第一篇：公司匯算清繳退稅申請(qǐng)

公司匯算清繳退稅申請(qǐng)

XX區(qū)國(guó)稅局

一、我單位是XXXXXXXXXXXXXX店，稅務(wù)登記證號(hào)碼為XXXXXXXXXXX，法人代表是XXXXX。經(jīng)營(yíng)范圍；XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

聯(lián)系人：XXXXXXX

聯(lián)系電話：XXXXXX

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：XXX

聯(lián)系電話：XXXXX

二、關(guān)于申請(qǐng)退稅年度201X年的匯算清繳情況

1、企業(yè)收入情況：XXXX.00元，（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第一欄）

2、利潤(rùn)總額：XXXXX元，（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第十三欄）

3、納稅調(diào)增數(shù)額：“0”

（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第十五欄）

4、納稅調(diào)減數(shù)額：“0”（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第十六欄）

5、應(yīng)納稅所得額：-XXX00元，（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第二十三欄）

6、應(yīng)納所得稅額：“0”（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第二十五欄）

7、享受減免稅情況：“0”（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第二十六欄）

8、市級(jí)應(yīng)納所得稅額：“0”（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第三十一欄）

9、已預(yù)繳所得稅額：XXXX元，（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第三十二欄）

10、匯算清繳應(yīng)退稅額數(shù)額：XXXX元，（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第三十三欄）

三、由于我單位201X年利潤(rùn)總額數(shù)為負(fù)數(shù)，在201X年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將已預(yù)繳的所得稅稅額XXX元退回，但由于我方工作人員工作失誤，該項(xiàng)稅收并沒(méi)有退回。根據(jù)201X年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況，特申請(qǐng)201X年度匯算退稅XXXX元。

請(qǐng)予以批準(zhǔn)

XXXXXXX

201X年X月X日

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳退稅

企業(yè)所得稅匯算清繳退稅

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳退稅：

1、《退稅申請(qǐng)書(shū)》一式三聯(lián)，分稅種填寫(xiě)，納稅人加蓋公章；

2、退稅申請(qǐng)。納稅人自行打印，說(shuō)明退稅原因，所退稅種，稅款實(shí)繳、應(yīng)繳、應(yīng)退數(shù)并加蓋公章，一式兩份；

3、申請(qǐng)退稅的企業(yè)所得稅申報(bào)表復(fù)印件（一至四季度及年終匯繳企業(yè)所得稅報(bào)表）各1份；

4、申請(qǐng)退稅已入庫(kù)企業(yè)所得稅稅票原件、復(fù)印件；原件審核后退回，復(fù)印件各2份，單張復(fù)印。退稅單位的稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件1份、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件1份。

5、分局認(rèn)為有必要提供的其他資料；

（二）土地增值稅匯算清繳退稅：

1、《退稅申請(qǐng)書(shū)》一式三聯(lián)，分稅種填寫(xiě)，納稅人加蓋公章；

2、退稅申請(qǐng)。納稅人自行打印，說(shuō)明退稅原因，所退稅種，稅款實(shí)繳、應(yīng)繳、應(yīng)退數(shù)并加蓋公章，一式兩份；

3、土地增值稅清算單復(fù)印件（由企業(yè)所屬管理科所出具，由分管局長(zhǎng)審批）；

4、所涉及清算的房地產(chǎn)項(xiàng)目已繳土地增值稅稅票原件、復(fù)印件；原件審核后退回，復(fù)印件各2份，單張復(fù)印。清算報(bào)告原件及復(fù)印件1份。退稅單位的稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件1份、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件1份。

5、分局認(rèn)為有必要提供的其他資料；

（三）政策性減免退稅：

1、《退稅申請(qǐng)書(shū)》一式三聯(lián)，分稅種填寫(xiě)，納稅人加蓋公章；

2、退稅申請(qǐng)。納稅人自行打印，說(shuō)明退稅原因，所退稅種，稅款實(shí)繳、應(yīng)繳、應(yīng)退數(shù)并加蓋公章，一式兩份；

3、所減免稅款已繳納各稅稅票原件、復(fù)印件；原件審核后退回，復(fù)印件各2份，單張復(fù)印。退稅單位的稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件1份、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件1份。

4、減免稅批文復(fù)印件各2份，減免稅批復(fù)原件及復(fù)印件2份；

5、涉及非行政許可減免稅項(xiàng)目所需材料另行具體規(guī)定；

6、分局認(rèn)為有必要提供的其他資料；

（四）誤報(bào)退稅（誤繳、誤收退稅）：

1、《退稅申請(qǐng)書(shū)》一式三聯(lián)，分稅種填寫(xiě)，納稅人加蓋公章；

2、退稅申請(qǐng)。納稅人自行打印，說(shuō)明退稅原因，所退稅種，稅款實(shí)繳、應(yīng)繳、應(yīng)退數(shù)并加蓋公章，一式兩份；

3、所繳稅款稅票原件、復(fù)印件；原件審核后退回，復(fù)印件各2份，單張復(fù)印。退稅單位的稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件1份、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件1份；

4、納稅人為個(gè)人的附個(gè)人身份證等有效證件復(fù)印件2份；

5、涉及代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)退稅的，需提供所代開(kāi)發(fā)票復(fù)印件（發(fā)票作廢退稅的由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票人員簽字確認(rèn)），發(fā)

票作廢的需提供蓋有作廢章戳的發(fā)票的復(fù)印件相關(guān)合同或協(xié)議復(fù)印件各1份；

6、分局認(rèn)為有必要提供的其他資料；

（五）個(gè)人出售自有住房一年內(nèi)重新購(gòu)房退稅（該政策執(zhí)行日期到2010年10月1日，之前發(fā)生的可以繼續(xù)退稅）：需到開(kāi)發(fā)區(qū)農(nóng)行開(kāi)具個(gè)人結(jié)算帳戶，帳戶名稱需與稅票名字一致。

1、《退稅申請(qǐng)書(shū)》一式三聯(lián)，分稅種填寫(xiě)，納稅人加蓋公章；

2、《個(gè)人出售住房減免個(gè)人所得稅申請(qǐng)審批表》。由納稅人填寫(xiě)相關(guān)欄目，并簽字按手印確認(rèn)；

3、申請(qǐng)退稅人身份證等有效證件復(fù)印件（售買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)權(quán)人為夫妻雙方的需提供夫妻雙方身份證及結(jié)婚證復(fù)印件等有效證件）；

4、出售原有住房合同或協(xié)議書(shū)復(fù)印件1份；

5、出售住房環(huán)節(jié)繳納的稅票原件、復(fù)印件2份，出售房屋時(shí)的發(fā)票原件及復(fù)印件1份；

6、新購(gòu)房屋合同或協(xié)議書(shū)復(fù)印件1份；

7、新購(gòu)房屋繳納的契稅稅票復(fù)印件1份；

8、新購(gòu)房屋發(fā)票復(fù)印件1份；

9、新購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件（涉及貸款抵押的需提供抵押證復(fù)印件）1份，房產(chǎn)證是共有的需同時(shí)提供共有人的房產(chǎn)證復(fù)印件1份；

10、分局認(rèn)為有必要提供的其他資料；

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤(pán)點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見(jiàn)的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見(jiàn)：匯算后通過(guò)以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開(kāi)辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開(kāi)始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣(mài)損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第四篇：2010匯算清繳若干問(wèn)題解答

2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題解答

一、問(wèn)：企業(yè)通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)國(guó)債，如何確認(rèn)其免稅利息收入？ 答:?實(shí)施條例?第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入?！?/p>

企業(yè)在付息日或買(mǎi)入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單。

二、問(wèn)、企業(yè)2010既是高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合小型微利企業(yè)條件且應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，2010企業(yè)所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：可由企業(yè)從優(yōu)選擇。

三、問(wèn):股權(quán)投資企業(yè)（投資方）從被投資企業(yè)（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過(guò)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤(rùn)（所得）限額的部分如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過(guò)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤(rùn)（所得）限額的部分，暫不確認(rèn)為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。以后被投資方實(shí)際分配股息、紅利額小于稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤(rùn)（所得）限額，其差額部分可調(diào)增投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基數(shù)，但不得超過(guò)原計(jì)稅成本。

四、問(wèn)：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人應(yīng)當(dāng)如何辦理結(jié)算、清算手續(xù)？

答：根據(jù)上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局?關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知?及本市貫徹實(shí)施意見(jiàn)的通知?（滬國(guó)稅所[2009]44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應(yīng)在每匯算清繳時(shí)，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結(jié)算、清算手續(xù)，并報(bào)送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報(bào)告；2.?上海市企業(yè)政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對(duì)辦理過(guò)政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在每一納稅匯算清繳時(shí)，就當(dāng)使用企業(yè)搬遷或處臵收入購(gòu)臵或建造固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出情況及其數(shù)額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理結(jié)算備案。

對(duì)已經(jīng)辦理過(guò)政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當(dāng)年（匯算清繳前），或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目清算備案。

五、問(wèn)：哪些單位可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定和免稅手續(xù)？

答：同時(shí)滿足財(cái)稅?2009?123號(hào)第一條規(guī)定條件的單位，可 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定手續(xù)。在取得免稅資格后，應(yīng)隨匯算清繳資料一并上報(bào)滬國(guó)稅所?2010?158號(hào)規(guī)定申請(qǐng)材料，辦理非營(yíng)利組織免稅收入備案手續(xù)。

六、問(wèn)：對(duì)非營(yíng)利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營(yíng)利組織發(fā)生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經(jīng)登記管理部門(mén)備案并蓋章確認(rèn)后的章程或管理制度。

七、問(wèn)：在辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定中，如何掌握申請(qǐng)單位是否從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)？

答：對(duì)從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的單位。

八、問(wèn)：免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是否應(yīng)單獨(dú)核算？ 答：根據(jù)財(cái)稅?2009?123號(hào)文規(guī)定，對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問(wèn)：非營(yíng)利組織資格認(rèn)定從何時(shí)開(kāi)始？

答：財(cái)稅?2009?123號(hào)文規(guī)定，非營(yíng)利組織資格認(rèn)定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營(yíng)利組織免稅資格單位的納稅申報(bào)的問(wèn)題，按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函?2010?249號(hào)）辦理。

十、問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照?企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例?第三十四條、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知?（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)?關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)?（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門(mén)核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門(mén)給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書(shū)以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

十一、問(wèn)：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經(jīng)人力資源和社會(huì)保障、社會(huì)團(tuán)體管理局等部門(mén)核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條有關(guān)“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。

十二、問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減？ 答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障等部門(mén)核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。

十三、問(wèn)：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

十四、問(wèn)：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動(dòng)者，用工單位支付給被派遣的勞動(dòng)者加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

十五、問(wèn)：出租車(chē)駕駛員每月向出租車(chē)公司繳納定額承包費(fèi)，出租車(chē)公司為出租車(chē)駕駛員支付的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，其扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計(jì)算？

答：出租車(chē)公司應(yīng)以為出租車(chē)駕駛員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)所計(jì)算的繳費(fèi)基數(shù)，作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

十六、問(wèn)：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！?/p>

企業(yè)按照勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒布的?企業(yè)年金試行辦法?(勞動(dòng) 保障部令第20號(hào))、?關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問(wèn)題的通知?(勞社部發(fā)[2005]35號(hào))規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

十七、問(wèn)：超過(guò)政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業(yè)按省級(jí)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補(bǔ)充住房公積金可在2010稅前扣除。超過(guò)的部分不得稅前扣除。

十八、問(wèn)：企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計(jì)提的結(jié)余如何處理？

答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。

?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

對(duì)企業(yè)2008年1月1日前稅前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷(xiāo)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批后的壞賬損失。稅前已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷(xiāo)的壞賬損失或按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或制度）規(guī)定沖銷(xiāo)（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。

十九、問(wèn)：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可 否作納稅調(diào)減處理？

答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?時(shí)，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?第四條規(guī)定計(jì)提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。

二十、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?/p>

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預(yù)提但不實(shí)際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，如注銷(xiāo)當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告?（國(guó)稼稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）規(guī)定計(jì)算出其注銷(xiāo)前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。

二十一、問(wèn)：財(cái)稅[2009]62號(hào)文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)將上計(jì) 提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！笔欠袼袕氖轮行∑髽I(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？

答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，稅前計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、國(guó)家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財(cái)政部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行和國(guó)家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?(中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2010年第3號(hào)令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門(mén)審查批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司及其分支機(jī)構(gòu)，由監(jiān)管部門(mén)頒發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)注冊(cè)登記。……本辦法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求。”

若擔(dān)保公司在2011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門(mén)規(guī)范整頓后確認(rèn)為不符合?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證的，其2010稅前已計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。

二十二、問(wèn)：財(cái)稅[2009]59號(hào)文明確了股權(quán)支付額的定義，即 所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。如何確認(rèn)股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？

答：控股企業(yè)分為絕對(duì)控股和相對(duì)控股。

“其控股企業(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對(duì)控股權(quán)以上的股權(quán)。

對(duì)”控股企業(yè)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)”國(guó)有控股企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)有控股企業(yè)的定義：

國(guó)有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國(guó)家資本股本占較高比例，并且由國(guó)家實(shí)際控制的企業(yè)。包括絕對(duì)控股企業(yè)和相對(duì)控股企業(yè)。

國(guó)有絕對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國(guó)有企業(yè)。

國(guó)有相對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比例不足50%，但相對(duì)高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟(jì)成分所占比例的企業(yè)（相對(duì)控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟(jì)成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國(guó)家擁有實(shí)際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制）。

二十三、問(wèn)：符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計(jì)算確認(rèn)？

答：根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)被收購(gòu) 企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)），若符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的,其收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按財(cái)稅[2009]59號(hào)文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。

二十四、問(wèn)：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷(xiāo)前是否要將當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳申報(bào)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷(xiāo)前該已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，該已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？

答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；

（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。＂

稅務(wù)機(jī)關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，因些不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。

二十六、問(wèn)：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部采用總包分包形式取得的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入，如何就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入（實(shí)際開(kāi)具的發(fā)票總金額）的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

上述解答若與國(guó)稅總局新出臺(tái)政策規(guī)定不一致的,按國(guó)稅總局新規(guī)定執(zhí)行。

二

十七、問(wèn)：若非營(yíng)利組織的法人證書(shū)有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定？

答：非營(yíng)利組織符合財(cái)稅[2010]123號(hào)文第一條規(guī)定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認(rèn)定。若在五年內(nèi)該非營(yíng)利組織的法人資格失效，失效后再取消非營(yíng)利組織免稅資格。

二十八、問(wèn)：非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定條件中的工資薪金水平如何確認(rèn)？

答：非營(yíng)利組織的平均工資薪金水平暫按不超過(guò)該組織所屬行業(yè)（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷(xiāo)售公司的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除？

答：按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知?(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))的規(guī)定稅前扣除。

三

十、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)其取得的預(yù)售收入是否可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)？

答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)正式簽訂?房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

企業(yè)在簽訂?房地產(chǎn)預(yù)售合同?后取得的預(yù)售收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)。但在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后會(huì)計(jì)上實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入時(shí)相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入部分不得重復(fù)計(jì)算基數(shù)。

三

十一、問(wèn)：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費(fèi)出支規(guī)定稅前扣除。

三

十二、問(wèn)： 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售自已使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已按稅法規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。

三

十三、問(wèn)：2010企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規(guī)定？

答：市直屬二、三分局涉及財(cái)稅體制改革需要遷移到區(qū)縣稅務(wù)局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫(kù)手續(xù)（上市公司除外）。

區(qū)縣稅務(wù)局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫(kù)（退庫(kù)）手續(xù)。

在5月31日前完成申報(bào)，結(jié)清所得稅稅款。

三

十四、問(wèn)：若企業(yè)只從事農(nóng)產(chǎn)品初加工一項(xiàng)免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，沒(méi)有從事其他免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目，其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否要納稅調(diào)增40%，再將此調(diào)增部分單獨(dú)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)一個(gè)納稅內(nèi)只從事免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出屬于免稅項(xiàng)目相關(guān)的支出，其超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額的支出部分不再作納稅調(diào)增處理。

若企業(yè)既有免稅所得，又有應(yīng)稅所得，應(yīng)分別進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定應(yīng)限額扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等期間費(fèi)用支出，可按銷(xiāo)售收入等要素分?jǐn)偯舛愴?xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。免稅所得分?jǐn)偟纳鲜鲑M(fèi)用支出不再作納稅調(diào)增處理。

第五篇：匯算清繳提示

企業(yè)所得稅，周而復(fù)始的匯算清繳歷程，面對(duì)的大多是老問(wèn)題，卻每一都會(huì)出現(xiàn)新事項(xiàng)、新認(rèn)識(shí)，不盡清晰完整的規(guī)則也總是延續(xù)著。曲折，是稅務(wù)機(jī)關(guān)，更是納稅人要面對(duì)的過(guò)程，分享彼此的經(jīng)驗(yàn)、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。

聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的分析與意見(jiàn)，是基于我們的理解或通過(guò)其他謹(jǐn)慎性的確認(rèn)過(guò)程作出的。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解，因此在實(shí)施時(shí)仍然有必要進(jìn)行實(shí)務(wù)中的確認(rèn)。

一般性原則的要求

.權(quán)責(zé)發(fā)生制

稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）雖然存在不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是重要的共同點(diǎn)。在截止點(diǎn)的測(cè)試上，驗(yàn)證會(huì)計(jì)上的完整性是必然關(guān)注的。

為此我們建議的截止性測(cè)試：

（1）比較賬面的庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的完整性。

（2）根據(jù)勞務(wù)的完工進(jìn)度，確認(rèn)收入與成本的完整性。

（3）當(dāng)期的費(fèi)用是否完整的列支于本的損益當(dāng)中，特別是對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項(xiàng)，因票據(jù)交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來(lái)報(bào)銷(xiāo)的人員與其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

（4）存貨購(gòu)入、固定資產(chǎn)的采購(gòu)發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷(xiāo)是否完整的進(jìn)行了核算。

（5）被投資方如存在股息分配的，是否對(duì)投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

.會(huì)計(jì)收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系

（1）會(huì)計(jì)收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。

（2）會(huì)計(jì)收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。

（3）企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)，需要進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)提。

稅前扣除事項(xiàng)，一個(gè)極易存在爭(zhēng)議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域

扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)

工資薪金

.當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的，12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除

.勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)

部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

(1)自管的保險(xiǎn)，如有專門(mén)核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時(shí)準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無(wú)專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過(guò)謹(jǐn)慎原則，可選擇按實(shí)際報(bào)銷(xiāo)的部分作為扣除金額；

(2)由保險(xiǎn)公司管理的保險(xiǎn)，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除

.保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和其他商業(yè)保險(xiǎn)種類，劃分不清的，不能稅前扣除

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）

.12月31日前轉(zhuǎn)至專門(mén)的托管機(jī)構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明

.以前未繳納，本繳納的年金，本稅前扣除

企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅應(yīng)稅義務(wù)

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

.基于據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)暫付的支出款項(xiàng)進(jìn)行清理并獲取12月31日前對(duì)應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）.職工福利費(fèi)不再要求計(jì)提，稅法采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法

.職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，稅法采取實(shí)際發(fā)生，工資薪金2.5%限額內(nèi)扣除，當(dāng)尚未扣除的無(wú)限延至以后限額內(nèi)扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

.2010年7月1日前拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得開(kāi)具日期為2010年內(nèi)日期的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù)》

.2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》

.如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書(shū)也應(yīng)獲得認(rèn)可。

出于謹(jǐn)慎性原則，提請(qǐng)?jiān)?010年取得日期為2010年的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

.盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注是否屬于招待事項(xiàng)

.對(duì)于確屬員工工作餐費(fèi)用，可以適用辦公費(fèi)用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費(fèi)

.對(duì)于禮品的贈(zèng)送，稅法上屬于視同銷(xiāo)售行為，要考慮納稅調(diào)整

會(huì)議費(fèi)

.應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑據(jù)，特別是如會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；如果是外部會(huì)議，附上會(huì)議邀請(qǐng)函

.會(huì)議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，以免其他證明資料不全時(shí)，歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解

.外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會(huì)議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

.適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項(xiàng)目中核算

.印有公司標(biāo)志的宣傳物通常會(huì)被認(rèn)為屬于廣告宣傳費(fèi)，但要考慮金額、接受對(duì)象的不同承擔(dān)員工或第三方的稅費(fèi)稅前扣除

.國(guó)稅函[2005]715號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除.對(duì)于承擔(dān)的境外單位的營(yíng)業(yè)稅與預(yù)提企業(yè)所得稅，盡管?chē)?guó)稅函(2001)189號(hào)文件認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭(zhēng)取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國(guó)的勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對(duì)于企業(yè)所稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵

員工出差費(fèi)用、通訊費(fèi)用、交通費(fèi)用等

.在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時(shí)性要求，應(yīng)告知員工將上述費(fèi)用于12月31日前入賬，不致因違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而出現(xiàn)不被認(rèn)可的情形

.出差費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補(bǔ)貼的情形

.出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持

出差補(bǔ)貼要考慮個(gè)人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)

傭金及手續(xù)費(fèi)

.財(cái)稅[2009]29號(hào)文未能夠清楚的說(shuō)明傭金及手續(xù)費(fèi)定義及適用的主體說(shuō)明，對(duì)于保險(xiǎn)公司之外的企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費(fèi)”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭(zhēng)議

預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用

.雖然企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對(duì)于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實(shí)務(wù)當(dāng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)較多存在如此把握

.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件

贊助支出

.非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對(duì)于贊助支出在簽訂合同時(shí)應(yīng)考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮

存貨計(jì)價(jià)方法.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法一致規(guī)定只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，因此采用其他方法的企業(yè)，應(yīng)考慮采取管理成本較低的方法來(lái)代替

.適用會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，在采用后進(jìn)先出法時(shí)，需按稅法進(jìn)行重新調(diào)整

部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷(xiāo)售時(shí)成本不予認(rèn)可

存貨盤(pán)點(diǎn)

.12月31日前進(jìn)行必要的存貨盤(pán)點(diǎn)，必要時(shí)進(jìn)行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認(rèn)發(fā)出存貨與是否達(dá)到收入確認(rèn)條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報(bào)廢等處置

資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧不能互抵作為損失額

固定資產(chǎn)折舊期限的選擇

.國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)規(guī)定加速折舊應(yīng)在取得固定資產(chǎn)后1個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案

如果會(huì)計(jì)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅法上應(yīng)不認(rèn)可進(jìn)行納稅調(diào)減處理

軟件攤銷(xiāo)

.財(cái)稅[2008]1號(hào)提出購(gòu)入軟件經(jīng)核準(zhǔn)可在2年內(nèi)攤銷(xiāo)，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)申請(qǐng)（實(shí)踐當(dāng)中類同備案）

.委托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的開(kāi)具增值稅發(fā)票，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計(jì)稅依據(jù)

享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準(zhǔn)備

資產(chǎn)損失

.投資轉(zhuǎn)讓損失、實(shí)質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除

.未到租賃結(jié)束期的裝修費(fèi)損失北京國(guó)稅實(shí)踐中不予審批

.對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢的處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的把握應(yīng)是當(dāng)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變賣(mài)等處置

.終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

.國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件正列舉8項(xiàng)可加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，并要求實(shí)行專賬管理

.委托方可以享受加計(jì)扣除

.由于涉及到納稅調(diào)整的事項(xiàng)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)理解為是稅前扣除事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如不允許當(dāng)稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用就不能計(jì)入當(dāng)期加計(jì)扣除基數(shù)中

.新頒布的財(cái)稅[2010]81號(hào)文件，注冊(cè)在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的“五險(xiǎn)一金”等可歸入研發(fā)費(fèi)

.原則上研發(fā)費(fèi)應(yīng)按照正列舉8項(xiàng)進(jìn)行歸集，實(shí)際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對(duì)非列舉事項(xiàng)差旅費(fèi)予以認(rèn)可

相對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中“研究開(kāi)發(fā)”費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)口徑，與116號(hào)文件存在口徑上的差異，其范圍更廣

特殊重組

.財(cái)稅[2009]59號(hào)文對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有此適用機(jī)會(huì)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行資料的準(zhǔn)備

.國(guó)家稅務(wù)總局2010年公告4號(hào)規(guī)定了相關(guān)的管理辦法

同期資料的準(zhǔn)備

.對(duì)于2010年的同期資料報(bào)告則應(yīng)于2011年5月31日前準(zhǔn)備完畢

.依據(jù)國(guó)稅函[2009]363號(hào)文件，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料報(bào)告

備案類項(xiàng)目（事前備案）

.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入

.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

.安置殘疾人員所支付的工資

.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

.新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)

.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)

.生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)

.投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額

.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額

.享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）

.已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)）

.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)等以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

備案（事后備案）

.符合小型微利條件的企業(yè)

.國(guó)債利息收入

.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

結(jié)束前，還可以了解或準(zhǔn)備的事項(xiàng)

政府補(bǔ)助款項(xiàng)的憑據(jù)獲取

.財(cái)稅[2009]87號(hào)文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財(cái)政機(jī)關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨(dú)進(jìn)行核算

.據(jù)了解，2010對(duì)不征稅收入的審核嚴(yán)格，87號(hào)文中的三項(xiàng)條件必須同時(shí)滿足

之前虧損的了解

.為了估計(jì)當(dāng)年的所得稅繳納金額，對(duì)于之前企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會(huì)計(jì)上的虧損金額）

四季度預(yù)繳稅款的估算.考慮到匯算清繳的長(zhǎng)期性，預(yù)繳時(shí)繳納的稅款多于當(dāng)匯算清繳的稅額時(shí)，其資金的占用價(jià)值成本較高，因此有必要對(duì)四季度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)匯算清繳稅額的情形

.季度預(yù)繳時(shí)，除不征稅收入、免稅收入和以前虧損外，其他事項(xiàng)均不能對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整

總分公司匯總納稅

.制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項(xiàng)的稅收金額確認(rèn)，及資產(chǎn)損失當(dāng)?shù)貙徟?、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進(jìn)行收集

.通過(guò)不同層級(jí)的人員培訓(xùn)或安排，來(lái)形成統(tǒng)一行動(dòng)的方案

.如果是境外所得，應(yīng)獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù)

.對(duì)于沒(méi)有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)及二級(jí)以下機(jī)構(gòu)，滿足條件的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

.統(tǒng)計(jì)總分機(jī)構(gòu)納稅（必要時(shí)索要預(yù)繳稅款的憑據(jù)）中各自實(shí)際繳納的稅款與總機(jī)構(gòu)的分配表是否對(duì)應(yīng)，檢查是否存在多繳稅款的情形

小型微利企業(yè)適用條件

.由于小型微利企業(yè)是定額的指標(biāo)，包括應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項(xiàng)，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達(dá)到條件的規(guī)劃