第一篇：企業(yè)所得稅征管中的增值稅退稅處理

企業(yè)所得稅征管中的增值稅退稅處理

為鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,國家制定了一系列增值稅即征即退、先征后退、先征后返優(yōu)惠政策,在舊的所得稅規(guī)定下,這些退稅基本作為免稅所得管理,基層管理比較容易。而新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,由于相關(guān)規(guī)定發(fā)生了較大變化,加之一些配套措施未能及時(shí)出臺(tái),各地國地稅以及國稅系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)這些增值稅退稅如何處理出現(xiàn)了分歧。本文試就增值稅退稅在企業(yè)所得稅征管中如何處理作一些探索。

一、增值稅主要退稅類型

根據(jù)初步統(tǒng)計(jì),當(dāng)前常見的增值稅退稅有以下幾種:

1、出口企業(yè)退稅:指對(duì)出口貨物退還已經(jīng)征收的增值稅。

2、軟件企業(yè)退稅:對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,XX年前對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的增值稅部分即征即退,返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。

3、福利企業(yè)退稅:按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)定額退還增值稅,每位殘疾人員每年可退還增值稅的限額為萬元。

4、模具,數(shù)控機(jī)床,鑄鍛件退稅:模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品可按實(shí)際繳納稅額返還70%,返還的稅款專項(xiàng)用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品可按實(shí)際繳納增值稅額退還50%,退還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)等方面。專業(yè)鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的鑄鍛件,可按實(shí)際繳納增值稅額返還35%,返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造和鑄鍛件產(chǎn)品的研究開發(fā)。

5、宣傳文化事業(yè)退稅:對(duì)符合《關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]147號(hào))條件的刊物,業(yè)務(wù)或新華書店實(shí)行增值稅退稅,退還的增值稅稅款應(yīng)專項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面。

6、再生資源退稅:以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳,以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力,以煤炭開采中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油,以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土,采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且摻兌廢渣比例不低于30%的水泥實(shí)行增值稅即征即退;對(duì)以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉,對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品,以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣,以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力,利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力,部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行即征即退50%的增值稅政策;對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退辦法。

7、核電退稅:核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi),統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策,增值稅退稅款應(yīng)專項(xiàng)用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅。

8、物回企業(yè)退稅:對(duì)物回企業(yè)XX年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅,按70%的比例退回給納稅人;對(duì)其XX年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。

二、基層對(duì)增值稅退稅在所得稅中如何處理的主要觀點(diǎn)

由于增值稅退稅在所得稅中如何處理的相關(guān)政策不夠明確,目前基層除對(duì)出口退稅不計(jì)入所得稅收入總額外,對(duì)其他類型的增值稅退稅如何處理的分歧較大。第一種觀點(diǎn)是將增值稅退稅全部作為免稅收入;第二種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的軟件企業(yè)、模具、數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、宣傳文化事業(yè)和核電退稅作為免稅收入處理,未規(guī)定用途的作為所得稅不征稅收入;第三種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅免稅收入,未規(guī)定用途的在所得稅上進(jìn)行征稅;第四種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅不征稅收入處理,未規(guī)定用途的在所得稅上進(jìn)行征稅。

由于各地對(duì)增值稅退稅的所得稅處理理解不一,基層無所適從。如福利企業(yè)退稅,我省地稅部門采取免稅的辦法,省國稅局雖答復(fù)不得做免稅收入處理,但是由于政府和企業(yè)壓力較大,部分地區(qū)國稅局實(shí)際也采取了免稅的辦法,這給基層管理也帶來了相應(yīng)難題。

三、增值稅退稅在企業(yè)所得稅中處理的分析

1、增值稅退稅不應(yīng)做免稅收入處理。對(duì)于免稅收入,所得稅法第二十六條明確規(guī)定僅限于國債利息,符合條件的權(quán)益性投資收益和符合條件的非營利組織的收入等三種,并未規(guī)定有例外條款。而目前增值稅退稅都不符合以上條件,也不能享受免稅收入的待遇。一些稅務(wù)人員提出《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]92號(hào))規(guī)定:福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅。由于該優(yōu)惠不屬于過渡期優(yōu)惠,加之與所得稅法矛盾,該規(guī)定實(shí)際已經(jīng)失效。

2、對(duì)于有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做不征稅收入處理?！蛾P(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[XX]151號(hào))規(guī)定:企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入;財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。對(duì)照該條款筆者認(rèn)為:對(duì)于規(guī)定用途的軟件企業(yè),模具,數(shù)控機(jī)床,鑄鍛件,宣傳文化事業(yè)和核電退稅應(yīng)作為不征稅收入進(jìn)行處理;而福利企業(yè)退稅則比較特殊,在《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]92號(hào))規(guī)定出臺(tái)前,規(guī)定福利企業(yè)退稅應(yīng)用于技術(shù)改造項(xiàng)目投資等方面,而財(cái)稅[XX]92號(hào)文件對(duì)此并未明確,由于企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷均不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,所以不征稅收入實(shí)質(zhì)并不是稅收優(yōu)惠,與征稅收入只存在時(shí)間性差異,而我省地稅部門已將福利企業(yè)退稅作為免稅收入(稅收優(yōu)惠)處理,為減少基層工作壓力,可考慮將福利企業(yè)退稅作為不征稅收入管理。

3、對(duì)于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做征稅處理。對(duì)照財(cái)稅[XX]151號(hào)文件,對(duì)于沒有規(guī)定用途的再生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅,應(yīng)作為征稅處理。雖然規(guī)定比較明確,但是筆者認(rèn)為,增值稅和所得稅是一個(gè)整體,都體現(xiàn)著國家的政策導(dǎo)向,對(duì)于減免的增值稅稅款,所得稅上直接征稅,會(huì)給人增值稅和所得稅不配套的印象,并影響稅務(wù)部門形象。因此筆者建議上級(jí)對(duì)于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅項(xiàng)目進(jìn)行梳理,及時(shí)明確稅款用途,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn),這樣一方面可更加有利于發(fā)揮政策的導(dǎo)向作用,一方面有利于減少基層執(zhí)法壓力。

第二篇：企業(yè)所得稅退稅帳務(wù)處理

企業(yè)所得稅退稅帳務(wù)處理

某司屬西部新辦交通運(yùn)輸企業(yè)，享受“老、少、邊窮”政策，開業(yè)前三年，企業(yè)所得稅全額減免。但自開運(yùn)輸發(fā)票政策于開業(yè)一年多以后得以批準(zhǔn)，自開票之前運(yùn)輸發(fā)票由地方稅務(wù)局代開，開票同時(shí)稅務(wù)局征收所有稅種(包括企業(yè)所得稅)，該企業(yè)于第二年向地稅務(wù)局申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅。請(qǐng)問老師以下兩種處理方法正確嗎?

第一種：

1、代開票時(shí)，計(jì)提企業(yè)所得稅

借：所得稅

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

2、交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務(wù)局退回的企業(yè)所得稅時(shí)，借：銀行存款

貸：所得稅

第二種：

1、自開票時(shí)，不計(jì)提所得稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

2、交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務(wù)局退回的企業(yè)所得稅時(shí)，借：營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

貸：應(yīng)交稅-所得稅

上面兩種處理辦法正確嗎?如不，請(qǐng)問老師這個(gè)過程該如何處理?

答：您第一種處理比較合理，但有一點(diǎn)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的退還所得稅，應(yīng)當(dāng)先通過應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅過渡處理，做：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

另外，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，教育費(fèi)附加不再計(jì)入其他應(yīng)交款，而是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加。

第三篇：增值稅退稅分情況處理

“我們公司以三剩物、次小薪材等農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)木纖維板，實(shí)行增值稅即征即退80%的政策。2011年繳納增值稅225萬元，退還增值稅180萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們將退還的增值稅并入所得繳納企業(yè)所得稅。我們認(rèn)為，這筆錢是稅法規(guī)定退還的，不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，不知這種理解是否正確?”

增值稅優(yōu)惠，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中享受國家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對(duì)于企業(yè)獲得各項(xiàng)優(yōu)惠的增值稅，是否并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅，有些企業(yè)心存疑問。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)該按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。而出口退回的增值稅不屬于財(cái)政性資金，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕21號(hào))的規(guī)定，應(yīng)沖抵相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額或已繳納的增值稅稅金，不應(yīng)并入利潤征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日～2010年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))延續(xù)了上述規(guī)定。前面提到的企業(yè)取得的增值稅退稅雖然屬于財(cái)政性資金，但由于文件中既沒有對(duì)該退還的增值稅款規(guī)定專項(xiàng)用途，也沒有具體的資金管理要求，因此不符合不征稅收入的條件，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

需要提醒企業(yè)注意的是，作為不征稅收入的財(cái)政性資金，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

但有些特殊政策納稅人應(yīng)引起注意。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！蛾P(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅字〔2007〕92號(hào))明確，對(duì)單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕92號(hào))規(guī)定，自2011年1月1日起至2012年12月31日，對(duì)符合條件的出版物在出版環(huán)節(jié)分別實(shí)行增值稅100%或50%先征后退的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的新華書店等單位實(shí)行增值稅免稅或先征后退的優(yōu)惠政策。由于文件明確規(guī)定上述退還或免征的增值稅稅款應(yīng)專項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、新興媒體的建設(shè)和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)開發(fā)，以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，屬于不征稅收入的財(cái)政性資金，不需要繳納企業(yè)所得稅等。

為此，享受增值稅優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)根據(jù)增值稅各種優(yōu)惠的形式和特點(diǎn)，進(jìn)行正確的會(huì)

計(jì)處理，還要根據(jù)稅法的規(guī)定，判斷各類增值稅優(yōu)惠的財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，即看它是否有專項(xiàng)用途，且是否屬于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入計(jì)征企業(yè)所得稅

第四篇：一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)處理

一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)處理

增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，本文首先闡述了增值稅的特點(diǎn)和增值稅征收和會(huì)計(jì)處理的原則，分析了增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策，最后對(duì)增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了解析。

一、增值稅的特點(diǎn)

首先增值稅實(shí)行抵扣制度，要求一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，保證增值稅的計(jì)算只對(duì)商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價(jià)值征稅。其次增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負(fù)公平，統(tǒng)一商品的稅負(fù)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。

二、增值稅征收和會(huì)計(jì)處理的原則

基于上述的主要特點(diǎn)，為了增強(qiáng)商品的競爭力，實(shí)行出口退稅；對(duì)進(jìn)口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進(jìn)口商品和本國商品負(fù)擔(dān)相同的增值稅；由于增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對(duì)采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除、對(duì)視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因此產(chǎn)生了不準(zhǔn)予抵扣的情況。

三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策

（一）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時(shí)，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。

（三）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期期末留抵稅額“。如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（四）”免、抵、退“稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式具體包括：

1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。

2、免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格x出口貨物退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會(huì)計(jì)處理解析

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的政府補(bǔ)助行為，因此按照該原則進(jìn)行核算，作為營業(yè)外收入處理。對(duì)于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

（一）直接免稅的會(huì)計(jì)處理

免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對(duì)以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時(shí)，不開具增值稅專用發(fā)票，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借記”銀行存款“，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“。為生產(chǎn)免稅貨物而購進(jìn)的原材料有兩種處理方法，一種是采購時(shí)直接計(jì)入采購成本，不單獨(dú)記錄借項(xiàng)”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；另外一種是對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（二）直接減征的會(huì)計(jì)處理

直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會(huì)計(jì)處理上，如果采用低稅率時(shí)則按照實(shí)際征收的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣。

（三）稅收返還的會(huì)計(jì)處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對(duì)稅款進(jìn)行返還。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時(shí)按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。由于增值稅屬于價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補(bǔ)助，不確認(rèn)補(bǔ)助收入（營業(yè)外收入）。

（四）出口增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）“免”的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)樵摲椒ㄟm用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在出口銷售時(shí)只確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)收入，不涉及增值稅會(huì)計(jì)處理。

（2）“免、退”的會(huì)計(jì)處理。外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口的貨物，按照財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。退稅處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營業(yè)務(wù)成本〃，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）“。

第五篇：企業(yè)所得稅退稅申請(qǐng)2015

企業(yè)所得稅退稅申請(qǐng)書

XXX國家稅務(wù)局：

我公司于XXX年終匯算中，全年應(yīng)繳所得稅額XXX元，已預(yù)繳了XXX元，多繳XXX元，現(xiàn)申請(qǐng)退稅。

請(qǐng)給予批復(fù)！

XXX公司 20XX年X月X日