第一篇：一個(gè)案例告訴你怎樣確定資產(chǎn)損失稅前扣除金額

一個(gè)案例告訴你怎樣確定資產(chǎn)損失稅前扣除金額

一個(gè)案例告訴你怎樣確定資產(chǎn)損失稅前扣除金額

分享到: 0 華光太陽能科技有限公司（以下簡稱華光公司）成立于2006年5月，為增值稅一般納稅人。主要經(jīng)營范圍：開發(fā)、銷售太陽能電池、組件；研制和開發(fā)太陽能系列產(chǎn)品。2015年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，該公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)一臺(tái)太陽能電池片單片測試分檔機(jī)報(bào)廢損失。申報(bào)資料顯示，因該設(shè)備損壞，生產(chǎn)的產(chǎn)品合格率低，無法正常使用。公司管理層決定報(bào)廢此設(shè)備，發(fā)生處置收入5.85萬元（含稅），會(huì)計(jì)上已于2015年12月進(jìn)行賬務(wù)處理。在“營業(yè)外支出”中反映此設(shè)備損失金額=400-342（累計(jì)折舊）-5.85÷1.17=53（萬元），企業(yè)據(jù)此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失。

審計(jì)人員依據(jù)稅收政策，分析華光公司申報(bào)資產(chǎn)損失金額是否正確。

經(jīng)查閱固定資產(chǎn)卡片記錄，此設(shè)備于2011年6月從境外購進(jìn)，入賬價(jià)值400萬元，會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值5%。每年計(jì)提折舊金額=400×（1-5%）÷5=76（萬元），累計(jì)計(jì)提金額=38+76+76+76+76=342（萬元），計(jì)算折舊金額正確。

按華光公司提供的2011年-2014年各年度企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告，稅務(wù)師已對(duì)該項(xiàng)設(shè)備以稅法最低年限10年、預(yù)計(jì)凈殘值率5%，按直線法計(jì)算折舊稅前扣除，并逐年納稅調(diào)整，累計(jì)調(diào)增金額133萬元。2015年度折舊應(yīng)納稅調(diào)增金額=76-38=38（萬元），合計(jì)調(diào)增金額=133+38=171（萬元）。企業(yè)對(duì)折舊可抵扣暫時(shí)性差異未通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。

據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理介紹，該設(shè)備會(huì)計(jì)上運(yùn)用加速折舊法，未向稅務(wù)部門申請(qǐng)備案。

審計(jì)人員認(rèn)為，華光公司申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額不正確。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。這里的凈值，應(yīng)理解為按稅法規(guī)定計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-171=229（萬元），殘值為出售設(shè)備不含稅價(jià)格5萬元。華光公司向稅務(wù)部門申報(bào)設(shè)備稅前扣除損失金額=229-5=224（萬元），而不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失53萬元。稅收與會(huì)計(jì)之間差額171萬元，為2011-2015年度累計(jì)納稅調(diào)增金額之和，2015年度應(yīng)納稅調(diào)減171萬元。

第二篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

2、公告2011年第25號(hào)第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

二、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)具體內(nèi)容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質(zhì)期要報(bào)廢，屬于非正常損失要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

該批過期輔料所含進(jìn)項(xiàng)稅的處理

如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

新政3：國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告---財(cái)稅2014年3號(hào) 政策內(nèi)容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第三篇：資產(chǎn)損失稅前扣除情況說明

關(guān)于XXXX資產(chǎn)損失稅前扣除情況的報(bào)告

XXX稅務(wù)局：

按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文有關(guān)規(guī)定，我司于XXX年發(fā)生資產(chǎn)損失 XXX元，符合資產(chǎn)損失認(rèn)定條件，申請(qǐng)?jiān)赬XX企業(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有無心磨床(2臺(tái))；CNC研磨機(jī)、無心研磨機(jī)、螺紋研磨機(jī)、鍵槽機(jī)、插床、切削角測定器（各1臺(tái)）已超期使用，經(jīng)技術(shù)審查，以上機(jī)器設(shè)備無法修理，已不能使用。經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)后，上述機(jī)器做報(bào)廢出售處理。上述機(jī)器原值合計(jì)為XX元，累計(jì)折舊合計(jì)為XX元，凈值合計(jì)為XXX元，出售價(jià)格合計(jì)為XX元，凈損失金額合計(jì)為XXX元。2011年7月，XX部門發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機(jī)有運(yùn)轉(zhuǎn)不良情況，經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)后，對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的2組發(fā)電機(jī)予以出售。2組XXX發(fā)電機(jī)原價(jià)為 XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價(jià)格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產(chǎn)的報(bào)廢總損失為XXX元，約占XX年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.467%。

二、固定資產(chǎn)盤虧損失。我司在2011年12月資產(chǎn)年終盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批資產(chǎn)部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購進(jìn)時(shí)就已列作固定資產(chǎn)，另在更換新部件時(shí)，設(shè)備使用部門未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門做相應(yīng)的變更，導(dǎo)致現(xiàn)有部分水泵、油泵在盤點(diǎn)時(shí)查不到實(shí)物。該部分資產(chǎn)經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)同意后，作報(bào)廢處理。該批資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)為XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產(chǎn)盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.28%。

三、其他需要說明的情況。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》2008年12月31之前購置的固定資產(chǎn)，出售時(shí)，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機(jī)時(shí)需繳納增值稅XXX元，已向國稅管理部門辦理減半征收，同時(shí)將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。

現(xiàn)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并申明如下：

我司本次申請(qǐng)?jiān)?011扣除的資產(chǎn)損失XXX元是真實(shí)的，相關(guān)證明材料真實(shí)，合法，完整，如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為，愿承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第四篇：「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(bào)

「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(bào)

前言：本文以填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫?！禔105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》要求發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)填報(bào)稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況。

一、清單申報(bào)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與填報(bào)

（一）正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失這類資產(chǎn)損失是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)而出現(xiàn)損失損失的情況，比如存貨跌價(jià)了、固定資產(chǎn)減值了等。

（一）存貨處置損失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市場上出現(xiàn)了大量類似產(chǎn)品而導(dǎo)致價(jià)格下跌，于是在2017年12月10日進(jìn)行打折處理。商品賬面價(jià)值100萬元，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元（2017年6月30日計(jì)提）；打折處理后收到價(jià)款81.90萬元（價(jià)稅合計(jì)，稅率17%）。1.會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 81.90萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入 70萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.90萬元（虧本銷售是正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 90萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元貸：庫存商品 100萬元資產(chǎn)損失（資產(chǎn)損失的賬載金額）=收入-成本=70-90=20萬元（注意：不包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）2.涉及的資產(chǎn)損失填報(bào)所得稅申報(bào)表：第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-1：思考一下：為什么納稅調(diào)整金額是-10萬元呢？不是與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”金額一致嗎？第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖44-2：

（二）固定資產(chǎn)處置損失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日處置了一臺(tái)轎車，取得價(jià)款11.70萬元。該車固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）20萬元，處置時(shí)已經(jīng)計(jì)提折舊8萬元（無稅會(huì)差異），該車購入時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理：1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 12萬元累計(jì)折舊 8萬元貸：固定資產(chǎn) 20萬元2.處置收入：借：銀行存款 11.7萬元貸：固定資產(chǎn)清理 10萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7萬元3.結(jié)轉(zhuǎn)：借：資產(chǎn)處置收益 2萬元貸：固定資產(chǎn)清理 2萬元（注意：此處固定資產(chǎn)處置損益是計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”，而不是“營業(yè)外收入/支出”）4.涉及的資產(chǎn)損失填報(bào)所得稅申報(bào)表：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-3：說明：雖然上述案例中并無稅會(huì)差異，“納稅調(diào)整金額”為0，但是還是必須填報(bào)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，因?yàn)椤镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)雖然規(guī)定了從2017企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)就不再報(bào)送相關(guān)資料，但是仍然規(guī)定“需填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》”。填報(bào)就意味著申報(bào)！如果僅僅因?yàn)榧{稅調(diào)整金額為0而不填報(bào)，就意味著未申報(bào)，“未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除”。這一點(diǎn)一定要注意！

（二）存貨發(fā)生的正常損耗【案例44-3】丙公司2017年年終盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，有一批原材料A材料盤虧了100公斤。A材料賬面單價(jià)100元/公斤，但是上已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是5/公斤，截止盤存時(shí)尚未沖轉(zhuǎn)過。經(jīng)查明，存貨盤虧的原因系正常損耗所致。經(jīng)該公司總經(jīng)理辦公會(huì)研究決定，其損失計(jì)入2017年管理費(fèi)用。1.會(huì)計(jì)處理：①盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 95000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 元貸：原材料 10000 元②經(jīng)批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用 9500 元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 9500 元2.稅務(wù)處理：①增值稅：A材料盤虧，不屬于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理。②企業(yè)所得稅：可以稅前扣除的金額=100×100=10000（元）企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)：第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-4：其余步驟與前述案例一致，不再贅述。

（三）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失【案例44-4】丁公司2017年12月盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，有一臺(tái)設(shè)備已經(jīng)超過使用年限，現(xiàn)已經(jīng)無法使用也無法變賣。經(jīng)公司經(jīng)理辦公會(huì)研究決定，將該設(shè)備拆卸，殘料回收做原材料使用。該設(shè)備原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）100萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊95萬元（無稅會(huì)差異），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。拆卸過程中耗費(fèi)人工費(fèi)用1萬元，回收的殘料公允價(jià)值2萬元。1.會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 5萬元累計(jì)折舊 95萬元貸：固定資產(chǎn) 100萬元（2）拆卸耗費(fèi)人工費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 1萬元貸：應(yīng)付職工薪酬 1萬元（3）殘料回收：借：原材料 2萬元貸：固定資產(chǎn)清理 2萬元（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 2萬元貸：固定資產(chǎn)清理 2萬元（注意：此處是“營業(yè)外支出”，而不是“資產(chǎn)處置收益”）2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-5：說明：圖44-5的“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”=固定資產(chǎn)原值100萬元-累計(jì)折舊95萬元-拆卸耗費(fèi)1萬元=4萬元。其余步驟不再贅述。

（四）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失【案例44-5】戊公司2016年10月購入10萬股A上市公司股票做短期投資，成本100萬元，支付交易稅費(fèi)3萬元。2016年12月31日，該股票下跌，公允價(jià)值90萬元。2017年1月賣出該股票，取得價(jià)款85萬元。問題：戊公司2017年涉及股票交易的納稅調(diào)整及填報(bào)1.會(huì)計(jì)處理（1）2017年出售時(shí)：借：銀行存款 85萬元交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10萬元投資收益 5萬元貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 100萬元（2）將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：投資收益 10萬元貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-6：說明：（1）資產(chǎn)損失賬載金額是指2017計(jì)入損益的金額，不包括2016年通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已經(jīng)計(jì)入損益的金額；（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，作為投資性資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第71條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。案例中購買股票共計(jì)支付了103萬元，故計(jì)稅基礎(chǔ)是103萬元（會(huì)計(jì)上把3萬元交易稅費(fèi)計(jì)入了2016的投資收益）。第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖44-7：

二、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失

（一）貨幣資產(chǎn)損失填報(bào)說明：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等）的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。【案例44-6】A公司在2015年銷售給B公司一批貨，B公司尚欠100萬元。因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)財(cái)務(wù)困難而導(dǎo)致貨款逾期一年多，雙方在2017年6月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：B公司用產(chǎn)品70.2萬元（價(jià)稅合計(jì)）償還A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的債務(wù)。雙方交易在當(dāng)月順利完成，A公司收到價(jià)款70.2萬元的增值稅專用發(fā)票（稅率17%）和產(chǎn)品，收到的產(chǎn)品A公司做原料使用。資料：A公司的應(yīng)收賬款按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1.會(huì)計(jì)處理借：原材料 60萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2萬元壞賬準(zhǔn)備 5萬元營業(yè)外支出 24.8萬元貸：應(yīng)收賬款 100萬元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)（2017）：第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-8：說明：“納稅調(diào)整金額”之所以是-5萬元，是因?yàn)樵谝郧坝?jì)提了壞賬準(zhǔn)備。其余步驟不再贅述。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備被洪水沖刷而報(bào)廢。該設(shè)備原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）100萬元，累計(jì)計(jì)提折舊40萬元（無稅會(huì)差異），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在保險(xiǎn)公司有過投保，事后保險(xiǎn)公司按規(guī)定理賠20萬元，款項(xiàng)收到。殘料作為公司回收利用，公允價(jià)值3萬元。1.會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 60萬元累計(jì)折舊 40萬元貸：固定資產(chǎn) 100萬元（2）收到保險(xiǎn)賠款：借：銀行貸款 20萬元貸：固定資產(chǎn)清理 20萬元（3）殘料回收：借：原材料 3萬元貸：固定資產(chǎn)清理 3萬元（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理（損失）：借：營業(yè)外支出 37萬元貸：固定資產(chǎn)清理 37萬元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)：第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-9：其余步驟不再贅述。

三、資產(chǎn)損失相關(guān)資料的準(zhǔn)備及留存?zhèn)洳閲叶悇?wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。上述規(guī)定，在申報(bào)期卻是可以適當(dāng)減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是也僅僅是將負(fù)擔(dān)后移了，企業(yè)該做的準(zhǔn)備還是一樣不會(huì)少，同時(shí)由于缺少了一次稅務(wù)局幫助免費(fèi)把關(guān)的機(jī)會(huì)反而會(huì)增加不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）要求，針對(duì)不同資產(chǎn)或不同類型的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備相關(guān)證明材料，及時(shí)收集、分門別類地整理并裝訂成冊(cè)。根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有關(guān)涉稅資料保管期為10年。

第五篇：未實(shí)際處置資產(chǎn)損失稅前扣除金額如何確認(rèn)

未實(shí)際處置資產(chǎn)損失稅前扣除金額如何確認(rèn)?

來源：中國稅網(wǎng)《財(cái)稅實(shí)務(wù)問答》 作者：期刊編輯部 日期：2014-05-28 字號(hào)[ 大 中 小 ]問：固定資產(chǎn)原值10萬元，已提折舊6.5萬元，凈值3.5萬元，殘值率5%，預(yù)計(jì)凈殘值0.5萬元，現(xiàn)已報(bào)廢，未實(shí)際轉(zhuǎn)讓處置，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失企業(yè)所得稅前申請(qǐng)扣除金額應(yīng)如何確認(rèn)？是否應(yīng)按扣除預(yù)計(jì)殘值0.5萬元以后的3萬元確認(rèn)，還是按凈值3.5萬元確認(rèn)？答：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

參照《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（新地稅發(fā)〔2010〕82號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，若資產(chǎn)已處置未變賣，則殘值為合理確定的預(yù)計(jì)凈殘值；若資產(chǎn)已變賣，則為實(shí)際取得的變價(jià)收入。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，若資產(chǎn)已處置未變賣，則殘值為合理確定的預(yù)計(jì)凈殘值。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失為3萬元。