第一篇：最新小型微利企業(yè)減稅政策

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最新小型微利企業(yè)減稅政策

根據(jù)國務(wù)院在十二屆全國人大五次會議上《政府工作報告》的安排，我國在2017年將擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。如何理解這項減稅政策，以及將給納稅人帶來多少減稅實惠。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之前世今生

一、基本優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、“小小微”優(yōu)惠政策

在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開始，在減低稅率的基礎(chǔ)上，對年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額的小型微利企業(yè)，實行將年所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當(dāng)于按10%的“稅率”計稅)。此項優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元以及本次50萬元的五次變化：

2011年度的年應(yīng)納稅所得額上限為3萬元;2012年度至2013年度的年應(yīng)納稅所得額上限為6萬元;2014年度的年應(yīng)納稅所得額上限為10萬元;時至2015年，年應(yīng)納稅所得額上限為20萬元的適用期間為2015年1月至9月份;2015年10月至2016年12月的年應(yīng)納稅所得額上限為30萬元。

2017年開始，隨著擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限將由30萬元提高到50萬元。

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三、法規(guī)政策的修改

現(xiàn)行小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠方式，是由《企業(yè)所得稅法》規(guī)定小型微利企業(yè)適用20%稅率的減低稅率優(yōu)惠政策，而減半征稅優(yōu)惠政策，則是由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定允許減按50%的所得計入應(yīng)納稅所得額的適用對象的年應(yīng)納稅所得額上限。因此，涉及到的稅收法規(guī)及政策的修改將有兩項：

先要修改減低稅率政策適用對象的標(biāo)準(zhǔn)。由于小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限30萬元是由《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的，上限的提高意味著首先要修改《企業(yè)所得稅實施條例》第九十二條，將小型微利企業(yè)三項標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，至于其他兩項(從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)指標(biāo)是否會同時有所變化尚不知曉。

然后還要調(diào)整現(xiàn)行減半征稅政策的上限。至于是在修改《企業(yè)所得稅實施條例》一并規(guī)定，還是繼續(xù)由財政部、國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式作出規(guī)定，各有千秋。筆者以為，由財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布規(guī)范性文件作出減半征稅的規(guī)定的可能性更大。不管以何種方式進行，修改后的相關(guān)規(guī)定的要義將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

最新小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減稅幅度推演

為了更形象的讀懂最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應(yīng)，我們試通過幾個案例來予以推演。

假定：2014年至2017年度，甲企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額50萬元，乙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額30萬元，丙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額20萬元。

(說明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標(biāo)準(zhǔn)，但每個企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策)

(一)2014年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);乙、丙企業(yè)均未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過了當(dāng)年“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(2014年上限標(biāo)準(zhǔn)為10萬元)。

1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅： 50×25%=12.5萬元

2.乙企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 財稅 http://004km.cn/ 30×20%=6萬元

3.丙企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 20×20%=4萬元

(二)2015年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);乙企業(yè)1月至9月未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過了當(dāng)時“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(20萬元)，10月至12月未超過當(dāng)時的小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(30萬元);丙企業(yè)全年未超過當(dāng)年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(如前所述)。

1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅： 50×25%=12.5萬元

2.乙企業(yè)全年適用“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

(1)1月至9月按“減低稅率”的優(yōu)惠方式依20%的稅率計算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 30÷12×9×20%=4.5萬元

(2)10月至12月按“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠方式計算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75萬元 乙企業(yè)2015年度合計應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 4.5+0.75=5.25萬元

(3)丙企業(yè)全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 20×50%×20%=2萬元

(三)2016年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);乙企業(yè)、丙企業(yè)未超過2016年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。

1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅： 50×25%=12.5萬元

2.乙企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 30×50%×20%=3萬元 財稅 http://004km.cn/ 3.丙企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 20×50%×20%=2萬元

(四)2017年度，甲、乙、丙企業(yè)均未超過2017年小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(暫據(jù)擬出臺的新上限標(biāo)準(zhǔn)50萬元，具體仍以最終公布的為準(zhǔn))，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。1.甲企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 50×50%×20%=5萬元 2.乙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 30×50%×20%=3萬元 3.丙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 20×50%×20%=2萬元

從上表分析可見，2017年這次減稅政策實施以后，在企業(yè)所得稅領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)減輕稅負(fù)的影響是最大的：

一是涉及面將最大，在實務(wù)中，年應(yīng)納稅所得額50萬元的納稅人比30萬元的納稅人涉及的戶數(shù)將大幅增加，將是歷次減稅涉及納稅人戶數(shù)最多的一次。

二是減稅金額最大，享受減稅的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額越高，減稅的金額就越大，對于年所得50萬元的企業(yè)而言，不僅是超過以往上限30萬元的這部分所得而且是全部所得既可減低5%的稅率、還可減半計稅，相當(dāng)于是減按10%的稅率計稅，單戶最大減稅金額可達7.5萬元。三是減稅比例最大，由于享受優(yōu)惠的年所得的上限提升至50萬元，“減低稅率、減半征稅”的雙減效應(yīng)凸顯，相對于25%的基準(zhǔn)稅率而言，現(xiàn)在相當(dāng)于減按10%的稅率計稅，加之計稅依據(jù)大幅提升，其減稅的比例也較以往歷次更大，單戶減稅幅度最高可達60%之巨。財稅 http://004km.cn/ 有理由相信，在這些年持續(xù)減稅的基礎(chǔ)上，本次小型微利企業(yè)的所得稅減稅新政實施以后，有獲得感的企業(yè)戶數(shù)將大幅增加，其獲得感的厚重度也將更加提升。對小型微利企業(yè)不斷提高的所得稅減稅幅度與其他各稅種的減稅政策聯(lián)姻，將產(chǎn)生極大的結(jié)構(gòu)性減稅疊加效應(yīng)，這些年來真金白銀的減稅，必將助力小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面發(fā)揮更加積極的作用。

附：財政部 國家稅務(wù)總局相關(guān)減半征稅文件

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕117號)規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2011〕4號)規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知

財稅[2009]133號

頒布時間：2009-12-2發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為有效應(yīng)對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二00九年十二月二日

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅

優(yōu)惠政策的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為鞏固和擴大應(yīng)對國際金融危機沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 二○一一年一月二十七日

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解讀財稅[2011]4號：繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策注意操作程序 發(fā)布時間：2011年02月21日

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為鞏固和擴大應(yīng)對國際金融危機沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號），決定2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。上述政策延續(xù)了財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定的政策。但上述文件均沒有繼續(xù)明確，對符合條件的小型微利企業(yè)預(yù)繳時，是否可以減計應(yīng)納稅所得額，如何填報以及匯算清繳等問題。筆者認(rèn)為上述操作問題仍采取原來的政策。

一、預(yù)繳時即享受減計50%應(yīng)納稅所得

《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]185號）文件規(guī)定，上一納稅年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年納稅按實際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

此前，實務(wù)操作中不少人認(rèn)為，無論小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是否會低于3萬元，所得稅預(yù)繳時根據(jù)國稅函[2008]44號文件的規(guī)定，據(jù)實預(yù)繳時的“應(yīng)納所得稅額”應(yīng)按會計核算中的“利潤總額”計算，不作納稅調(diào)整。也就是說，在預(yù)繳所得稅時都不得減計應(yīng)納稅所得額，減計50%所得額應(yīng)在年終匯算清繳時反映。

而按照國稅函[2010]185號文件的規(guī)定，符合條件小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時即享受減計50%應(yīng)納稅所得。例如，某符合條件的小型微利企業(yè)，利潤總額為100萬元，期末減免所得稅額15萬（100×15%）填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第7行。對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通過上述減免后，其實際稅負(fù)率為10%，因此，“利潤總額”與15%的乘積，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

二、預(yù)繳時要注意把握三個相關(guān)問題

（一）首次預(yù)繳注意事項

國稅函[2010]185號文件規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

上述規(guī)定意味著，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)2010年預(yù)繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案核實。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項優(yōu)惠。

（二）企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑

國稅函[2010]185號文件規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2008]251號文件第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。但根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（三）年終匯算清繳要重新核實當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)

國稅函[2010]185號文件規(guī)定，2010年納稅終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實企業(yè)2010年納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。

由于企業(yè)2010年預(yù)繳時享受優(yōu)惠的前提是根據(jù)上年相關(guān)指標(biāo)符合條件而定，因此，如果企業(yè)2010當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合條件，顯然不能享受優(yōu)惠。因此，對小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時減免的所得稅，在匯算清繳時要按照規(guī)定進行補繳。三、三類企業(yè)即使符合相關(guān)指標(biāo)也不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。

（一）從事屬于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)所從事的行業(yè)是屬于國家限制和禁止的行業(yè)，即使經(jīng)營規(guī)模很小、盈利水平也不高，不能享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這里要提醒納稅人的，國家限制和禁止行業(yè)，在國家未明確以前，可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第40號）執(zhí)行，國家以后有新的規(guī)定，按照新規(guī)定執(zhí)行。在行業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定上，按照《國家統(tǒng)計局關(guān)于貫徹執(zhí)行新<國民經(jīng)濟行業(yè)分類>國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T4754－2002）的通知》（國統(tǒng)字[2002]044號）規(guī)定執(zhí)行。因此，如果從事國際限制和禁止行業(yè)的企業(yè)應(yīng)引起高度關(guān)注，宜盡早進行升級轉(zhuǎn)型或是調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以最大限度地享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。

（二）核定征收所得稅企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。

由于可以享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人一般不具備設(shè)賬能力或不能準(zhǔn)確進行會計，也就不可能正確計算有關(guān)指標(biāo)，從而也無從享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率?！?/p>

（三）非居民企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。

非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)均在國外，稅務(wù)機關(guān)要判斷非居民企業(yè)各項指標(biāo)顯得非常困難。因此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策?！币簿褪钦f，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，不論其年應(yīng)納所得額的多少以及從業(yè)人員的多少，一律不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。這不但是國際避稅與反避稅的需要，而且能防止非居民企業(yè)利用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進行避稅。

第三篇：小型微利企業(yè)印花稅政策解讀專題

借款合同印花稅減免政策解讀

一、小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）的規(guī)定，小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)納稅人的行業(yè)、年營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額判斷是否為小型、微型企業(yè)，以建筑業(yè)和交通運輸業(yè)為例：建筑業(yè)年營業(yè)收入低于6000萬元或資產(chǎn)總額低于5000萬元的為小型、微型企業(yè)，交通運輸業(yè)年營業(yè)收入低于3000萬元或從業(yè)人數(shù)少于300人的為小型、微型企業(yè)。

特別說明兩點：一是借款合同印花稅減免中的小型、微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)是完全不同的概念；二是金融機構(gòu)作為享受優(yōu)惠政策的另一主體不認(rèn)定為小型、微型企業(yè)。

二、小型、微型企業(yè)的認(rèn)定

《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅有關(guān)事項的通知》（蘇地稅函[2012]78號）明確了我省小型、微型企業(yè)的認(rèn)定方式，一是省局通過大集中系統(tǒng)根據(jù)納稅人2010年和2011年的財務(wù)報表、從業(yè)人數(shù)等信息進行小型、微型企業(yè)資格認(rèn)定。二是如果納稅人因大集中系統(tǒng)中信息不完整等原因不符合標(biāo)準(zhǔn)，但經(jīng)補全信息后能后符合標(biāo)準(zhǔn)的，或者納稅人因不符合標(biāo)準(zhǔn)暫未認(rèn)定為小型、微型企業(yè)，但在2012年至2014年的任一符合標(biāo)準(zhǔn)的，由納稅人先行辦理小型、微型企業(yè)借款合同印花稅減免備案，待減免流程全部結(jié)束的同時系統(tǒng)認(rèn)定為小型、微型企業(yè)。

三、認(rèn)定的減免期限

1、小型、微型企業(yè)

納稅人因不符合標(biāo)準(zhǔn)暫未認(rèn)定為小型、微型企業(yè)，但在2012年至2014年的任一符合標(biāo)準(zhǔn)的，借款合同印花稅認(rèn)定的減免期限為符合標(biāo)準(zhǔn)的1月1日至2014年10月31日。

其他經(jīng)認(rèn)定的小型、微型企業(yè)，借款合同印花稅認(rèn)定的減免期限為2011年11月1日至2014年10月31日。

2、金融機構(gòu)

金融機構(gòu)在2011年11月1日至2014年10月31日期間，與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，與大中型企業(yè)（非小型微型企業(yè)）簽訂的借款合同按規(guī)定征收印花稅。

四、認(rèn)定后的納稅申報

1、小型、微型企業(yè)

對已認(rèn)定的小型、微型企業(yè)申報繳納印花稅時，系統(tǒng)已關(guān)閉認(rèn)定減免期限內(nèi)的“借款合同稅目”申報功能，待優(yōu)惠結(jié)束后自動開放。

2、金融機構(gòu)

金融機構(gòu)在減免期限內(nèi)，應(yīng)通過《印花稅納稅申報表》申報繳納印花稅，與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免稅金額應(yīng)填列在“借款合同稅目”對應(yīng)的“減免金額”欄內(nèi)，與大中型企業(yè)（非小型微型企業(yè)）簽訂的借款合同應(yīng)納稅額應(yīng)填列在“借款合同稅目”對應(yīng)的“本期應(yīng)納稅額”欄內(nèi)。同時，應(yīng)另行填報《借款合同附表》，系統(tǒng)將自動驗證按照附表“借款金額合計數(shù)”計算的印花稅稅額與借款合同“減免金額”(即:減免金額=借款金額合計數(shù)*適用稅率)是否一致。

五、退稅

（一）小型、微型企業(yè)

納稅人在認(rèn)定的減免期限內(nèi)，已繳納的借款合同印花稅可按規(guī)定辦理退稅。退稅時應(yīng)提供以下資料：

1、《退稅申請報告》；

2、《收入退還申請書》（申請退稅原因注明借款合同印花稅減免多繳）；

3、借款合同復(fù)印件；

4、完稅憑證原件及復(fù)印件。

（二）金融機構(gòu)

與已認(rèn)定的小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同，在減免期限內(nèi)，對已繳納的借款合同印花稅可退稅。退稅應(yīng)提供以下資料：

1、《退稅申請報告》；

2、《收入退還申請書》（申請退稅原因注明借款合同印花稅減免多繳）；

3、借款合同復(fù)印件（借款合同按實申報的金融機構(gòu)需提供全部借款合同，且應(yīng)納印花稅稅額與完稅憑證的已納印花稅稅額應(yīng)相等；借款合同實行核定征收的金融機構(gòu)只需提供與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同）；

4、完稅憑證原件及復(fù)印件。

第四篇：小型微利企業(yè)申請書

小型微利企業(yè)申請書

*****國家稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)：

您好！

我**************有限公司，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條

第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，我公司例屬于商業(yè)零售企業(yè)，2013年全年應(yīng)納稅所得額為******元，全年從業(yè)人數(shù)為**人，資產(chǎn)總額為******元，以上所報數(shù)據(jù)均真實、合法、，特此申請小型微利企業(yè)，望領(lǐng)導(dǎo)給予審查、批準(zhǔn)。

********（單位名稱）2014年4月14日

第五篇：所得稅小型微利企業(yè)

廣大納稅人：

省局對小型微利企業(yè)涉及所得稅優(yōu)惠的申報表做了修改，具體內(nèi)容如下：

對于符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在填報《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》和《企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B類）》時，可以按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在網(wǎng)上申報后，不需再到辦稅大廳辦理文書審批手續(xù)。

1、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）（2012）》修改說明

1.1、打開網(wǎng)上報稅《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）（2012）》報表，首先提示：

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

您是否符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件？

如果符合選擇確定，不符合選擇取消。選擇確定后，報表上的“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復(fù)選框自動勾選上。

1.2、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）（2012）》報表的第1行增加了“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復(fù)選框，對符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件的納稅人，系統(tǒng)提示時未選擇“確定”的，在填報過程中可以再次勾選。

1.3、按照實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，增加了第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。

公式為：如果10行累計>0并且10行累計<=100000則14行累計=10行累計×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果10行累計>100000并且10行累計<=300000則14行累計=10行累計×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果10行累計>300000則14行累計=0.00；

15行=本年上期報表的應(yīng)補（退）稅額+本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額。

1.4、按上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的企業(yè)，增加了第25行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。

公式為：如果21行累計>0并且21行累計<=100000則25行累計=22行累計×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果21行累計>100000并且21行累計<=300000則25行累計=22行累計×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果21行累計>300000則25行累計=0.00。

2、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）（2012）》修改說明

2.1、打開網(wǎng)上報稅《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）（2012）》報表，首先提示： 依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

您是否符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件？

如果符合選擇確定，不符合選擇取消。選擇確定后，報表上的“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復(fù)選框自動勾選上。

2.2、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）（2012）》報表的第1行增加了“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復(fù)選框，對符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件的納稅人，系統(tǒng)提示時未選擇“確定”的，在填報過程中可以再次勾選。

2.3、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，增加了第12行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。公式為：如果6行>0并且6行<=100000則12行=6行×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果6行>100000并且6行<=300000則12行=6行×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果6行>300000則12行=0.00；

13行=本年上期報表的應(yīng)補（退）稅額+本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額。

2.4、按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，增加了第12行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。公式為：如果9行>0并且9行<=100000則12行=9行×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果9行>100000并且9行<=300000則12行=9行×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果9行>300000則12行=0.00；

13行=本年上期報表的應(yīng)補（退）稅額+本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額。

2.5、稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，增加了第16行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第17行“稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納所得稅額（小微企業(yè)核減后）”。

公式為：如果15行換算為全年稅額>0并且15行換算為全年稅額<=25000則16行=15行換算為全年稅額×0.6-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果15行換算為全年稅額>25000并且15行換算為全年稅額<=75000則16行=15行換算為全年稅額×0.2-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額； 如果15行換算為全年稅額>75000則16行=0.00； 17行=15行-16行。

您對此次修改有何疑問，請咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)。

河北省地方稅務(wù)局