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表。加蓋公章）； 6.所有開戶銀行的所屬年份12月末的對賬單（復(fù)印件，加蓋公章。如有未達(dá)賬目的，要編制余額調(diào)節(jié)表。）7.有銀行貸款的，提供截止會計報表日的“長短期借款合同” “抵押擔(dān)保資料” “長短期投資協(xié)議”，被投資單位的會計報表及營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件，加蓋公章）； 8.上一有做審計報告和匯算清繳報告的提供復(fù)印件（每一頁都加蓋公章）； 9.最近一期的驗資報告（復(fù)印件，加蓋公章）。10.企業(yè)股東（關(guān)聯(lián)方）信息：身份證復(fù)印件、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

如果當(dāng)年發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，請?zhí)峁╆P(guān)聯(lián)交易購銷明細(xì)。篇四：所得稅匯算清繳審計

所得稅匯算清繳審計 1、12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，12月份損益表，現(xiàn)金流量表，未經(jīng)審核的企業(yè)所得稅納稅申報表及繳款書、所有季度納稅申報表及稅票、發(fā)票使用情況匯總表。

2、科目余額明細(xì)表---列至最末級。

3、損益類科目總賬以及明細(xì)表。視同銷售收入、視同銷售成本明細(xì)。營業(yè)收入以及營業(yè)成本、生產(chǎn)成本按照月份提供明細(xì)，2010年1月收入明細(xì)。4、2009年、2010審計報告以及調(diào)整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報報表。

5、銀行對帳單（全年或年末）復(fù)印件及銀行余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金盤點表；存貨盤點表、固定資產(chǎn)盤點表。

6、業(yè)務(wù)招待費明細(xì)（按月列明）、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費（按月列明）、福利費明細(xì)、教育經(jīng)費明細(xì)、工會經(jīng)費明細(xì)、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表。

7、銷售成本倒扎表，應(yīng)付賬款帳齡分析表，其他應(yīng)付賬款明細(xì)帳齡分析表，存貨差異分?jǐn)偙怼?、1—12按月份公司人員人數(shù)及工資表以及五險一金計提比例。9．長期投資、短期投資、長期借款和短期借款合同復(fù)印件。

10、公司章程、驗資報告（含增資報告）、營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證。如有變更，需提供變更前后的。技術(shù)監(jiān)督局代碼證書、銀行開戶許可證（核準(zhǔn)件）。

11、如為特殊行業(yè)，需提供特殊行業(yè)執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會計制度。（可選擇提供）

12、單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

13、如享有稅收優(yōu)惠政策，需提供減免稅相關(guān)批文。

14、如有已經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)備案的稅前扣除項目，需提供相關(guān)項目復(fù)印件。

15、如有重要經(jīng)營合同需提供：如房租合同、供銷合同、大額買賣合同等。

16、如有關(guān)聯(lián)企業(yè)，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。

17、如上一有審核報告，還需提供上一中介機構(gòu)出具的納稅鑒證報告。

18、如為高新技術(shù)企業(yè)，需提供高新技術(shù)企業(yè)審批表。篇五：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(參考范本)索引號： z102 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(無保留意見)(參考范本)xxxxxx公司：

我們接受委托，對貴公司xx的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進(jìn)行鑒證審核。貴公司的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，編制相應(yīng)申報表，并對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報表的真實性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，發(fā)表鑒證意見。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)政策規(guī)定，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證情況報告如下：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況(一)企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

貴公司按照會計制度和稅收法規(guī)要求設(shè)立總賬和明細(xì)賬，對業(yè)務(wù)收入、支出、貨物進(jìn)出、費用報銷、投資、固定資產(chǎn)管理、薪酬等日常業(yè)務(wù)制定各項相關(guān)核算制度，審核中未發(fā)現(xiàn)重大未遵守情況。

(二)企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

在審核過程中，我們實施了包括審核會計賬簿、抽查會計憑證和審核納稅申報資料等在內(nèi)的審核程序，并獲取了貴公司提供的有關(guān)各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，未發(fā)現(xiàn)賬、表、證、實不符事項。我們相信，我們獲取的審核證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。(三)審核、驗證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

我們對貴公司提供的會計報表、企業(yè)納稅申報表和其他納稅資料進(jìn)行了審核和驗證，并根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)所得稅的法律法規(guī)規(guī)定，在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上對納稅事項的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行了驗算。

二、審核利潤情況：

貴公司200 的會計報表由 會計師事務(wù)所審計，審計報告文號為

號，審定貴公司200 的會計利潤為 元。(貴公司200 會計利潤總額為 元

三、鑒證意見

經(jīng)審核后的應(yīng)納所得稅額

1．納稅調(diào)整增加額： 元； 2．納稅調(diào)整減少額： 元； 3．境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損： 元； 4．納稅調(diào)整后所得額： 元； 5．彌補以前虧損： 元； 6．應(yīng)納稅所得額： 元； 7．適用稅率：

8．應(yīng)納所得稅額： 元； 9．減免所得稅額： 元； 10．抵免所得稅額： 元； 11．應(yīng)納稅額： 元； 12．境外所得應(yīng)納稅額： 元； 13．境外所得抵免所得稅額： 元； 14．實際應(yīng)納所得稅額： 元； 15．本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額： 元； 16．本期應(yīng)補(退)所得稅額： 元。

具體納稅調(diào)整項目及審核事項的說明詳見附件。建議貴公司及時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師無關(guān)。

附件: 1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明 2．企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表 3．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件 xxxxxxx稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國·xx 中國注冊稅務(wù)師年 月 日

中國注冊稅務(wù)師

附件一：

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明

一、企業(yè)基本情況

××公司(以下簡稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設(shè)立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》?，F(xiàn)有注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。稅務(wù)登記證號：浙稅聯(lián)字 號，主要從事： ×××等。××公司(以下簡稱公司或貴公司)系經(jīng) 批準(zhǔn)，由×××、×××投資設(shè)立的外商獨資/中外合資/中外合作經(jīng)營企業(yè)/港澳臺投資企業(yè)，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(yè)(法人)營業(yè)執(zhí)照》，投資總額 元，注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。經(jīng)營期 年。于 年 月投產(chǎn)/營業(yè)。稅務(wù)登記證號：浙稅聯(lián)字 號，主要從事： ×××等。

二、會計利潤差異說明

三、審核事項說明(一)納稅調(diào)整的審核

1．收入類調(diào)整項目的審核(1)視同銷售收入

貴公司本發(fā)生非貨幣性交易(或貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利/利潤分配等，描述具體用途)，稅收規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，按同類交易價格(成本加成等方法)確認(rèn)視同銷售收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條)(2)#接受捐贈收入

貴公司本接受捐贈納入資本公積核算，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條)(3)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

貴公司本發(fā)生的銷售折扣與折讓帳載金額 元，稅收規(guī)定允許扣除 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]第472號)、國稅函[2008]875號)(4)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

貴公司本發(fā)生分期收款銷售商品業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的銷售收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定的收款日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整(增加)減少額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條)貴公司本發(fā)生持續(xù)時間超過12個月的業(yè)務(wù)銷售收入(利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定債務(wù)人應(yīng)付(利息、租金、特許權(quán)使用費)的日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整增加(減少)元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

貴公司本在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額為 元。根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按長期股權(quán)投資的歷史成本確認(rèn)投資成本，納稅調(diào)整減少額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條)(6)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 貴公司本按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的投資損失(收益)金額 元，稅收規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)投資損失(收益)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條)貴公司本按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資方已作出利潤分配決定，分得的投資收益 元，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資收益 元，納稅調(diào)整增加額 元。(適用權(quán)益法核算，實際取得分配收益的情況)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條)(7)*特殊重組

貴公司本進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的資產(chǎn)賬面價值會計核算賬載金額 元，按公允價值確認(rèn)損失(所得)金額 元，按稅收規(guī)定可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失(所得)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進(jìn)行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進(jìn)入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第四篇：匯算清繳的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補稅額：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅 4．繳納匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤

借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

6．匯算清繳，如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整

7.重新分配利潤 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤 8.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

10.免稅企業(yè)也要做分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤

貸：所得稅

補繳企業(yè)所得稅應(yīng)及時做賬務(wù)調(diào)整

2010-5-25 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來，稅務(wù)機關(guān)每年都會選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進(jìn)行納稅檢查，企業(yè)有時也會進(jìn)行自查。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅外，還應(yīng)當(dāng)及時做出賬務(wù)調(diào)整，從而避免以后重復(fù)繳稅。

【問題】

甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2008年取得營業(yè)收入40000000元，當(dāng)年稅前會計利潤為5000000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，相應(yīng)的稅款已經(jīng)繳納，每年末均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。2009年9月15日，稅務(wù)機關(guān)對該公司2008的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況（該公司無其他會計和納稅調(diào)整問題，下列問題企業(yè)均未進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計處理）：

（1）2008年在“管理費用”科目列支業(yè)務(wù)招待費300000元；

（2）2008年末“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當(dāng)年計提但未發(fā)放的職工獎金，至檢查之日還未發(fā)

放；

（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，年末由于該股票價格上升，確認(rèn)公允價值變動損益

200000元；

（4）“其他應(yīng)付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發(fā)生額和余額均為2000000元，經(jīng)調(diào)查為該公司2008年預(yù)售A小區(qū)住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關(guān)營業(yè)稅金及附加（該公司位于城區(qū)，當(dāng)?shù)匾?guī)定土地增值稅按1%預(yù)繳），也未計算預(yù)計毛利額繳納企業(yè)所得稅（預(yù)計毛利率為15%）；

（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對在售B項目所占用的土地進(jìn)行了價值評估，增值8000000元，做出如下賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本

8000000

貸：資本公積

8000000

B項目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。

2009年12月15日，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定程序向甲公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，責(zé)令其補繳企業(yè)所得稅1547500元，同時加收滯納金，并處以罰款。請問甲公司該如何進(jìn)行納稅和賬務(wù)調(diào)整？

【解答】

1、甲公司2008年列支業(yè)務(wù)招待費300000元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。稅法允許稅前扣除的限額為180000元（300000×60%＜40000000×5‰），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120000元（300000－180000）。此項業(yè)務(wù)雖然需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但其會計處理符合現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，屬于永久性差異，不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2、甲公司2008年“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目結(jié)余100000元，據(jù)調(diào)查是因為公司資金緊張所致。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，甲公司2008年計提但而未實際發(fā)放的工

資不得在當(dāng)年扣除，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。

2008年末，“應(yīng)付職工薪酬”的賬面價值為100000元，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝100000－100000＝0，兩者的差異會減少企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)25000元（100000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

25000

貸：以前損益調(diào)整

25000

3、甲公司將購入股票因價值上升而產(chǎn)生的收益記入了“公允價值變動損益”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因

此，該企業(yè)在納稅申報時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元。

2008年末，“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為200000元，會增加企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50000元（200000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

50000

貸：遞延所得稅負(fù)債

50000

4、甲公司2008年通過“其他應(yīng)付款——其他”科目收取的預(yù)售房屋收入2000000元，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目。

借：其他應(yīng)付款——其他

2000000

貸：預(yù)收賬款

2000000

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；開發(fā)產(chǎn)品完工后，結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

因此，對于上述預(yù)售房屋收入，甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計毛利額300000元（2000000×15%）并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于會計與稅法對預(yù)售收入的處理不同導(dǎo)致的上述差異屬于可抵扣暫時性差異處理，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75000元

（300000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

75000

貸：以前損益調(diào)整

75000

另外，上述預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅100000元（2000000×5%），城市維護(hù)建設(shè)稅7000元（100000×7%）、教育費附加3000元（100000×3%），預(yù)繳土地增值稅20000元（2000000×1%），合計130000元。該公司當(dāng)即繳納。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

20000

貸：銀行存款

130000

由于A小區(qū)目前尚未完工，在會計處理上，上述稅費不得計入“營業(yè)稅金及附加”科目抵減利潤。但稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。因此，2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額130000元。這屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債32500元（130000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

32500

貸：遞延所得稅負(fù)債

32500

5、對于甲公司2008年將在售B項目土地評估增值的8000000元，稅法遵循的是歷史成本原則，不計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。與此相對應(yīng)，也不得結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。如果評估增值后的資產(chǎn)發(fā)生了對外銷售、轉(zhuǎn)讓、投資等行為，其增值已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)作為收益（所得）體現(xiàn)在應(yīng)稅所得中繳納所得稅，接受資產(chǎn)一方也可按評估價值作為資產(chǎn)的入賬

價值，并按評估價值結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。

由于B項目當(dāng)年已完工并部分出售，評估增值中一部分金額結(jié)轉(zhuǎn)到2008年的銷售成本，另一部分金額保留在“開發(fā)產(chǎn)

品”科目中。

應(yīng)計入2008年銷售成本的金額＝（8000000×30000÷40000）＝6000000（元），保留在“開發(fā)產(chǎn)品”中的金額＝（8000000×10000÷40000）＝2000000（元）。因此，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000000元。

根據(jù)現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)的會計計量，一般應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。對于資產(chǎn)重估增值，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。因此，甲公司的會計處理明顯違反了會計規(guī)定，應(yīng)做賬務(wù)調(diào)整。

借：資本公積

8000000

貸：以前損益調(diào)整

6000000

開發(fā)產(chǎn)品

2000000

6、綜上，甲公司共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應(yīng)補繳

企業(yè)所得稅1547500元（6190000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

1547500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

1547500

7、將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前損益調(diào)整

4470000

貸：利潤分配——未分配利潤

4470000

8、調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，會計分錄略。

9、繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

營業(yè)外支出

貸：銀行存款

10、財務(wù)報表調(diào)整和重述，略。

【分析】

一、企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計政策規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致而需要繳納企業(yè)所得稅的，不必調(diào)整會計賬簿記錄和會計報

表相關(guān)項目的金額，如上例中超支的業(yè)務(wù)招待費。

二、如果補繳所得稅是由于企業(yè)錯誤的賬務(wù)處理引起的，如上例中的將土地評估增值記入“開發(fā)成本”，這時應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理：對于重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外；對于不重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目；對于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告的會計差錯及報告前不重要的前期差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。前期差錯的重要（重大）與否需要會計人員的職業(yè)判斷，通常來說，企業(yè)通過自查補繳較大數(shù)額的所得稅，以及被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯，應(yīng)按追溯重述法調(diào)整相關(guān)賬戶、報表項目。

成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理

2009-9-9 16:48

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【問題】

我公司在去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，現(xiàn)在應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理？

【解答】

根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯調(diào)整》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前的會計差錯，按以下規(guī)定處理：

①非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)

項目。

②重大會計差錯，對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)計入“以前損益調(diào)整”科目，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響相益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期

初數(shù)。

所以，貴公司現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，如果屬于數(shù)額較大，賬務(wù)處理如下：借記“以前損益調(diào)整”，貸記“庫存

商品”。

如果屬于數(shù)額較小，賬務(wù)處理如下：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

2010-5-25 8:45 中華會計網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和

提供勞務(wù)等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制

半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。

企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關(guān)成本類賬戶。對基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用通過“制造費用”科目核算。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

各輔助生產(chǎn)車間在計算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨核算本身發(fā)生的制造費用，月末還應(yīng)先將這些制造費用分配計入輔助生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

②各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。

③輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目

（輔助生產(chǎn)成本）。

④期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計費用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實際成本，然后，將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，借記“庫存商品”等科目，貸記本

科目（基本生產(chǎn)成本）。

⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用300 000元，車間管理部門領(lǐng)用200 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000

——輔助生產(chǎn)成本 300 000

制造費用 200 000

管理費用 50 000

貸：原材料——A材料 1550000

第五篇：匯算清繳提示

企業(yè)所得稅，周而復(fù)始的匯算清繳歷程，面對的大多是老問題，卻每一都會出現(xiàn)新事項、新認(rèn)識，不盡清晰完整的規(guī)則也總是延續(xù)著。曲折，是稅務(wù)機關(guān)，更是納稅人要面對的過程，分享彼此的經(jīng)驗、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。

聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關(guān)事項的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹(jǐn)慎性的確認(rèn)過程作出的。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務(wù)機關(guān)的不同理解，因此在實施時仍然有必要進(jìn)行實務(wù)中的確認(rèn)。

一般性原則的要求

.權(quán)責(zé)發(fā)生制

稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則（或會計制度）雖然存在不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是重要的共同點。在截止點的測試上，驗證會計上的完整性是必然關(guān)注的。

為此我們建議的截止性測試：

（1）比較賬面的庫存數(shù)量與實際盤點的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會計收入確認(rèn)的完整性。

（2）根據(jù)勞務(wù)的完工進(jìn)度，確認(rèn)收入與成本的完整性。

（3）當(dāng)期的費用是否完整的列支于本的損益當(dāng)中，特別是對于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項，因票據(jù)交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來報銷的人員與其發(fā)生的相關(guān)費用。

（4）存貨購入、固定資產(chǎn)的采購發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進(jìn)行了核算。

（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進(jìn)行會計處理。

.會計收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系

（1）會計收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。

（2）會計收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。

（3）企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務(wù)，需要進(jìn)行相應(yīng)的計提。

稅前扣除事項，一個極易存在爭議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域

扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)

工資薪金

.當(dāng)年計入成本費用的，12月31日前實際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除

.勞務(wù)人員（臨時勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費”扣除基數(shù)

部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷

補充醫(yī)療保險

(1)自管的保險，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過謹(jǐn)慎原則，可選擇按實際報銷的部分作為扣除金額；

(2)由保險公司管理的保險，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除

.保單應(yīng)能清楚劃分補充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險種類，劃分不清的，不能稅前扣除

補充養(yǎng)老保險（年金）

.12月31日前轉(zhuǎn)至專門的托管機構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明

.以前未繳納，本繳納的年金，本稅前扣除

企業(yè)需關(guān)注補充養(yǎng)老保險個稅應(yīng)稅義務(wù)

職工福利費、職工教育經(jīng)費

.基于據(jù)實扣除原則，對暫付的支出款項進(jìn)行清理并獲取12月31日前對應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）.職工福利費不再要求計提，稅法采取實際發(fā)生，14%限額扣除的辦法

.職工教育經(jīng)費會計上仍采取計提的方式，稅法采取實際發(fā)生，工資薪金2.5%限額內(nèi)扣除，當(dāng)尚未扣除的無限延至以后限額內(nèi)扣除

工會經(jīng)費

.2010年7月1日前拔繳的工會經(jīng)費，應(yīng)取得開具日期為2010年內(nèi)日期的《工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù)》

.2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費應(yīng)取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》

.如是稅務(wù)機關(guān)代征的，其稅收通用繳款書也應(yīng)獲得認(rèn)可。

出于謹(jǐn)慎性原則，提請在2010年取得日期為2010年的工會經(jīng)費專用收據(jù)。

業(yè)務(wù)招待費

.盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計業(yè)務(wù)招待費時，重點關(guān)注是否屬于招待事項

.對于確屬員工工作餐費用，可以適用辦公費用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費

.對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調(diào)整

會議費

.應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑據(jù)，特別是如會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；如果是外部會議，附上會議邀請函

.會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解

.外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求

業(yè)務(wù)宣傳費

.適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務(wù)招待費的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項目中核算

.印有公司標(biāo)志的宣傳物通常會被認(rèn)為屬于廣告宣傳費，但要考慮金額、接受對象的不同承擔(dān)員工或第三方的稅費稅前扣除

.國稅函[2005]715號規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除.對于承擔(dān)的境外單位的營業(yè)稅與預(yù)提企業(yè)所得稅，盡管國稅函(2001)189號文件認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中

新營業(yè)稅暫行條例對境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國的勞務(wù)購買方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對于企業(yè)所稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵

員工出差費用、通訊費用、交通費用等

.在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時性要求，應(yīng)告知員工將上述費用于12月31日前入賬，不致因違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而出現(xiàn)不被認(rèn)可的情形

.出差費用的報銷，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費、食宿費等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補貼的情形

.出差補貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持

出差補貼要考慮個人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)

傭金及手續(xù)費

.財稅[2009]29號文未能夠清楚的說明傭金及手續(xù)費定義及適用的主體說明，對于保險公司之外的企業(yè)發(fā)生的財務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議

預(yù)提性質(zhì)的費用

.雖然企業(yè)所得稅法強調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實務(wù)當(dāng)中稅務(wù)機關(guān)較多存在如此把握

.部分稅務(wù)機關(guān)實踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件

贊助支出

.非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對于贊助支出在簽訂合同時應(yīng)考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮

存貨計價方法.新企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法一致規(guī)定只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，因此采用其他方法的企業(yè)，應(yīng)考慮采取管理成本較低的方法來代替

.適用會計制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營企業(yè)，在采用后進(jìn)先出法時，需按稅法進(jìn)行重新調(diào)整

部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷售時成本不予認(rèn)可

存貨盤點

.12月31日前進(jìn)行必要的存貨盤點，必要時進(jìn)行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認(rèn)發(fā)出存貨與是否達(dá)到收入確認(rèn)條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報廢等處置

資產(chǎn)盤盈與盤虧不能互抵作為損失額

固定資產(chǎn)折舊期限的選擇

.國稅發(fā)[2009]81號規(guī)定加速折舊應(yīng)在取得固定資產(chǎn)后1個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，由總機構(gòu)進(jìn)行備案

如果會計折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅法上應(yīng)不認(rèn)可進(jìn)行納稅調(diào)減處理

軟件攤銷

.財稅[2008]1號提出購入軟件經(jīng)核準(zhǔn)可在2年內(nèi)攤銷，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)申請（實踐當(dāng)中類同備案）

.委托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的開具增值稅發(fā)票，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開具營業(yè)稅發(fā)票。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計稅依據(jù)

享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準(zhǔn)備

資產(chǎn)損失

.投資轉(zhuǎn)讓損失、實質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除

.未到租賃結(jié)束期的裝修費損失北京國稅實踐中不予審批

.對于相關(guān)資產(chǎn)報廢的處置，稅務(wù)機關(guān)通常的把握應(yīng)是當(dāng)進(jìn)行了實質(zhì)性的變賣等處置

.終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機關(guān)審批 目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期

研究開發(fā)費用加計扣除

.國稅發(fā)[2008]116號文件正列舉8項可加計扣除的費用項目，并要求實行專賬管理

.委托方可以享受加計扣除

.由于涉及到納稅調(diào)整的事項，研究開發(fā)費用應(yīng)理解為是稅前扣除事項的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如不允許當(dāng)稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用就不能計入當(dāng)期加計扣除基數(shù)中

.新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動人員的“五險一金”等可歸入研發(fā)費

.原則上研發(fā)費應(yīng)按照正列舉8項進(jìn)行歸集，實際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對非列舉事項差旅費予以認(rèn)可

相對于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中“研究開發(fā)”費用的統(tǒng)計口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣

特殊重組

.財稅[2009]59號文對此進(jìn)行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機關(guān)備案，有此適用機會的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行資料的準(zhǔn)備

.國家稅務(wù)總局2010年公告4號規(guī)定了相關(guān)的管理辦法

同期資料的準(zhǔn)備

.對于2010年的同期資料報告則應(yīng)于2011年5月31日前準(zhǔn)備完畢

.依據(jù)國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送同期資料報告

備案類項目（事前備案）

.符合條件的非營利組織的收入

.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入

.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

.安置殘疾人員所支付的工資

.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得

.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

.新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)

.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)

.生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)

.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額

.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額

.享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）

.已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)）

.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)等以及財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目

備案（事后備案）

.符合小型微利條件的企業(yè)

.國債利息收入

.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

結(jié)束前，還可以了解或準(zhǔn)備的事項

政府補助款項的憑據(jù)獲取

.財稅[2009]87號文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財政機關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨進(jìn)行核算

.據(jù)了解，2010對不征稅收入的審核嚴(yán)格，87號文中的三項條件必須同時滿足

之前虧損的了解

.為了估計當(dāng)年的所得稅繳納金額，對于之前企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統(tǒng)計，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會計上的虧損金額）

四季度預(yù)繳稅款的估算.考慮到匯算清繳的長期性，預(yù)繳時繳納的稅款多于當(dāng)匯算清繳的稅額時，其資金的占用價值成本較高，因此有必要對四季度的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)匯算清繳稅額的情形

.季度預(yù)繳時，除不征稅收入、免稅收入和以前虧損外，其他事項均不能對會計利潤進(jìn)行調(diào)整

總分公司匯總納稅

.制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項的稅收金額確認(rèn)，及資產(chǎn)損失當(dāng)?shù)貙徟?、研究開發(fā)費用加計扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進(jìn)行收集

.通過不同層級的人員培訓(xùn)或安排，來形成統(tǒng)一行動的方案

.如果是境外所得，應(yīng)獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù)

.對于沒有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級及二級以下機構(gòu)，滿足條件的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

.統(tǒng)計總分機構(gòu)納稅（必要時索要預(yù)繳稅款的憑據(jù)）中各自實際繳納的稅款與總機構(gòu)的分配表是否對應(yīng)，檢查是否存在多繳稅款的情形

小型微利企業(yè)適用條件

.由于小型微利企業(yè)是定額的指標(biāo)，包括應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達(dá)到條件的規(guī)劃