第一篇：存貨丟失如何進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅處理

存貨丟失增值稅和企業(yè)所得稅處理

問：貿(mào)易公司，購入的存貨經(jīng)過盤點(diǎn)，存在丟失的情況，該部分丟失的存貨是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？所得稅前能否扣除？

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)因管理不善造成丟失存貨的損失，為非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）第一條規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨丟失損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊正常因素形成的損失，為存貨正常損失，以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

第二篇：丟失增值稅發(fā)票如何處理及所需材料

發(fā)票如果丟失前未認(rèn)證的，由銷售方至所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。

購買方憑銷方提供的發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，填寫《丟失增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申請表》、《丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證（復(fù)印件）申請單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

開具已報(bào)稅證明單所需材料：

1、發(fā)票記賬聯(lián)原件、復(fù)印件（銷方蓋公章）

2、購銷雙方證明各一份（蓋公章）：寫明發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼和發(fā)票是哪方丟失,責(zé)任由哪方承擔(dān)。

申請用復(fù)印件認(rèn)證抵扣所需材料：

1、發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件（購方蓋公章）

2、《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》原件

3、發(fā)票丟失方的相關(guān)處罰材料。

第三篇：企業(yè)所得稅征管中的增值稅退稅處理

企業(yè)所得稅征管中的增值稅退稅處理

為鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,國家制定了一系列增值稅即征即退、先征后退、先征后返優(yōu)惠政策,在舊的所得稅規(guī)定下,這些退稅基本作為免稅所得管理,基層管理比較容易。而新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,由于相關(guān)規(guī)定發(fā)生了較大變化,加之一些配套措施未能及時(shí)出臺(tái),各地國地稅以及國稅系統(tǒng)內(nèi)部對這些增值稅退稅如何處理出現(xiàn)了分歧。本文試就增值稅退稅在企業(yè)所得稅征管中如何處理作一些探索。

一、增值稅主要退稅類型

根據(jù)初步統(tǒng)計(jì),當(dāng)前常見的增值稅退稅有以下幾種:

1、出口企業(yè)退稅:指對出口貨物退還已經(jīng)征收的增值稅。

2、軟件企業(yè)退稅:對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,XX年前對實(shí)際稅負(fù)超過3%的增值稅部分即征即退,返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。

3、福利企業(yè)退稅:按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)定額退還增值稅,每位殘疾人員每年可退還增值稅的限額為萬元。

4、模具,數(shù)控機(jī)床,鑄鍛件退稅:模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品可按實(shí)際繳納稅額返還70%,返還的稅款專項(xiàng)用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品可按實(shí)際繳納增值稅額退還50%,退還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)等方面。專業(yè)鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的鑄鍛件,可按實(shí)際繳納增值稅額返還35%,返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造和鑄鍛件產(chǎn)品的研究開發(fā)。

5、宣傳文化事業(yè)退稅:對符合《關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]147號(hào))條件的刊物,業(yè)務(wù)或新華書店實(shí)行增值稅退稅,退還的增值稅稅款應(yīng)專項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面。

6、再生資源退稅:以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳,以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力,以煤炭開采中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油,以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土,采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且摻兌廢渣比例不低于30%的水泥實(shí)行增值稅即征即退;對以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉,對燃煤發(fā)電廠及各類企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品,以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣,以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力,利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力,部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行即征即退50%的增值稅政策;對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退辦法。

7、核電退稅:核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)內(nèi),統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策,增值稅退稅款應(yīng)專項(xiàng)用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅。

8、物回企業(yè)退稅:對物回企業(yè)XX年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅,按70%的比例退回給納稅人;對其XX年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。

二、基層對增值稅退稅在所得稅中如何處理的主要觀點(diǎn)

由于增值稅退稅在所得稅中如何處理的相關(guān)政策不夠明確,目前基層除對出口退稅不計(jì)入所得稅收入總額外,對其他類型的增值稅退稅如何處理的分歧較大。第一種觀點(diǎn)是將增值稅退稅全部作為免稅收入;第二種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的軟件企業(yè)、模具、數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、宣傳文化事業(yè)和核電退稅作為免稅收入處理,未規(guī)定用途的作為所得稅不征稅收入;第三種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅免稅收入,未規(guī)定用途的在所得稅上進(jìn)行征稅;第四種觀點(diǎn)是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅不征稅收入處理,未規(guī)定用途的在所得稅上進(jìn)行征稅。

由于各地對增值稅退稅的所得稅處理理解不一,基層無所適從。如福利企業(yè)退稅,我省地稅部門采取免稅的辦法,省國稅局雖答復(fù)不得做免稅收入處理,但是由于政府和企業(yè)壓力較大,部分地區(qū)國稅局實(shí)際也采取了免稅的辦法,這給基層管理也帶來了相應(yīng)難題。

三、增值稅退稅在企業(yè)所得稅中處理的分析

1、增值稅退稅不應(yīng)做免稅收入處理。對于免稅收入,所得稅法第二十六條明確規(guī)定僅限于國債利息,符合條件的權(quán)益性投資收益和符合條件的非營利組織的收入等三種,并未規(guī)定有例外條款。而目前增值稅退稅都不符合以上條件,也不能享受免稅收入的待遇。一些稅務(wù)人員提出《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]92號(hào))規(guī)定:福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅。由于該優(yōu)惠不屬于過渡期優(yōu)惠,加之與所得稅法矛盾,該規(guī)定實(shí)際已經(jīng)失效。

2、對于有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做不征稅收入處理。《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[XX]151號(hào))規(guī)定:企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入;財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。對照該條款筆者認(rèn)為:對于規(guī)定用途的軟件企業(yè),模具,數(shù)控機(jī)床,鑄鍛件,宣傳文化事業(yè)和核電退稅應(yīng)作為不征稅收入進(jìn)行處理;而福利企業(yè)退稅則比較特殊,在《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[XX]92號(hào))規(guī)定出臺(tái)前,規(guī)定福利企業(yè)退稅應(yīng)用于技術(shù)改造項(xiàng)目投資等方面,而財(cái)稅[XX]92號(hào)文件對此并未明確,由于企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷均不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,所以不征稅收入實(shí)質(zhì)并不是稅收優(yōu)惠,與征稅收入只存在時(shí)間性差異,而我省地稅部門已將福利企業(yè)退稅作為免稅收入(稅收優(yōu)惠)處理,為減少基層工作壓力,可考慮將福利企業(yè)退稅作為不征稅收入管理。

3、對于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做征稅處理。對照財(cái)稅[XX]151號(hào)文件,對于沒有規(guī)定用途的再生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅,應(yīng)作為征稅處理。雖然規(guī)定比較明確,但是筆者認(rèn)為,增值稅和所得稅是一個(gè)整體,都體現(xiàn)著國家的政策導(dǎo)向,對于減免的增值稅稅款,所得稅上直接征稅,會(huì)給人增值稅和所得稅不配套的印象,并影響稅務(wù)部門形象。因此筆者建議上級(jí)對于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅項(xiàng)目進(jìn)行梳理,及時(shí)明確稅款用途,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn),這樣一方面可更加有利于發(fā)揮政策的導(dǎo)向作用,一方面有利于減少基層執(zhí)法壓力。

第四篇：增值稅普票和專票丟失怎么處理？

增值稅普票和專票丟失怎么處理？

1.丟失專票處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

2.丟失普票根據(jù)真實(shí)性、相關(guān)性、合理性等稅前扣除原則，企業(yè)丟失普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)后、確實(shí)無法取得原始扣除憑證的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證提供銷貨方存根聯(lián)復(fù)印件和銷貨方銷售貨物入賬憑證復(fù)印件以及該企業(yè)購貨清單、入庫單、款項(xiàng)支付證明等，由稅務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷所得稅稅前扣除與否，必要時(shí)可下戶核查確認(rèn)。

第五篇：企業(yè)所得稅退稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理.

企業(yè)所得稅退稅的小企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理?(依據(jù)2013年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、實(shí)行企業(yè)所得稅即征即退、先征后返(政策性減免的小企業(yè),應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅,在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再?zèng)_減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用: 計(jì)算時(shí): 借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 繳納時(shí): 借:應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 貸:銀行存款 收到時(shí):(1收到本減免稅 借:銀行存款 貸:所得稅費(fèi)用(2收到以前減免稅 借:銀行存款 貸:以前損益調(diào)整

二、如果根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定且當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)直接減免(法定減免的則可以不作賬務(wù)處理,也可進(jìn)行以下處理:

計(jì)算時(shí): 借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 確認(rèn)時(shí): 借:應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 貸:所得稅費(fèi)用

三、如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免:(1所得稅退稅作為國家投資,形成專門的國家資本。收到退稅時(shí): 借:銀行存款

貸:實(shí)收資本-國家資本金

(2所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈(zèng)與,用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí): 借:銀行存款

貸:資本公積-其他資本公積

(3所得稅退稅款作為專項(xiàng)用于某個(gè)項(xiàng)目、設(shè)備、特定人群的資金。收到退稅時(shí): 借:銀行存款

貸:其他應(yīng)交款———××部門

其他應(yīng)付款———××項(xiàng)目 使用的時(shí)候: 借:其他應(yīng)付款———××項(xiàng)目 貸:銀行存款或現(xiàn)金

上述1-3項(xiàng)退稅均沒有對企業(yè)稅后利潤產(chǎn)生影響。

(4所得稅退稅款部分用于企業(yè)的發(fā)展、部分按照規(guī)定上交有關(guān)部門。收到退稅時(shí): 借記:銀行存款

貸:資本公積———其他資本公積 其他應(yīng)交款———××部門。使用的時(shí)候: 借:其他應(yīng)付款———××部門 貸:銀行存款或現(xiàn)金 二○一三年四月二十八日