第一篇：[證券論文]信息稅及其對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露問題的治理匯總

[證券論文]信息稅及其對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露問題的治理

[摘要]隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，證券市場(chǎng)的法定信息披露、信息披露監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)等信息的公共服務(wù)越來越重要，而證券市場(chǎng)現(xiàn)行較為單一的證券交易稅收制度作為公共服務(wù)開支的來源很難保證這些公共服務(wù)的有效提供。開征信息稅所產(chǎn)生的收入、支出和調(diào)節(jié)等作用會(huì)產(chǎn)生一定的政策效應(yīng)，如提高證券市場(chǎng)信息披露利益相關(guān)者對(duì)虛假信息披露問題進(jìn)行治理參與的積極性，提高信息披露監(jiān)管、信息披露規(guī)則建設(shè)和合法信息權(quán)利保障工作的財(cái)力支持，從而有利于證券市場(chǎng)信息披露質(zhì)量、信息監(jiān)管質(zhì)量的提高，有利于證券市場(chǎng)有效性的提高和信息披露利益相關(guān)者合法權(quán)益的維護(hù)。

[關(guān)鍵詞]信息稅；會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品；信息披露；利益相關(guān)者

一、在證券市場(chǎng)開征信息稅

（一）問題的提出

信息公開制度是證券市場(chǎng)有效運(yùn)行的基本前提，通過有效的信息公開制度可以為市場(chǎng)投資者提供及時(shí)、充分、相關(guān)的信息，信息公開的程度、公開的效率和質(zhì)量是一個(gè)證券市場(chǎng)效率高低的重要標(biāo)志。證券市場(chǎng)的上市公司公開披露的會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的屬性，因此強(qiáng)制上市公司披露出來的會(huì)計(jì)信息等信息內(nèi)容可稱為公共信息產(chǎn)品。而非上市公司的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品和上市公司未被披露出來的會(huì)計(jì)信息則屬于私人信息產(chǎn)品。會(huì)計(jì)信息以公共信息產(chǎn)品的形式而存在從而成為證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)管制制度安排的基礎(chǔ)，這是一種近乎全球性的制度安排。政府介入會(huì)計(jì)信息管制的直接理由主要有兩個(gè)，一是市場(chǎng)自由配置會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)失靈的情況，二是出于公平的考慮，保障在信息獲取方面處于弱勢(shì)地位的中小投資者的利益?，F(xiàn)行證券市場(chǎng)的強(qiáng)制性信息披露制度就是政府實(shí)施會(huì)計(jì)信息管制的產(chǎn)物，政府的介入矯正了純市場(chǎng)配置信息可能產(chǎn)生的低效率。而政府一旦介入會(huì)計(jì)信息披露則產(chǎn)生了一系列與公共信息產(chǎn)品提供有關(guān)的公共服務(wù)，要提供這些專屬于證券市場(chǎng)信息公開化的公共服務(wù)是要有一定的公共支出來保證，但是其來源卻無法通過當(dāng)前并不景氣的證券交易稅來解決。為此，我們嘗試在一定程度上改革現(xiàn)行的證券市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，做出一定的創(chuàng)新性制度安排，以達(dá)到完善信息公開化制度，提高信息公開的程度、公開的效率和質(zhì)量的目的。

（二）證券市場(chǎng)的信息公共服務(wù)需求

政府介入證券市場(chǎng)的信息管制，是通過提供公共信息服務(wù)的方式進(jìn)行的。它應(yīng)包括：提供證券市場(chǎng)信息披露與鑒定規(guī)則如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的制定，證券市場(chǎng)的信息披露監(jiān)管，對(duì)信息披露進(jìn)行的再鑒定，為虛假會(huì)計(jì)信息披露的受害者提供司法服務(wù)等等，這些內(nèi)容都構(gòu)成了證券市場(chǎng)的信息公共服務(wù)需求。而這些需求不可能通過企業(yè)、個(gè)人來提供，因?yàn)槠涔伯a(chǎn)品的特性決定了只能通過政府進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂瞻才艁肀ＷC該公共服務(wù)的提供。為了保證公共服務(wù)提供的質(zhì)量和信息公開效果，政府可以開征源于證券市場(chǎng)的特定稅收，并通過指定或設(shè)立相關(guān)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行特定的公共服務(wù)的提供，提供一定數(shù)量的非排他、非競(jìng)爭(zhēng)的公共信息產(chǎn)品，如通過政府有關(guān)部門組織會(huì)計(jì)專家制定并頒布適應(yīng)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，通過有關(guān)部門提供證券市場(chǎng)信息監(jiān)管服務(wù)等等。實(shí)際上，可將這些信息公共服務(wù)內(nèi)容列入公共服務(wù)范疇。但是，這些公共服務(wù)并沒有相應(yīng)地得到來自于證券市場(chǎng)的財(cái)力支持，我國(guó)現(xiàn)有的證券市場(chǎng)的印花稅和國(guó)外的證券市場(chǎng)征收的證券交易稅，與信息公共服務(wù)并沒有什么太大的關(guān)聯(lián)，這些稅收主要是針對(duì)證券交易和證券合約而設(shè)計(jì)，并在這個(gè)意義上保障證券市場(chǎng)的證券交易秩序。而在現(xiàn)有的證券市場(chǎng)稅收設(shè)計(jì)中，還沒有針對(duì)信息披露而設(shè)計(jì)的稅種。證券市場(chǎng)的信息公共服務(wù)的完善以及證券市場(chǎng)信息披露秩序的重塑對(duì)于證券市場(chǎng)健康發(fā)展的迫切性，使得開征信息披露稅（以下稱信息稅）成為保障市場(chǎng)信息披露秩序，完善市場(chǎng)信息公開制度所必需。而對(duì)于取之于民，用之于民的信息稅，政府是理所當(dāng)然的運(yùn)作者。

（三）開征信息稅的設(shè)計(jì)

從稅收的角度來看，政府針對(duì)證券市場(chǎng)的公共信息需求而提供公共信息產(chǎn)品的服務(wù)，使得征收相應(yīng)的稅收成為必要，政府可以針對(duì)證券市場(chǎng)的證券交易行為、上市公司的財(cái)務(wù)信息披露行為，以及有關(guān)證券市場(chǎng)中介（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、基金公司、證券數(shù)據(jù)公司，等等）依靠信息披露及使用信息披露與鑒定規(guī)則從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為進(jìn)行征稅。這些行為過程從會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息規(guī)則等公共產(chǎn)品的使用、生產(chǎn)和獲益使征收與信息披露相關(guān)的稅收成為可能，國(guó)家可以對(duì)證券市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)法定信息披露涉及的利益相關(guān)方并就相關(guān)信息和準(zhǔn)則產(chǎn)品使用行為征收信息稅。而信息稅作為公共支出的來源，可以使政府有充足的財(cái)力實(shí)施公共信息產(chǎn)品的公共生產(chǎn)（包括強(qiáng)制信息披露、信息監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和維護(hù)、會(huì)計(jì)信息鑒定與民事賠償司法服務(wù)等），這一過程也充分地體現(xiàn)了證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息是典型的公共產(chǎn)品。

按照現(xiàn)有研究對(duì)信息稅的初步理解，與證券市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)相一致，信息稅的納稅人應(yīng)是進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的上市公司，對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，購買股票的投資者，財(cái)務(wù)分析師、證券分析師等信息服務(wù)職業(yè)者，上市公司數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)商，以及有關(guān)基金公司等金融機(jī)構(gòu)，等等。信息稅的征收對(duì)象是證券市場(chǎng)中財(cái)務(wù)信息披露行為、股票購買行為、審計(jì)服務(wù)行為和信息服務(wù)收費(fèi)行為等信息披露的各利益相關(guān)方的特定信息消費(fèi)行為。信息稅的計(jì)稅，可以按交易額，收費(fèi)額或資產(chǎn)額的一定比例計(jì)算。

在證券市場(chǎng)征收信息稅，無疑將形成現(xiàn)代證券市場(chǎng)制度的一個(gè)重要特征。尤其是信息稅所產(chǎn)生的公共收入、公共支出效應(yīng)和配置信息的杠桿效應(yīng)將對(duì)市場(chǎng)的信息披露問題的治理、信息披露質(zhì)量的提高、信息披露利益相關(guān)方的參與程度和監(jiān)管方的政策改進(jìn)起到積極的作用，下文將詳細(xì)闡述。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有的證券稅制的基礎(chǔ)上提出信息稅的概念和設(shè)計(jì)，對(duì)于改善證券市場(chǎng)信息披露和信息披露監(jiān)管有啟發(fā)意義，同時(shí)對(duì)構(gòu)建一個(gè)資本市場(chǎng)新的信息披露模式和改善現(xiàn)有的證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管效率，具有一定的決策參考價(jià)值和積極的政策指導(dǎo)意義。

二、信息稅對(duì)信息披露問題的治理效應(yīng)

開征證券市場(chǎng)信息稅這一政策具有相當(dāng)?shù)恼咝?yīng)，也只有信息稅的推出對(duì)于證券市場(chǎng)信息披露問題的治理和投資者等信息披露直接利益相關(guān)方的信息權(quán)利保障卓有成效，這項(xiàng)改革才可能得到支持。一旦在資本市場(chǎng)開征信息稅，即會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)信息披露涉及的利益相關(guān)方產(chǎn)生相當(dāng)程度的影響，尤其對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假披露和信息披露不足、信息有效需求不足和監(jiān)管質(zhì)量不高等證券市場(chǎng)的信息披露問題產(chǎn)生有效的治理效應(yīng)。

（一）信息稅的征收體現(xiàn)的治理效應(yīng)

首先，信息稅的開征使市場(chǎng)主要的信息需求和使用者負(fù)擔(dān)一定的成本，從而產(chǎn)生為使用信息而強(qiáng)制付費(fèi)的效應(yīng)。從股票的投資者角度來看，會(huì)激勵(lì)投資者更大程度地關(guān)注信息披露質(zhì)量與信息披露規(guī)范，提高其對(duì)信息披露規(guī)則、信息披露治理的參與程度，成為一個(gè)有效的信息需求主體。在解決證券市場(chǎng)投資者等利益相關(guān)力對(duì)于信息的需求時(shí)，一種可選擇的模式就是純粹的市場(chǎng)配置，上市公司完全基于融資簽約等目的而自愿披露公司財(cái)務(wù)信息，投資者、中介機(jī)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息披露的利益相關(guān)方為了優(yōu)化其投資決策，可能需要通過個(gè)人收集、委托收集或購買與決策相關(guān)的信息。很顯然，這種市場(chǎng)配置信息的模式需要付出高昂的交易成本，很容易形成市場(chǎng)失靈。但是，從證券市場(chǎng)發(fā)展的過程來看，各國(guó)證券市場(chǎng)的信息披露最終都選擇了強(qiáng)制信息披露，即通過證券法規(guī)強(qiáng)制上市公司履行對(duì)外的信息披露義務(wù)，上市公司必須對(duì)其股東履行法定的持續(xù)披露財(cái)務(wù)信息的義務(wù)。但是，這一模式產(chǎn)生的后果是股東之外的其他眾多的信息披露的利益相關(guān)方可以近乎無償?shù)孬@取上市公司的信息，即存在普遍的非股東的信息使用者的免費(fèi)搭車行為，這種制度缺陷造成的投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的利用和關(guān)注不足的現(xiàn)象在我國(guó)證券市場(chǎng)上亦顯得十分突出。強(qiáng)制性的信息披露制度使得股東以及非股東信息使用者可以無需額外支付成本去獲取投資企業(yè)的相關(guān)信息，而當(dāng)可以“無償”獲得與投資企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其產(chǎn)生的后果之一是信息的使用者無意于介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，對(duì)于信息披露質(zhì)量不高、披露虛假信息等問題的治理，其參與程度和參與的積極性都不高，投資者很難形成一定的維權(quán)意識(shí)，其他信息使用者的信息權(quán)利更無從談起，因此他們都難以成為對(duì)會(huì)計(jì)信息有效需求的主體。而在證券市場(chǎng)引入信息稅機(jī)制，國(guó)家就信息披露行為向有關(guān)的信息披露涉及的利益相關(guān)各方征收信息稅，可以產(chǎn)生一定的信息有償或信息付費(fèi)效應(yīng)，即有關(guān)各方會(huì)因?yàn)槭褂眯畔?、獲得信息規(guī)范收益和監(jiān)管公共服務(wù)而需支付一定的成本，這種將信息披露的外部性進(jìn)行內(nèi)部化的制度設(shè)計(jì)有利于在行為上激勵(lì)信息需求方提高對(duì)于信息質(zhì)量和信息規(guī)則的關(guān)注度和參與度，可進(jìn)一步明確相應(yīng)的信息保障權(quán)利和信息責(zé)任追究主體。非股東信息使用者也使用信息納稅而獲得一種法定信息權(quán)的確認(rèn)，這有利于引導(dǎo)其對(duì)“知情權(quán)”的權(quán)利維護(hù)意識(shí)。可以說，信息稅制度設(shè)計(jì)可以在權(quán)利和責(zé)任對(duì)稱的基礎(chǔ)上塑造有效的財(cái)務(wù)信息需求主體。

其次，信息稅會(huì)為政府的信息公共服務(wù)提供經(jīng)費(fèi)支持。信息稅的征收所產(chǎn)生的稅收收入從財(cái)力上有利于完善信息相關(guān)的公共服務(wù)提供機(jī)制，這種財(cái)力的提供是強(qiáng)制性的，因而是獨(dú)立于納稅提供者的，這與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和行業(yè)監(jiān)管部門從上市公司獲得支持費(fèi)和從會(huì)計(jì)公司獲得捐助等方式，具有不同的特性，可以說是“優(yōu)質(zhì)”的準(zhǔn)則制定、監(jiān)管服務(wù)提供的經(jīng)費(fèi)來源。信息稅對(duì)于公共財(cái)政意味著是源于證券市場(chǎng)的巨額的公共收入，這將為相應(yīng)的公共部門提供充足的、獨(dú)立性很高的“優(yōu)質(zhì)”經(jīng)費(fèi)來源，這對(duì)于其完善如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等信息規(guī)則的制定，提供高質(zhì)量的信息披露監(jiān)管服務(wù)，對(duì)信息中介服務(wù)的監(jiān)管和為虛假信息受害者提供司法服務(wù)等公共服務(wù)，是極好的保障。因?yàn)閬碜再Y本市場(chǎng)充足的稅源的信息稅收人，將其用于維護(hù)和改進(jìn)市場(chǎng)的信息披露服務(wù)，則對(duì)于證券市場(chǎng)信息公共服務(wù)提供的數(shù)量和質(zhì)量是較為充分的保障。美國(guó)前SEC主席利維特指出，為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的效率，他建議給予FASB充裕、獨(dú)立的資金，不僅應(yīng)當(dāng)向上市公司，而且應(yīng)當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)（如互助基金、證券公司和商業(yè)銀行）征收信息使用費(fèi)，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的決策早就得益于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所促成的透明度，但金融機(jī)構(gòu)至今只收益不付費(fèi)。而信息稅的開征，使得利維特的這一思路不僅切實(shí)可行，而且信息稅的強(qiáng)制性能更好地解決其提出的披露成本負(fù)擔(dān)方案。

（二）信息稅的支出中體現(xiàn)的治理效應(yīng)

信息稅的開征，一方面，可以在財(cái)力上保證有關(guān)證券市場(chǎng)的公共服務(wù)部門通過多種方式來有效地改善其服務(wù)質(zhì)量，如機(jī)構(gòu)的調(diào)整、充實(shí)，監(jiān)管力量的壯大，或通過市場(chǎng)招標(biāo)外包的方法改善服務(wù)質(zhì)量，這對(duì)于公共信息產(chǎn)品提供的支持作用是特別明顯的。另一方面，因?yàn)槭褂玫氖恰凹{稅人的錢”，信息稅將有關(guān)信息公共服務(wù)部門置身于納稅人的關(guān)注和監(jiān)督之下，即在開征信息稅為監(jiān)管方提供公共信息產(chǎn)品服務(wù)所需要的充足經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，引進(jìn)了納稅人對(duì)公共服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)制，有利于監(jiān)管方積極地改善公共信息產(chǎn)品的提供質(zhì)量。如果引人這種利益相關(guān)者監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于證券市場(chǎng)監(jiān)管和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等部門必然產(chǎn)生要提高信息服務(wù)質(zhì)量的壓力，上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和投資者因其降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和決策優(yōu)化基于“付費(fèi)”，會(huì)主動(dòng)介入到信息披露規(guī)范建設(shè)中來，尤其有與信息稅義務(wù)相伴隨的合法的信息權(quán)的保障，因而對(duì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量會(huì)提出更合乎理性的要求。如此，由信息稅所整合的財(cái)務(wù)信息披露新格局就有可能實(shí)現(xiàn)改善公共信息產(chǎn)品的提供質(zhì)量，使高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息成為可能。

通過投資者等信息稅的納稅人來監(jiān)督證券市場(chǎng)的監(jiān)管者，可以形成一種有效的監(jiān)督“監(jiān)管者”的機(jī)制，如有可能出現(xiàn)對(duì)于監(jiān)管部門信息披露監(jiān)管失職按照《國(guó)家賠償法》進(jìn)行賠償?shù)恼咴O(shè)計(jì)。即使是在證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)的美國(guó)，近年來存在的較大范圍的虛假財(cái)務(wù)信息披露事實(shí)也表明，其民事賠償法律、法規(guī)也有待完善，政府監(jiān)管失誤也客觀存在，亦需要對(duì)納稅人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而基于信息稅的財(cái)務(wù)信息披露制度若與證券民事賠償和國(guó)家賠償制度相互銜接起來，則可以通過提高政府的監(jiān)管服務(wù)質(zhì)量、效率和責(zé)任，有效地遏制虛假財(cái)務(wù)信息的披露。通過納稅人來監(jiān)督政府的有關(guān)監(jiān)管部門，通過這些政府監(jiān)管部門對(duì)其信息監(jiān)管不力所產(chǎn)生投資者的利益受損后果負(fù)責(zé)，并向投資者支付一定的經(jīng)濟(jì)賠償，從而使信息稅開征和相關(guān)的司法制度完善在相當(dāng)程度上迫使有關(guān)監(jiān)管部門和監(jiān)管工作人員努力提高其監(jiān)管水平和監(jiān)管質(zhì)量。至于政府的賠償基金也形成一項(xiàng)公共支出，其可源于信息稅所獲得的公共收人部分，而賠償基金的節(jié)余額在一定程度上可以評(píng)估政府監(jiān)管部門實(shí)施證券監(jiān)管的效率。

在我國(guó)，通過開征信息稅，使得與財(cái)務(wù)信息披露和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定有關(guān)的公共服務(wù)具有較為充裕的經(jīng)費(fèi)支持，可有效地解決我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)模日益壯大、公共信息服務(wù)日益繁重與經(jīng)費(fèi)瓶頸限制有關(guān)機(jī)構(gòu)和信息公共服務(wù)職能的發(fā)揮等矛盾。目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，證監(jiān)會(huì)尚需完善證券市場(chǎng)的信息監(jiān)管服務(wù)，提高其信息監(jiān)管的能力，財(cái)政部會(huì)計(jì)司需要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等公共產(chǎn)品的質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的體制和規(guī)模還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)的能力，如進(jìn)一步加強(qiáng)與準(zhǔn)則相關(guān)的服務(wù)，這涵蓋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行、評(píng)估和修訂。此外，我國(guó)還面臨不斷完善與證券市場(chǎng)信息披露有關(guān)的司法服務(wù)，以形成系統(tǒng)地提供證券虛假信息披露的問責(zé)和追究的法律制度。在信息稅的制度設(shè)計(jì)下，納稅人合法的“知情權(quán)”受到侵害，其納稅憑證足以成為訴訟的鐵證，可以依法獲得合法權(quán)益的保障。發(fā)達(dá)的信息司法鑒定、法務(wù)會(huì)計(jì)和民事賠償?shù)裙卜?wù)則可遏制虛假披露等信息披露質(zhì)量缺陷。

（三）信息稅對(duì)證券市場(chǎng)信息供需調(diào)節(jié)體現(xiàn)的治理效應(yīng)

在證券市場(chǎng)，信息披露的利益相關(guān)方即信息供給者、信息需求者、政府有關(guān)部門等以“為信息、信息規(guī)則、信息監(jiān)管付費(fèi)”為基本的制度設(shè)計(jì)理念，以征收信息稅為實(shí)施信息供需市場(chǎng)調(diào)控的有力手段，通過其稅收杠桿機(jī)制來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)信息的供給和需求，這是對(duì)信息披露純市場(chǎng)運(yùn)作失靈的一種更為有效的修正。該信息供需運(yùn)行機(jī)制基于強(qiáng)制性對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、使用和受益等行為征稅，信息的供需雙方都要支付信息稅從而形成會(huì)計(jì)信息披露有償化、會(huì)計(jì)信息的獲取有償化以及會(huì)計(jì)信息規(guī)則使用有償化等基本特征。相對(duì)于純粹的市場(chǎng)配置信息模式，在相當(dāng)程度上改進(jìn)了信息需求和信息提供配置的效率。政府對(duì)信息披露的管制一定程度上避免了市場(chǎng)信息供需配置失靈，而基于信息稅的信息披露制度設(shè)計(jì)在一定程度上矯正了現(xiàn)行的強(qiáng)制無償披露的缺陷，即在信息使用上存在廣泛的免費(fèi)搭車問題。這種強(qiáng)制有償?shù)男畔⑴渲媚Ｊ浇⒃跁?huì)計(jì)信息披露規(guī)則的制定、會(huì)計(jì)信息的有償使用、會(huì)計(jì)信息披露和使用權(quán)利的賦予、會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量鑒定以及虛假信息披露責(zé)任追究和司法介入等一系列稅收、法律等制度安排的基礎(chǔ)之上。該模式的形成將波及到信息生產(chǎn)、使用和監(jiān)管等各方，而征收信息稅，如前文所述，尤其有利于提高證券市場(chǎng)的信息披露監(jiān)管力度和監(jiān)管效率，優(yōu)化信息在市場(chǎng)信息需求者中的配置。

此外，信息稅產(chǎn)生的信息調(diào)節(jié)和配置效應(yīng)還體現(xiàn)在信息提供數(shù)量和質(zhì)量的均衡上，通過信息稅同時(shí)調(diào)節(jié)相關(guān)信息的供給方（如上市公司）和需求方（如購買股票的投資者）對(duì)相關(guān)信息的有效供求，為相關(guān)的證券市場(chǎng)信息公開制度的有效運(yùn)行提供稅收調(diào)節(jié)杠桿。信息的需求方會(huì)通過積極介入準(zhǔn)則制定如介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見或聽證，要求改進(jìn)以實(shí)現(xiàn)其滿意的財(cái)務(wù)信息披露數(shù)量（程度）和質(zhì)量，以滿足其投資決策和經(jīng)營(yíng)決策的需要。尤其是一些投資基金等重量級(jí)的信息需求方也是信息稅的重量級(jí)納稅人，作為信息披露的利益相關(guān)方，會(huì)提出更高的信息披露要求，從而避免有過多的市場(chǎng)投機(jī)者和小股東因市場(chǎng)“噪聲交易”和會(huì)計(jì)信息處理能力局限而形成對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的有效需求不足。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)計(jì)量理論和會(huì)計(jì)規(guī)則發(fā)展的過程中，信息披露的利益相關(guān)方可能會(huì)對(duì)屬于制度性的會(huì)計(jì)信息失真保持一定程度的“容忍”，這種“容忍度”隨著投資者素質(zhì)提高，投資者結(jié)構(gòu)的變化而變化，而這會(huì)形成對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的壓力，會(huì)轉(zhuǎn)化為對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息公共服務(wù)的壓力。從信息供給方來看，供給方會(huì)在盡可能低的信息披露風(fēng)險(xiǎn)水平上滿足需求方的要求，即在權(quán)衡披露成本的基礎(chǔ)上保證信息披露的質(zhì)量，以規(guī)避信息披露可能引起的民事賠償訴訟等法律風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管方在信息稅的經(jīng)費(fèi)支持和納稅人的監(jiān)督下，具有改善監(jiān)管的行為趨向。因此，證券市場(chǎng)中財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)、披露和消費(fèi)以及監(jiān)管的過程實(shí)際上是信息披露的利益相關(guān)各方多方博弈的過程，其結(jié)果是在現(xiàn)有規(guī)則下在一定程度上達(dá)到信息供需均衡。該均衡的形成能在相當(dāng)程度上解決信息披露不足、信息冗余以及虛假披露等證券市場(chǎng)的信息披露問題。信息稅使供、需、管三方更具互動(dòng)性，并形成互相的牽制。因此，這可在一定程度上形成以“信息稅”調(diào)節(jié)為特征的證券市場(chǎng)新的信息配置和調(diào)節(jié)運(yùn)行機(jī)制，從而在市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制層面對(duì)信息披露問題形成一貫性的約束。

第二篇：證券信息電子化披露論文

[摘要]證券信息電子化披露系統(tǒng)不是學(xué)術(shù)用語，而是一個(gè)實(shí)際工程的代稱，因此并沒有嚴(yán)格的定義。在美國(guó)稱之為電子化數(shù)據(jù)收集、分析及檢索系統(tǒng)(Electronic Data Gathering，Analysis，and Retrieval System，簡(jiǎn)稱EDGAR)；在加拿大稱之為電子化文件分析及檢索系統(tǒng)(SySrem for Electronic Document AnalysisandRetrieval，簡(jiǎn)稱SEDAR)；而我國(guó)臺(tái)灣以“電子申報(bào)系統(tǒng)”為其命名。

證券信息電子化披露系統(tǒng)的概念，構(gòu)成及一般運(yùn)行過程

證券信息電子化披露系統(tǒng)不是學(xué)術(shù)用語，而是一個(gè)實(shí)際工程的代稱，因此并沒有嚴(yán)格的定義。在美國(guó)稱之為電子化數(shù)據(jù)收集、分析及檢索系統(tǒng)(Electronic Data Gathering，Analysis，and Retrieval System，簡(jiǎn)稱EDGAR)；在加拿大稱之為電子化文件分析及檢索系統(tǒng)(SySrem for Electronic Document AnalysisandRetrieval，簡(jiǎn)稱SEDAR)；而我國(guó)臺(tái)灣以“電子申報(bào)系統(tǒng)”為其命名。

雖然各國(guó)(或地區(qū))對(duì)該系統(tǒng)的稱謂不一，但其基本功能是大致相同的，都是以電子化方式(主要是通過互聯(lián)網(wǎng))提交、傳遞、接收、審核、接受、加工存儲(chǔ)和分發(fā)證券信息。本文將具有上述功能的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，統(tǒng)稱為證券信息電子化披露系統(tǒng)。

在構(gòu)成上，證券信息電子化披露系統(tǒng)與一般的管理信息系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)基本相同，也是主要由輸入端口、處理系統(tǒng)及輸出端口三部分構(gòu)成(見圖1)。輸入端口即系統(tǒng)的入檔人，主要分為兩種類型：一種稱為報(bào)告義務(wù)入檔人，是指按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定須披露公開信息的公司及個(gè)人。另一種是入檔代理人。美國(guó)和加拿大的證券信息電子化披露系統(tǒng)為報(bào)告義務(wù)入檔人提供了一個(gè)可以委托他人代理其進(jìn)行檔案提交工作的便利，此時(shí)的受托人即為入檔代理人。報(bào)告義務(wù)入檔人委托代理人須支付代理費(fèi)。處理系統(tǒng)是證券信息電子化披露系統(tǒng)的核心部分，其主要功能是進(jìn)行電子化檔案的提交、傳遞、接收、審核、接受、存儲(chǔ)、加工和分發(fā)工作。輸出端口即系統(tǒng)的信息用戶。按信息的使用是否采取有償形式，可將系統(tǒng)的信息用戶分為兩大類：一類是免費(fèi)用戶，這是信息用戶的主體，多為一般投資者；另一類是付費(fèi)用戶，占信息用戶的較小比例，多為信息發(fā)布商或銷售商。免費(fèi)用戶獲得的信息通常都是未經(jīng)加工過的，通過其自行訪問網(wǎng)站來查閱檢索，而付費(fèi)用戶獲得的信息多通過一定的傳輸協(xié)議以批量方式進(jìn)行。

證券信息電子化披露系統(tǒng)的一般工作流程(見圖2)，主要包括入檔人登錄、準(zhǔn)備檔案、提交檔案及系統(tǒng)接收檔案、審核檔案、接受或拒絕接受檔案、加工處理檔案和檔案數(shù)據(jù)分發(fā)等八個(gè)環(huán)節(jié)。通過上述環(huán)節(jié)，系統(tǒng)完成從入檔人提交檔案到檔案信息向社會(huì)開放的全過程。

建立證券信息電子化披露系統(tǒng)對(duì)證券市場(chǎng)的作用與影響

建立證券信息電子化披露系統(tǒng)，實(shí)行信息披露電子化，對(duì)證券市場(chǎng)的影響和作用是多方面的，總的來說可概括為兩條：一是降低成本；二是提高效率。以下分別從四個(gè)市場(chǎng)主體的角度作進(jìn)一步具體闡明。

1．對(duì)上市公司的影響。對(duì)上市公司而言，實(shí)行電子化信息披露以后，從短期來看，由于其要購置必要的硬件設(shè)備和軟件，同時(shí)還要支付入檔費(fèi)用，和(或)入檔代理費(fèi)(在其委托入檔代理人時(shí))及進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)等，因而會(huì)增加一定的費(fèi)用支出。但從長(zhǎng)期來看，其成本是降低的。一是實(shí)行電子化信息披露以后，由于股東或潛在投資人能夠更方便地獲得信息，因此索取紙質(zhì)文件的數(shù)量將大大減少，上市公司的紙質(zhì)文件制作及管理費(fèi)用降低；二是在有關(guān)公開信息得到充分披露和傳播后，上市公司的籌資成本自然會(huì)大大降低；三是以電子化方式提交檔案，提高了上市公司信息披露的能力和水平，其相應(yīng)的工作效率會(huì)顯著提高。

2.對(duì)投資者的影響。對(duì)投資者來說，實(shí)行電子化信息披露為其增加了一條獲得證券市場(chǎng)信息的渠道，而且這一渠道比傳統(tǒng)渠道在許多方面效果更佳：一方面投資者獲取信息更為及時(shí)，另一方面對(duì)信息的查詢檢索也更為快速便捷，特別是對(duì)于證券歷史信息。

3.對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響。實(shí)行電子化信息披露對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用是顯而易見的。就美國(guó)SEC實(shí)施的EDGAR系統(tǒng)而言，其初衷并非為公眾獲取信息提供便利，而是以提供信息申報(bào)的便利性作為宗旨。當(dāng)SEC接受公開發(fā)行公司的申報(bào)材料后，可以將電子文檔傳至對(duì)其負(fù)責(zé)的內(nèi)部或外部的審查人員，并可將資料傳送至交易所、全國(guó)證券商協(xié)會(huì)，或經(jīng)由北美證券管理者公會(huì)傳至各州證券主管機(jī)構(gòu)?？紤]到美國(guó)地域之廣、資本市場(chǎng)之大，從申報(bào)工作量來看，EDGAR大大減少了證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的成本，顯著地提高了其工作效率。

4.對(duì)證券信息服務(wù)行業(yè)的影響。證券市場(chǎng)是一個(gè)信息化市場(chǎng)，市場(chǎng)信息的收集、加工、整理、分析、使用對(duì)于證券市場(chǎng)運(yùn)作、市場(chǎng)發(fā)展、市場(chǎng)監(jiān)管和投資者決策均具有極為重要的意義。正因如此，以證券市場(chǎng)信息為開發(fā)目標(biāo)的證券信息服務(wù)業(yè)也不斷發(fā)展起來。但作為這樣一個(gè)行業(yè)，其健康發(fā)展至少需具備兩個(gè)條件：一是必須保證其所提供的信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性和權(quán)威性；二是市場(chǎng)中能夠形成合理的分工，使資源得到有效配置。證券信息電子化披露系統(tǒng)的建立和實(shí)施恰好滿足了證券信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的兩個(gè)需要。以嚴(yán)格立法強(qiáng)制實(shí)行電子化入檔一方面保證了信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性和權(quán)威性，另一方面又形成了一個(gè)基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)平臺(tái)，有利于該行業(yè)資源的優(yōu)化配置。

海外證券信息電子化披露系統(tǒng)的建立及實(shí)施概況

證券信息電子化披露系統(tǒng)首先建立于美國(guó)。早在1983年美國(guó)SEC就開始了該方面的研究和開發(fā)工作，并于次年秋季開發(fā)出第一代系統(tǒng)提供給信息披露義務(wù)人志愿使用。1993年初，SEC開始要求信息披露義務(wù)人志愿通過 EDGAR系統(tǒng)進(jìn)行電子化入檔。1996年，美國(guó)SEC規(guī)定所有的信息披露義務(wù)人都必須進(jìn)行電子化入檔。SEC官方網(wǎng)站對(duì)EDGAR的介紹中明確提出，建立EDGAR系統(tǒng)的目的是為電子化入檔人提供便利，提高美國(guó)證監(jiān)會(huì)信息處理的速度和效率，使投資者、金融機(jī)構(gòu)和其他人士能夠及時(shí)獲得市場(chǎng)信息；并且指出，信息傳播的電子化，促進(jìn)了投資者的更廣泛參與，也推動(dòng)了證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。

EDGAR系統(tǒng)的實(shí)施可分為三個(gè)階段：志愿期、過渡期和正式實(shí)施期。志愿期時(shí)間較長(zhǎng)，從1983年開始至 1993年結(jié)束。1993年2月23日至1996年 5月6日是入檔人試用EDAGR系統(tǒng)的過渡期。之后EDGAR系統(tǒng)進(jìn)入正式實(shí)施期。在此期間，EDGAR系統(tǒng)進(jìn)行多次改版，特別是1998年SEC為適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展及更有效地利用互聯(lián)網(wǎng)資源，決定進(jìn)行EDGAR系統(tǒng)的升級(jí)工作，并于2000年發(fā)布了一系列公告，對(duì)與該系統(tǒng)升級(jí)有關(guān)的監(jiān)管規(guī)則進(jìn)行修訂。目前入檔人可以提交HTML檔案，可以在HTML檔案中提供超級(jí)鏈接，可以使用互聯(lián)網(wǎng)向EDGAR直接提交檔案。

EDGAR系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在三方面：EDGAR指定入檔網(wǎng)站的功能、EDGAR系統(tǒng)軟件的功能和EDGAR數(shù)據(jù)的分發(fā)功能。自2000年4月起，SEC開始通過互聯(lián)網(wǎng)接受檔案入檔廣SEC規(guī)定WWW．edgarfiling,sec．gov為入檔人指定入檔網(wǎng)站，該網(wǎng)站為入檔人提交檔案及進(jìn)行有關(guān)入檔工作的管理提供了大量便利。通過該網(wǎng)站，入檔人可以下載用戶端軟件，進(jìn)行在線信息查詢、進(jìn)行入檔費(fèi)用管理、直接提交入檔檔案。EDGAR系統(tǒng)軟件主要是指供入檔人進(jìn)行檔案編輯準(zhǔn)備工作的 EDGARLink升級(jí)軟件。該軟件的主要功能包括五個(gè)方面：一是準(zhǔn)備入檔檔案；二是使用XFDL語言對(duì)入檔檔案信息進(jìn)行格式化；二是檢查入檔檔案及入檔文件中的格式錯(cuò)誤；三是對(duì)入檔人修改入檔檔案中的錯(cuò)誤提供技術(shù)支持；四是自動(dòng)對(duì)入檔檔案進(jìn)行壓縮處理，以節(jié)約檔案存儲(chǔ)空間和傳輸時(shí)間，EDGAR系統(tǒng)對(duì)外提供多種數(shù)據(jù)分發(fā)及檢索方式。一是由EDGAR數(shù)據(jù)分發(fā)系統(tǒng)采取有償收費(fèi)方式對(duì)外出售數(shù)據(jù)；二是由投資者或其他人士直接訪問美國(guó)SEC的官方網(wǎng)站，其中設(shè)立了一個(gè)“檔案和格式”(Filings and Forms)欄目，用戶可從中獲取公開檔案，但該網(wǎng)站上的公開檔案在檔案入檔日期后的24小時(shí)后才能被瀏覽檢索；三是投資者或其他人士訪問EDGAR分發(fā)系統(tǒng)用戶的網(wǎng)站來獲取公開? 蛋感畔ⅲ部上蚱湟愿斗遜絞蕉┲菩畔ⅰ?br>

從管理上來看，可用下列表達(dá)式來表示EDGAR的管理模式：“SEC主管+外包工程+私有化”。所謂SEC主管是指EDGAR系統(tǒng)由美國(guó)SEC建立并由其負(fù)責(zé)，具體表現(xiàn)在該系統(tǒng)的主要立法規(guī)范均由SEC作出并監(jiān)管執(zhí)行，系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)由其進(jìn)行，建設(shè)的主要費(fèi)用由其承擔(dān)，通過系統(tǒng)入檔的檔案由其審核，對(duì)入檔人的日常管理也由其負(fù)責(zé)。所謂外包工程是指EDGAR系統(tǒng)的具體開發(fā)和日常維護(hù)工作由 SEC對(duì)外招標(biāo)專業(yè)公司進(jìn)行，在系統(tǒng)的開發(fā)過程中，其僅負(fù)責(zé)規(guī)劃和設(shè)計(jì)工作。所謂私有化是指EDGAR系統(tǒng)的一部分由外部公司進(jìn)行開發(fā)、維護(hù)，開發(fā)、維護(hù)費(fèi)用由外部公司承擔(dān)，外部公司通過出售系統(tǒng)數(shù)據(jù)彌補(bǔ)其投資和日常運(yùn)營(yíng)。EDGAR系統(tǒng)共分三部分，分別是數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析審核系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分發(fā)系統(tǒng)。前兩部分的建設(shè)資金都來自政府拔款。私有化部分指的是EDGAR系統(tǒng)的第三部分，即數(shù)據(jù)分發(fā)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的開發(fā)維護(hù)資金由系統(tǒng)的合約人提供。

為確保EDGAR系統(tǒng)的建立及順利實(shí)施，美國(guó)SEC制定了一系列制度規(guī)范，包括《條例S-T》和((EDGAR入檔人手冊(cè))等，為系統(tǒng)的運(yùn)行提供制度保障。《條例S-T》是EDGAR系統(tǒng)得以建立和實(shí)施的基石。該條例獨(dú)立地規(guī)定入檔人要以電子化方式提交檔案，取消了一些在SEC規(guī)則和格式規(guī)定中的具體要求，還對(duì)有關(guān)的規(guī)則和格式規(guī)定作了必要的修訂，為入檔人履行電子化入檔義務(wù)提供依據(jù)。但并不是所有的個(gè)人或公司都需通過 EDGAR系統(tǒng)提交檔案，即便是必須以電子化方式提交檔案的入檔人在某些情況下也可申請(qǐng)豁免而提交紙質(zhì)文件，而且對(duì)于某些文件，條例規(guī)定必須以紙質(zhì)方式提交。

《EDGAR入檔人手冊(cè)》是規(guī)范入檔人使用EDGAR系統(tǒng)進(jìn)行電子化入檔的基本標(biāo)準(zhǔn)、程序和指南，該手冊(cè)已并入聯(lián)邦條例準(zhǔn)則，對(duì)所有的入檔人均有法定約束力。入檔人必須按照((EDGAR入檔人手冊(cè))中規(guī)定的有關(guān)電子入檔技術(shù)要求準(zhǔn)備電子化檔案。自1997年以來，《EDGAR入檔人手冊(cè)》已改版了8次，每一次改版或是為 EDGAR增加了新的功能，或是為了便利入檔人，或是為了便利信息使用者，目前為7．50版。此外，美國(guó)SEC還經(jīng)常以發(fā)布公告的形式，對(duì)EDGAR系統(tǒng)的制度規(guī)范進(jìn)行修訂。除此之外，美國(guó)證券交易法對(duì)EDGAR系統(tǒng)的建立及管理也作出了一些明確規(guī)定，如 EDGAR系統(tǒng)的最早法源依據(jù)便是1934年《證券交易法》第35條第(b)項(xiàng)，該項(xiàng)現(xiàn)已刪除，另現(xiàn)存的第35條第(a)對(duì)EDGAR的各項(xiàng)建制要求作了若干規(guī)定，如預(yù)算分配和國(guó)會(huì)監(jiān)督等。美國(guó)1996年的《全國(guó)證券市場(chǎng)促進(jìn)法》在其107款中，對(duì)EDGAR系統(tǒng)的私有化問題作了明確規(guī)定。

EDGAR系統(tǒng)自建立以來，獲得了較大的成功。目前，該系統(tǒng)已基本上取代了入檔人傳統(tǒng)的書面檔案上報(bào)工作，極大地提高了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作效率，強(qiáng)化了入檔人信息披露的規(guī)范程度，為投資者獲取證券市場(chǎng)信息提供了更多便利，同時(shí)促進(jìn)了證券信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。EDGAR數(shù)據(jù)資料庫已成為美國(guó)證券市場(chǎng)最重要、使用最廣泛、影響最大的數(shù)據(jù)中心，被認(rèn)為是美國(guó)政府承擔(dān)建設(shè)的最成功的技術(shù)創(chuàng)新工程之一。

其他一些國(guó)家和地區(qū)也仿照美國(guó)，建立了類似系統(tǒng)。加拿大于1997年初由各省的證券主管機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立了一個(gè)與EDGAR系統(tǒng)功能相類似的 SEDAR系統(tǒng)。加拿大政府為該系統(tǒng)的實(shí)施專門頒布了一個(gè)全國(guó)性文件，規(guī)定電子化信息披露的內(nèi)容與程序，要求各省的證管部門執(zhí)行。加拿大證券監(jiān)管局制定了SEDAR入檔人手冊(cè)，作為入檔人準(zhǔn)備及提交電子化檔案的具體標(biāo)準(zhǔn)、程序和指引，并已參考并入SEAGR系統(tǒng)全國(guó)文件中，對(duì)所有電子化入檔人具有法定約束力。關(guān)于該系統(tǒng)建立的初衷，SEDAR網(wǎng)站上的有關(guān)文件作了說明和解釋：SEDAR系統(tǒng)為證券市場(chǎng)提供了一個(gè)創(chuàng)造性的連接方式，實(shí)現(xiàn)以電子化方式提交檔案和交納入檔費(fèi)，節(jié)約時(shí)間和金錢，也為信息使用者提供及時(shí)、高效獲得信息的途徑，同時(shí)在發(fā)行人、入檔人和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間搭建一個(gè)重要的聯(lián)系信道。至于SEDAR系統(tǒng)的建設(shè)和管理，則是由加拿大證券保管公司的子公司 CDS公司承擔(dān)的。加拿大證券監(jiān)管局指定CDS公司作為SEDAR系統(tǒng)的入檔業(yè)務(wù)合約人，CDS公司管理和運(yùn)行該系統(tǒng)，為入檔人提供支持，同時(shí)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)和入檔人一道規(guī)劃系統(tǒng)的未來發(fā)展。

總的來說，SEDAR系統(tǒng)的功能與 EDGAR大體一樣。在目前階段除豁免的申報(bào)發(fā)行人外，全部的發(fā)行人都要經(jīng)SEDAR系統(tǒng)披露公開信息。根據(jù) SEDAR系統(tǒng)的開發(fā)規(guī)劃，在最后階段所有的豁免發(fā)行包括外國(guó)發(fā)行人)與注冊(cè)申請(qǐng)、第三方入檔(如公司內(nèi)部人的持股情況申報(bào))都要經(jīng)過該系統(tǒng)進(jìn)行。

臺(tái)灣于1998年開始實(shí)施公開信息電子檔案網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)，簡(jiǎn)稱電子申報(bào)系統(tǒng)。系統(tǒng)建立的目的在其電子申報(bào)作業(yè)說明書中以下列字句給予了明確闡明：“臺(tái)灣證期會(huì)為配合實(shí)施電子化政府的政策及貫徹信息充分揭露原則，積極推動(dòng)“公開信息電子檔案網(wǎng)絡(luò)申報(bào)”，期望證券市場(chǎng)各項(xiàng)公開信息得以完整、快速地透過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)提供給投資人，以建立一個(gè)信息透明與公平的證券市場(chǎng)?！痹撓到y(tǒng)由證期會(huì)主管，證期會(huì)委托財(cái)團(tuán)法人證基會(huì)負(fù)責(zé)系統(tǒng)的建設(shè)及日常運(yùn)營(yíng)，證基會(huì)再委托臺(tái)灣安際網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行系統(tǒng)的具體開發(fā)工作。臺(tái)灣開發(fā)電子化申報(bào)系統(tǒng)僅用了三個(gè)多月的時(shí)間，建設(shè)資金僅1000萬臺(tái)幣。就其數(shù)據(jù)庫而言，目前只能起到一個(gè)電子化資料室的作用，還很不完善。他們正在討論該系統(tǒng)的改進(jìn)升級(jí)工作。據(jù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的有關(guān)人員介紹，其最終目標(biāo)是建立一個(gè)“臺(tái)灣的EDGAR”。

海外建立實(shí)施證券信息電子化披露系統(tǒng)的主要經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)SEC建立的EDGAR系統(tǒng)是海外證券信息電子化披露系統(tǒng)的代表，也是各國(guó)和地區(qū)效仿學(xué)習(xí)的對(duì)象。因此，這里我們集中總結(jié)EDGAR系統(tǒng)的建立和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，主要包括：

1.以嚴(yán)格立法提供保障。如前文所述，對(duì)EDGAR系統(tǒng)，美國(guó)SEC制定了一系列條例、公告、手冊(cè)等規(guī)范，同時(shí)美國(guó)的部分法律中也對(duì)EDGAR的有關(guān)管理作了立法規(guī)定。嚴(yán)格的立法使得EDGAR的建立和實(shí)施有了充分的法律依據(jù)，也使得EDGAR公開數(shù)據(jù)資料庫的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和權(quán)威性得到了保證。

2.靈活管理。EDGAR系統(tǒng)得以成功實(shí)施，是與美國(guó)SEC對(duì)其的靈活管理分不開的。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是提供過渡期。EDGAR系統(tǒng)最早是提供給入檔人志愿使用的，之后SEC在強(qiáng)制所有入檔人以電子化入檔時(shí)為其提供了過渡時(shí)間表，保證了電子化入檔工作的順利進(jìn)行，此外提供過渡期這一理念還體現(xiàn)在EDGAR軟件版本的更新過程中。通常EDGAR在更新軟件版本時(shí)都會(huì)給入檔人一段適應(yīng)調(diào)整時(shí)間，這對(duì)入檔人順利進(jìn)行入檔是十分有利的。二是電子化方式與紙質(zhì)形式相結(jié)合。美國(guó)SEC在強(qiáng)制實(shí)行電子化入檔中并沒有完全取消紙質(zhì)文件提交方式，其原因之一是考慮部分機(jī)密文件的安全需要，另一方面也 是考慮到上網(wǎng)并未為所有社會(huì)公眾所習(xí)慣，同時(shí)上網(wǎng)并非所有投資者都能辦到。三是隨環(huán)境的變化不斷修訂規(guī)則。自EDGAR建立以來，其規(guī)則已作了多次修訂，這些修訂或者是為了適應(yīng)入檔人的需求，或者是為提高系統(tǒng)效率、降低入檔人成本，或者為方便公眾使用，或者為充分運(yùn)用新技術(shù)。最突出的一次就是2000年4月24日美國(guó)SEC發(fā)布有關(guān)公告，使得互聯(lián)網(wǎng)成為入檔人提交檔案的新手段，四是充分利用社會(huì)資源。SEC建立實(shí)施EDGAR系統(tǒng)的所有工作并不是由其自身獨(dú)自承擔(dān)的，而是廣泛借助了社會(huì)資源，甚至將系統(tǒng)的一部分進(jìn)行私有化。五是注重為入檔人和投資者服務(wù)。美國(guó) SEC及其EDGAR系統(tǒng)建設(shè)合約人在為入檔人和投資者服務(wù)方面作了許多細(xì)微的工作，包括開設(shè)熱線電話、建立網(wǎng)上幫助和常見問題回答欄目等，尤為引人注意的是SEC在制定或修訂有關(guān)規(guī)則時(shí)，十分重視入檔人和有關(guān)方面代表的意見，同時(shí)進(jìn)行成本費(fèi)用分析，較好地體現(xiàn)了其為入檔人和投資者服務(wù)的理念。

3．政府支持。美國(guó)政府對(duì)EDGAR系統(tǒng)的建設(shè)是十分支持的，主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是立法支持；二是資金支持。從前者來看，對(duì)于一個(gè)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，美國(guó)有兩部證券業(yè)的基本法律對(duì)其有關(guān)管理進(jìn)行立法規(guī)定，并為之制定特別的條例，可見其重視程度；從后者來看，1998年6月30日，美國(guó)SEC與TRW公司簽訂了為期3年的EDGAR升級(jí)合約，估計(jì)系統(tǒng)升級(jí)的3年總費(fèi)用約為2240萬美元，到2001年6月估計(jì)包括系統(tǒng)升級(jí)以及日常維護(hù)費(fèi)用總開支將達(dá)4900萬美元。此外，在3年合約期滿以后，SEC計(jì)劃與TRW公司再續(xù)簽新的合約，合約期可能為5年，在5年期滿以后，8年的總費(fèi)用將達(dá)1億美元。如此大額建設(shè)資金都是由政府拔款，說明了美國(guó)政府對(duì)EDGAR系統(tǒng)的建設(shè)非常重視。

4．以充足的人力資源做后盾。美國(guó)證監(jiān)會(huì)為了EDGAR系統(tǒng)的建立和實(shí)施，在社會(huì)上廣招人才，向EDGAR輸送了大量計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和信息編輯等各類專業(yè)人士。目前在EDGAR，單單提供技術(shù)支持的就有40—50位工程技術(shù)人員，專門從事上市公司信息接收、分類、審查、分析、存檔入庫和上網(wǎng)分發(fā)的達(dá)300多人。這也是EDGAR系統(tǒng)成功的一個(gè)重要原因。

最后，應(yīng)該指出的是，技術(shù)進(jìn)步特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展和廣為使用，為EDGAR系統(tǒng)的升級(jí)和完善提供了重要的物質(zhì)技術(shù)支持及有利的社會(huì)環(huán)境。這是EDGAR系統(tǒng)成功的一個(gè)重要外部因素。

對(duì)我國(guó)建立證券信息電子化披露系統(tǒng)的思考與建議

從我國(guó)來看，目前信息披露還主要采取傳統(tǒng)的方式，尚未實(shí)行電子化。我們認(rèn)為，我國(guó)有必要借鑒海外證券信息電子化披露系統(tǒng)的建立實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)該類系統(tǒng)，推助證券市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展。建立證券信息電子化披露系統(tǒng)，將對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生以下方面的積極深遠(yuǎn)影響。

1.提高信息披露水平，增強(qiáng)證券市場(chǎng)效率。實(shí)行電子化信息披露，將使我國(guó)證券市場(chǎng)多了一條公開信息的披露渠道，而且由于電子化信息披露主要是通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，使得信息披露更加及時(shí)、快速。由于證券信息電子化披露系統(tǒng)能夠提供完整的、格式化的資料和數(shù)據(jù)庫，因而資料檢索將更為便捷，數(shù)據(jù)資料也更利于投資者分析使用。其結(jié)果必將是大大促進(jìn)公開信息的高效充分運(yùn)用，提高證券市場(chǎng)信息的透明度、公開與公平性。

2．降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。信息披露監(jiān)管是證券市場(chǎng)監(jiān)管的核心。實(shí)行電子化信息披露，借助于最新信息技術(shù)手段，能有效地減少信息披露監(jiān)管工作人員的工作量，并顯著地提高其工作效率，同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)能通過對(duì)信息披露內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理，控制信息的質(zhì)量和流向渠道，獲得更好的監(jiān)管效果。

3．強(qiáng)化上市公司治理結(jié)構(gòu)。由于證券信息電子化披露系統(tǒng)要求上市公司履行特定的操作程序，對(duì)披露內(nèi)容和形式也將作出嚴(yán)格的規(guī)定，因此將大大提高上市公司信息披露的水平，間接地強(qiáng)化其公司治理結(jié)構(gòu)。

4.有效整合市場(chǎng)各方資源，促進(jìn)我國(guó)證券信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前，我國(guó)有多個(gè)部門或單位進(jìn)行有關(guān)證券市場(chǎng)信息的收集、整理、分析和分發(fā)工作，包括證監(jiān)會(huì)、深滬證交所、部分證券公司，還有一些專業(yè)的數(shù)據(jù)開發(fā)商。但尚未有一個(gè)權(quán)威、統(tǒng)一、完整的數(shù)據(jù)資料庫，因而不可避免地存在重復(fù)建設(shè)。資源浪費(fèi)等問題，也限制了證券信息開發(fā)使用的深度和廣度。建立證券信息電子化披露系統(tǒng)，將形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)平臺(tái)，擺脫目前“各自為政”的局面，從而有效地整合各方資源，促進(jìn)證券信息產(chǎn)業(yè)的形成和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5．適應(yīng)我國(guó)證券市場(chǎng)與國(guó)際證券市場(chǎng)接軌的需要。我國(guó)證券市場(chǎng)信息系統(tǒng)建設(shè)與國(guó)外有較大差距，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)薄弱是主要問題之一，而數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)是衡量信息系統(tǒng)發(fā)展水平的一個(gè)重要標(biāo)志．建立電子化信息系統(tǒng)將有效解決這一問題，同時(shí)隨著我國(guó)證券市場(chǎng)不斷走向國(guó)際化，基于證券信息電子化披露系統(tǒng)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫將成為吸引海外投資者的不可或缺的重要手段之一。

綜合各方面的情況，我們認(rèn)為，目前在我國(guó)建立證券信息電子化披露系統(tǒng)是可行的。一是從技術(shù)上看，信息技術(shù)的發(fā)展為我國(guó)證券信息電子化披露系統(tǒng)的建設(shè)和實(shí)施提供了充分支持．縱觀海外相關(guān)系統(tǒng)的建設(shè)情況，其運(yùn)用的主要技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，目前我國(guó)完全有能力自行設(shè)計(jì)和開發(fā)該系統(tǒng)(注：臺(tái)灣開發(fā)電子申報(bào)系統(tǒng)僅用了3個(gè)月的時(shí)間)。二是從管理上看，我國(guó)證監(jiān)會(huì)和深滬證交所都有開發(fā)和管理大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的成功實(shí)踐。相信通過科學(xué)規(guī)劃和合理設(shè)計(jì)，我們有能力管理好這樣一個(gè)系統(tǒng)。三是從法律上看，雖然我國(guó)證券法中并未規(guī)定信息披露義務(wù)人以電子化方式披露信息的義務(wù)，但在信息化技術(shù)已取得廣泛應(yīng)用的新環(huán)境下，證監(jiān)會(huì)可以采取發(fā)布條例、公告等辦法制定相應(yīng)的規(guī)范，因此將不存在法律障礙。四是海外已有先例可循，他們?cè)谙到y(tǒng)建設(shè)和管理中的經(jīng)驗(yàn)可資我們參考和借鑒。

作為我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程，證券信息電子化披露系統(tǒng)的開發(fā)要遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施”的原則。“統(tǒng)一規(guī)劃”是指由證監(jiān)會(huì)以制定條例、發(fā)布公告或入檔人手冊(cè)等形式統(tǒng)一檔案格式及內(nèi)容要求、統(tǒng)一技術(shù)平臺(tái)包括硬件配置及軟件接口?！胺植綄?shí)施”是指在系統(tǒng)建設(shè)中把遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)相結(jié)合，分階段開發(fā)。系統(tǒng)建設(shè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)以互聯(lián)網(wǎng)為主要傳輸媒介，進(jìn)行所有信息披露義務(wù)人(包括上市公司及第三方)公開信息的電子化提交、傳輸、接受、審核、存儲(chǔ)、分發(fā)及開發(fā)利用，形成一個(gè)統(tǒng)一、完整、權(quán)威的證券數(shù)據(jù)資料庫供不同層次的市場(chǎng)信息需求者使用，并最終與證監(jiān)會(huì)的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)相連接。系統(tǒng)的近期目標(biāo)可分為三個(gè)階段：第一階段實(shí)現(xiàn)部分文件的電子化入檔，傳輸媒介可采取磁盤文件、磁帶文件等多種方式，并提供過渡期讓入檔人志愿使用該系統(tǒng)；第二階段是傳輸媒介全部采用互聯(lián)網(wǎng)方式，強(qiáng)制性要求所有信息披露義務(wù)人均需通過該系統(tǒng)進(jìn)行所有公開信息的披露；第三階段是補(bǔ)充自證券市場(chǎng)建立以來的歷史檔案資料，形成完整的數(shù)據(jù)資料庫，并將該系統(tǒng)與證監(jiān)會(huì)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)相連接。當(dāng)然，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)及建設(shè)中，要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)上述總體規(guī)劃進(jìn)行合理調(diào)整。

第三篇：政府會(huì)計(jì)信息披露問題分析會(huì)計(jì)信息論文會(huì)計(jì)論文

政府會(huì)計(jì)信息披露問題分析-會(huì)計(jì)信息論文-會(huì)計(jì)論文 ——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

摘要：本文將通過介紹政府會(huì)計(jì)信息披露的方式，分析當(dāng)前政府會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，進(jìn)而提出合理的建議，以期為相關(guān)工作者的會(huì)計(jì)信息披露工作提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)信息披露建議

一、政府會(huì)計(jì)信息披露方式

(一)政府的財(cái)政報(bào)告

政府財(cái)政報(bào)告屬于一項(xiàng)為需求財(cái)政信息人員編制的綜合型的報(bào)告，其主要形式為財(cái)政報(bào)表，主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)信息，對(duì)政府財(cái)務(wù)的受托責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)、全面地反映。政府財(cái)政報(bào)告有兩個(gè)組成部分，即文字說明以及財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)政府的預(yù)算報(bào)告

政府預(yù)算報(bào)告屬于一種根據(jù)特定標(biāo)準(zhǔn)制定而出的書面性質(zhì)文件，主要是在各類的計(jì)劃表格中填寫出政府預(yù)算的財(cái)政收入、支出。填寫的表格能夠?qū)⒛骋粫r(shí)期政府的財(cái)政收入來源以及支出的方向進(jìn)行有效反映。

二、當(dāng)前政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

(一)會(huì)計(jì)核算體系落后

如今政府會(huì)計(jì)核算的主要方式為“預(yù)算會(huì)計(jì)”，其本質(zhì)模式為“收付實(shí)現(xiàn)制”。但是，預(yù)算會(huì)計(jì)無法有效地將政府財(cái)務(wù)的基本內(nèi)容全面展示出來，對(duì)相關(guān)工作中諸如政府隱形債務(wù)這些存在的風(fēng)險(xiǎn)也無法有效體現(xiàn)。

(二)披露信息數(shù)據(jù)不全

政府會(huì)計(jì)信息披露注重披露政府與部門預(yù)算具體范圍中的收入與支出情況，缺乏對(duì)政府與部門資產(chǎn)和負(fù)債重要信息情況的分析與披露。披露信息的片面和短缺對(duì)于公眾和信息使用者而言缺乏實(shí)用性。

三、健全政府會(huì)計(jì)信息披露的建議

(一)改善會(huì)計(jì)核算體系

如前文所提，“收付實(shí)現(xiàn)制”在政府會(huì)計(jì)信息披露工作中的單獨(dú)應(yīng)用并不理想。因此，政府可以在會(huì)計(jì)核算體系中引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，其根據(jù)義務(wù)以及權(quán)利實(shí)際的發(fā)生對(duì)事項(xiàng)和交易加以確認(rèn)，從而對(duì)費(fèi)用以及各階段的收入配比得出財(cái)務(wù)的成果進(jìn)行有效地反映?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”可以對(duì)政府財(cái)政的支出進(jìn)行全面把控，以便確保政府能合理、科學(xué)地制定預(yù)算的安排；對(duì)政府資產(chǎn)的負(fù)債情況進(jìn)行全方位反映，以便將財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容進(jìn)行全面豐富，從而減少財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提升披露工作質(zhì)量

政府會(huì)計(jì)信息披露工作質(zhì)量的提高，重點(diǎn)在于使政府的財(cái)政報(bào)告以及預(yù)算報(bào)告具有更加全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

1、完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告

當(dāng)今政府的財(cái)務(wù)報(bào)告的完善，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)信息的使用人員的具體需要、政府受托責(zé)任以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體情況進(jìn)行全面著手。因此，有關(guān)部門需要制定出與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求以及國(guó)情相符的綜合型政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而將更加科學(xué)、有效、全面的財(cái)務(wù)信息提供給政府。

2、增加政府預(yù)算報(bào)告內(nèi)容

政府的預(yù)算報(bào)告內(nèi)容中，應(yīng)當(dāng)具有年中預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、決算

報(bào)告以及預(yù)算報(bào)告。

（1）年中預(yù)算執(zhí)行報(bào)告主要包括：分析報(bào)告、預(yù)算期間相關(guān)執(zhí)行情況報(bào)告以及執(zhí)行結(jié)果等；（2）決算報(bào)告主要通過分析報(bào)告以及預(yù)算內(nèi)政府預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，綜合地反映政府所有的活動(dòng)；

(三)完善披露相關(guān)制度

1、建立完善考核制度

進(jìn)一步明確政府會(huì)計(jì)信息披露范圍、方式及時(shí)間，將政府會(huì)計(jì)信息披露納入各級(jí)預(yù)算部門工作考核，以制度方式最大限度地確保有關(guān)人員能夠詳細(xì)、客觀地編制及公開政府財(cái)務(wù)信息，回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，接受社會(huì)監(jiān)督，最終有效提升政府財(cái)務(wù)信息的實(shí)用性。

2、建立健全審計(jì)制度

當(dāng)前政府會(huì)計(jì)信息披露工作缺乏財(cái)政審計(jì)這一重要環(huán)節(jié)，這種缺少審計(jì)而向財(cái)務(wù)信息使用者以及社會(huì)進(jìn)行披露的工作形式，會(huì)對(duì)政府的會(huì)計(jì)信息客觀性產(chǎn)生極大影響，進(jìn)而降低其公信度。所以，有關(guān)部門必須對(duì)政府的會(huì)計(jì)信息披露工作采取審計(jì)工作，并建立健全相關(guān)的審計(jì)制度，以便使公共財(cái)政資金的使用率得到有效提高，同時(shí)約束有關(guān)人員廉潔、高效地參與到財(cái)政相關(guān)工作中，使得政府的受托責(zé)任能夠得到貫徹落實(shí)，進(jìn)而提高政府財(cái)務(wù)工作的公信度。

四、結(jié)束語

總體而言，政府會(huì)計(jì)信息披露工作需要各界人士的共同監(jiān)督，從而確保政府的財(cái)政工作能夠得到順利開展，并且將各項(xiàng)資金的使用準(zhǔn)確地落實(shí)到位。當(dāng)今政府的會(huì)計(jì)信息披露工作仍然存在許多問題，因此政府相關(guān)部門需要進(jìn)一步完善相關(guān)制度，從而推動(dòng)此項(xiàng)工作能夠順

利、有序地進(jìn)行下去。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：關(guān)于《上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及治理》的文獻(xiàn)綜述

關(guān)于《上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及治理》的文獻(xiàn)綜述 一．上市公司會(huì)計(jì)信息披露的含義

在《淺論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露》中，作者應(yīng)建權(quán)提出，會(huì)計(jì)信息披露是指按照會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則編制而成的會(huì)計(jì)信息，再按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的要求，提供給外部信息使用者的過程。閱讀他們的觀點(diǎn)，我總結(jié)出，會(huì)計(jì)信息披露通過對(duì)比管理層與投資者兩者之間的信息，對(duì)證券市場(chǎng)資源配置功能發(fā)揮著重要作用。

在《會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范問題研究》中，作者王詠梅認(rèn)為，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是股票發(fā)行公司按照國(guó)家和證券交易所規(guī)定的公開企業(yè)重要信息，是益于投資者進(jìn)行判斷的一種行為。按照規(guī)定，股份有限公司必須公開披露的信息包括財(cái)務(wù)報(bào)表、招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。通過閱讀王詠梅的觀點(diǎn)，我認(rèn)為：上市公司信息的披露可以增加上市公司的透明度，為投資者提供投資的信息，保護(hù)投資者的利益和避免上市公司違操作，利于投資者形成一個(gè)合理的證券投資組合。

二．上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

在《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究與分析》中，作者明洪盛提到，目前上市公司信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在：第一，文字?jǐn)⑹鍪д妫从幸馔崆?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實(shí)的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。具體表現(xiàn)為濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。第二，數(shù)字不實(shí)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容本身是合法的，但在作會(huì)計(jì)處理時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不真實(shí)，有意地?cái)U(kuò)大或縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量。在《我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策》中，作者阮慧榮提到，信息使用者通過對(duì)充分而完整的會(huì)計(jì)信息及其勾稽關(guān)系的分析，可以判斷上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因此，一些上市公司總是采取盡量少披露會(huì)計(jì)信息的方法來隱瞞可能存在的不實(shí)資料。例如，有的上市公司其投資收益占到了利潤(rùn)總額的一半以上，但究竟是投資何處所得，投資收益率有多少，風(fēng)險(xiǎn)程度如何等，均未做相應(yīng)說明。

在《上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及解決的對(duì)策》中，作者李靜萍提到，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：發(fā)生可能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響、而投資人尚未得知的重大事件時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)重大事件的報(bào)告提交證券交易所和證監(jiān)會(huì)，并向社會(huì)公布，說明事件的實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定對(duì)于防止知道未公開信息的內(nèi)幕人士進(jìn)行內(nèi)幕交易有積極的意義。作為公眾公司，上市公司的信息披露本應(yīng)慎之又慎，但一些上市公司卻不顧損害公司形象，披露信息時(shí)極為隨意。有的上市公司在公布定期報(bào)告時(shí)不嚴(yán)肅，公布之后不斷地打“補(bǔ)丁”。

總結(jié)以上觀點(diǎn)，我得出：

1、信息披露不真實(shí)

上市公司為了達(dá)到提高股票市價(jià)以順利籌集資金、增加公司業(yè)績(jī)等目的,違反法律規(guī)定,向證券市場(chǎng)及投資者提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息和內(nèi)幕信息,這嚴(yán)重違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平原則,不但破壞證券市場(chǎng)的正常投資秩序,也損害廣大投資者的合法利益。

2、會(huì)計(jì)信息披露不充分

有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度的不完善,導(dǎo)致上市公司對(duì)應(yīng)該披露的信息沒有進(jìn)行完整的披露,而是采取避重就輕,夸大對(duì)自己有利的信息,避開對(duì)自己不利的信息,隱瞞事實(shí)真相,誤導(dǎo)投資者。

3、會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間滯后

相當(dāng)一部分的上市公司不能及時(shí)的公布財(cái)務(wù)信息，這會(huì)降低了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，從而降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性關(guān)系到每個(gè)投資者的切身利益。

4、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

我國(guó)目前制定的上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國(guó)人大、證券委、財(cái)政部以及其他機(jī)構(gòu)等,這些部門很多，管理不又統(tǒng)一,從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性，信息披露制度不穩(wěn)定,有些治標(biāo)不治本的規(guī)定又經(jīng)常變動(dòng),不易把握又不易執(zhí)行,這給會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)遺漏、虛假、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙。

三．上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的成因

在《完善上市公司信息披露制度》中，作者梅明華提到，為了獲得更廣闊的融資渠道，有些公司或者利用各種手段虛增利潤(rùn)，或者制造虛假證明文件，或者進(jìn)行虛假陳述，在其招股說明書中發(fā)布不實(shí)信息，以此獲得上市資格。其次，是配股的吸引。為了獲得配股資格以滿足對(duì)資金的持續(xù)需求，有些公司往往粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而披露虛假的會(huì)計(jì)信息。

在《淺析會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策和趨勢(shì)》中，作者段麗軍提到假定上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為是理性的是利弊權(quán)衡的結(jié)果是成本效益比較的結(jié)果即遵循成本效益原則。信息披露違規(guī)給上市公司帶來的收益若大于由此所致的成本上市公司就會(huì)選擇違規(guī)行為反之上市公司則會(huì)依法披露信息。1被揭露的可能性很小。2違法的機(jī)會(huì)成本很小。國(guó)家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)有關(guān)懲治會(huì)計(jì)造假的規(guī)定處罰過輕過寬。這樣只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財(cái)造假者就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。

在《上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及其治理研究》中，作者朱紅奮提到職業(yè)審計(jì)界的審計(jì)監(jiān)督有效性不足。造成有大量的未經(jīng)嚴(yán)格把關(guān)的不實(shí)信息得以對(duì)外披露。其次，信息披露違規(guī)的法律責(zé)任體系存在缺陷。對(duì)違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰，責(zé)任人較少因其違法行為而受到處罰或承擔(dān)民事賠償責(zé)任。盡管證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的有關(guān)準(zhǔn)則，但作為主要報(bào)告部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。

在《上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的問題與對(duì)策》中，作者司小平提到證券監(jiān)管力度不足。目前我國(guó)尚無證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。個(gè)別負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的官員習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場(chǎng)不按證券市場(chǎng)的規(guī)律辦事。投資者的行為也還在摸索階段造成有用的會(huì)計(jì)信息不能全面、及時(shí)地傳遞給投資者和其他信息需求者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題原因之一。2社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問題。眾多上市公司會(huì)計(jì)信息披露舞弊案無不與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益在實(shí)踐中并沒有很好地履行職責(zé)。通過閱讀，我認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的成因分析包括以下幾種： 1.巨大的利益驅(qū)動(dòng)

某些上市公司利用造假等會(huì)計(jì)行為來粉飾自己的業(yè)績(jī)，在會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量上大做文章，使其披露的會(huì)計(jì)信息并不能公正、客觀地滿足信息使用者的需要。我國(guó)對(duì)上市公司的退出機(jī)制也做了明確的規(guī)定，為了保住這賺錢的工具，有些公司大搞財(cái)務(wù)包裝，玩弄披露游戲。2.違規(guī)成本低廉

被揭露的概率很小，圍繞著公司會(huì)計(jì)信息的造假，涉及到很多的單位和人員，有些本來就是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通，合伙作弊，使造假信息更加具有隱蔽性，增加了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來越多，公告出來的會(huì)計(jì)信息也越來越多，在這之中，虛假信息也占有相當(dāng)大的比例，這就使查處難度難上加難。二是違法的機(jī)會(huì)成本很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大。3.會(huì)計(jì)信息披露成本過高 但在我國(guó)當(dāng)前的資本市場(chǎng)上，信息的披露成本和融資成本都很低，加上資本市場(chǎng)上存在的諸多不規(guī)范，這使很多企業(yè)都爭(zhēng)先上市。面對(duì)這種狀態(tài)，我們所需要做的就是要提高上市公司的信息披露成本，從而使上市公司會(huì)計(jì)信息披露更加透明化。4.相關(guān)法規(guī)制度不完善

盡管近幾年來我國(guó)一直致力于對(duì)信息披露制度的不斷改進(jìn)，但到目前為止，會(huì)計(jì)信息披露制度依然存在很多問題。我國(guó)尚未建立起一套公開透明、實(shí)施規(guī)范、易于操作、層次清晰、公平執(zhí)行的信息披露規(guī)范體系。5.外部監(jiān)管力度不足

我國(guó)如今依然沒有證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程當(dāng)中也很少會(huì)嚴(yán)格約束會(huì)員。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)力量薄弱，權(quán)威性的不足，證券市場(chǎng)又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一。

四．上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的治理對(duì)策

在《論如何規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露及監(jiān)管措施》中，作者蘭志凱提到首先,隨著《證券法》的出臺(tái),我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系已初步形成,然而已經(jīng)頒布的一 些規(guī)范性文件,有些內(nèi)容不統(tǒng)一,有些相對(duì)滯后,有些比較分散,不易全面執(zhí)行,因此相對(duì)于市場(chǎng)規(guī)范的要求來說,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。

在《上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及解決的對(duì)策》中，作者李靜萍提到國(guó)在實(shí)行這一制度過程中還存在不少問題。為了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)做到:第一,加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則,大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn);第二,嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度,采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量;第三,應(yīng)借鑒海外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度。盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》,在中國(guó)注協(xié)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì),明確賦予它以懲戒權(quán)。

在《淺析會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策和趨勢(shì)》中，作者段麗軍提到中國(guó) 證券市場(chǎng)發(fā)展的時(shí)間短，發(fā)育不成熟，上市公司的法制觀念比較淡薄，目前我國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管存在著職責(zé)不明確、監(jiān)督不嚴(yán)格、管理有漏洞等問題,整個(gè)監(jiān)督管理體系還有待進(jìn)一步完善和發(fā)展。加強(qiáng)監(jiān)督管理就是要依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、條例及各項(xiàng)規(guī)章制度，按照規(guī)定的原則、程序和要求，通過各種形式對(duì) 金融 組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、上市公司及投資者的市場(chǎng)行為進(jìn)行制約，保證其權(quán)利在規(guī)定的范圍內(nèi)得到保障并履行其相應(yīng)的義務(wù)。因此我得出一下結(jié)論：

1.完善和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)施強(qiáng)制性的后續(xù)教育制度,從而切實(shí)的幫他們提高素質(zhì)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制觀念和職業(yè)道德觀念，加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰力度,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,建立健全公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)制,實(shí)行新的審計(jì)委托關(guān)系,完善以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的職業(yè)發(fā)展模式。

2.強(qiáng)化監(jiān)管職能，完善監(jiān)管機(jī)制 如果制度健全監(jiān)管有力，不僅相關(guān)的公司法律法規(guī)得到貫徹落實(shí)，還能購有效的抑制某些公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表操縱利潤(rùn)的行為。充分利用社會(huì)媒體以及公眾的力量，通過公開受理投訴或舉報(bào)以及對(duì)舉報(bào)者立功獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制，監(jiān)督上市公司的操作者依法披露信息。建立完備的信息披露監(jiān)管制度，保證上市公司所披露的信息內(nèi)容要簡(jiǎn)明易懂，以滿足不同投資者的需求。3.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

建立一套科學(xué)客觀公正的公司治理會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)體系，從上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性三方面，確定相應(yīng)的指標(biāo)，在綜合評(píng)定基礎(chǔ)上再劃分出評(píng)定等級(jí)，從而全面、有針對(duì)的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，從而使公司治理會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量一目了然，這不僅為政府監(jiān)管，也為公司自律，這是投資者決策提供高效的參考依據(jù)。4.加大處罰力度，嚴(yán)格執(zhí)法

相關(guān)部門應(yīng)加大相關(guān)法規(guī)制度執(zhí)行情況的檢查力度，針對(duì)造假違規(guī)以及那些敢于鋌而走險(xiǎn)單位和個(gè)人，建立起更為嚴(yán)厲的制裁措施，這項(xiàng)措施應(yīng)毫不手軟，這樣才能警示后來者不敢重蹈覆轍、以身試法。

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第五篇：對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問題的思考

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問題的思考

摘要：我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度存在著大大小小的問題。在此，對(duì)它的問題進(jìn)行思考及淺析，并提出個(gè)人觀點(diǎn)與建議

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)、會(huì)計(jì)信息披露、存在的問題、原因、建議

會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)主體向社會(huì)提供的一種“公共產(chǎn)品”，是會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息雖然主要以數(shù)字的形式表現(xiàn)出來，但它并不是抽象的數(shù)字，而是代表著一定的經(jīng)濟(jì)意義。數(shù)字不同對(duì)企業(yè)做出決策的影響就不同，因此，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量就顯得尤為重要。首先，明確一下會(huì)計(jì)信息披露的基本原則，包括3個(gè)原則：真實(shí)性原則、充分性原則、及時(shí)性原則。

接著，淺析會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及形成的原因。存在的問題有三項(xiàng)，其一，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息的失真和造假行為；其二，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)；其三，會(huì)計(jì)信息披露不完整清晰。由于中小企業(yè)由于規(guī)模與資金的限制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，缺乏有效的內(nèi)部控制制度和完善的財(cái)務(wù)制度，現(xiàn)有的制度也存在執(zhí)行力不足、內(nèi)部監(jiān)督失效等問題，具體形成原因有（1）中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)法規(guī)以及制度了解不深入，做出錯(cuò)賬的概率較大，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息的失真。（2）有些會(huì)計(jì)人員的思想覺悟不高，把自身的利益放在了首位，罔顧法律而蓄意造假。（3）我國(guó)中小企業(yè)大都是家族式經(jīng)營(yíng)模式，其不管是經(jīng)營(yíng)管理人員還是財(cái)務(wù)人員往往都會(huì)優(yōu)先考慮企業(yè)自身的利益，人為的去捏造會(huì)計(jì)信息，蓄意變動(dòng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。最常見的是虛報(bào)產(chǎn)值、虛增利潤(rùn)以及虛列負(fù)債去騙取貸款，或者掩飾利潤(rùn)以逃避稅收。（4）中小企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)核算軟件未及時(shí)更新。（5）企業(yè)內(nèi)部管理不完善，未能很好地實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離。

最后，為加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)提出一些淺顯建議。（1）定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，鞏固其專業(yè)知識(shí)。（2）完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來任命會(huì)計(jì)人員，防止任人唯親的狀況，實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離。如出納與會(huì)計(jì)的崗位分離，不得兼任，且聘用的會(huì)計(jì)人員必須持有上崗證。（3）及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，避免硬件上落后于大企業(yè)，也能使會(huì)計(jì)信息更好地為管理服務(wù)。（4）提升企業(yè)內(nèi)部文化，培養(yǎng)良好的信用環(huán)境，杜絕不良風(fēng)氣，做到防微杜漸。（5）提高會(huì)計(jì)信息的透明度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，做到獎(jiǎng)懲分明，對(duì)于優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員給予肯定和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)犯錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)人員也絕不姑息。參考文獻(xiàn)：廉穎 我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度初探