第一篇：匯算清繳自查事項

企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險自查注意事項

1、會計報表的邏輯關(guān)系與企業(yè)所得稅申報表信息要匹配

注意會計報表的會計利潤與所得稅申報表是否一致？會計報表的損益數(shù)據(jù)與所得稅申報表是否一致？主附表之間的邏輯關(guān)系是否匹配？

2、企業(yè)所得稅報表和會計利潤的關(guān)系 會計利潤與應(yīng)納稅所得基本調(diào)整事項是否在申報表中體現(xiàn)？

可查看申報姐的推送：【實務(wù)】財務(wù)老司機告訴你：企業(yè)所得稅報表和利潤表有什么關(guān)系？（戳此鏈接可直接回顧）

3、注意會計確認(rèn)費用沖減利潤，稅法不予扣除的項目，如公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、投資收益損失、壞賬損失等。在自查過程中對于經(jīng)營收入以及其他收入也應(yīng)特別注意防范一些風(fēng)險點：

1、經(jīng)營收入

風(fēng)險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。重點核查：銷售貨物、提供勞務(wù)的計稅價格是否明顯偏低且無正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入，以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問題。

自查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關(guān)資料，對“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進(jìn)行比對分析和抽查，核查是否存在未及時、足額確認(rèn)的應(yīng)稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第十四條、二十三條。

2、其他收入

風(fēng)險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運輸保險取得的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前年度已核銷的壞賬損失、固定資產(chǎn)盤盈收入、教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺賬，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項；核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條。

第二篇：2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項問答

2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項問答作者：小陳稅務(wù)

問題一：哪些納稅人需要進(jìn)行2014企業(yè)所得稅匯算清繳申報？

答：下列納稅人應(yīng)參加企業(yè)所得稅匯算清繳，并對申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任：

（一）凡屬武漢市國家稅務(wù)局征管從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)所得稅納稅人（含查賬征收和定率征收企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其他取得收入的組織，無論是否在減免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)辦理2014企業(yè)所得稅匯算清繳。定額征收企業(yè)所得稅納稅人不參加匯算清繳。

（二）已按稅收規(guī)定視同獨立納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的企業(yè)分支機構(gòu)，應(yīng)在分支機構(gòu)所在地進(jìn)行匯算清繳。

（三）總機構(gòu)在武漢市外且實行匯總納稅的二級分支機構(gòu)，按要求應(yīng)進(jìn)行2014企業(yè)所得稅申報。

（四）總、分機構(gòu)均在武漢市內(nèi)的納稅人由總機構(gòu)統(tǒng)一辦理匯算清繳，其市內(nèi)跨區(qū)設(shè)立的二級及以下分支機構(gòu)均不進(jìn)行匯算清繳。問題二：2014企業(yè)所得稅匯算清繳有何重大變化？

答：國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），對申報表進(jìn)行了重大的修訂和完善，納稅人應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報。

問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳期限是如何規(guī)定的，納稅人在進(jìn)行申報后發(fā)現(xiàn)有誤、以及不能在規(guī)定的時間辦理匯算清繳如何處理？

答：2014企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2015年1月1日至5月31日。匯算清繳期限結(jié)束前，納稅人發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可重新辦理納稅申報。納稅人因不可抗力，不能按期匯算清繳申報的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定申請延期申報。

問題四：查賬征收納稅人在辦理匯算清繳時應(yīng)提交的資料是如何規(guī)定的？

答：納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實際情況如實填寫、報送下列有關(guān)資料：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014 年版）》及附表各1份；

（二）財務(wù)報表1份；

（三）備案事項相關(guān)資料：

——存在稅前資產(chǎn)損失扣除情況的企業(yè)應(yīng)報送資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料。

資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

——企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始至次年 5 月 31 日前，向稅務(wù)機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議、資產(chǎn)處置計劃；企業(yè)搬遷完成當(dāng)年應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

——房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)報送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告；應(yīng)報送依據(jù)計稅成本對象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃的專項報告。

——企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理中，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的要求向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案；如果企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，層報省級稅務(wù)機關(guān)予以確認(rèn)。各類重組需報送的資料可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站查閱。

（四）跨武漢市設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應(yīng)報送：

——總機構(gòu)應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A 類，2014 年版）》，同時報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014年版）》和各分支機構(gòu)的財務(wù)報表、各分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》）。

——分支機構(gòu)應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2014年版）》，同時報送總機構(gòu)申報后加蓋有稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）》復(fù)印件，分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》），該分支機構(gòu)的財務(wù)報表，《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）。

（五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

問題五：核定應(yīng)稅所得率征收納稅人，2014匯繳申報需提交哪些資料?

答：核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)需報送以下資料：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B 類，2014 年版）》1份；

2.財務(wù)報表1份；

3.有享受稅收優(yōu)惠的納稅人（主要是國債利息收入、免稅的投資收益），應(yīng)報送稅收優(yōu)惠事后備案事項的相關(guān)資料。

問題六：如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項？需要報送哪些資料？

答：為了促進(jìn)依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，改進(jìn)作風(fēng)，提升納稅服務(wù)水平，國家稅務(wù)總局制定《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的報送資料、基本流程和基本規(guī)范進(jìn)行了明確。

企業(yè)所得稅批準(zhǔn)類優(yōu)惠事項有1項，即從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅。凡符合條件的納稅人在申報稅收優(yōu)惠前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出并報送相關(guān)資料，各區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批，在20個工作日內(nèi)辦結(jié)。納稅人向辦稅服務(wù)廳報送相關(guān)資料后，20個工作日內(nèi)領(lǐng)取《稅務(wù)事項通知書》。

企業(yè)所得稅事后備案類優(yōu)惠事項有30類，凡符合條件的納稅人應(yīng)在5月31日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳報送相關(guān)資料，對資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，將即時辦結(jié)。

具體優(yōu)惠項目和報送資料可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，在“所得稅匯算清繳專題”欄目中進(jìn)行查閱。

需要注意的是：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠項目，納稅人需登錄《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項目信息管理系統(tǒng)》（網(wǎng)址http://59.172.24.131:8080/）錄入電子資料后，憑系統(tǒng)中打印出的《研究開發(fā)項目稅收優(yōu)惠事項備案登記表》和《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項目信息表》，在5月31日前向主管國稅機關(guān)進(jìn)行備案，對其他需提交的紙質(zhì)資料不再向稅務(wù)機關(guān)報送，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

問題七：對符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的納稅人，是否須先辦理小微優(yōu)惠備案后，才能在匯繳申報時享受優(yōu)惠?

答：對享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠，以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的減半征稅政策的查賬征收納稅人，無需報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，可在納稅申報時填報相關(guān)數(shù)據(jù)后直接申報享受相關(guān)優(yōu)惠。申報要求如下：

當(dāng)納稅人在正確填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）后，若符合小型微利企業(yè)條件，在使用申報系統(tǒng)時軟件將自動計算出減免稅額，并顯示在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第一行。

核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，匯算清繳時以“申報軟件”中打印的《企業(yè)所得稅納稅申報表（B類）》作為小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案資料，無需報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。

問題八：哪些固定資產(chǎn)可以進(jìn)行加速折舊？申報表填報時應(yīng)注意什么？

答：根據(jù)財稅〔2014〕75號文件規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊

總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。并在申報時，據(jù)實填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）。

特別提醒：由于財稅〔2014〕75號文件出臺較晚，符合條件的納稅人2014年預(yù)繳申報時未享受的，應(yīng)在匯算清繳時申報調(diào)整。問題九：納稅人在進(jìn)行匯算清繳時使用什么軟件，其申報數(shù)據(jù)如何報送稅務(wù)機關(guān)？

答：納稅人使用稅務(wù)機關(guān)免費提供的“湖北省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)”（以下簡稱申報系統(tǒng)）進(jìn)行2014企業(yè)所得稅匯算清繳。該“申報系統(tǒng)”可在“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站中的“所得稅匯算清繳專題”欄目中下載。

納稅人在使用申報系統(tǒng)生成企業(yè)所得稅申報表和電子數(shù)據(jù)后，凡使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)申報納稅的納稅人，可通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)將申報表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務(wù)機關(guān)；未使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可通過U盤等介質(zhì)到辦稅服務(wù)廳將申報表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務(wù)機關(guān)。

不能采用上述兩種方式的納稅人，可直接到主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報。

納稅人在5月31日前，從申報系統(tǒng)中打印1份紙質(zhì)申報表并加蓋公章后，報送主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳。

問題十：申報過程中，哪些信息必須與稅務(wù)機關(guān)保持一致才能夠成功申報？如何從稅務(wù)機關(guān)獲取相關(guān)信息？

答：

（一）納稅人在使用“申報系統(tǒng)”時，以下具體信息須與國稅機關(guān)稅收征管系統(tǒng)信息保持一致，否則納稅人在向主管國稅機關(guān)報送電子數(shù)據(jù)時將無法被稅務(wù)部門征管軟件接收。

1.《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）第201項“適用的會計準(zhǔn)則或會計制度”；

2.《企業(yè)所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第32行“減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”；

3.《企業(yè)所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第22行“減：彌補以前虧損”，其金額不得超過稅務(wù)機關(guān)征管系統(tǒng)中的可彌補虧損額累計數(shù)；

4.《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）第8行“加：以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零的，申報前需與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核對；

5.《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）第5行第3列“以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零，申報前需與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核對；

6.《企業(yè)所得稅納稅申報表（B）類》“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

納稅人要按照實際經(jīng)營情況填報相關(guān)信息，與從稅務(wù)機關(guān)取得的征管信息進(jìn)行核對，如與稅務(wù)機關(guān)征管軟件保存的數(shù)據(jù)不一致時，納稅人應(yīng)登錄“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，進(jìn)入“所得稅匯算清繳專題”欄目，下載填報“2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)信息（數(shù)據(jù)）輔導(dǎo)核對表”（一式三份），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門輔導(dǎo)核對后進(jìn)行申報。

（二）納稅人可通過以下三種渠道獲取稅務(wù)機關(guān)征管信息：

1.使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可從網(wǎng)上申報平臺下載XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機版“申報系統(tǒng)”，即可閱覽本單位在稅務(wù)機關(guān)的征管信息。

2.納稅人也可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，進(jìn)入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，下載XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機版“申報系統(tǒng)”進(jìn)行查閱。下載界面中，用戶名為納稅人識別號，密碼為在稅務(wù)機關(guān)登記的法定代表人身份證號碼最后6位數(shù)字。

3.無法通過以上兩種途徑獲取XML數(shù)據(jù)文件的納稅人，還可攜帶U盤到主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門拷貝XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機版“申報系統(tǒng)”進(jìn)行查閱。問題十一：2014企業(yè)所得稅匯算清繳政策、軟件及表證單書如何下載，相關(guān)政策如何查詢？

答：2014匯算清繳，納稅人可通過撥打12366進(jìn)行咨詢，或登錄武漢市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn/），進(jìn)入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，獲取匯算清繳相關(guān)政策、“申報系統(tǒng)”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類），2014年版》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》、《納稅人減免稅申請審批表》、《企業(yè)特殊性重組業(yè)務(wù)備案登記/申請審批表》等相關(guān)表證單書。（武漢國稅）

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點

004km.cn

企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點

（作者為益海（煙臺）糧油工業(yè)有限公司高級會計師）

企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險的相關(guān)審核要點，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言,申報手續(xù)看似簡化,實際稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加,資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應(yīng)承擔(dān)真實申報的責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)保留追查的權(quán)力,這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),以方便稅務(wù)機關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規(guī)避風(fēng)險。

2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章.企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補蓋.同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補充完整。

關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案

檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應(yīng)在納稅申報之前辦理完畢。

應(yīng)逐項檢查是否有需備案的事項準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機關(guān)印章并注明日期。

匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險點

檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項申報的事項。

對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時辦理資產(chǎn)損失專項申報。對存在訴訟事項的應(yīng)收款項，應(yīng)及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項申報。對賬齡長的應(yīng)收款項，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時取得相應(yīng)證據(jù)。

檢查其他應(yīng)收款，尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。

因為稅法規(guī)定凡納稅終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費用及時報

004km.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

存貨資產(chǎn)要點：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時索取發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風(fēng)險；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。因此在會計上若采用了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整；（3）關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項申報的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時向主管稅務(wù)機關(guān)作專項申報。

固定資產(chǎn)自查要點：

(1)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，而會計從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設(shè)備計提的折舊要做納稅調(diào)整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“福利費”項目。(4)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計提的折舊，并調(diào)整相關(guān)應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行，如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時進(jìn)行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費用項目的風(fēng)險點

交際應(yīng)酬費重自查要點：

（1）注意應(yīng)酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應(yīng)酬費；（2）自查有無將應(yīng)酬費計入會議費，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，會議費的列支應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務(wù)招待費在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點,利用這個點用足業(yè)務(wù)招待費扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

會議費自查要點：

（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務(wù)機關(guān)非常關(guān)注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解。

廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費”的內(nèi)容。

關(guān)注通訊費各地政策差異：

稅務(wù)總局將此項政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011起對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；

004km.cn 建立通訊費用報銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

工資薪金資產(chǎn)要點：

（1）工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時注意勞務(wù)費不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應(yīng)條件，同時一定注意要進(jìn)行“備案”；（5）對跨期計提與發(fā)放的工資（計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。

職工福利費的資產(chǎn)要點:

（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。

職工教育經(jīng)費稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費用；（2）職工教育經(jīng)費也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費也是如此。

工會經(jīng)費自查要關(guān)注：

（1）國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除；（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬，嚴(yán)格來講，本年上繳上工會經(jīng)費應(yīng)在上扣除，不應(yīng)在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據(jù)（工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經(jīng)費應(yīng)做納稅調(diào)整。

利息支出自查注意以下幾點：

（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)）；(2)個人借款利息注意下列關(guān)鍵詞（合同、利率、票據(jù)、個稅）；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。

根據(jù)34號公告，當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風(fēng)險點

會計上收入的確認(rèn)條件和稅法不同。會計注重風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移而稅法側(cè)重于稅款的征

004km.cn 收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，作為企業(yè)財務(wù)人員，必須充分了解會計按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項，進(jìn)行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時點不同形成的暫時性差異。

會計一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時，一次性確認(rèn)利息收入。對會計平時確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：

稅收與會計差異的調(diào)整，在成本法下會計確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會計按被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，企業(yè)會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應(yīng)的申報表欄次做納稅調(diào)減。

關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。

匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險點

賬齡超過兩年的應(yīng)付款項和預(yù)收賬款稅法上要求并計應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調(diào)減，這條請關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。

應(yīng)付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。

關(guān)注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。

關(guān)注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風(fēng)險

關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點之一。要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關(guān)證據(jù)；符合條件的要準(zhǔn)時報送同期資料。

公益性捐贈關(guān)注點：（1）是否屬于均已經(jīng)發(fā)布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)分為二種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（本裝票），公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

國稅函[2009]34號【關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條對于平時計提各項應(yīng)付款項或預(yù)提費用較多、年底未實際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大

004km.cn 的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可能進(jìn)行納稅評估。為避免風(fēng)險此類公司應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項成本費用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計算過程等等。

業(yè)務(wù)招待費、廣告費的計稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當(dāng)年作為計提基數(shù)，以后確認(rèn)為會計收入時不得重復(fù)作為基數(shù)。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風(fēng)險不言而喻,因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹(jǐn)慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進(jìn)行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進(jìn)入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第五篇：2010匯算清繳若干問題解答

2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題解答

一、問：企業(yè)通過二級市場買賣國債，如何確認(rèn)其免稅利息收入？ 答:?實施條例?第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！?/p>

企業(yè)在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。

二、問、企業(yè)2010既是高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合小型微利企業(yè)條件且應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，2010企業(yè)所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：可由企業(yè)從優(yōu)選擇。

三、問:股權(quán)投資企業(yè)（投資方）從被投資企業(yè)（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分，暫不確認(rèn)為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長期股權(quán)投資計稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。以后被投資方實際分配股息、紅利額小于稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額，其差額部分可調(diào)增投資方的長期股權(quán)投資計稅基數(shù)，但不得超過原計稅成本。

四、問：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人應(yīng)當(dāng)如何辦理結(jié)算、清算手續(xù)？

答：根據(jù)上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局?關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關(guān)規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應(yīng)在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結(jié)算、清算手續(xù)，并報送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報告；2.?上海市企業(yè)政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在每一納稅匯算清繳時，就當(dāng)使用企業(yè)搬遷或處臵收入購臵或建造固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出情況及其數(shù)額，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理結(jié)算備案。

對已經(jīng)辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當(dāng)年（匯算清繳前），或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目清算備案。

五、問：哪些單位可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定和免稅手續(xù)？

答：同時滿足財稅?2009?123號第一條規(guī)定條件的單位，可 向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定手續(xù)。在取得免稅資格后，應(yīng)隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規(guī)定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續(xù)。

六、問：對非營利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營利組織發(fā)生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經(jīng)登記管理部門備案并蓋章確認(rèn)后的章程或管理制度。

七、問：在辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？

答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。

八、問：免稅收入所對應(yīng)的成本費用是否應(yīng)單獨核算？ 答：根據(jù)財稅?2009?123號文規(guī)定，對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問：非營利組織資格認(rèn)定從何時開始？

答：財稅?2009?123號文規(guī)定，非營利組織資格認(rèn)定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。

十、問：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照?企業(yè)所得稅 法實施條例?第三十四條、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知?（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會?關(guān)于做好2010本市地方國有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見?（滬人社綜發(fā)[2010]41號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國有企業(yè)應(yīng)提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。

十一、問：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經(jīng)人力資源和社會保障、社會團(tuán)體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關(guān)“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。

十二、問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？ 答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。

十三、問：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

十四、問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費收入、稅前扣除相關(guān)支出。

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。

十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出，其扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計算？

答：出租車公司應(yīng)以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數(shù)，作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

十六、問：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>

企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的?企業(yè)年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問題的通知?(勞社部發(fā)[2005]35號)規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費用，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

十七、問：超過政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業(yè)按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。

十八、問：企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計提的結(jié)余如何處理？

答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。

?企業(yè)所得稅法實施條例?第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

對企業(yè)2008年1月1日前稅前計提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準(zhǔn)備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會計準(zhǔn)則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。

十九、問：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則?，其計提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實際發(fā)生損失沖減計提的減值準(zhǔn)備，可 否作納稅調(diào)減處理？

答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則?時，按照?企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則?第四條規(guī)定計提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。

二十、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?/p>

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期計提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預(yù)提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國稼稅務(wù)總局公告2010年第29號）規(guī)定計算出其注銷前項目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

二十一、問：財稅[2009]62號文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。”是否所有從事中小企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？

答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規(guī)定，稅前計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。

中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機構(gòu)。

中國銀監(jiān)會、國家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財政部、商務(wù)部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010年第3號令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門審查批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司及其分支機構(gòu)，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記。……本辦法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求?！?/p>

若擔(dān)保公司在2011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認(rèn)為不符合?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營許可證的，其2010稅前已計提的準(zhǔn)備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。

二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權(quán)支付額的定義，即 所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。如何確認(rèn)股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？

答：控股企業(yè)分為絕對控股和相對控股。

“其控股企業(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對控股權(quán)以上的股權(quán)。

對”控股企業(yè)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可參照國家統(tǒng)計局對”國有控股企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

國家統(tǒng)計局對國有控股企業(yè)的定義：

國有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業(yè)。包括絕對控股企業(yè)和相對控股企業(yè)。

國有絕對控股企業(yè)是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國有企業(yè)。

國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟(jì)成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟(jì)成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國家擁有實際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制）。

二十三、問：符合特殊性稅務(wù)處理條件的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計算確認(rèn)？

答：根據(jù)財稅[2009]59號文、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號的有關(guān)規(guī)定，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，收購被收購 企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)），若符合特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的,其收購的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。涉及補價的，應(yīng)按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計算計稅基礎(chǔ)。

二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當(dāng)?shù)慕?jīng)營所得向其主管稅務(wù)機關(guān)作匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅？

答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷前該已發(fā)生的經(jīng)營所得向其主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅，該已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？

答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。＂

稅務(wù)機關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確計算，因些不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。

二十六、問：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部采用總包分包形式取得的項目經(jīng)營收入，如何就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)當(dāng)按照項目實際經(jīng)營收入（實際開具的發(fā)票總金額）的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

上述解答若與國稅總局新出臺政策規(guī)定不一致的,按國稅總局新規(guī)定執(zhí)行。

二

十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認(rèn)定？

答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規(guī)定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認(rèn)定。若在五年內(nèi)該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。

二十八、問：非營利組織免稅資格認(rèn)定條件中的工資薪金水平如何確認(rèn)？

答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業(yè)（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取基價（保底價）并實行超基價分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷售公司的手續(xù)費如何稅前扣除？

答：按?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知?(國稅發(fā)[2009]31號)的規(guī)定稅前扣除。

三

十、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)其取得的預(yù)售收入是否可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？

答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)?！?/p>

企業(yè)在簽訂?房地產(chǎn)預(yù)售合同?后取得的預(yù)售收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，并作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)。但在開發(fā)產(chǎn)品完工后會計上實際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時相對應(yīng)的銷售（營業(yè)）收入部分不得重復(fù)計算基數(shù)。

三

十一、問：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費出支規(guī)定稅前扣除。

三

十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購進(jìn)的進(jìn)項稅額已按稅法規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。

三

十三、問：2010企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規(guī)定？

答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區(qū)縣稅務(wù)局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續(xù)（上市公司除外）。

區(qū)縣稅務(wù)局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續(xù)。

在5月31日前完成申報，結(jié)清所得稅稅款。

三

十四、問：若企業(yè)只從事農(nóng)產(chǎn)品初加工一項免稅項目業(yè)務(wù)，沒有從事其他免稅、應(yīng)稅項目，其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是否要納稅調(diào)增40%，再將此調(diào)增部分單獨計算繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)一個納稅內(nèi)只從事免稅項目業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費等支出屬于免稅項目相關(guān)的支出，其超過稅法規(guī)定扣除限額的支出部分不再作納稅調(diào)增處理。

若企業(yè)既有免稅所得，又有應(yīng)稅所得，應(yīng)分別進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定應(yīng)限額扣除的業(yè)務(wù)招待費等期間費用支出，可按銷售收入等要素分?jǐn)偯舛愴椖繎?yīng)負(fù)擔(dān)的部分。免稅所得分?jǐn)偟纳鲜鲑M用支出不再作納稅調(diào)增處理。