第一篇：2011年度企業(yè)所得稅匯算宣傳手冊(cè)

2011年度企業(yè)所得稅 匯算清繳宣傳手冊(cè)

北京市石景山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

二〇一二年一月

目 錄

第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)……………………………………(1)第二部分 2011第三部分 2011第四部分

年企業(yè)所得稅新政策的主要變化…………………(8)

年?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?

宣傳資料…………………………………………………(20)

匯算清繳相關(guān)表格下載及政策查詢……………………(24)

第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)

一、各項(xiàng)工作時(shí)限

2011年度匯算清繳申報(bào)時(shí)限：自2012年2月1日至2012年5月31日 2011年度減免稅備案時(shí)限：2012年3月31日前

2011年度企業(yè)所得稅退稅時(shí)限：2012年2月1日至2012年5月31日

2012年度辦理企業(yè)所得稅核定征收時(shí)限：2012年2月1日至2012年6月30日 2011年度清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)限：隨2011年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)一并申報(bào) 2011年度專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)限：2011年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前

二、年度納稅申報(bào)報(bào)送資料

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

㈠ 查帳征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料

1、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）?及其附表一式兩份（第一稅務(wù)所、企業(yè)各留存一份）（對(duì)于沒有發(fā)生的附表或項(xiàng)目，也須在附表內(nèi)填?零?隨同主表一并上報(bào)）；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表一式一份（第一稅務(wù)所留存）；

企業(yè)應(yīng)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表；（事業(yè)單位應(yīng)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是?資產(chǎn)負(fù)債表?、?收支支出表?）；

金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司）和區(qū)縣級(jí)（含）以上重點(diǎn)稅源企業(yè)在報(bào)送上述報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)同時(shí)報(bào)送年度的?現(xiàn)金流量表?和?所有者權(quán)益變動(dòng)表?；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料一式一份(主管稅務(wù)所留存)；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況一式一份(主管稅務(wù)所留存)；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表一式一份；

6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告一式一份；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況

說明? 一式一份；

8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。㈡ 核定征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料

1、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）?一式兩份（企業(yè)、第一稅務(wù)所各留存一份）；

2、?核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)年度收入總額申報(bào)表?一式一份（第一稅務(wù)所留存）

3、企業(yè)發(fā)生持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入應(yīng)報(bào)送國(guó)債利息收入證明復(fù)印件一式一份（第一稅務(wù)所留存）；

4、企業(yè)發(fā)生符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)報(bào)送⒈投資合同、協(xié)議復(fù)印件一式一份；⒉被投資方作出利潤(rùn)分配決定的有關(guān)證明復(fù)印件一式一份（第一稅務(wù)所留存）；

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

對(duì)于報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)證明原件及復(fù)印件納稅人應(yīng)審核無(wú)誤后加蓋公章（并在復(fù)印件上注明與原件一致）。

三、申報(bào)程序

2011年度匯算清繳申報(bào)采取先審核后申報(bào)流程即征前審核的方式，對(duì)于符合減免稅審批及備案條件的應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前辦理減免稅審批及備案后方可進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。具體流程如下：

1、納稅人應(yīng)于年度申報(bào)前持申報(bào)資料到主管稅務(wù)所進(jìn)行初步評(píng)估。

2、各主管稅務(wù)所對(duì)納稅人遞交的申報(bào)資料的邏輯關(guān)系和申報(bào)表完整性進(jìn)行初步評(píng)估。

3、初步評(píng)估合格后納稅人持申報(bào)資料至第一稅務(wù)所完成匯算清繳申報(bào)。

四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 ㈠ 清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

1、采取電子申報(bào)（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求： 對(duì)采取電子申報(bào)（含IC卡和網(wǎng)上申報(bào)，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?清單申報(bào)表?），上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。

因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?。

2、采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求： 對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?清單申報(bào)表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

3、采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

㈡ 專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?專項(xiàng)申報(bào)表?）、?申請(qǐng)報(bào)告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?專項(xiàng)申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)

下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策： ㈠ 特殊性重組業(yè)務(wù)備案

㈡ 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào) ㈢ 享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng) 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)

（1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅

（3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（8）安臵殘疾人員支付工資加計(jì)扣除

（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購(gòu)臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)（2）國(guó)債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入

（10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入

六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報(bào)送資料

以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表?、開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情

況報(bào)告。

七、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示

㈠ 根據(jù)?北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的通知的通知?（京國(guó)稅發(fā)[2008]323號(hào)）第八條的規(guī)定?納稅人申報(bào)年度所得稅時(shí)要成套報(bào)送年度申報(bào)表，且要全面填寫納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。?企業(yè)在進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)全面填寫納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。

㈡ 根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。? 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三（以下簡(jiǎn)稱附表三）各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列?帳載金額?，按政策規(guī)定填報(bào)第2列?稅收金額?。

㈢ 根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三條規(guī)定?企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?。對(duì)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

㈣ 根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?。對(duì)附表三第26行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

㈤ 根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?，對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

㈥ 附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列?調(diào)增金額?應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行

第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

㈠ 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

㈡ 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件，于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

㈢ 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

㈣ 除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和?北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告?（公告“2011”16號(hào)）

二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重臵的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重臵后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題 ㈠ 納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

㈡ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分臵改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

㈢ 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財(cái)稅[2011]47號(hào)）

十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題 ㈠ 符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅“2009”133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的通知（國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)）附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第34行?

（一）符合條件的小型微利企業(yè)?。

㈡ 查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)文件附件1的附表四?彌補(bǔ)虧損明細(xì)表?第2列?盈利或虧損額?對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。

㈢ 利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅“2010”4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)文件附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第8行?

2、其他?。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）

十三、稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題

㈠ 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及?有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)?字樣的，統(tǒng)一解釋為?稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)?。

㈡ 凡經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的稅務(wù)師事務(wù)所，跨省開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。

㈢ 未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

㈣ 其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）

十四、納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送有關(guān)問題

㈠ 報(bào)送報(bào)表的納稅人范圍

下列納稅人，無(wú)論有無(wú)應(yīng)稅收入、所得和其他應(yīng)稅項(xiàng)目，或者在減免稅期間，均須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照本公告規(guī)定的時(shí)限和格式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)：

1、增值稅一般納稅人；

2、企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，且實(shí)行查賬征收方式的納稅人（不含分支機(jī)構(gòu)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)報(bào)送與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)范圍相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表）。

㈡ 報(bào)表報(bào)送的期限和種類

納稅人應(yīng)按年度分別報(bào)送不同種類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。具體報(bào)送期限和種類是：

1、年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限內(nèi)，報(bào)送上年度的?資產(chǎn)負(fù)債表?和?利潤(rùn)表?；

2、金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司）和區(qū)縣級(jí)（含）以上重點(diǎn)稅源企業(yè)在報(bào)送上述報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)同時(shí)報(bào)送年度的?現(xiàn)金流量表?和?所有者權(quán)益變動(dòng)表?；

3、企業(yè)所得稅不在北京市國(guó)家稅務(wù)局征收的，按照上述規(guī)定的期限和種類報(bào)送。㈢ 報(bào)表報(bào)送格式

納稅人按照一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司分別報(bào)送對(duì)應(yīng)格式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表格式的適用范圍為：

1、商業(yè)銀行以及各類政策性銀行、信托投資銀行、融資租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司，應(yīng)填報(bào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、保險(xiǎn)公司以及各類擔(dān)保公司應(yīng)填報(bào)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

3、證券公司以及各類資產(chǎn)公司、基金公司、期貨公司應(yīng)填報(bào)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

4、除上述類型以外的其他企業(yè)，均應(yīng)填報(bào)一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。㈣ 報(bào)表報(bào)送方式

納稅人采取以下方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)：

1、采用網(wǎng)上申報(bào)方式的納稅人，使用網(wǎng)上申報(bào)納稅人端軟件，通過互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、采用IC卡申報(bào)方式的納稅人，使用IC卡申報(bào)納稅人端軟件，持卡在辦稅服務(wù)廳前臺(tái)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

3、未采用電子申報(bào)方式的納稅人，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)報(bào)表；

4、采用電子申報(bào)方式報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)另行要求的，可不再報(bào)送紙質(zhì)報(bào)表。

㈤ 法律責(zé)任

納稅人應(yīng)當(dāng)按照本公告規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，未按規(guī)定報(bào)送的承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

1、納稅人有違反本公告規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。責(zé)令限期改正的期限最長(zhǎng)不超過15天。

2、納稅人未按照規(guī)定期限報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，或者報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照?征管法?第六十二條的規(guī)定處罰。

3、納稅人提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，或者拒絕提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照?征管法?第七十條以及?實(shí)施細(xì)則?第九十六條的規(guī)定處罰。

㈥ 本公告自2012年1月1日起施行，?北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法>的通知的通知?（京國(guó)稅發(fā)“2005”162號(hào)）同時(shí)廢止。

政策依據(jù)：?北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送有關(guān)問題的公告?（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第15號(hào)）

十五、關(guān)于發(fā)布?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表?等報(bào)表的問題

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?及其配套政策，現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局修訂的?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）?、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）?、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表?及其填報(bào)說明，予以發(fā)布，自2012年1月1日起執(zhí)行。

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表?等報(bào)表的通知?(國(guó)稅函“2008”44號(hào))、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知?（國(guó)稅函“2008”635號(hào)）同時(shí)廢止。

㈠ 查帳征收季度申報(bào)表（A類）申報(bào)表主要變化

1、保留原據(jù)實(shí)預(yù)繳、按上年度預(yù)繳、其他方法等三種情況分類，第1行?據(jù)實(shí)預(yù)繳?改為?按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳?。

2、明確應(yīng)納所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)額×稅率，其中實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入-彌補(bǔ)以前年度虧損。

3、增加第14行：?減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額?。

4、增加第16行：?減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額?。

5、增加第29行：?總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~?、第30行?總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~?。

㈡ 查帳征收季度申報(bào)表（A類）申報(bào)表填報(bào)行次

1、一般企業(yè)填報(bào)第1行至第24行。

——實(shí)行?按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳?的納稅人填報(bào)第2行至第17行；

——實(shí)行?按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳?的納稅人填報(bào)第19行至第22行；

——實(shí)行?按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳?的納稅人填報(bào)第24行。

2、匯總納稅納稅人的總機(jī)構(gòu)在填報(bào)第1行至第24行的基礎(chǔ)上，填報(bào)第26行至第30行。

3、匯總納稅納稅人的分支機(jī)構(gòu)填報(bào)第28行、第31行、第32行。㈢ 填報(bào)第14行：?減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額?

1、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅填入此行。

2、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

㈣ 第16行：?減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額?

1、暫不填列，在錄入報(bào)表時(shí)通過軟件設(shè)定不能編輯錄入。

2、上年度匯算清繳如存在多繳稅款，按匯算退稅程序操作。㈤ 核定征收季度申報(bào)表（B類）主要變化

1、區(qū)分?

一、以下由按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)填報(bào)?與?

二、以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅額的企業(yè)填報(bào)?兩大類型。

2、取消原?按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額?。

3、明確應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，其中應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。

4、取消原?減免所得稅額?。

第二章 稅收優(yōu)惠政策

一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)

企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）

二、實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

㈠ 企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）?（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

㈡ 豬、兔的飼養(yǎng)，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項(xiàng)目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項(xiàng)目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項(xiàng)目處理；?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按?海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?項(xiàng)目處理。

㈢ 企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅“2008”149號(hào)）和?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅“2011”26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

㈣ 對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的?遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書?并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

㈤ 企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）

三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題

㈠ 對(duì)災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起，對(duì)災(zāi)區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對(duì)災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。

㈡ 自2010年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其

部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

㈢ 災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級(jí)人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2011]107號(hào)）

四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題

㈠ 對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

㈡ 對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

1、用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；

2、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

3、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅“2010”110號(hào)）

五、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅“2011”4號(hào)）

六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2010]111號(hào)）

七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅[2011]26號(hào)）

八、深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題

㈠ 自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?另行發(fā)布。

㈡ 對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知?（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2011]58號(hào)）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財(cái)稅[2011]76號(hào)）

十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策

對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅[2011]99號(hào)）

第三部分 2011年?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?宣傳資料

第一章 2011年度?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?

應(yīng)報(bào)送的資料及申報(bào)程序

一、報(bào)送對(duì)象

所有實(shí)行查賬征收的企業(yè)必須報(bào)送?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?。二、報(bào)送時(shí)限

2011年度?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?申報(bào)時(shí)限： 自2012年2月1日至2012年5月31日

三、報(bào)送資料

?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?

四、申報(bào)程序

今年采取先審核后申報(bào)流程即征前審核的形式，具體流程如下：

1、納稅人應(yīng)于年度申報(bào)前持?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?到各主管稅務(wù)所進(jìn)行初評(píng)，建議與?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）?一起進(jìn)行初審。

2、對(duì)經(jīng)初評(píng)無(wú)問題的由評(píng)估人員在?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?封面?受理人員?處簽字，并在封面右下角簽上?已初評(píng)，可申報(bào)?字樣，同時(shí)填寫封面上的?聯(lián)系電話?、?受理日期?。

3、對(duì)于初評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)與相關(guān)企業(yè)聯(lián)系，進(jìn)行約談，弄清原因，需要調(diào)整報(bào)表的，應(yīng)告知納稅人進(jìn)行調(diào)整，需重新填寫申報(bào)表的要重新填寫；初評(píng)審核的重點(diǎn)見第三章。

4、納稅人持已通過初評(píng)的?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?到第一稅務(wù)所進(jìn)行年度申報(bào)。

5、第一稅務(wù)所受理人員對(duì)經(jīng)初評(píng)的?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?進(jìn)行申報(bào)錄入工作，在錄入時(shí)要特別關(guān)注關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）是否填寫，以及是否有管理員簽字，如沒有，應(yīng)要求納稅人先行進(jìn)行初審，方可申報(bào)。

6、第一稅務(wù)所在受理申報(bào)后在?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?封面?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱（受理專用章）?處加蓋申報(bào)受理章。

第二章 2011年?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表? 相關(guān)政策及重要文件

1、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?的通知?（國(guó)稅發(fā)“2008”114號(hào)）

2、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）?的通知?（國(guó)稅發(fā)“2009”2號(hào)）

3、?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅“2008”121號(hào)）

4、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?（國(guó)稅發(fā)“2008”86號(hào)）

5、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知?（國(guó)稅函“2008”897號(hào)）

6、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知?（國(guó)稅函“2008”955號(hào)）

7、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知?（國(guó)稅函“2009”37號(hào)）

第三章 填報(bào)?中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?時(shí)的注意事項(xiàng)

一、填報(bào)關(guān)聯(lián)報(bào)告表的業(yè)務(wù)要求

㈠ 關(guān)于?關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）?的填寫要求

1、?關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）?是申報(bào)必填的，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)都至少有一個(gè)投資方或出資人，填報(bào)說明中列明的八種關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)肯定會(huì)有一種，所以該表不能為空。該表至少填寫一行，其中關(guān)聯(lián)關(guān)系類型只能填寫字母A至H中的一種或幾種。

2、對(duì)于關(guān)聯(lián)方為個(gè)人的，關(guān)聯(lián)方名稱欄填寫該個(gè)人的姓名；納稅人識(shí)別號(hào)欄填寫該個(gè)人的身份證號(hào)碼；法定代表人欄填寫該個(gè)人的姓名。

3、境外關(guān)聯(lián)方名稱為英文的，直接填寫英文名稱，不用翻譯為中文；無(wú)納稅人識(shí)別號(hào)的，可不填。

4、如果申報(bào)企業(yè)屬于某集團(tuán)公司的成員，關(guān)聯(lián)方眾多，但是所屬年度只與個(gè)別關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，則在表一中只填報(bào)集團(tuán)總公司和與其有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

㈡ 關(guān)于?關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）?的填寫要求 該表中的以下三個(gè)選項(xiàng)企業(yè)必須填寫：

1、本年度是否按要求準(zhǔn)備同期資料：是□ 否□ 2．本年度免除準(zhǔn)備同期資料□；

3．本年度是否簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議：是□ 否□ 對(duì)于選項(xiàng)1、2和3，由企業(yè)按照實(shí)際情況填寫。

對(duì)于選項(xiàng)2，根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知?（國(guó)稅發(fā)“2009”2號(hào)）有關(guān)規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

2、關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

3、外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

各稅務(wù)所通過審核關(guān)聯(lián)報(bào)表的表二至表七，判斷企業(yè)是否符合可以免除準(zhǔn)備同期資料的條件。

㈢ 關(guān)于購(gòu)銷表（表三）的填寫要求

與關(guān)聯(lián)方不存在購(gòu)銷業(yè)務(wù)的，此表填?0?即可。㈣ 關(guān)于勞務(wù)表（表四）的填寫要求

與關(guān)聯(lián)方不存在提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的，此表填?0?即可。㈤ 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)表（表五）的填寫要求

與關(guān)聯(lián)方不存在受讓與出讓無(wú)形資產(chǎn)的，此表填?0?即可。㈥ 關(guān)于固定資產(chǎn)表（表六）的填寫要求

與關(guān)聯(lián)方不存在受讓與出讓固定資產(chǎn)的，此表填?0?即可。㈦ 關(guān)于融通資金表（表七）的填寫要求

由企業(yè)按照實(shí)際情況填寫，沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，填?0?。㈧ 關(guān)于對(duì)外投資情況表（表八）的填寫要求

1、如果納稅人不存在對(duì)外投資的情況，該表無(wú)需填寫。

2、凡是納稅人向境外（包括港、澳、臺(tái)）投資的，都應(yīng)填報(bào)對(duì)外投資情況表（表八）。⑴ 納稅人向境外投資多個(gè)企業(yè)的，按被投資外國(guó)企業(yè)分別填列。

⑵ 對(duì)外投資情況表（表八）第三項(xiàng)選擇，按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知?（國(guó)稅函“2009”37號(hào)）列明的內(nèi)容填寫。

㈨ 關(guān)于對(duì)外支付款項(xiàng)情況表（表九）的填寫要求

1、如果納稅人不存在對(duì)外支付款項(xiàng)情況，該表無(wú)需填寫。

2、凡是納稅人向境外（包括港、澳、臺(tái)）支付款項(xiàng)的，無(wú)論是關(guān)聯(lián)交易還是非關(guān)聯(lián)交易，都應(yīng)填報(bào)對(duì)外支付款項(xiàng)情況表（表九）。

第四部分 匯算清繳相關(guān)表格下載及政策查詢

根據(jù)北京市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，納稅人需要報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)表的可到國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站或北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站下載打印。

下載及政策查詢地址如下：

國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)址： http://004km.cn

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳宣傳輔導(dǎo)手冊(cè)范文

企業(yè)所得稅匯算清繳宣傳輔導(dǎo)手冊(cè)

一、適用稅率相關(guān)規(guī)定：

（一）適用稅率

1、企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。

2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅[2009]133號(hào)、財(cái)稅[2011]4號(hào)）

４、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。５、自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第2-5項(xiàng)屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記，詳見本手冊(cè)“

六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定”部分。

（二）過渡性優(yōu)惠稅率

1、企業(yè)按原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

⑴自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

⑵自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按?實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表?執(zhí)行。

⑶企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的，凡符合?國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知?(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))所列政策條件的，該分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

2、對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

3、對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè))，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一 年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

二、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算公式相關(guān)規(guī)定

1、企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)稅依據(jù)又叫應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前虧損

2、收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

3、不征稅收入的有關(guān)規(guī)定

收入總額中的下列收入為不征稅收入：

(1)財(cái)政撥款；

(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金

財(cái)稅[2008]151號(hào)、財(cái)稅?2009?87號(hào)文件中規(guī)定：

（一）財(cái)政性資金

企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款

(1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(2)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(3)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

①對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

? 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

? 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

②企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生 的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

（三）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意問題：軟件企業(yè)用增值稅即征即退的稅款擴(kuò)大生產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)設(shè)備，能否計(jì)提折舊？

答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅?2008?1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

綜上所述，軟件企業(yè)將即征即退的稅款用于擴(kuò)大生產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)設(shè)備，不能計(jì)提折舊。（國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2009年11月09日）

（四）全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題（財(cái)稅［2008］136號(hào)、國(guó)稅函?2009?173號(hào)）

（1）對(duì)社保基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（2）對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

（3）全國(guó)社會(huì)保障基金（以下簡(jiǎn)稱“社?；稹保淖C券市場(chǎng)取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收入。在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時(shí)，可憑香港中央結(jié)算（代理人）有限公司確定的社保基金所持H股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在香港以外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向境外派發(fā)股息時(shí)，可憑有關(guān)證券結(jié)算公司確定的社保基金所持股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在境外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向其他經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)股息不征企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)派發(fā)股息時(shí)，可參照本通知執(zhí)行。

（五）不征稅收入申報(bào)填報(bào)口徑（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）

根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅?2008?151號(hào)）、?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知?（財(cái)稅?2008?136 號(hào)）、?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?（財(cái)稅?2009?87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“

13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。

4、免稅收入的具體規(guī)定

居民企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(1)國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入；

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

(3)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

財(cái)稅[2009]123號(hào)文件中對(duì)規(guī)定認(rèn)定的符合條件的非營(yíng)利組織需要同時(shí)滿足的九個(gè)條件、免稅資格申請(qǐng)、需報(bào)送的材料、非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期限、取消資格的情形等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

深財(cái)法?2010?5號(hào)文件根據(jù)財(cái)稅?2009?123號(hào)和財(cái)稅?2009?122號(hào)的文件精神，對(duì)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定工作及免稅手續(xù)備案的具體事項(xiàng)進(jìn)行了明確。具體包括免稅資格條件、需提交申請(qǐng)資料的內(nèi)容和要求、受理時(shí)限、受理程序、免稅備案辦理及免稅手續(xù)備案時(shí)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料。

財(cái)稅[2009]122號(hào)文件對(duì)符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍予以明確。

非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入： ? 接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

? 除?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入； ? 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

免稅收入申報(bào)填報(bào)口徑：（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知?（財(cái)稅?2009?68號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

5、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6、虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定

（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（3）企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

（4）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利（?企業(yè)所得稅法?第十七條）。境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額。

7、減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

8、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

9、應(yīng)納稅額的相關(guān)規(guī)定

（1）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

（2）企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

（3）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)內(nèi)，用每抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： 居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。? 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。? 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下： 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

? 5個(gè)，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅。（4）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

（5）企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得 稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬的有關(guān)納稅憑證。

三、收入方面相關(guān)規(guī)定：

? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

? 確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。取得收入的貨幣形式，包括取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

? 銷售貨物收入及提供勞務(wù)收入

（一）除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

1、企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2、符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

3、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

5、企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商 品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

6、對(duì)于承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)）

7、對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。通過正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅發(fā)?2009?31號(hào)）：

（二）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

①已完工作的測(cè)量；

②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

③發(fā)生成本占總成本的比例。

（3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（4）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

③軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

④服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

⑤藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

⑥會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品 都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

⑦特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

⑧勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

（三）企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn) 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

? 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

? 視同銷售收入的確認(rèn)

（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

3、改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng))；

4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

5、上述兩種或兩種以上情形的混合；

6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（三）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；

2、用于交際應(yīng)酬；

3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

4、用于股息分配；

5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（四）企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）企業(yè)處臵資產(chǎn)確認(rèn)問題（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）企業(yè)處臵外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處臵該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅內(nèi)處臵。

（五）對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅發(fā)?2009?31號(hào)）

? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

1.關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題有關(guān)規(guī)定詳見財(cái)稅[2009]59號(hào)?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?

3.關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

本公告自發(fā)布之日起（2010年10月27日）30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

? 租金收入

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于租金收入確認(rèn)問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有 形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

? 利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入等稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的確認(rèn)（國(guó)稅函?2009?98號(hào)）

新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入

? 接受捐贈(zèng)收入

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。? 政策性搬遷或處臵收入

國(guó)稅函[2009]118號(hào)規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處臵收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處臵收入購(gòu)臵或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重臵固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安臵職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處臵收入扣除固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重臵或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)臵其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處臵費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處臵收入購(gòu)臵或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處臵收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

? 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)（國(guó)稅發(fā)?2009?31號(hào)）

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?中第52行第三列“調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)；第52行第四列“調(diào)減金額”填報(bào)本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)。

? 企業(yè)所得以外幣計(jì)算的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。終 了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

四、扣除方面相關(guān)規(guī)定

? 基本原則：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（一）相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（三）劃分收益性支出和資本性支出原則。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（四）實(shí)性原則。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

? 成本扣除：

1、成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

2、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

? 費(fèi)用扣除：

1、費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

2、工資薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（1）關(guān)于合理工資薪金問題（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

?實(shí)施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

（2）關(guān)于工資薪金總額問題（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

?實(shí)施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、職工福利費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（1）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

?實(shí)施條例?第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（2）關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)臵賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)臵賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（3）關(guān)于以前職工福利費(fèi)余額的處理（國(guó)稅函?2009?98號(hào)） 根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知?（國(guó)稅函?2008?264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）

5、職工教育經(jīng)費(fèi)支出：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（1）軟件生產(chǎn)企業(yè)及集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅 [2008]1號(hào)）規(guī)定，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但前提是應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照?實(shí)施條例?第四十二條規(guī)定的比例扣除。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）

（2）財(cái)稅[2009]63號(hào)文規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）關(guān)于以前職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理（國(guó)稅函?2009?98號(hào)） 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續(xù)使用。

6、保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（財(cái)稅?2009?27號(hào)）

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

（1）關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括?實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

（2）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅?2009?72號(hào)）規(guī)定：從2008年1月1日起至2010年12月31日止

（1）對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管 理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）關(guān)于以前未扣除的廣告費(fèi)的處理（國(guó)稅函?2009?98號(hào)） 企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。

（5）關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括?實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

9、手續(xù)費(fèi)及傭金支出：

?關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定：

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

①.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。

除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

（7）本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。

10、公益性捐贈(zèng)支出：

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅?2008?160號(hào)）規(guī)定：

（1）企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。納稅人發(fā)生的不符合稅收規(guī)定的捐贈(zèng)支出，不得稅前列支。

（2）個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

（3）縣級(jí)以上人民政府及其部門和國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

（4）公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

財(cái)稅[2010]45號(hào)就公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定：

（１）企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

（2）在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。

（3）對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（4）2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（5）對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái) 政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（6）對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（7）獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會(huì)團(tuán)體不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題(國(guó)稅函[2009]202號(hào))企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅?2008?104號(hào)）、?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅?2003?10號(hào)）、?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅?2005?180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按?企業(yè)所得稅法?第九條及?實(shí)施條例?第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。

?關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2010]59號(hào)）

自2010年4月14日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。以上稅收優(yōu)惠政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2012年12月31日。

?關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2010]107號(hào)）

自2010年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。以上稅收優(yōu)惠政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2012年12月31日。

11、借款費(fèi)用及利息支出：

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)臵、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)臵、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（實(shí)施條例第三十七條）

（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（實(shí)施條例第三十八條）

（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（企業(yè)所得稅法第四十六條）

①企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：i關(guān)聯(lián)方通過無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；ii無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；iii其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。（實(shí)施條例第一百一十九條）

②在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下一條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

i金融企業(yè)，為5：1； ii其他企業(yè)，為2：1。

③企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

④企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

⑤企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（4）非金融企業(yè)向自然人借款的利息支出（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅?2008?121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

②企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

i企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

ii企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（5）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（6）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利息支出（國(guó)稅發(fā)?2009?31號(hào)）

①企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

②企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

12、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出：

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

13、勞動(dòng)保護(hù)支出及環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金稅前列支： 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

14、租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

(1)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；(2)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

15、匯兌損失： 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

16、企業(yè)間支付的管理費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息：

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

17、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。（?企業(yè)所得稅法?第十條）

企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（?實(shí)施條例?第五十五條）

（1）2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）

根據(jù)?實(shí)施條例?第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn) 備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等六類準(zhǔn)備金支出，自2008年1月1日起至2010年12月31日止準(zhǔn)予稅前扣除。

①財(cái)稅［2009］33號(hào)規(guī)定，證券行業(yè)按規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金

②財(cái)稅［2009］48號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)公司按照規(guī)定提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠償準(zhǔn)備金等

③財(cái)稅［2009］62號(hào)規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備

④財(cái)稅［2009］64號(hào)規(guī)定，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備

⑤財(cái)稅［2009］110號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

⑥財(cái)稅［2009］99號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)提取的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

⑦財(cái)稅[2010]25號(hào)規(guī)定，中國(guó)銀聯(lián)提取的符合條件的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備金稅前扣除申報(bào)的填報(bào)口徑：允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報(bào)口徑不變。（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）

? 稅金扣除

可以稅前列支的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

? 損失扣除

損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

資產(chǎn)損失稅前列支的相關(guān)政策依據(jù)：

?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?財(cái)稅[2009]57號(hào)；?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)；?關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知?國(guó)稅函[2009]772號(hào)。

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

1、下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； ④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

⑥其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2、審批扣除的資產(chǎn)損失

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

（二）審批程序

申請(qǐng)――受理――審批 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后的第45日。企業(yè)因特殊原因不能按照申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

（三）企業(yè)以前未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題

1、根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前（包括2008新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

2、企業(yè)因以前資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

3、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（四）資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)填報(bào)口徑（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知?（國(guó)稅函?2009?772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損的相應(yīng)行次。

? 其他支出扣除：

其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

(5)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

(6)贊助支出；

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

五、資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

? 固定資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策

1、固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重臵完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(5)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

(7)固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)） 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

2、從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。財(cái)稅[2009]49號(hào)文對(duì)從事開采石油、天然氣的礦產(chǎn)資源油氣企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱油氣企業(yè)）在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、攤銷、折舊方法進(jìn)行明確。

3、固定資產(chǎn)折舊及處臵的規(guī)定

⑴固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

⑵在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

⑶除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。

⑷企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

⑸可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

⑹企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。⑺企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

⑻關(guān)于已購(gòu)臵固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題（國(guó)稅函?2009?98號(hào)）

新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

? 無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策

1、無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

2、無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3、無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

4、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

(2)自創(chuàng)商譽(yù)；

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(2)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

? 存貨稅務(wù)處理相關(guān)政策

存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（1）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

（2）存貨的扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理相關(guān)政策

（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（2）固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除上述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

該項(xiàng)支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（5）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理（國(guó)稅函?2009?98號(hào)）

新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)） 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

? 投資資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（1）計(jì)稅基礎(chǔ)

通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本； 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（2）成本扣除

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處臵投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（3）投資損失扣除申報(bào)填報(bào)口徑（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。

六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定

（一）納稅人如發(fā)生需審批、備案的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。納稅人發(fā)生?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知?（國(guó)稅函?2009?255號(hào)）及?關(guān)于更新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理工作規(guī)程（試行）的通知?（深國(guó)稅函[2010]49號(hào)）中規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠報(bào)批、備案事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)或提請(qǐng)備案，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)或登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。納稅人未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的、以及未按規(guī)定備案的，不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

需要審批、備案的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)具體包括：

1、報(bào)批類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)：

⑴國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策

⑵執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ⑶國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2、備案類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)： 1）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率 2）經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率 3）軟件及集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠 4）符合條件的小型微利企業(yè)

5）國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離或輔業(yè)改制分流安臵本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體

6）動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠

7）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)稅收優(yōu)惠 8）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 9）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

10）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 11）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 12）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 13）資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠

14）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 15）安臵殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除 16）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠

17）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠 18）固定資產(chǎn)加速折舊 19）購(gòu)進(jìn)軟件加速折舊 20）國(guó)債利息收入

21）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 22）符合條件的非營(yíng)利組織的收入

（二）納稅人同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（三）享受企業(yè)所得稅過渡性稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)所得稅過渡性稅收優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

（五）?國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知?（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

（六）備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有 關(guān)稅收規(guī)定，在納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

（七）今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。

（八）稅收優(yōu)惠申報(bào)填報(bào)口徑（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）：

對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。? 稅收優(yōu)惠政策依據(jù)

1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率

（1）業(yè)務(wù)概述

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十八條、條例第九十三條

?科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知?國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))?科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知?國(guó)科發(fā)火?2008?362號(hào)

（3）主表及附報(bào)資料

a、?高新技術(shù)企業(yè)備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、高新技術(shù)企業(yè)證書原件和復(fù)印件； d、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

2、經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十八條、條例第九十三條

?國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知?國(guó)發(fā)?2007?40號(hào)

?科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知?國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)

?科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知?國(guó)科發(fā)火?2008?362號(hào)

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、高新技術(shù)企業(yè)證書原件和復(fù)印件； d、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的證明材料； e、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

3、軟件及集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

對(duì)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，自獲利起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)符合相關(guān)條件的，可比照國(guó)發(fā)18號(hào)文件享受國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

（2）主要政策依據(jù) ?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?財(cái)稅[2008]1號(hào)；?關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知?國(guó)發(fā)?2011?4號(hào)

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、軟件企業(yè)應(yīng)報(bào)送省級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件企業(yè)認(rèn)定證書原件及復(fù)印件；

d、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)報(bào)送信息產(chǎn)業(yè)部委托認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的證書、證明文件原件及復(fù)印件；

e、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)證明和重點(diǎn)軟件企業(yè)證書原件及復(fù)印件； f、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

4、符合條件的小型微利企業(yè)

（1）業(yè)務(wù)概述

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

月平均值＝(月初值＋月末值)÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅確定上述相關(guān)指標(biāo)。

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十八條、條例第九十二條

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知?（國(guó)稅函?2008?251號(hào)）

?關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?財(cái)稅[2009]133號(hào)（3）主表及附報(bào)資料

納稅人在申報(bào)時(shí)填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，視同備案。由綜合征管系統(tǒng)從主、附表采集相關(guān)數(shù)據(jù)生成“小型微利企業(yè)備案清冊(cè)”。

5、國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離或輔業(yè)改制分流安臵本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體

（1）業(yè)務(wù)概述

對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安臵本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè)），經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

（2）主要政策依據(jù)

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2002]208號(hào)）

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2005]186號(hào)）

?國(guó)家稅務(wù)總局 勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知?（國(guó)稅發(fā)[2006]8號(hào)）

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?111號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、由財(cái)政部門出具的?“三類資產(chǎn)”認(rèn)定證明?原件及復(fù)印件； b、由經(jīng)貿(mào)部門出具的主輔分離或輔業(yè)改制的證明原件及復(fù)印件；

c、由經(jīng)貿(mào)部門出具的?產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)證明?（或?產(chǎn)權(quán)變更證明?）原件及復(fù)印件；對(duì)中央企業(yè)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，上述三項(xiàng)是指由國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部聯(lián)合出具的批復(fù)意見和集團(tuán)公司（總公司）出具的認(rèn)定證明及有關(guān) 部門出具的改制批復(fù)及經(jīng)批準(zhǔn)的改制方案；

d、由勞動(dòng)保障部門出具?經(jīng)濟(jì)實(shí)體安臵富余人員認(rèn)定證明?原件及復(fù)印件； e、經(jīng)濟(jì)實(shí)體職工花名冊(cè)原件及復(fù)印件；

f、原企業(yè)與安臵的富余人員勞動(dòng)關(guān)系的變更協(xié)議及經(jīng)濟(jì)實(shí)體與富余人員簽訂的新的勞動(dòng)合同（副本）原件及復(fù)印件；

g、經(jīng)濟(jì)實(shí)體工資支付憑證（工資表）原件及復(fù)印件； h、經(jīng)濟(jì)實(shí)體為所安臵的富余人員個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄原件及復(fù)印件。

6、動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（2）主要政策依據(jù)

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅?2009?65號(hào)）

?文化部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施?動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）?有關(guān)問題的通知?（文產(chǎn)發(fā)[2009]18號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告； c、動(dòng)漫企業(yè)證書；

d、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

7、經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)稅收優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

（2）主要政策依據(jù)

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅[2009]34號(hào)）

?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單及認(rèn)定問題的通知?（財(cái)稅[2009]105號(hào)）

?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2009]31號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告

c、轉(zhuǎn)制方案批復(fù)函； d、企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

e、整體轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，需提供同級(jí)機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明；

f、同在職職工簽訂勞動(dòng)合同、按企業(yè)辦法參加社會(huì)保險(xiǎn)制度的證明； g、引入非公有資本和境外資本、變更資本結(jié)構(gòu)的，需出具相關(guān)部門的批準(zhǔn) 函；

h、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

8、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

自2010年7月1日起至2013年12月31日止，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）主要政策依據(jù)

?關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2010]65號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)證書；

d、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

9、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

（1）業(yè)務(wù)概述

a、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。

b、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)?產(chǎn)權(quán)?仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。對(duì)此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十七條、條例第八十六條

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知?（國(guó)稅函?2008?850號(hào)）

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅?2008?149號(hào)）

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告； c、相關(guān)部門核發(fā)的證書、批準(zhǔn)證明文件或其他可證明從事減免項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資料；

d、遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)應(yīng)報(bào)送農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”原件及復(fù)印件；漁業(yè)企業(yè)應(yīng)報(bào)送各級(jí)漁業(yè)主管部門核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”原件及復(fù)印件；

e、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

10、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)從國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指?公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十七條、條例第八十七條、條例第八十九條 ?關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅[2008]46號(hào)）

?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于公布?公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)?的通知（財(cái)稅[2008]116號(hào)）

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、行業(yè)主管部門出具的從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的批準(zhǔn)證明文件； d、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的證明材料； e、項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告復(fù)印件； f、項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；

g、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

11、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十七條、條例第八十八條、條例第八十九條

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知?（財(cái)稅[2009]166號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?；

b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的證明材料；

d、符合?環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）?所列舉項(xiàng)目需具備的條件相關(guān)說明和證明材料；

e、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

12、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

（1）業(yè)務(wù)概述

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的?中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄?（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十七條、條例第九十條

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?111號(hào)）

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知?（國(guó)稅函?2009?212號(hào)）

?關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2010]111號(hào)）

（3）計(jì)算公式

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

（4）主表及附報(bào)資料

①企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：(a)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表；(b)申請(qǐng)報(bào)告；

(c)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；

(d)省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；(e)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；

32(f)實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；(g)開具的發(fā)票原件、復(fù)印件；

(h)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

②企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：(a)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表；(b)申請(qǐng)報(bào)告；

(c)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；

(d)省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；(e)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；(f)實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；(g)開具的發(fā)票原件、復(fù)印件；

(h)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

13、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第三十三條、條例第九十九條

?關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅?2008?47號(hào)）

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知?（財(cái)稅?2008?117號(hào)）

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知?（國(guó)稅函?2009?185號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、資源綜合利用認(rèn)定證書、相關(guān)部門對(duì)資源綜合產(chǎn)品的認(rèn)定證明原件及復(fù)印件；

d、符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品檢驗(yàn)報(bào)告； e、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

14、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第三十條、條例第九十五條

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表；

b、申請(qǐng)報(bào)告（從事的研究開發(fā)活動(dòng)屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）?規(guī)定項(xiàng)目的說明）；

c、中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告；

d、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；

e、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

f、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； g、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

h、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；

i、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料； j、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

15、安臵殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)安臵殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用?中華人民共和國(guó)殘疾人保障法?的有關(guān)規(guī)定。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第三十條、條例第九十六條

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安臵殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?（財(cái)稅[2009]70號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、已安臵殘疾職工名單及其?中華人民共和國(guó)殘疾人證?或?中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）?復(fù)印件；

d、與殘疾人簽訂1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件；

e、為安臵的每位殘疾人按月足額繳納了規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)記錄；

f、向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；

g、具備安臵殘疾人上崗工作基本設(shè)施的說明和相關(guān)證明材料； h、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

16、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納

稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

實(shí)施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術(shù)企業(yè)是指按照?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法?(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))和?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引?(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內(nèi)不需重新認(rèn)定。（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第三十一條、條例第九十七條

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?87號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、深圳市創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案證書（復(fù)印件）及經(jīng)備案管理部門核實(shí)后出具的年檢合格通知書（副本）；

d、關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說明；

e、中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實(shí)際所投資金驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)材料；

f、中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營(yíng)業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；

g、由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）；

h、審計(jì)報(bào)告；

i、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

17、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)購(gòu)臵并實(shí)際使用?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

購(gòu)臵并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第三十四條、條例第一百條

?關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅?2008?48號(hào)）

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知?（財(cái)稅?2008?115號(hào)）

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布<安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)>的通知?（財(cái)稅?2008?118號(hào)）

?關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知?（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、設(shè)備供貨合同、發(fā)票復(fù)印件及其他相關(guān)證明材料； d、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

18、固定資產(chǎn)加速折舊

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； ②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的各類固定資產(chǎn)最低折舊年限的60%。

企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第三十二條、條例第九十八條

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?；

b、固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于?實(shí)施條例?規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；

c、被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處臵等情況的說明； d、固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明； e、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

19、購(gòu)進(jìn)軟件加速折舊

（1）業(yè)務(wù)概述

企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（2）主要政策依據(jù)

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅[2008]1號(hào)）

（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告； c、購(gòu)進(jìn)軟件申請(qǐng)縮短折舊或攤銷年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明； d、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。20、國(guó)債利息收入

（1）業(yè)務(wù)概述

企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，免予征收企業(yè)所得稅。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十六條、條例第八十二條（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?；

b、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債及取得利息的相關(guān)證明； c、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

21、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）業(yè)務(wù)概述

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免予征收企業(yè)所得稅。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十六條、條例第八十三條（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?；

b、投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益的相關(guān)證明資料； c、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

22、符合條件的非營(yíng)利組織的收入

（1）業(yè)務(wù)概述

經(jīng)認(rèn)定獲得免稅資格的非營(yíng)利組織取得的符合條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅。

（2）主要政策依據(jù)

?企業(yè)所得稅法?第二十六條、條例第八十四條

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知?（財(cái)稅[2009]122號(hào)）

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅[2009]123號(hào)）

?關(guān)于落實(shí)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定工作的通知?（深財(cái)法?2010?5號(hào)）?關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定問題的補(bǔ)充通知?（深財(cái)法?2010?21號(hào)）（3）主表及附報(bào)資料

a、?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表?； b、申請(qǐng)報(bào)告；

c、非營(yíng)利組織登記相關(guān)證明； d、免稅資格認(rèn)定證明和相關(guān)資料； e、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

七、虧損結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)規(guī)定

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理（國(guó)稅函?2009?98號(hào)） 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

彌補(bǔ)虧損申報(bào)填報(bào)口徑（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。

八、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表簡(jiǎn)介

企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)表分為A類和 B類，分別適用于查賬征收和核定征收方式申報(bào)的居民企業(yè)所得稅納稅稅人。

企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)表（A類）由1張主表和11張附表組成。采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)，包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分。在編制時(shí)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額。具體步驟是：

1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前虧損=應(yīng)納稅所得額；

2、應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)納所得稅額；

3、應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額=應(yīng)納稅額；

4、應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額；

5、實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額=本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。

附表一?收入明細(xì)表?、附表二?成本費(fèi)用明細(xì)表?，為主表的一級(jí)附表。按照納稅人執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，附表

一、附表二又分別設(shè)計(jì)了三個(gè)附表，納稅人按照一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位等分別填報(bào)不同的附表，主要反映會(huì)計(jì)核算中收入、成本費(fèi)用的主要項(xiàng)目，以及稅收規(guī)定的視同銷售收入、不征收入項(xiàng)目。

附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?，為主表的一級(jí)附表。本表分收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的利潤(rùn)、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得、其他七大項(xiàng)分別進(jìn)行調(diào)整，并設(shè)“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四列計(jì)算調(diào)整額。數(shù)據(jù)取自于附表

七、附表

八、附表

九、附表

十、附表十一，并直接計(jì)算填寫。

附表四?彌補(bǔ)虧損明細(xì)表?，為主表的一級(jí)附表。本表填寫納稅人以前的虧損彌補(bǔ)、本可彌補(bǔ)以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)虧損情況。

附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?，本表將新稅法和實(shí)施條理中規(guī)定的稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免分不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免所得額、抵免所得額、加計(jì)扣除額、減免所得稅額、抵免所得稅額和其他分別列示。

附表六?境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表?，本表填寫納稅人境外所得確認(rèn)、應(yīng)納稅額、應(yīng)抵稅額以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵免稅額的計(jì)算過程。

附表七?以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表?，填寫納稅人以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的期初和期末公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報(bào)附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?中相關(guān)行次。

附表八?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表?，填寫納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)其會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，進(jìn)行納稅調(diào)整的計(jì)算過程，據(jù)以填報(bào)附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?中相關(guān)行次。

附表九?資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表?，計(jì)算納稅人固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在折舊和攤銷時(shí)產(chǎn)生的稅法與會(huì)計(jì)的差異，據(jù)以填寫附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?相關(guān)行次。

附表十?資產(chǎn)準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表?，填寫納稅人按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報(bào)附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?

相關(guān)行次。

附表十一?長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表?，填寫納稅人按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法實(shí)施條例規(guī)定，股權(quán)投資持有、轉(zhuǎn)讓處臵所得（損失）情況及納稅調(diào)整情況，據(jù)以填寫附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?相關(guān)行次。

企業(yè)所得稅申報(bào)表主表和附表對(duì)應(yīng)關(guān)系

序號(hào) 主表 附表一 附表二 附表三 附表四 附表五 附表六 附表七 附表八 附表九 附表十 報(bào)表名稱

企業(yè)所得稅申報(bào)表 收入明細(xì)表 成本費(fèi)用明細(xì)表 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 稅收優(yōu)惠明細(xì)表

境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表

對(duì)應(yīng)關(guān)系

附表

一、附表

二、附表

三、附表

四、附表

五、附表六 主表、附表三 主表、附表三

主表、附表

一、附表

二、附表

五、附表

六、附表

七、附表

八、附表

九、附表

十、附表十一 主表 主表、附表三 主表、附表三 附表三

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨調(diào)整表 附表三 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表

附表三 附表三 附表三 附表十一 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表

九、匯算清繳相關(guān)規(guī)定

（一）匯算清繳范圍：

? 凡屬我局企業(yè)所得稅征管范圍的查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，在2010內(nèi)，無(wú)論盈利、虧損，或是否在減稅、免稅期間，均應(yīng)辦理2010企業(yè)所得稅匯算清繳。? 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

? 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)，以及實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

（二）匯算清繳時(shí)間：

? 納稅人自終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳。

（三）納稅申報(bào)方式和流程

2010企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)方式。

納稅人使用2008版?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?。查賬征收企業(yè)適用?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?（A類）及十一張附

表，核定應(yīng)稅所得率征收納稅人適用?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?（B類）。

納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時(shí)限內(nèi)，通過我局門戶網(wǎng)站（004km.cn）分別填寫和報(bào)送所適用的申報(bào)表，并結(jié)清稅款。同時(shí)，通過我局門戶網(wǎng)站“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表申報(bào)模塊”報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。此時(shí)，必須重新填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收前臺(tái)進(jìn)行更正申報(bào)。在原申報(bào)表上進(jìn)行涂改的申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。更正后的申報(bào)表（整套、一式三份）由征收前臺(tái)交納稅人、稅源管理科、數(shù)據(jù)處理中心。

我局在辦稅大廳設(shè)立了“自助報(bào)稅服務(wù)區(qū)”，提供給納稅人進(jìn)行“自助式”申報(bào)。

（四）匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料： 1．企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表（從網(wǎng)上打印，一式兩份、并加蓋單位公章）；

2．財(cái)務(wù)報(bào)表；

3．備案事項(xiàng)相關(guān)資料（包括事先備案涉稅事項(xiàng)的結(jié)果通知書，及事后報(bào)送相關(guān)資料）；

4．總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5．委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6．涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送?中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?；

7．跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；

8．繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人需提供營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表復(fù)印件（全年各月份）、營(yíng)業(yè)稅完稅憑證復(fù)印件；

9．納稅人凡發(fā)生下列事項(xiàng)，必須附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的審核鑒證報(bào)告：（1）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)）規(guī)定需要附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的資產(chǎn)損失稅前扣除審核事項(xiàng)；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的審核事項(xiàng)；

（3）納稅人發(fā)生研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用，需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)。

10．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（五）中介機(jī)構(gòu)匯算清繳鑒證報(bào)告

為了提高納稅人自行申報(bào)納稅的準(zhǔn)確率，規(guī)范征納行為，我局在2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，繼續(xù)積極倡導(dǎo)納稅人委托有鑒證資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并在匯算清繳申報(bào)時(shí)提供相關(guān)鑒證報(bào)告。

（六）違章處理

納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送有關(guān)資料以及偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

（七）其它事項(xiàng)

1.企業(yè)所得稅網(wǎng)上納稅申報(bào)、匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜請(qǐng)登陸深圳市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（004km.cn）或撥打服務(wù)熱線123661查詢。

2.如國(guó)家稅務(wù)總局在2010匯算清繳結(jié)束之前下發(fā)新的規(guī)定，按新的規(guī)定辦理。

深圳市國(guó)家稅務(wù)局

二〇一一年三月

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過5個(gè)

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)

篇一：企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析 企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理的重要環(huán)節(jié)，能否科學(xué)有效管理直接影響到稅源的流失、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及新商事體制的改革，企業(yè)所得稅征管戶快速增長(zhǎng)，新生的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也產(chǎn)生了一些亟待解決的問題。

一、企業(yè)所得稅征管模式現(xiàn)狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴(yán)重

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時(shí)共享。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，及時(shí)掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)有義務(wù)將辦理注冊(cè)登記、變更、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，但沒有詳細(xì)規(guī)定操作規(guī)程及承擔(dān)責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)、企業(yè)開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。

2、難以準(zhǔn)確地核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)收入。

由于目前我國(guó)企業(yè)組織形式多樣、存在著多種多樣的經(jīng)營(yíng)方式，財(cái)務(wù)核算不健全、不規(guī)范、賬面信息失真實(shí)度較高，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實(shí)際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于做“不真實(shí)賬”等行為使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人提供的會(huì)計(jì)信息博弈中處于劣勢(shì)地位，信息不對(duì)稱，較難以準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)的真實(shí)收入。

3、企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用相混淆，擅自擴(kuò)大費(fèi)用列支扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。虧損企業(yè)戶、零申報(bào)戶數(shù)量較多，存在較多賬實(shí)不符企業(yè)情況。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于提高

1、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)亟待提高。企業(yè)所得稅目前在我國(guó)整個(gè)稅制中是最復(fù)雜的稅種，包含內(nèi)容眾多和法律規(guī)定更新快，這就要求相關(guān)稅務(wù)管理人員須具有豐富的稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律知識(shí)。但目前稅務(wù)人員年齡老化，知識(shí)更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識(shí)，甚至?xí)O(shè)檻為難企業(yè)，成為提高納稅服務(wù)質(zhì)量的瓶頸。

2、納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動(dòng)，不能提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，盡管某些稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的人力和物力在軟件和硬件建設(shè)方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對(duì)企業(yè)所得稅某些政策產(chǎn)生不同的理解，溝通渠道長(zhǎng)期不是很順暢。

3、稅務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)的管理手段依然落后，難以形成及時(shí)動(dòng)態(tài)的征管模式。由于管理人員管理企業(yè)戶數(shù)較多，未能及時(shí)和動(dòng)態(tài)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時(shí)、甚至長(zhǎng)期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業(yè)所得稅清算的規(guī)范性有待加強(qiáng)

1、清算程序不規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。但在實(shí)際中卻事與愿違，有部分企業(yè)不僅沒有成立清算組，不及時(shí)處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，而且在清算前都不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，注銷時(shí)也不提供清算報(bào)告。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)清算不夠重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷時(shí)仍然留有大量實(shí)物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷后轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，導(dǎo)致稅款流失。

3、清算政策法規(guī)缺乏操作性。稅法只是簡(jiǎn)單地規(guī)定了企業(yè)清算所得等于企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格扣除相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用及交易相關(guān)稅費(fèi)、實(shí)收資本，再加上企業(yè)債務(wù)清償損益等，但在現(xiàn)實(shí)中卻很難準(zhǔn)確獲得資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值。尤其現(xiàn)在新的工商商事改革，公司注冊(cè)時(shí)都不需實(shí)繳資本，新的商事改革跟相關(guān)稅收法規(guī)難以同步銜接更新，在這種情況下對(duì)企業(yè)清算所得的內(nèi)容就會(huì)有新的變化，給稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的實(shí)際工作帶來操作難度。

（四）企業(yè)所得稅的申報(bào)制度不夠完善

1、預(yù)繳申報(bào)不夠規(guī)范。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳方式先按月或按季進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都不重視預(yù)繳申報(bào)，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的管理監(jiān)督輔助等職能卻并未得到充分發(fā)揮。預(yù)繳申報(bào)流于形式，最終成為企業(yè)短期避稅的工具。

2、納稅申報(bào)審核工作未能深入開展。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，今年商事改革公司注冊(cè)戶急增，納稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)，而我國(guó)目前申報(bào)表審核還是主要依靠人工來完成，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)申報(bào)的錯(cuò)誤和疑點(diǎn)。

（五）納稅評(píng)估流于形式

1、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職評(píng)估。

2、由于不能全面、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他涉稅信息，因此，在此基礎(chǔ)分析的納稅評(píng)估指標(biāo)值不能準(zhǔn)確反映納稅人的風(fēng)險(xiǎn)狀況。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無(wú)法對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)做到深入分析，對(duì)本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警值，掌握不及時(shí)，難以進(jìn)行交叉比對(duì)分析，再加上評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，更是雪上加霜，造成當(dāng)前納稅評(píng)估的成果無(wú)非是表到表，走個(gè)過場(chǎng)，流于形式，收效甚微。

3、納稅評(píng)估沒形成公開、公平、公正、透明的統(tǒng)一可操作強(qiáng)的規(guī)程，讓納稅人常認(rèn)為納稅顯失公平，長(zhǎng)期下去可能會(huì)影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的征納關(guān)系，不利于稅收征管的健康長(zhǎng)期發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施以來，企業(yè)所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設(shè)方面

1、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。新稅法延續(xù)古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題。如，對(duì)已分配利潤(rùn)存在重復(fù)征稅。企業(yè)利潤(rùn)被征收企業(yè)所得稅后，稅后利潤(rùn)對(duì)個(gè)人分配需征收個(gè)人所得稅，稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率高達(dá)40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對(duì)未分配利潤(rùn)存在的重復(fù)征稅。如果企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配，那么將存在著因利潤(rùn)留存而形成的資本利得被再次征收企業(yè)(個(gè)人)所得稅的可能。很顯然，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅有悖于經(jīng)濟(jì)效率原則，無(wú)論對(duì)征稅主體還是納稅主體，其負(fù)面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國(guó)、地稅關(guān)注的重點(diǎn)，新所得稅稅法和實(shí)施條例有意回避這個(gè)問題。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)所得稅征管范圍的通知，明確以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍的意見，延續(xù)“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務(wù)部門樹立良好的稅務(wù)形象；以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍，無(wú)論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業(yè)所得稅制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3、收入、扣除確認(rèn)原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認(rèn)的兩個(gè)基本原則，即實(shí)現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；新稅法明確扣除的四個(gè)基本原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則；實(shí)務(wù)中，篇二：市一級(jí)國(guó)稅局所得稅匯算清繳工作總結(jié)范文 關(guān)于xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作情況 的報(bào)告

xx省國(guó)家稅務(wù)局: 根據(jù)《xx省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）文件精神，我市認(rèn)真開展了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)順利地完成了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將有關(guān)情況總結(jié)報(bào)告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業(yè)所得稅稅種登記戶數(shù)3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長(zhǎng)24%。開業(yè)戶數(shù)為3234戶，同比增加了673戶,開業(yè)面達(dá)99.72%；應(yīng)參加匯算清繳的戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數(shù)為167戶，同比減少了35戶；實(shí)際參加匯算清繳戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達(dá)100%.通過匯算清繳,企業(yè)納稅調(diào)整增加額7.83億元,納稅調(diào)整減少額4.21億元,納稅調(diào)整后所得為10.6億元.彌補(bǔ)以前虧損1億元,應(yīng)納稅所得額為12.91億元,應(yīng)納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實(shí)際應(yīng)納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長(zhǎng)率為70.88%；本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長(zhǎng)率為62.71%；應(yīng)補(bǔ)所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長(zhǎng)率為360%。3076戶企業(yè)在xx營(yíng)業(yè)收入共計(jì)421.9億元，利潤(rùn)總額為6.98億元，企業(yè)通過匯繳共調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.83億元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.21億元，調(diào)整后所得額合計(jì)為10.6億元。我市正確執(zhí)行稅收政策，落實(shí)各項(xiàng)所得稅稅收優(yōu)惠政策，共減免企業(yè)所得稅0.11億元，抵免企業(yè)所得稅0.01億元。因無(wú)企業(yè)在境外投資，故境外所得應(yīng)納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅3.11億元，已預(yù)繳2.88億元，通過匯算清繳共補(bǔ)繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業(yè)結(jié)構(gòu)分析。本次實(shí)際參加匯算清繳的企業(yè)共有3076戶，其中：盈利企業(yè)2471戶，虧損企業(yè)196戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)409戶。具體參加匯繳行業(yè)戶數(shù)分布如下：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，其中：盈利企業(yè)123戶，虧損企業(yè)33戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)59戶。采礦業(yè)37戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)2戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)3戶。制造業(yè)1397戶，其中：盈利企業(yè)1124戶，虧損企業(yè)80戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)193戶。電力、燃?xì)饧八a(chǎn)供應(yīng)業(yè)90戶，其中：盈利企業(yè)71戶，虧損企業(yè)13戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)6戶。建筑業(yè)21戶，其中：盈利企業(yè)17戶，虧損企業(yè)0戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)4戶。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)63戶，其中：盈利企業(yè)52戶，虧損企業(yè)1戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)10戶。信息傳輸、計(jì)算機(jī)軟件業(yè)6戶，其中：盈利企業(yè)4戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)2戶。批發(fā)零售業(yè)944戶，其中：盈利企業(yè)800戶，虧損企業(yè)35戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)109戶。住宿和餐飲業(yè)9戶，其中：盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)2戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)1戶。金融業(yè)19戶，其中：盈利企業(yè)15戶，虧損企業(yè)4戶。房地產(chǎn)業(yè)163戶，其中：盈利企業(yè)136戶，虧損企業(yè)16戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)11戶。租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)36戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)1戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)3戶。技術(shù)服務(wù)業(yè)8戶，其中：盈利企業(yè)7戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)1戶。水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)15戶其中：盈利企業(yè)10戶，虧損企業(yè)3戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)2戶。居民服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)47戶，其中：盈利企業(yè)36戶，虧損企業(yè)6戶，零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)5戶。教育業(yè)4戶，其中：盈利企業(yè)4戶。文化、體育和娛樂業(yè)2戶，其中：盈利企業(yè)2戶。

實(shí)際稅負(fù)率：除農(nóng)、林、牧、漁業(yè)22.36%、制造業(yè)20.25%、電力燃?xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)24.61%，其它行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率均為25%。

二、稅源構(gòu)成及增減情況分析

（一）稅源構(gòu)成情況。實(shí)際參加匯算清繳的3076戶企業(yè)中，所占比重較大的行業(yè)是：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，占總戶數(shù)的6.98％；采礦業(yè)37戶，占1.2％;制造業(yè)1397戶，占45.42％;電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)90戶，占2.92％；交通運(yùn)輸業(yè)63戶，占2.05%；批發(fā)和零售業(yè)944戶，占30.69％;房地產(chǎn)業(yè)163戶，占5.29％;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)36戶，占 1.17％居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)47戶，占1.53％;其它行業(yè)則所占比例較小。

3.11億元企業(yè)所得稅收入行業(yè)主要分布情況為：制造業(yè)入庫(kù)稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)入庫(kù)稅款0.1億元，占3.47%；交通運(yùn)輸業(yè)入庫(kù)稅款0.25億元，占8.68%；批發(fā)和零售業(yè)入庫(kù)稅款0.89億元，占30.9%；金融業(yè)入庫(kù)稅款0.04億元，占2.27%；房地產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業(yè)收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業(yè)為2471戶,占應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的80.53％。盈利企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入379.5億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額9.39億元,全年應(yīng)納稅所得額12.91億元,應(yīng)納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅3.11億元，全年已累計(jì)預(yù)繳2.85億元，匯算補(bǔ)繳0.31億元，應(yīng)退0.05億元。

虧損企業(yè)銷售收入及虧損情況：虧損企業(yè)為196戶, 占全部應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的6.37％,虧損企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業(yè)主要分布在制造業(yè)80戶，虧損額為1.26億元；批發(fā)零售業(yè)35戶，虧損額為0.26億元；農(nóng)林牧漁業(yè)33戶，虧損額為0.15億元；房地產(chǎn)業(yè)16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業(yè)當(dāng)預(yù)繳稅款0.03億元，應(yīng)退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業(yè)入庫(kù)

2.88億元，與上年同期相比有較大增長(zhǎng)，增收1.11億元，增收比例達(dá)到62.71%，各行業(yè)均出現(xiàn)不同幅度增長(zhǎng)的現(xiàn)象。這首先取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)好，企業(yè)度過了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，經(jīng)營(yíng)狀況逐漸改善，同時(shí)一些虧損企業(yè)也被自然淘汰；其次得益于我市繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理工作，特別是“三產(chǎn)”企業(yè)所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺(tái)“三產(chǎn)”企業(yè)實(shí)行預(yù)繳企業(yè)所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續(xù)將工作重點(diǎn)放在主要針對(duì)小型企業(yè)、長(zhǎng)虧不倒企業(yè)、零負(fù)申報(bào)企業(yè)和“三產(chǎn)”企業(yè)的預(yù)繳管理上。極大地促進(jìn)了我市企業(yè)所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報(bào)備情況

xx我市享受免稅收入的企業(yè)共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長(zhǎng)0.04億；享受減計(jì)收入的企業(yè)10戶，減計(jì)金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)13戶，扣除金額0.1億，較上年增長(zhǎng)0.04億；減免所得額合計(jì)0.16億，較上年增長(zhǎng)0.11億；減免稅合計(jì)0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計(jì)0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，抓好層層落實(shí)。我局為切實(shí)做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結(jié)合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的指導(dǎo)思想，在3月份專門召開了全市國(guó)稅系統(tǒng)所得稅管理工作會(huì)議，布置了xx匯算清繳工作。會(huì)議強(qiáng)調(diào)：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作重點(diǎn)應(yīng)放在政策宣傳和有關(guān)年報(bào)填寫輔導(dǎo)上，并及時(shí)反饋相關(guān)信息、嚴(yán)格企業(yè)涉稅事項(xiàng)審核，同時(shí)對(duì)企業(yè)匯算清繳面、時(shí)間要求和在匯繳過程中容易出現(xiàn)的問題及應(yīng)特別注意的事項(xiàng)進(jìn)行了明確。各縣（市、區(qū)）局為了切實(shí)加強(qiáng)對(duì)匯繳工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，均成立了以局長(zhǎng)或分管業(yè)務(wù)副局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，稅政法規(guī)股、稅源管理科、農(nóng)村分局等部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)匯算清繳工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。

（二）搞好內(nèi)外培訓(xùn)，增強(qiáng)宣傳力度。針對(duì)各縣區(qū)局普遍反映的部分稅務(wù)干部素質(zhì)難以適應(yīng)所得稅管理工作以及企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅政策不明晰的情況，為確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)的方式，提高稅務(wù)人員所得稅業(yè)務(wù)操作技能水平，并及時(shí)整理各項(xiàng)所得稅相關(guān)政策和資料，通過內(nèi)網(wǎng)傳達(dá)至各縣區(qū)局，幫助稅務(wù)人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時(shí)要求各單位做好對(duì)納稅人的政策宣傳、培訓(xùn)工作。各縣（區(qū)）局在結(jié)合本地工作實(shí)際的基礎(chǔ)上也采取多種形式進(jìn)行對(duì)外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國(guó)家出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策及管理措施，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題，編制成冊(cè)逐戶發(fā)放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導(dǎo)納稅人進(jìn)行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業(yè)法人代表與局領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行座篇三：企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)報(bào)告

西安市碑林區(qū)國(guó)家稅務(wù)局二○○六企業(yè)所得 稅匯算清繳工作總結(jié)的報(bào)告 西安市國(guó)家稅務(wù)局：

在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區(qū)國(guó)稅局按照“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化評(píng)估”的指導(dǎo)思想，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2005]200號(hào)）)的規(guī)定和（陜國(guó)稅發(fā)[2006]572號(hào)）及（市國(guó)稅發(fā)

[2006]389號(hào)）文件精神，將工作重點(diǎn)放在政策宣傳、電子申報(bào)、納稅評(píng)估、核定征收和日常檢查五個(gè)方面，大大地提高了企業(yè)所得稅匯算清繳的工作效率和質(zhì)量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業(yè)務(wù)多、任務(wù)重、匯算面寬等具體困難，堅(jiān)持早動(dòng)手、早安排、早落實(shí)，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將2006匯算工作匯報(bào)如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，確保匯算清繳工作落到實(shí)處

2006企業(yè)所得稅匯算清繳是實(shí)行新的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的第一年，市局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，多次召開相關(guān)工作會(huì)議，安排部署企業(yè)所得稅申報(bào)工作。我局的任務(wù)最重，申報(bào)量占到了全市的三分之一左右，市局領(lǐng)導(dǎo)格外關(guān)注，多次到我局指導(dǎo)工作，提出具體建議。我局多次召開工作會(huì)議，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌安排，成立了匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系，保證了區(qū)局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協(xié)調(diào)和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強(qiáng)內(nèi)外培訓(xùn)，保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對(duì)06年企業(yè)所得稅出臺(tái)的新政策，申報(bào)表的變化、政策的變動(dòng)等，我局及時(shí)做出安排和部署，制定了切實(shí)可行的培訓(xùn)實(shí)施方案。我們首先分期分批對(duì)申報(bào)大廳操作人員和全局稅收管理員進(jìn)行輪訓(xùn)，一方面培訓(xùn)有關(guān)政策，包括：匯算管理辦法及工作規(guī)程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會(huì)計(jì)制度差異，歷年匯算清繳中容易出現(xiàn)的問題以及新申報(bào)表講解等，使每個(gè)管理員吃透文件精神，掌握政策規(guī)定，正確輔導(dǎo)企業(yè)填表，正確審核企業(yè)報(bào)表，提高企業(yè)申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量；另一方面，培訓(xùn)申報(bào)軟件的操作技能，根據(jù)試點(diǎn)測(cè)試所得稅電子申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)，我局制作了企業(yè)所得稅電子申報(bào)軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務(wù)版和企業(yè)版，并隨同下載的總局《通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件》和相關(guān)說明一并下發(fā)各稅源管理部門。稅務(wù)版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，以及如何接收申報(bào)數(shù)據(jù)等。在企業(yè)版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務(wù)登記表，如何進(jìn)行系統(tǒng)激活，怎樣生成和創(chuàng)建報(bào)表，怎樣錄入報(bào)表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)等。使稅務(wù)人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓(xùn)輔導(dǎo)，因地制宜開展宣傳，向企業(yè)提供具有針對(duì)性和專業(yè)化的納稅服務(wù)，采取集中培訓(xùn)、重點(diǎn)輔導(dǎo)等多種形式，從新申報(bào)表填寫方法、報(bào)表間勾稽關(guān)系、軟件應(yīng)用、稅務(wù)審批事項(xiàng)、稅收政策等方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，使納稅人及時(shí)掌握新申報(bào)表的填報(bào)方法，適應(yīng)新申報(bào)表的填報(bào)要求，明白如何辦理納稅申報(bào)手續(xù)，正確填制相關(guān)報(bào)表，準(zhǔn)確錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，從源泉上保證匯算清繳數(shù)據(jù)的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識(shí)和辦稅能力。同時(shí)我們以所為單位舉行稅企懇談會(huì)，印發(fā)宣傳資料，開通企業(yè)所得稅電子申報(bào)咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動(dòng)播放宣傳內(nèi)容等，使廣大納稅人明白電子申報(bào)的優(yōu)越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報(bào)在推行過程中，我局出現(xiàn)了前所未有的互動(dòng)現(xiàn)象，納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)相關(guān)操作方法和有關(guān)政策，稅務(wù)人員到企業(yè)去現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，企業(yè)與企業(yè)之間互相討論交流在電子申報(bào)中的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，互幫互助，有力的促進(jìn)了電子申報(bào)工作在我局的全面推廣和運(yùn)行，確保了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業(yè)所得稅多方位納稅申報(bào)，有力地保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實(shí)際工作中做到了“六個(gè)結(jié)合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結(jié)合；

2、匯算清繳與納稅評(píng)估相結(jié)合；

3、匯算清繳與納稅輔導(dǎo)相結(jié)合；

4、匯算清繳與強(qiáng)化監(jiān)控相結(jié)合；

5、匯算清繳與核定征收相結(jié)合；

6、匯算清繳與稅源分析相結(jié)合；制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進(jìn)行，以匯繳質(zhì)量的優(yōu)劣作為所得稅納稅評(píng)估和日常檢查的案源之一，進(jìn)一步提高所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策的貫徹落實(shí)情況和存在問題。

（二）針對(duì)我局的實(shí)際，制定了不同的企業(yè)不同的申報(bào)模式：

1、對(duì)重點(diǎn)稅源戶我們采取重點(diǎn)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，申報(bào)中開啟綠色通道；不管是年報(bào)還是季報(bào)，保證了重點(diǎn)稅源戶的及時(shí)申報(bào)和入庫(kù)。

2、對(duì)一般企業(yè)，我們制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，進(jìn)行了統(tǒng)一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報(bào)必須完成企業(yè)所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業(yè)所得稅申報(bào)；季報(bào)時(shí)，我們對(duì)納稅人同樣進(jìn)行了劃分申報(bào)，保證了申報(bào)的及時(shí)性。

3、對(duì)小型企業(yè)和連續(xù)虧損企業(yè)我們通過核定征收，進(jìn)行簡(jiǎn)易申報(bào)，截至2007年6月，我局已對(duì)2131戶企業(yè)進(jìn)行了核定征收管理，從而減少了申報(bào)壓力。

（三）為解決申報(bào)擁擠等現(xiàn)象發(fā)生，我們制定了應(yīng)急預(yù)案：

1、在1月20日前對(duì)符合申報(bào)條件的納稅人數(shù)進(jìn)行調(diào)查、摸底和分析，確定名單，按時(shí)通知納稅人分批進(jìn)行申報(bào)；

2、整合窗口業(yè)務(wù)，調(diào)整窗口設(shè)臵，開設(shè)零申報(bào)窗口。設(shè)臵專門的應(yīng)急窗口，必要時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急窗口，迅速、快捷受理申報(bào)。采取措施疏理申報(bào)工作，避免上門申報(bào)過度集中，引起混亂。同時(shí)成立應(yīng)急梯隊(duì)，在正常工作時(shí)限之外，根據(jù)納稅人排隊(duì)等候情況，由應(yīng)急梯隊(duì)繼續(xù)受理企業(yè)納稅申報(bào)，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時(shí)安排中午值班人員，為企業(yè)提供更加便捷的服務(wù)。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個(gè)預(yù)警等級(jí)：綠色預(yù)警、橙色預(yù)警、紅色預(yù)警。分別采取不同的措施，解決申報(bào)中存在的問題。

（四）針對(duì)管戶多的特點(diǎn)，我局采用有集中到分散的辦法，多點(diǎn)申報(bào)，合理安排組織安排申報(bào)工作，按確定的名單，按時(shí)通知納稅人分批進(jìn)行申報(bào)的稅務(wù)所或申報(bào)大廳進(jìn)行申報(bào)，今年67%的管戶在基層所解決了申報(bào)問題，從而避免申報(bào)擁擠等現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）積極推行企業(yè)所得稅電子申報(bào)，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動(dòng)手，不等不靠。由于當(dāng)時(shí)所得稅年報(bào)介質(zhì)申報(bào)怎么做在我省尚無(wú)先例，使用什么軟件，申報(bào)中會(huì)出現(xiàn)什么問題，怎么解決都是未知數(shù)，針對(duì)這種情況，我們知難而進(jìn)，積極準(zhǔn)備，主動(dòng)接受測(cè)試任務(wù)，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對(duì)企業(yè)所得稅電子申報(bào)軟件進(jìn)行了測(cè)試運(yùn)行，篩選了31戶不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同征收方式的企業(yè)，在申報(bào)的廳進(jìn)行了電子申報(bào)數(shù)據(jù)企業(yè)端錄入，和申報(bào)數(shù)據(jù)ctais介質(zhì)采集測(cè)試，逐戶審核，發(fā)現(xiàn)問題，尋找解決問題的方案，使參加測(cè)試的企業(yè)介質(zhì)申報(bào)成功率達(dá)到100％。通過測(cè)試，讓我們看到了介質(zhì)申報(bào)的快捷和便利，是原來手工錄入所需時(shí)間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時(shí)間。隨后我們又完成了省局下達(dá)的國(guó)家稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件測(cè)試任務(wù)，測(cè)試成功后，我們立即進(jìn)行總結(jié)分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業(yè)所得稅介質(zhì)申報(bào)工作，較省局下發(fā)申報(bào)軟件提前了將近1

第五篇：2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定[推薦]

2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策的規(guī)定

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動(dòng)合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)放的工資未計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額，在納稅申報(bào)時(shí)已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)減。

（三）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)實(shí)行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個(gè)月（下1月份）。

（四）?實(shí)施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè) 人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（五）?實(shí)施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、職工福利費(fèi)

（一）企業(yè)在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費(fèi)按以下方式進(jìn)行稅務(wù)處理：2008年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。

（二）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅函?2009?文件精神，職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

1．尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。

2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。

3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除，四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑工會(huì)組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。

五、防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2008年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)按原渠道列支，并按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費(fèi)自2008年起調(diào)整發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，由每人每月45元調(diào)至67元，發(fā)放時(shí)間為6、7、8、9四個(gè)月。

2、冬季取暖費(fèi)520元。

六、企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金

2008企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)關(guān)系，按照?中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)償金，準(zhǔn)予稅前扣除。

七、住房公積金

按天津市公積金管理委員會(huì)的規(guī)定，2008年企業(yè)為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出 納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等安全保護(hù)方面所發(fā)生的支出。

九、通訊費(fèi)

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為本企業(yè)員工發(fā)放的通訊費(fèi)屬于工資薪金支出范疇，應(yīng)計(jì)入工資薪金總額。凡未計(jì)入工資薪金總額，而憑相關(guān)票據(jù)作為費(fèi)用在本企業(yè)報(bào)銷的，不得在稅前扣除。

十、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1、對(duì)于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008，并與新法實(shí)施后符合條件的廣告費(fèi)按新法規(guī)定合并扣除。

2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)在新法實(shí)施以前發(fā)生且未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2008年扣除。對(duì)于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件:

①?gòu)V告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

4、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為”銷售（營(yíng)業(yè)）收入和視同銷售收入的合計(jì)數(shù)”。

十一、差旅費(fèi)支出

1、納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合實(shí)際，自行制定本企業(yè)的的差旅費(fèi)報(bào)銷制度及標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，其發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

十二、租賃交通工具費(fèi)用

1、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，租入其他企業(yè)交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的合理的油料費(fèi)、停車費(fèi)和公路收費(fèi)，憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。租入交通工具的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及應(yīng)由出租方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具, 發(fā)生的租賃費(fèi)憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。由于有關(guān)交通運(yùn)輸工具使用過程中發(fā)生的費(fèi)用，難以分清是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，因此，企業(yè)租入個(gè)人交通工具在使用過程中發(fā)生除租賃費(fèi)以外的各項(xiàng)費(fèi)用不得在稅前扣除。

3、企業(yè)為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，應(yīng)一律計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額。凡未計(jì)入工資薪金總額,而計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目的，一律不得在稅前扣除。

十三、公益性捐贈(zèng)支出

1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)憑公益性社會(huì)團(tuán)體等組織開具的捐贈(zèng)專用收據(jù)稅前扣除。

3．根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2008]104號(hào)）規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

4．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出是由企業(yè)上級(jí)管理部門或集團(tuán)公司統(tǒng)一捐贈(zèng)的，可由管理部門或集團(tuán)公司按實(shí)際捐贈(zèng)金額進(jìn)行分配，憑公益性捐贈(zèng)專用收據(jù)的復(fù)印件、分配單、款項(xiàng)支付憑證及其他有關(guān)證明，準(zhǔn)予稅前扣除。

十四、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。此項(xiàng)支出應(yīng)憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒有發(fā)票可到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)包括借款金額、利 率、利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容，并雙方加蓋財(cái)務(wù)（合同）專用章。

十五、準(zhǔn)備金支出

根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

十六、關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1．新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實(shí)際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)控的問題。對(duì)2008年1月1日前已購(gòu)臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對(duì)2008年1月1日以后購(gòu)臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。

2．新稅法對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對(duì)2008年1月1日前已購(gòu)臵固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率，不再進(jìn)行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以后購(gòu)臵的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

十七、籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）的處理

新法不再將籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣 7 除。對(duì)于企業(yè)在新法實(shí)施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費(fèi),仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

十八、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

內(nèi)資企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。

十九、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）

新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。在總局尚未作出明確規(guī)定之前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）暫按天津市政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（即工資總額8％）。

二十、國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵免問題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司?關(guān)于企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的電話通知?的規(guī)定，在2007年企業(yè)所得稅匯算清繳前已經(jīng)審批核準(zhǔn)，并在2007年12月31日前實(shí)際購(gòu)臵國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止。

二十一、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失等問題

（一）內(nèi)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失問題

1、在總局尚未出臺(tái)新的管理辦法之前，對(duì)內(nèi)資企業(yè)2008發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國(guó)家稅務(wù)總局?2005?第13號(hào)令（津國(guó)稅所?2006?4號(hào)）規(guī)定的的具體審批條件、報(bào)送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。同時(shí)，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告。

2．對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國(guó)家稅務(wù)總局?2002?4號(hào)令（津國(guó)稅所?2002?142號(hào)）具體審批條件、報(bào)送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。

3．內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失參照國(guó)家稅務(wù)總局?2005?第13號(hào)令（津國(guó)稅所?2006?4號(hào)）和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))文件具體審批條件、報(bào)送資料和審核程序，做好審批工作。同時(shí)，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告。

4．原則上，納稅人應(yīng)在2009年3月31日前將有關(guān)資料報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)。

5．原則上，各分局應(yīng)在2009年4月30日前將需市局審批的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失等有關(guān)資料上報(bào)市局。

（二）外資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失問題

對(duì)外商投資企業(yè)2008發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民 共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，參照?關(guān)于印發(fā)?天津市國(guó)家稅務(wù)局取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）?的通知?（津國(guó)稅外[2004]85號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第18款“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除”規(guī)定的企業(yè)具體報(bào)送資料，做好備案工作。同時(shí)，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

二十二、股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得處理

1、在總局尚未出臺(tái)新規(guī)定之前，對(duì)內(nèi)資企業(yè)2008年底以前發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處臵持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可暫按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2000?118號(hào)）和?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令 第 6 號(hào)）規(guī)定，在不超過5年的期間，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

2、對(duì)外商投資企業(yè)2008接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈(zèng)，暫按照市局?轉(zhuǎn)發(fā)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知?的通知?（津國(guó)稅外[1999]98號(hào)）的有關(guān)規(guī)定掌握?qǐng)?zhí)行，即對(duì)接受的非貨幣捐贈(zèng)資產(chǎn)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前虧損后的余額數(shù)額較大，企 業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二十三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

（一）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

（二）由于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）下發(fā)較晚，對(duì)于企業(yè)2008沒有實(shí)行專賬管理但符合國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)支出，允許企業(yè)按文件規(guī)定重新歸集，并按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)，需附送稅務(wù)師稅務(wù)所出具的涉稅鑒證報(bào)告。

（三）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

（四）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

二十四、非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)）

在總局尚未出臺(tái)非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之前，同時(shí)具備以下條件的非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)），可暫按?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十六條執(zhí)行。

1、夠提供有關(guān)部門發(fā)放的非營(yíng)利組織（機(jī)構(gòu)）證書（證件）；

2、有組織章程并按照組織章程開展組織活動(dòng)；

3、符合?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第84條規(guī)定條件。二

十五、資源綜合利用減計(jì)收入

2008年符合稅法規(guī)定資源綜合利用經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)，在辦理減計(jì)收入備案時(shí)，需附送天津市經(jīng)濟(jì)委員會(huì)出具的?天津市資源綜合利用認(rèn)定表?和相關(guān)認(rèn)定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

二十六、實(shí)行核定征收納稅人申報(bào)問題

實(shí)行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，使用?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表?等報(bào)表的通知?（國(guó)稅函?2008?44號(hào)）附件2?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）?，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

二十七、外商投資企業(yè)支付境外保險(xiǎn)費(fèi)

外商投資企業(yè)2008年直接或間接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇 員（含在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的雇員）向境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休（養(yǎng)老）金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等境外商業(yè)人身（人壽）保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為支付給雇員工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

開發(fā)國(guó)稅 二零零九年三月三日