第一篇：報(bào)銷實(shí)務(wù)難點(diǎn)個(gè)稅及會(huì)計(jì)處理總結(jié)

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報(bào)銷實(shí)務(wù)難點(diǎn)個(gè)稅及會(huì)計(jì)處理總結(jié)

小企業(yè)工資及相應(yīng)級(jí)別報(bào)銷管理制度

為適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及各事業(yè)部-利潤(rùn)中心的經(jīng)營(yíng)管理需要，各利潤(rùn)中心的人員收入、福利與所在利潤(rùn)中心的總體效益相結(jié)合，具體工資等級(jí)由各利潤(rùn)中心按本工資管理制定擬定。其中：業(yè)務(wù)人員的收入水平與其本人的業(yè)務(wù)完成額直接掛鉤;非業(yè)務(wù)人員的收入水平與其所在利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)完成情況相關(guān)聯(lián);根據(jù)不同利潤(rùn)中心的實(shí)際情況，條件具備部門(mén)的主管(含)以上人員可實(shí)行年薪制，為職工報(bào)銷取暖費(fèi)等如何處理。

這種情況先記入“應(yīng)付職工薪酬”再分配到費(fèi)用中。具體處理思路如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款

然后進(jìn)行分配作下面的會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

管理費(fèi)用(管理人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

報(bào)銷的車貼、話費(fèi)是否需合并薪酬繳納個(gè)稅?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]245號(hào))規(guī)定：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

報(bào)銷的旅游費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕11號(hào))規(guī)定，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)普金網(wǎng) http://004km.cn/(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

跨年度報(bào)銷的一些費(fèi)用能否列支?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門(mén)的監(jiān)管相對(duì)較松，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則??員工報(bào)銷沒(méi)有發(fā)票該如何處理?

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

公司員工的電話費(fèi)發(fā)票是否可以報(bào)銷入賬?

關(guān)于通信費(fèi)的稅前扣除。從2008年1月1日開(kāi)始，企業(yè)根據(jù)其自身的相關(guān)規(guī)定發(fā)放的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊補(bǔ)貼，計(jì)入職工工資薪金，按工資薪金稅前扣除的規(guī)定處理。票據(jù)為個(gè)人名頭的個(gè)人通訊費(fèi)支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

私車公用?租賃費(fèi)和報(bào)銷費(fèi)稅務(wù)上如何處理?

根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》(京地稅企〔2003〕646號(hào))文件的規(guī)定：對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

國(guó)外票據(jù)是否可作為報(bào)銷憑證?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十四條的規(guī)定，單位和個(gè)人從外國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)普金網(wǎng) http://004km.cn/ 或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

員工報(bào)銷個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)能否稅前列支?

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

員工報(bào)銷過(guò)路費(fèi)是否計(jì)繳個(gè)人所得稅?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999]58號(hào))第二條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照‘工資、薪金’所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月‘工資、薪金’所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?/p>

電子客票是否能作為報(bào)銷憑證?

根據(jù)京地稅票[2006]248號(hào)文件規(guī)定，航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》(以下簡(jiǎn)稱《行程單》)作為旅客購(gòu)買(mǎi)電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用?！缎谐虇巍凡捎靡蝗艘黄保蛔鳛闄C(jī)場(chǎng)辦理乘機(jī)手續(xù)和安全檢查的必要憑證使用。

航空公司開(kāi)具的變更、退票收費(fèi)單是否可以作為報(bào)銷憑證?

我國(guó)的發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！卑l(fā)票一般按照權(quán)限由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，但是一些行業(yè)可以自行印制專業(yè)發(fā)票，比如機(jī)票就是特殊的發(fā)票。除此之外，一些部門(mén)和企業(yè)收取的各種費(fèi)用，有使用收據(jù)的現(xiàn)象。嚴(yán)格地說(shuō)，這里說(shuō)的收費(fèi)單是航空公司自行印制的收據(jù)，不符合有關(guān)規(guī)定的要求。但是，通常情況下可以作為報(bào)銷憑證。普金網(wǎng) http://004km.cn/ 12

報(bào)銷的餐費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

員工的中餐費(fèi)用和報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

然后攤?cè)氤杀举M(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

第二篇：財(cái)務(wù)人員必看的12個(gè)報(bào)銷實(shí)務(wù)難點(diǎn)個(gè)稅及會(huì)計(jì)處理總結(jié)

財(cái)務(wù)人員必看的12個(gè)報(bào)銷實(shí)務(wù)難點(diǎn)個(gè)稅及會(huì)計(jì)處理總結(jié)。

1、小企業(yè)工資及相應(yīng)級(jí)別報(bào)銷管理制度

為適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及各事業(yè)部-利潤(rùn)中心的經(jīng)營(yíng)管理需要，各利潤(rùn)中心的人員收入、福利與所在利潤(rùn)中心的總體效益相結(jié)合，具體工資等級(jí)由各利潤(rùn)中心按本工資管理制定擬定。其中：業(yè)務(wù)人員的收入水平與其本人的業(yè)務(wù)完成額直接掛鉤;非業(yè)務(wù)人員的收入水平與其所在利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)完成情況相關(guān)聯(lián);根據(jù)不同利潤(rùn)中心的實(shí)際情況，條件具備部門(mén)的主管(含)以上人員可實(shí)行年薪制，為職工報(bào)銷取暖費(fèi)等如何處理。

這種情況先記入“應(yīng)付職工薪酬”再分配到費(fèi)用中。具體處理思路如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款

然后進(jìn)行分配作下面的會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

管理費(fèi)用(管理人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

2、報(bào)銷的車貼、話費(fèi)是否需合并薪酬繳納個(gè)稅?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]245號(hào))規(guī)定：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、報(bào)銷的旅游費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕11號(hào))規(guī)定，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

4、跨報(bào)銷的一些費(fèi)用能否列支?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門(mén)的監(jiān)管相對(duì)較松，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則……員工報(bào)銷沒(méi)有發(fā)票該如何處理?

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

5、公司員工的電話費(fèi)發(fā)票是否可以報(bào)銷入賬?

關(guān)于通信費(fèi)的稅前扣除。從2008年1月1日開(kāi)始，企業(yè)根據(jù)其自身的相關(guān)規(guī)定發(fā)放的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊補(bǔ)貼，計(jì)入職工工資薪金，按工資薪金稅前扣除的規(guī)定處理。票據(jù)為個(gè)人名頭的個(gè)人通訊費(fèi)支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

6、私車公用?租賃費(fèi)和報(bào)銷費(fèi)稅務(wù)上如何處理?

根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》(京地稅企〔2003〕646號(hào))文件的規(guī)定：對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

7、國(guó)外票據(jù)是否可作為報(bào)銷憑證?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十四條的規(guī)定，單位和個(gè)人從外國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

8、員工報(bào)銷個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)能否稅前列支?

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

9、員工報(bào)銷過(guò)路費(fèi)是否計(jì)繳個(gè)人所得稅?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999]58號(hào))第二條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照?工資、薪金?所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月?工資、薪金?所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?/p>

10、電子客票是否能作為報(bào)銷憑證?

根據(jù)京地稅票[2006]248號(hào)文件規(guī)定，航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》(以下簡(jiǎn)稱《行程單》)作為旅客購(gòu)買(mǎi)電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用?！缎谐虇巍凡捎靡蝗艘黄保蛔鳛闄C(jī)場(chǎng)辦理乘機(jī)手續(xù)和安全檢查的必要憑證使用。

11、航空公司開(kāi)具的變更、退票收費(fèi)單是否可以作為報(bào)銷憑證?

我國(guó)的發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！卑l(fā)票一般按照權(quán)限由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，但是一些行業(yè)可以自行印制專業(yè)發(fā)票，比如機(jī)票就是特殊的發(fā)票。除此之外，一些部門(mén)和企業(yè)收取的各種費(fèi)用，有使用收據(jù)的現(xiàn)象。嚴(yán)格地說(shuō)，這里說(shuō)的收費(fèi)單是航空公司自行印制的收據(jù)，不符合有關(guān)規(guī)定的要求。但是，通常情況下可以作為報(bào)銷憑證。

12、報(bào)銷的餐費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

員工的中餐費(fèi)用和報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

然后攤?cè)氤杀举M(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

1、財(cái)務(wù)副總工作流程圖

2、成本費(fèi)用管理會(huì)計(jì)工作流程圖

3、成本核算員工作流程圖

4、出納工作流程圖

5、分公司會(huì)計(jì)工作流程表

6、固定資金管理會(huì)計(jì)工作流程圖

7、會(huì)計(jì)核算部部長(zhǎng)工作流程圖

8、會(huì)計(jì)稽核員工作流程圖

9、流動(dòng)資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)工作流程圖

10、其他會(huì)計(jì)員崗位名稱工作流程圖

11、生產(chǎn)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)工作流程圖

12、收入會(huì)計(jì)流程圖

13、統(tǒng)計(jì)流程圖

14、營(yíng)銷財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)流程圖

15、應(yīng)收款會(huì)計(jì)流程圖

16、資金管理部部長(zhǎng)流程圖

17、資金預(yù)算員流程圖

18、總公司會(huì)計(jì)流程圖

研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建？

2017-03-06 22:29:21來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)作者：張海濤 【 大 中 小 】添加收藏

工業(yè)4.0已經(jīng)成為國(guó)家戰(zhàn)略，意味著科技創(chuàng)新已不再是“做”和“不做”的問(wèn)題，而是如何做得更好的問(wèn)題?？萍紕?chuàng)新就意味著研發(fā)投入，沒(méi)有投入，所謂的創(chuàng)新只能是無(wú)源之水，無(wú)本之末。為此，國(guó)家也出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、用于研發(fā)的大型設(shè)備可一次性稅前扣除政策、購(gòu)置特定的設(shè)備可按投資額的10%抵減當(dāng)年企業(yè)所得稅政策等等。

在所有優(yōu)惠政策中，高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除因其適用面廣，可操作性強(qiáng)，一直備受廣大企業(yè)青睞。無(wú)論高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定還是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，都對(duì)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)管理提出了比較嚴(yán)苛的要求，而這又是許多企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中的難點(diǎn)和痛點(diǎn)。到底該如何建立研發(fā)費(fèi)用賬才能符合政策要求呢？

一、政策要求

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。

《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）第三條第六款第4項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第三條第1款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?/p>

二、實(shí)務(wù)困惑 按照研發(fā)項(xiàng)目對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的支出單獨(dú)核算，理論上沒(méi)有問(wèn)題，但在實(shí)務(wù)中卻存在很大障礙。如一人同時(shí)從事多個(gè)項(xiàng)目，其人工成本應(yīng)在各項(xiàng)目間如何分?jǐn)?；企業(yè)租賃房屋的租賃費(fèi)，各個(gè)部門(mén)都使用，不同的研發(fā)項(xiàng)目又該如何分?jǐn)偂?/p>

所有這些問(wèn)題都會(huì)成為企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬的障礙。該如何解決？用簡(jiǎn)單的算術(shù)平均可以嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

按上述規(guī)定，企業(yè)用簡(jiǎn)單的算術(shù)平均法把一項(xiàng)研發(fā)支出在不同項(xiàng)目進(jìn)行均攤屬于合理方法嗎？如果是合理的，政策中為何不把如此盡人皆知的方法予以列示呢？如果不合理，那什么方法合理呢？實(shí)際工時(shí)占比——這是政策給出的唯一解決方法！

三、解決方案

按照工時(shí)占比，顯然就需要企業(yè)統(tǒng)計(jì)出每月每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)，而每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)又是由參與該項(xiàng)目的所有研發(fā)人員在當(dāng)月耗費(fèi)的工時(shí)構(gòu)成。因此，按月統(tǒng)計(jì)每個(gè)研發(fā)人員在每月從事不同研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)就成了一項(xiàng)非?；A(chǔ)卻又不得不做的工作。

工時(shí)統(tǒng)計(jì)僅僅只完成了第一步。各項(xiàng)要求不同研發(fā)項(xiàng)目共同分?jǐn)偟馁M(fèi)用還要逐筆按照該項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分?jǐn)偅拍茏罱K計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目在各月發(fā)生的不同類型研發(fā)費(fèi)用。

相信你僅僅看完上面的分析就已經(jīng)頭暈?zāi)X脹，更甭提具體操作了。有沒(méi)有方便快捷的方法輕松實(shí)現(xiàn)上述結(jié)果呢？

五證合一：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、統(tǒng)計(jì)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證

還在做假賬？小心稅務(wù)局請(qǐng)你去“喝茶”

2017-03-10 22:30:12來(lái)源： 越享會(huì)作者：【 大 中 小 】添加收藏

通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制了兩套賬，甚至多套賬。

這些目的通常有：

（1）反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的賬：內(nèi)賬(管理賬)

（2）為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬：外賬(稅務(wù)賬)

（3）為了貸款需要的賬：銀行賬

（4）為了海關(guān)檢查的賬：海關(guān)賬

（5）為了申請(qǐng)高新資格的賬：高新賬

這么多套賬雖然滿足了企業(yè)的利益需要，但是也對(duì)企業(yè)內(nèi)部造成了許多漏洞：

（1）賬實(shí)不符（收入、成本、庫(kù)存的配比）

（2）生產(chǎn)量和銷售量不符

（3）銷售量和人員數(shù)量不符（從車間的工作人員對(duì)比）

（4）銷售量和原材料不符

（5）銷售量和固定資產(chǎn)的規(guī)模不符

（6）貨幣資金流動(dòng)異常（其他應(yīng)付款）

（7）內(nèi)外帳號(hào)混用

（8）外帳的賬務(wù)處理與同行業(yè)數(shù)據(jù)想拆較多或過(guò)于完美（行業(yè)利潤(rùn)率等）

隨著近日國(guó)家稅務(wù)總局的金稅三期系統(tǒng)上線，已經(jīng)完成了全國(guó)范圍內(nèi)大數(shù)據(jù)的覆蓋，國(guó)地稅協(xié)作，大數(shù)據(jù)共享，系統(tǒng)利用“網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)”原理調(diào)用百度、搜狗等知名搜索引擎的接口，獲取其他方面諸如實(shí)際關(guān)聯(lián)公司、經(jīng)濟(jì)案件的法院判決結(jié)果等信息數(shù)據(jù)，過(guò)深入挖掘企業(yè)數(shù)據(jù)，企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)情況完全可視化、透明化，具體措施有：

1、抽取當(dāng)月所有增值稅一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票信息，確保每一份發(fā)票信息都納入分析平臺(tái)；

2、抽取近3個(gè)月專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息以及農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票信息，為分析增值稅進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成做數(shù)據(jù)準(zhǔn)備；

3、抽取納稅人登記信息和一般納稅人登記信息，作為關(guān)聯(lián)輔助分析數(shù)據(jù)備用。

這些漏洞在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)覆蓋下完全不堪一擊，系統(tǒng)在分析過(guò)程中，利用可視化交互比對(duì)界面，通過(guò)人機(jī)結(jié)合、分析判別的方式，該平臺(tái)可以把銷售企業(yè)、購(gòu)進(jìn)企業(yè)、發(fā)票品目和開(kāi)具金額等數(shù)據(jù)圖形化，逐戶比對(duì)分析，迅速鎖定虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人，提高風(fēng)險(xiǎn)分析效率與指向。

1、評(píng)估納稅人的稅號(hào)下，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性……增值稅發(fā)票還敢虛開(kāi)嗎?

2、商品品目由商品編碼控制，分析發(fā)票信息，大數(shù)據(jù)計(jì)算你的商品增值額，庫(kù)存存金額（以及增值稅的留抵），通過(guò)評(píng)估同行業(yè)的稅賦率，增值稅還能逃嗎？

3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)預(yù)警，分析企業(yè)的費(fèi)用、預(yù)收賬款、存貨率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、收入成本率等等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)，通過(guò)評(píng)估同行業(yè)利潤(rùn)率，企業(yè)所得稅還能逃嗎？

4、五證合一后，稅務(wù)、工商、社保隨時(shí)合并接口，再虛做幾個(gè)人工資沒(méi)余地了，個(gè)人所得稅和社保還能逃嗎？

5、“金稅三期”系統(tǒng)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，從發(fā)票信息、稅收信息、企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的軌跡上監(jiān)控企業(yè)的走向！

如果你還在做假賬，國(guó)稅局風(fēng)控部門(mén)可迅速將分析出的結(jié)果推送至各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理或稽查部門(mén)，這個(gè)時(shí)候稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)約你“喝茶”了！

如果老板還讓你做假賬，你一定要把利害關(guān)系跟他說(shuō)清楚了，“老板，不是我不想做假賬，是真的不能做啊”。

第三篇：交通費(fèi)補(bǔ)貼、交通費(fèi)報(bào)銷等會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)處理總結(jié)

交通費(fèi)補(bǔ)貼、交通費(fèi)報(bào)銷等會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)

處理總結(jié)

2016-02-29 小陳稅務(wù) 中國(guó)會(huì)計(jì)視野

會(huì)計(jì)處理

政策依據(jù)：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

實(shí)務(wù)處理：

由此可見(jiàn)，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，你公司按月按標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的交通補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工工資處理，即應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資”，憑票報(bào)銷的交通費(fèi)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”核算。

企業(yè)所得稅處理

政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。由此可見(jiàn)，企業(yè)支付職工交通費(fèi)用，是屬于企業(yè)所得稅中的“職工福利費(fèi)”范疇。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定，自2014及以后企業(yè)所得稅匯算清繳，“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

實(shí)務(wù)處理：

1.對(duì)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼（不需要發(fā)票），可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除；

2.對(duì)憑票報(bào)銷的交通費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)并入職工福利費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除，不如不要票哦！

3.對(duì)憑票報(bào)銷的實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)入成本和費(fèi)用明細(xì)，按相關(guān)規(guī)定稅前扣除，如：差旅費(fèi)中的交通費(fèi)。

個(gè)人所得稅

政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資，薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局確定。

實(shí)務(wù)處理：

1.交通補(bǔ)貼扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用（各省級(jí)地方稅務(wù)局標(biāo)準(zhǔn)）后，按照工資，薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

特別提醒：是扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，再計(jì)征個(gè)稅。

2.個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)用，則不需要繳納個(gè)人所得稅。

第四篇：工傷報(bào)銷會(huì)計(jì)處理

企業(yè)收到勞保處的工傷報(bào)銷費(fèi)用如何做會(huì)計(jì)處理？

2011-2-15 09:48

提問(wèn)者：匿名 | 瀏覽次數(shù)：891次

我單位職員工傷，單位墊付了醫(yī)療費(fèi)，后來(lái)去勞保處申請(qǐng)工傷，報(bào)銷了部分醫(yī)療費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)我單位收到的這部分報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)如何做會(huì)計(jì)處理？

2011-2-16 19:17 最佳答案

這要看你當(dāng)時(shí)墊付醫(yī)藥費(fèi)時(shí)的會(huì)計(jì)處理?？赡苁侨缦虑闆r： 墊付工傷醫(yī)療費(fèi)

借：其他應(yīng)收款——墊付醫(yī)療費(fèi)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

若如此，收到這部分醫(yī)療費(fèi)時(shí)，即可如下處理： 收到勞保處撥付醫(yī)療費(fèi)

借：現(xiàn)金（銀行存款）

管理費(fèi)用——其他（工傷補(bǔ)助）

【或：營(yíng)業(yè)外支出——工傷補(bǔ)助】

貸：其他應(yīng)收款——墊付醫(yī)療費(fèi)

進(jìn)入費(fèi)用或者進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出根據(jù)你們單位的具體情況考慮，這部分是撥付的醫(yī)療費(fèi)與實(shí)際使用的醫(yī)療費(fèi)的差額。如果沒(méi)有差額，則可以免去這部分。追問(wèn)

我們的流程是這樣的：先由公司職員申請(qǐng)備用金，然后該職員拿醫(yī)療、餐費(fèi)發(fā)票等來(lái)報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)，以此整理他名下的備用金，接下來(lái)人事部向勞保部門(mén)申請(qǐng)工傷，可能幾個(gè)月以后這部分工傷醫(yī)療費(fèi)才能報(bào)下來(lái)，那這三個(gè)階段該如何做會(huì)計(jì)分錄呢？我們收到的勞保部門(mén)報(bào)銷的這部分費(fèi)用是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入呢還是其他應(yīng)收款呢？

回答

職工申領(lǐng)備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——XXX（人）

貸：現(xiàn)金

報(bào)銷的時(shí)候，你不要進(jìn)費(fèi)用，處理為墊付醫(yī)療費(fèi)就行了： 借：其他應(yīng)收款——墊付醫(yī)療費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款——XXX（人）收到錢(qián)時(shí)就相當(dāng)于收回資金： 借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)收款——墊付醫(yī)療費(fèi)

因?yàn)槟阒皇菆?bào)銷了一部分費(fèi)用，沒(méi)報(bào)銷的部分如下做： 借：管理費(fèi)用——工傷補(bǔ)助

貸：其他應(yīng)收款——墊付醫(yī)療費(fèi)

你最后一個(gè)問(wèn)題問(wèn)法有問(wèn)題，你收到錢(qián)之前是其他應(yīng)收款，收到以后才有可能進(jìn)入營(yíng)業(yè)外收入。你不存在這個(gè)問(wèn)題，你收到的錢(qián)比你實(shí)際支出的錢(qián)少，你應(yīng)該是自己還花了一部分費(fèi)用，所以不存在收入的問(wèn)題，況且，進(jìn)入營(yíng)業(yè)外收入還涉及納稅。

第五篇：學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、收入核算

1、按規(guī)定向?qū)W生收取雜費(fèi)學(xué)費(fèi)、代辦費(fèi)、住宿費(fèi)等要及時(shí)解繳銀行，各鎮(zhèn)教育會(huì)計(jì)收到各校解款時(shí)，要出具結(jié)算憑證，鎮(zhèn)教育會(huì)計(jì)憑現(xiàn)金解款單和結(jié)算憑證記帳聯(lián)，編制記帳憑證。

借：銀行存款——××學(xué)校

×××

貸：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費(fèi) ×××

各學(xué)校同教育會(huì)計(jì)結(jié)帳時(shí)，要憑學(xué)雜費(fèi)收據(jù)的記帳聯(lián)和手續(xù)完備的收費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)表，進(jìn)行收入結(jié)報(bào)：

（一）不補(bǔ)繳現(xiàn)金的帳務(wù)處理

①雜費(fèi)：

借：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費(fèi) ×××

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——××學(xué)校

×××

②代辦費(fèi)：

借：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費(fèi) ×××

貸：代管款項(xiàng)——××學(xué)校

×××

③住宿費(fèi)：

借：應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費(fèi) ×××

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——××學(xué)校

×××

（二）補(bǔ)繳現(xiàn)金的帳務(wù)處理，雜費(fèi)和住宿費(fèi)的帳務(wù)處理不變

代辦費(fèi)：

借：銀行存款

——××學(xué)校

應(yīng)付及暫存款——××學(xué)校 ——預(yù)交費(fèi) ×××

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——××學(xué)校

×××

借：銀行存款

×××

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ×××

代管款項(xiàng)

×××

如教育會(huì)計(jì)在月內(nèi)能直接辦理收入結(jié)算手續(xù)，則帳務(wù)處理為：

借：銀行存款—— ×××

應(yīng)收及暫付款—— ×××

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——×××

代管款項(xiàng)

×××

2、收取校園商店承包金及各種租賃收入，要憑合同的原件或復(fù)印件，以及開(kāi)出的收據(jù)記帳聯(lián)，現(xiàn)金繳款單記帳：

借：銀行存款

——××學(xué)校

×××

貸：其他收入

——××學(xué)校

×××

3、平時(shí)根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定收取的代辦性質(zhì)的費(fèi)用，要填制收費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)表，鎮(zhèn)屬學(xué)校憑現(xiàn)金解款單和手續(xù)完備的收費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)表報(bào)教育會(huì)計(jì)處，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款

——××學(xué)校

×××

貸：代管款項(xiàng)

——××學(xué)校

×××

二、支出核算

（一）有關(guān)費(fèi)用的管理核算

1、各中小學(xué)校正常開(kāi)支中除和代辦費(fèi)相配比的支出項(xiàng)目在代管款項(xiàng)中核算外，其余的平時(shí)都放在事業(yè)支出中進(jìn)行核算。

2、原教育辦不設(shè)代管款項(xiàng)科目。

3、各鎮(zhèn)中小學(xué)校報(bào)帳時(shí)要按事業(yè)支出的目節(jié)科目進(jìn)行分類，主要要有：獎(jiǎng)金、臨時(shí)工工資、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、圖書(shū)資料購(gòu)置費(fèi)、其他。分類后分別填制單據(jù)粘存簿，會(huì)計(jì)要根據(jù)單據(jù)粘存簿，堅(jiān)持一事一單的原則，編制記帳憑證。

（二）對(duì)學(xué)校原始憑證的要求：

①所有憑證都要合理合法，有經(jīng)手人簽字，校長(zhǎng)簽核，經(jīng)學(xué)校民主理財(cái)后加蓋民主理財(cái)專用章。

②自制的原始憑證，如：發(fā)放獎(jiǎng)金、代課金、補(bǔ)助費(fèi)，都要造冊(cè)經(jīng)領(lǐng)款人簽字，差旅費(fèi)和在本單位食堂就餐的招待費(fèi)，都要填制專門(mén)的報(bào)銷表（各鎮(zhèn)自己統(tǒng)一表式）。

③外來(lái)的原始憑證，如：培訓(xùn)費(fèi)要有教育局通知或相關(guān)的批準(zhǔn)手續(xù)作為附件，維修費(fèi)達(dá)到審批要求的，要附基建工程校舍維修項(xiàng)目審批表，未達(dá)審批要求的要附計(jì)劃說(shuō)明。

（三）有關(guān)項(xiàng)目的報(bào)批要求：

①大雜物品采購(gòu)的報(bào)批，一次性支出：小學(xué)在2000元以上，初級(jí)中學(xué)在3000元以上，完職中在5000元以上，要報(bào)教育局審批后再辦理政府采購(gòu)手續(xù)，拒不履行手續(xù)的被有關(guān)部門(mén)處罰的，對(duì)責(zé)任人處以罰款金額20%的罰款。

②校舍維修、裝璜項(xiàng)目、單個(gè)項(xiàng)目，原縣屬學(xué)校在10000元以上，初級(jí)中學(xué)在3000元以下，中心小學(xué)在2000元以上，都必須填制申報(bào)表報(bào)教育局審批，工程結(jié)束后都必須辦理工程決算審計(jì)，在辦理工程決算審計(jì)前的預(yù)付款不得超過(guò)該工程合同的70%，不按規(guī)定造成資金損失的由責(zé)任人負(fù)責(zé)追回。

③對(duì)學(xué)習(xí)費(fèi)用管理，凡是要報(bào)銷學(xué)習(xí)費(fèi)用的，在按有關(guān)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的同時(shí)，都必須附有教育局辦公室通知。

④對(duì)手續(xù)不完備的，不按規(guī)定預(yù)付資金的，會(huì)計(jì)一列不得辦理結(jié)算和付款手續(xù)。

4、對(duì)有關(guān)經(jīng)費(fèi)的核算要求：

①平時(shí)應(yīng)盡量少發(fā)或不發(fā)補(bǔ)助和福利，應(yīng)相應(yīng)增加獎(jiǎng)金金額，加大考核的力度，獎(jiǎng)金應(yīng)通過(guò)考核造冊(cè)發(fā)放，在事業(yè)支出人員經(jīng)費(fèi)中列支。

②業(yè)務(wù)招待費(fèi)一定要在事業(yè)支出——公用支出——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，目節(jié)科目中核算。

③差旅費(fèi)：也要一事一單，注清楚事由，在事業(yè)支出——公用經(jīng)費(fèi)——差旅費(fèi)目節(jié)科目中核算，出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格執(zhí)行。

④教育辦發(fā)放的有關(guān)經(jīng)費(fèi)都要?jiǎng)澽D(zhuǎn)到各校，再由學(xué)校按規(guī)定報(bào)支。

（四）有關(guān)簽報(bào)手續(xù)的要求：

①在編人員正常工資可不履行簽報(bào)手續(xù)，其余各項(xiàng)支出都必須實(shí)行先批后報(bào)。

②匯出去的經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)也必須履行審批手續(xù)（特別是暫存款）。

③教育辦除報(bào)支正常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)外，不得支報(bào)沒(méi)有學(xué)校校長(zhǎng)簽核、經(jīng)辦人簽字和沒(méi)有學(xué)校理財(cái)小組蓋章的學(xué)校支出。

三、鎮(zhèn)屬學(xué)校設(shè)立收支登記簿

①憑收費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)表記收入。

②憑鎮(zhèn)教育會(huì)計(jì)出據(jù)的結(jié)算憑證記支出。

③同鎮(zhèn)教育會(huì)計(jì)結(jié)帳后，除上交財(cái)政專戶的預(yù)算外收入外其余都記收入，預(yù)算外收入撥回時(shí)，憑鎮(zhèn)教育預(yù)算外收入分解表記收入。

④平時(shí)校長(zhǎng)簽核過(guò)的發(fā)票登記支出，鎮(zhèn)教育統(tǒng)一支付的憑分解表記支出。

⑤學(xué)校收支登記簿的余額要與鎮(zhèn)教育會(huì)計(jì)提供的收支結(jié)余表核對(duì)一致。

四、資產(chǎn)的管理與核算

1、流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算

（1）各單位的備用金不得超限額，有專門(mén)用途的資金要辦理借款手續(xù)：

借：應(yīng)收及暫付款——××學(xué)校

——×× ×××

貸：現(xiàn)金（銀行存款）——××學(xué)校

×××

（2）暫付款項(xiàng)需即時(shí)清理。系統(tǒng)以外的單位和個(gè)人一律不得借款，系統(tǒng)以內(nèi)的個(gè)人原則上不得借款，如有特殊情況需借款的，要報(bào)教育局審批。

2、固定資產(chǎn)的管理與核算

（1）要建好固定資產(chǎn)臺(tái)帳。

（2）在支報(bào)固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用時(shí)要同時(shí)編制資產(chǎn)增加會(huì)議分錄：

借：固定資產(chǎn) ——××學(xué)校

×××

貸：固定基金 ——××學(xué)校

×××

（3）要即時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)清理，對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的資產(chǎn)要明確責(zé)任后即時(shí)辦理資產(chǎn)增減手續(xù)，并進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。

五、負(fù)債的管理與核算

1、學(xué)校的所有舉債都必須報(bào)批，體外循環(huán)的負(fù)債不得動(dòng)用帳內(nèi)資金來(lái)償還，應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)責(zé)。

2、各學(xué)校負(fù)債要即時(shí)記入學(xué)校負(fù)債中，不得掛在原教育辦戶上。

3、要按規(guī)定即時(shí)與教育局負(fù)債臺(tái)帳進(jìn)行核對(duì)。

4、要即時(shí)解繳應(yīng)繳款項(xiàng)，如個(gè)人承擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等，否則要追究會(huì)計(jì)和相關(guān)人的責(zé)任。

5、調(diào)整往來(lái)要編制自制原始憑證，把情況說(shuō)清楚，并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審核后再辦理。

民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（征求意見(jiàn)稿）

高級(jí)會(huì)計(jì)師 蘇人本

為幫助廣大民辦培訓(xùn)學(xué)校更好地執(zhí)行財(cái)政部《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，統(tǒng)一民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足捐贈(zèng)者、投資者、服務(wù)對(duì)象、政府監(jiān)管部門(mén)等諸方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，我們本著實(shí)用性原則，試圖通過(guò)講解和舉例相結(jié)合的形式，對(duì)民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)制度、適用會(huì)計(jì)科目和主要核算內(nèi)容及其方法進(jìn)行闡釋。

本文仍屬征求意見(jiàn)稿，我們期望聽(tīng)到各方面的建議和要求，以便進(jìn)一步修改和完善。

一、民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)規(guī)范

1、民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足捐贈(zèng)者、投資者、服務(wù)對(duì)象、政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

2、民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，并須指定會(huì)計(jì)主管人員。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員上崗必須持有國(guó)家頒發(fā)的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)》。

3、民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。

4、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。

5、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算以人民幣為核算本位幣。

6、民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

7、民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括：訂本式總分類賬（總賬）、訂本式現(xiàn)金日記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁(yè)明細(xì)分類賬。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的學(xué)校，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。

8、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。

二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

我們?cè)谙旅娴谋砀裰?，把《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中，民辦學(xué)校一般不用或者很少使用的會(huì)計(jì)科目省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)常或可能使用的會(huì)計(jì)科目列出，供各校參考。在這個(gè)會(huì)計(jì)科目表中，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目前面都有一個(gè)國(guó)家法定的統(tǒng)一編號(hào)，主要是為了便于會(huì)計(jì)電算化，便于電腦輸入、導(dǎo)出和儲(chǔ)存；同時(shí)，也便于各級(jí)信息使用部門(mén)能夠順利進(jìn)行指標(biāo)歸類和匯總。按照有關(guān)規(guī)定，我們?cè)诰幹茣?huì)計(jì)憑證時(shí)，可以只寫(xiě)會(huì)計(jì)科目名稱，也可以同時(shí)書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，但不能只寫(xiě)會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際需要，根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》列示的法定會(huì)計(jì)科目表，選擇相關(guān)科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會(huì)計(jì)科目名稱及其編號(hào)

一、資產(chǎn)類

二、負(fù)債類 編 號(hào) 名 稱 編 號(hào) 名 稱 1001 現(xiàn)金 2101 短期借款

1002 銀行存款 2202 應(yīng)付賬款 1009 其他貨幣資金 2203 預(yù)收賬款 1101 短期投資 2204 應(yīng)付工資 1121 應(yīng)收賬款 2206 應(yīng)交稅金

1122 其他應(yīng)收款 2209 其他應(yīng)付款 1201 存貨 2301 預(yù)提費(fèi)用 1301 待攤費(fèi)用

1501 固定資產(chǎn)

三、凈資產(chǎn)類

1502 累計(jì)折舊 3101 非限定性凈資產(chǎn) 1505 在建工程 3102 限定性凈資產(chǎn) 1506 文物文化資產(chǎn)

四、收入費(fèi)用類 1509 固定資產(chǎn)清理 4101 捐贈(zèng)收入

4301 提供服務(wù)收入

4601 投資收益

4901 其他收入

5101 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5201 管理費(fèi)用

5301 籌資費(fèi)用

5401 其他費(fèi)用

三、會(huì)計(jì)科目使用的簡(jiǎn)要說(shuō)明

（一）資產(chǎn)類

資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：購(gòu)入的資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)法定憑證上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)分別情況，按照歷史成本或公允價(jià)值確定。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓(xùn)學(xué)校，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務(wù)之目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年的，單位價(jià)值較高的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。下面對(duì)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。

（1）1001 ―現(xiàn)金‖科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財(cái)會(huì)部

門(mén)、由出納人員負(fù)責(zé)管理的庫(kù)存現(xiàn)金。―現(xiàn)金‖科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

現(xiàn)金管理應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，依法嚴(yán)守現(xiàn)金紀(jì)律?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定實(shí)行不相容職務(wù)分離，做到錢(qián)賬分管，會(huì)計(jì)與出納分開(kāi)。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?，F(xiàn)金核算須做到日清日結(jié)，賬實(shí)相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時(shí)查找原因，按法規(guī)處理。賬務(wù)處理舉例：

1、從銀行提取現(xiàn)金10000元。借：現(xiàn)金 10000 貸： 銀行存款 10000

2、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品，價(jià)值800元，直接投入使用。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi) 800 貸：現(xiàn)金 800（2）1002 ―銀行存款‖科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。―銀行存款‖科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

按照相關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位，都應(yīng)當(dāng)在本地銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，用以辦理銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。民辦培訓(xùn)學(xué)校必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。

銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時(shí)結(jié)出余額。

銀行存款日記賬應(yīng)定期與―銀行對(duì)賬單‖逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，民辦培訓(xùn)學(xué)校銀行存款帳面余額與銀行對(duì)賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理：對(duì)于因?qū)W校或銀行由于記賬差錯(cuò)引起的賬單不符，由出錯(cuò)一方按照規(guī)定的錯(cuò)帳更正方法及時(shí)予以更正；對(duì)于因出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬單余額不符，應(yīng)按月編制―銀行存款余額調(diào)節(jié)表‖揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂―未達(dá)賬項(xiàng)‖，是指學(xué)校和銀行之間，由于雙方記賬時(shí)間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。舉例：

某培訓(xùn)學(xué)校2006年9月30日銀行存款日記賬的帳面余額是346000元；同期，開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的余額是360200元。經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：

a、30日，學(xué)校存入轉(zhuǎn)賬支票一張，1200元，學(xué)校已做增加，銀行尚未入賬；

b、29日，學(xué)校采購(gòu)辦公用品，開(kāi)出支票一張，7500元，學(xué)校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬；

c、28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬；

d、28日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費(fèi)2400元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學(xué)校尚未入賬；

e、30日，銀行結(jié)算學(xué)校存款利息300元，銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬。

根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 戶名：××培訓(xùn)學(xué)校

賬號(hào)：633787411 2006年9月30日 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額 銀行存款日記賬余額

加：銀行已收學(xué)校未收的款項(xiàng) c、收到匯款 e、存款利息

減：銀行已付學(xué)校未付的款項(xiàng) d、代交電話費(fèi) 346000 10000 300 2400 銀行對(duì)賬單余額 加：學(xué)校已收銀行未收的款項(xiàng) a、存入支票

減：學(xué)校已付銀行未付的款項(xiàng) b、開(kāi)出支票購(gòu)辦公用品 360200 1200 7500 調(diào)整后銀行存款余額 353900 調(diào)整后銀行存款余額 353900 需要說(shuō)明的是，調(diào)整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對(duì)賬單余額。（3）1009 ―其他貨幣資金‖科目。

其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

民辦培訓(xùn)學(xué)?？赡苡玫降氖迁D信用卡存款‖。當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款項(xiàng)時(shí)，其帳務(wù)處理如下：

1、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款 20000 貸：現(xiàn)金（或銀行存款）20000

2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票： 借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 600 貸：其他貨幣資金——信用卡存款 600

3、收到信用卡存款利息30元。憑銀行有關(guān)憑證： 借：其他貨幣資金——信用卡存款 30 貸：籌資費(fèi)用 30

需要說(shuō)明的是,關(guān)于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，千萬(wàn)不要錯(cuò)誤地計(jì)入―其他收入‖賬戶，而應(yīng)當(dāng)在―籌資費(fèi)用‖賬戶中進(jìn)行沖減。

例如：收到銀行存款利息200元。根據(jù)銀行的通知，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是： 借：銀行存款 200 貸：籌資費(fèi)用 200 鑒于費(fèi)用賬戶一般沒(méi)有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以，在登記―籌資費(fèi)用‖賬戶時(shí)，這200元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在―籌資費(fèi)用‖賬戶的借方，表示抵減了費(fèi)用。（4）1101 ―短期投資‖科目。

短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。對(duì)民辦培訓(xùn)學(xué)校而言，對(duì)外短期投資的業(yè)務(wù)可能較少，但不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對(duì)外進(jìn)行短期投資的可能。

―短期投資‖科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。對(duì)于以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，應(yīng)按照實(shí)際支出的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為投資成本。如果在實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)在―其他應(yīng)收款‖項(xiàng)下單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理舉例：

1、某校2006年6月1日從證券交易市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資，每股支付價(jià)款12元（每股含現(xiàn)金股利0.25元）另外同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用1800元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。

借：短期投資——s公司股票

236800 其他應(yīng)收款——應(yīng)受s公司股利 5000 貸：銀行存款

241800

2、某校2006年8月1日，從代理發(fā)行銀行購(gòu)入m公司2006年1月1日發(fā)行的三年期債券，債券面值300000元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次。截至某校購(gòu)買(mǎi)時(shí)，上半年利息尚未支付。該校實(shí)際支付價(jià)款為306000元，其中6000元為相關(guān)費(fèi)用。在該校支付的價(jià)款中，包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）

借：短期投資——m公司債券

300600 其他應(yīng)收款——應(yīng)收m公司利息 5400 貸：銀行存款

306000 8月10日，收到m公司債券利息5400元。借：銀行存款

5400 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收m公司利息 5400 之后，每逢再收到m公司債券利息時(shí)

借：銀行存款 5400 貸： 短期投資 5400

3、假定2006年 11月5日將上述購(gòu)入的m公司債券出售，其出售價(jià)格是306000元，另支付有關(guān)稅費(fèi)3000元。

借：銀行存款 303000（306000-3000）

貸：短期投資——m公司債券 300600 投資收益

2400 如果m公司債券出售價(jià)格是303000元： 借：銀行存款 300000（303000-3000）

投資收益 600 貸：短期投資——m公司債券 300600 如果學(xué)校是在8月8日，尚未收到上半年利息時(shí)就將債券出售，售價(jià)306000，支付有關(guān)稅費(fèi)3000元 借：銀行存款 303000（306000-3000）

投資收益 3000 貸：短期投資——m公司債券

300600

其他應(yīng)收款——應(yīng)收m公司利息 5400

（5）1121 ―應(yīng)收賬款‖科目。

―應(yīng)收賬款‖科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個(gè)人收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。期末如有余額在借方，反映學(xué)校應(yīng)收未收的債權(quán)。

―應(yīng)收賬款‖按照實(shí)際發(fā)生額記賬；并按照債務(wù)對(duì)象即往來(lái)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

賬務(wù)處理舉例：

1、某校與h公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額38000元。本月，按照合同約定，為該公司提供培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開(kāi)出，但到月末，款項(xiàng)尚未受到。借：應(yīng)收賬款——h公司 38000 貸：提供服務(wù)收入 38000

2、受到這筆款項(xiàng)，存入銀行： 借：銀行存款

38000 貸：應(yīng)收賬款——h公司 38000（6）1122 ―其他應(yīng)收款‖科目。

―其他應(yīng)收款‖主要核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)債權(quán)（―應(yīng)收賬款‖）以外的其他債權(quán)。如：應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收的保險(xiǎn)公司賠款、總務(wù)部門(mén)的備用金等。賬務(wù)處理舉例：

1、某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)2800元，待從工資中分兩個(gè)月扣還。

墊支時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——張平2800 貸：銀行存款

2800 從工資中扣款：

借：應(yīng)付工資 1400

貸：其他應(yīng)收款——張平1400

2、某校對(duì)總務(wù)部門(mén)實(shí)行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。撥付備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)處）6000 貸：現(xiàn)金

6000 總務(wù)部門(mén)報(bào)銷零星費(fèi)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用

1200 貸：現(xiàn)金 1200 收回備用金時(shí)：

借：現(xiàn)金

6000 貸：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)處）6000

3、學(xué)校的一輛機(jī)動(dòng)車發(fā)生事故，車輛報(bào)廢，經(jīng)保險(xiǎn)公司認(rèn)定，應(yīng)獲得20000元賠償。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 20000 貸：固定資產(chǎn)清理

20000 收到賠償：

借：銀行存款

20000 貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 20000（7）1201 ―存貨‖科目。

存貨，是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有、以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過(guò)程中耗用的材料、物資、商品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)企業(yè)而言，存貨是一個(gè)舉足輕重的重要核算對(duì)象。但對(duì)于民間非營(yíng)利組織特別是民辦培訓(xùn)學(xué)校來(lái)說(shuō)，―存貨‖核算的內(nèi)容不很多，因?yàn)閷W(xué)校很少有庫(kù)存的、準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物品，更不生產(chǎn)這類準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物品。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學(xué)校買(mǎi)來(lái)的材料、物品，買(mǎi)來(lái)就用，也不必通過(guò)―存貨‖這個(gè)科目進(jìn)行核算，而是直接在成本費(fèi)用中列支。只有買(mǎi)來(lái)的材料、物品、低值易耗品等在驗(yàn)收后，先入庫(kù)保存，等待領(lǐng)用，才在―存貨‖中核算。在―存貨‖一級(jí)帳戶下，學(xué)?？梢栽O(shè)立―材料‖、―低值易耗品‖等二級(jí)明細(xì)帳戶。

因此，關(guān)于存貨的價(jià)值確認(rèn)、存貨出庫(kù)成本的計(jì)算方法、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧等，這里都不做詳述。（8）1301 ―待攤費(fèi)用‖科目。

待攤費(fèi)用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，不再留待以后期間攤銷。賬務(wù)處理舉例：

1、某校租用某兄弟單位房屋30間作為教室，用作日常教學(xué)活動(dòng)。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金30萬(wàn)元，在每年1月10日前一次全部預(yù)付。1月10日付款時(shí)，根據(jù)對(duì)方開(kāi)具的收款發(fā)票和學(xué)校開(kāi)出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證： 借：待攤費(fèi)用——房屋租金 300000 貸：銀行存款 300000 2、1月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——租賃費(fèi)25000（300000÷12=25000）

貸：待攤費(fèi)用——房屋租金 25000（9）1501 ―固定資產(chǎn)‖科目。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年；

（三）單位價(jià)值較高。各個(gè)學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，經(jīng)過(guò)本單位董事會(huì)（理事會(huì)）或其他決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門(mén)備案。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅金、包裝費(fèi)等稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等確定其成本；自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定確定其成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的―其他收入‖或者―其他費(fèi)用‖。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)學(xué)校董事會(huì)（理事會(huì)）和主管稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤(pán)盈，按照公允價(jià)值，列入―其他收入‖；固定資產(chǎn)盤(pán)虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計(jì)入當(dāng)期―管理費(fèi)用‖。

民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片），進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例：

１、某校購(gòu)買(mǎi)辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺(tái)，單位價(jià)值２５０００元，運(yùn)輸費(fèi)２００元，調(diào)試費(fèi)３００元。根據(jù)供應(yīng)方、運(yùn)輸方以及調(diào)試方等開(kāi)具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗(yàn)收記錄確定原值為２５５００元。編制會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)

２５５００

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）２５５００

２、某技能培訓(xùn)學(xué)校購(gòu)買(mǎi)需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)２５００００元，包裝費(fèi)１００００元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)３０００元，安裝費(fèi)及調(diào)試費(fèi)２００００元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗(yàn)合格后投入使用。

（１）開(kāi)出支票支付價(jià)款。根據(jù)支票存根和供方開(kāi)具的具有法定效力的正式發(fā)票： 借：在建工程——×型號(hào)數(shù)控機(jī)床 ２５００００

貸：銀行存款

２５００００（２）開(kāi)出支票支付包裝費(fèi)：

借：在建工程——×型號(hào)數(shù)控機(jī)床 １００００

貸：銀行存款

１００００（３）開(kāi)出支票支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)：

借：在建工程——×型號(hào)數(shù)控機(jī)床 ３０００

貸：銀行存款

３０００（４）支付安裝及調(diào)試費(fèi)： 借：在建工程——×型號(hào)數(shù)控機(jī)床 ２００００

貸：銀行存款

２００００（５）安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格，根據(jù)驗(yàn)收單：

借：固定資產(chǎn)

２８３０００

貸：在建工程——×型號(hào)數(shù)控機(jī)床

２８３０００

３、某校收到合作企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)的新旅行車一輛，對(duì)方?jīng)]有提供購(gòu)車原始發(fā)票，經(jīng)在市場(chǎng)調(diào)查，同類型商品的價(jià)格是１２００００元。經(jīng)確定，該汽車的公允價(jià)值為１２００００元。借：固定資產(chǎn)——機(jī)動(dòng)車

１２００００

貸：捐贈(zèng)收入

１２００００

學(xué)校的捐贈(zèng)收入，計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)提所得稅，如金額較大可以分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù) 處理。

例：某校的一臺(tái)電腦，原值20000元，已累計(jì)提折舊15000元，實(shí)際賣價(jià)為4000元。

（1）將已出售的電腦轉(zhuǎn)入―固定資產(chǎn)清理‖。借： 固定資產(chǎn)清理 5000 累計(jì)折舊（已提折舊）15000 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）20000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或其它收入。）減值時(shí)：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）4000

管理費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失 1000 貸：固定資產(chǎn)清理

5000 增值時(shí)：

如果該電腦賣6000元。分錄是：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）6000 貸：固定資產(chǎn)清理

5000

其他收入—固定資產(chǎn)處置凈收入 1000

5、某校一臺(tái)柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報(bào)廢時(shí)，殘料計(jì)價(jià)300元，驗(yàn)收入庫(kù)。另在拆卸過(guò)程中，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)200元。賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理

800

累計(jì)折舊 12000

貸：固定資產(chǎn)

12800（2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 200

貸：現(xiàn)金

200（3）殘料入庫(kù)

借：存貨 —— 材料 300

貸： 固定資產(chǎn)清理 300 如果殘料當(dāng)時(shí)就賣給廢品收購(gòu)部門(mén)，收回現(xiàn)金，則： 借：現(xiàn)金

300

貸：固定資產(chǎn)清理 300（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：其他費(fèi)用 —— 處理固定資產(chǎn)凈損失 700

貸：固定資產(chǎn)清理

700

6、固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧。經(jīng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)后，對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）盤(pán)盈：按照公允價(jià)值：

借：固定資產(chǎn) 貸：其他收入

（2）盤(pán)虧：例：某校在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺(tái)，查明

原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計(jì)折舊21000元。經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，同意賠償4000元，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過(guò)失人賠償1400元。會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失 1600

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 4000

其他應(yīng)收款—張 三 1400

累計(jì)折舊

21000

貸：固定資產(chǎn) 28000 注：凡是2005年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)因已按舊會(huì)計(jì)制度在―事業(yè)支出‖中列支，發(fā)生盤(pán)虧時(shí)不應(yīng)在費(fèi)用中重復(fù)列支。應(yīng)：借：非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

保險(xiǎn)公司償付賠款時(shí)：

借：銀行存款

4000

貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 4000

責(zé)任人繳納賠償金：

借：現(xiàn)金

1400

貸：其他應(yīng)收款—張三

1400（10）1502 ―累計(jì)折舊‖科目。

固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價(jià)值。―累計(jì)折舊‖這個(gè)會(huì)計(jì)科目比較特殊，它是―固定資產(chǎn)‖帳戶的備抵調(diào)整帳戶。―固定資產(chǎn)‖帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，永遠(yuǎn)只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門(mén)在―累計(jì)折舊‖賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄。―累計(jì)折舊‖賬戶貸方記錄每月計(jì)提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊數(shù)額。―累計(jì)折舊‖余額在貸方，表示已提的累計(jì)折舊數(shù)額。為什么說(shuō)―累計(jì)折舊‖賬戶是―固定資產(chǎn)‖帳戶的調(diào)整帳戶？因?yàn)橛猫D固定資產(chǎn)‖帳戶的期末借方余額減去―累計(jì)折舊‖帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值。

民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。

民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，單獨(dú)在―文物文化資產(chǎn)‖項(xiàng)下反映。

按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度，民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計(jì)提折舊時(shí)要注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，所謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值。）；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學(xué)校折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。年限平均法的計(jì)算公式是：– 預(yù)計(jì)凈殘值率

年折舊率 = ———————————— ×100 %

預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率 = 年折舊率 ÷ 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 × 月折舊率

賬務(wù)處理舉例：

1、某校購(gòu)入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。

– 預(yù)計(jì)凈殘值率4% 年折舊率 = ———————————— ×100 % = 19.2%

預(yù)計(jì)使用年限5 月折舊率 = 19.2÷12= 1.6 % 月折舊額 = 260000×1.6% = 4160 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 4160

貸：累計(jì)折舊

4160 如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)

和用于學(xué)校管理部門(mén)的固定資產(chǎn)。在每月計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)將用于不同部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊分別記入―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖和―管理費(fèi)用‖賬戶，會(huì)計(jì)分錄是：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本—折舊費(fèi)（直接用于教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)折舊）

管理費(fèi)用—折舊費(fèi)（用于學(xué)校管理部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計(jì)折舊

（二）負(fù)債類

負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的負(fù)債，按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年以上的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。下面對(duì)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。

（11）2101 ―短期借款‖科目。

短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。―短期借款‖賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

賬務(wù)處理舉例：

1、某校于2006年1月1日向開(kāi)戶銀行借入100000元，期限9個(gè)月，年利率6%。該借款到期，如數(shù)歸還。利息按月預(yù)提，按季支付。 1月借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 1月末，預(yù)提銀行借款利息： 借：籌資費(fèi)用——借款利息 500 貸：與提費(fèi)用——借款利息 500

2月末，預(yù)提銀行借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上?！碿〉3月末，向銀行支付借款利息：

借：預(yù)提費(fèi)用——借款利息 1000 籌資費(fèi)用——借款利息 500 貸：銀行存款

1500

校的支票存根：

借：應(yīng)付賬款——××學(xué)院 6000

貸：銀行存款

6000（13）2203 ―預(yù)收賬款‖科目。

―預(yù)收賬款‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對(duì)象或商品購(gòu)買(mǎi)單位，預(yù)收的各種款項(xiàng)。民辦培訓(xùn)學(xué)校向培訓(xùn)對(duì)象收取的學(xué)費(fèi)，一般都是按照學(xué)期來(lái)收取的。由于教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式的不同，學(xué)期的長(zhǎng)短不盡相同，短則十天半月，長(zhǎng)則三、四個(gè)月甚至半年。另外，由于學(xué)校的規(guī)模大小各異，收取的學(xué)費(fèi)總量和對(duì)核算詳細(xì)程度的要求也不一樣。因此，對(duì)收取的學(xué)費(fèi)，不同的培訓(xùn)學(xué)?？梢圆扇〔煌奶幚矸椒ǎ簩?duì)培訓(xùn)項(xiàng)目繁多、期間較短（不超過(guò)1個(gè)月）、收費(fèi)總量不大的，可以全部直接列作當(dāng)期―提供服務(wù)收入 ‖；對(duì)于培訓(xùn)項(xiàng)目比較單

一、培訓(xùn)周期較長(zhǎng)、收費(fèi)總量較大的，可以通過(guò)―預(yù)收賬款‖進(jìn)行調(diào)節(jié)，以利于成本的真實(shí)和收支的有效對(duì)比，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)。

賬務(wù)處理舉例：

某校2006年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費(fèi)，學(xué)期從9月1日開(kāi)始，計(jì)劃上課4個(gè)月共160課時(shí)，每人收1600元。該校共招收本期學(xué)員1000人，收取學(xué)費(fèi)1600000元。根據(jù)受益期4個(gè)月平均計(jì)算，每月的收入應(yīng)是400000元。 8月收取學(xué)費(fèi)，并及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行：

借：銀行存款

1600000

貸：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費(fèi) 1600000 9月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費(fèi)收入：

借：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費(fèi) 400000

貸：提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費(fèi)收入 400000 10月、11月、12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。（14）2204 ―應(yīng)付工資‖科目。

―應(yīng)付工資‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本帳戶合算。―應(yīng)付工資‖賬戶貸方，記錄各項(xiàng)應(yīng)發(fā)數(shù)額，借方紀(jì)錄各項(xiàng)實(shí)發(fā)數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示應(yīng)發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額。

―應(yīng)付工資‖核算的依據(jù)是每月編制的―工資單‖和―工資匯總表‖。賬務(wù)處理舉例：

某校根據(jù)―工資匯總表‖結(jié)算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費(fèi)800元，代扣個(gè)人所得稅26700元，職工住房公積金補(bǔ)貼25000元代為專戶存儲(chǔ)，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。

從銀行提取現(xiàn)金270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

借：現(xiàn)金

270100

貸：銀行存款

270100 支付本月應(yīng)付工資：

借：應(yīng)付工資

326000

貸：現(xiàn)金

270100

其他應(yīng)收款——職工房租 2000

其他應(yīng)收款——李 斯 800

其他應(yīng)收款——張 三 1400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 26700

銀行存款

25000 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資：

假設(shè)，在326000元工資總額中，教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為266000元，其余 60000元為管理人員工資。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 —— 工資 266000

管理費(fèi)用 —— 工資 60000

貸：應(yīng)付工資

326000（15）2206 ―應(yīng)交稅金‖科目。

―應(yīng)交稅金‖賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校依照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅。其中，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖（設(shè)相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目）；房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、印花稅直接計(jì)入―管理費(fèi)用‖；所得稅計(jì)入―其他費(fèi)用‖。賬務(wù)處理舉例：

1、某校2006年9月學(xué)費(fèi)收入為350000元。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500元（350000×3%），城建稅735元（10500×7%），教育費(fèi)附加315元（10500×3%）。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——應(yīng)交城建稅 735 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——應(yīng)交教育費(fèi)附加 315 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

735

應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加

315 2、2006年9月，代扣代繳個(gè)人所得稅26700元已在發(fā)放工資時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。3、10月初，學(xué)校按照法定期限，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)納稅申報(bào)成功。并 通過(guò)銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費(fèi)。根據(jù)各種完稅憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

735

應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加

315

貸：銀行存款

11550

4、如年底須計(jì)算繳納企業(yè)所得稅28000元：

借：其他費(fèi)用——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000

5、次年1月完稅后：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000

貸：銀行存款

28000（16）2209 ―其他應(yīng)付款‖科目。

―其他應(yīng)付款‖賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該帳戶按照債權(quán)對(duì)象設(shè)立明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

―應(yīng)收賬款‖、―其他應(yīng)收款‖、―應(yīng)付賬款‖、―其他應(yīng)付款‖都是核算債權(quán)債務(wù)的結(jié)算類帳戶。但是，在核算實(shí)踐中，面對(duì)具體業(yè)務(wù)，往往在兩個(gè)應(yīng)收和兩個(gè)應(yīng)付賬戶中難以定奪。其實(shí)，區(qū)別的最重要標(biāo)志，就看發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)，是不是和本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。比如在學(xué)校，主要活動(dòng)是教育教學(xué)，那么，凡是與教育教學(xué)活動(dòng)有直接關(guān)系的債權(quán)債務(wù)，就在―應(yīng)收賬款‖或―應(yīng)付賬款‖中核算，其他債權(quán)債務(wù)，則在―其他應(yīng)收款‖或―其他應(yīng)付款‖中核算。

民辦培訓(xùn)學(xué)校使用―其他應(yīng)收款‖或―其他應(yīng)付款‖的業(yè)務(wù)較多，比如，短期欠付個(gè)人的款項(xiàng)、代收待付的款項(xiàng)、已提但未付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工個(gè)人的臨時(shí)借款、給所屬部門(mén)的臨時(shí)周轉(zhuǎn)金等等。―應(yīng)收賬款‖、―其他應(yīng)收款‖、―應(yīng)付賬款‖、―其他應(yīng)付款‖都應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)債務(wù)的對(duì)象設(shè)立明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例（略）

（17）2301 ―預(yù)提費(fèi)用‖科目。

―預(yù)提費(fèi)用‖賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。―預(yù)提費(fèi)用‖賬戶按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

根據(jù)與××學(xué)院達(dá)成的租房協(xié)議，某校從2006年1月1日開(kāi)始租用的教室和辦公用房年租金為600000元。學(xué)?？梢韵仁褂?，房租到年末一次付清。雖然，此項(xiàng)開(kāi)支到年底才須付款。但我們不能說(shuō)不付款就沒(méi)有這回事。因?yàn)榉孔右呀?jīng)使用了，在每月成本、費(fèi)用中，就理應(yīng)有房租費(fèi)。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要進(jìn)行預(yù)提。每月要做的分錄是： 借：管理費(fèi)用——房租費(fèi) 50000 貸：預(yù)提費(fèi)用——房租費(fèi) 50000 12月25日一次支付時(shí)，做分錄：

借：預(yù)提費(fèi)用——房租費(fèi) 550000（1—11月的房租）

管理費(fèi)用——房租費(fèi) 50000（12月的房租）貸：銀行存款

600000

（三）凈資產(chǎn)類

民辦培訓(xùn)學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除，限定性凈資產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。

所謂時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。所謂用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民辦培訓(xùn)學(xué)校的董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈(zèng)者對(duì)出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因?yàn)槌鲑Y人的資金投入是為了整個(gè)教育教學(xué)活動(dòng)，既沒(méi)有限制使用的時(shí)間，也沒(méi)有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。

（18）3101 ―非限定性凈資產(chǎn)‖科目。

學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進(jìn)行明細(xì)分類核算，有必要在―非限定性凈資產(chǎn)‖的一級(jí)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下設(shè)置二級(jí)甚至三級(jí)會(huì)計(jì)科目。建議設(shè)置―出資者投入‖、―發(fā)展基金‖、―公益金‖、―風(fēng)險(xiǎn)基金‖、―合理回報(bào)‖、―本年凈資產(chǎn)‖、―滾存凈資產(chǎn)‖等二級(jí)科目。其中： ―出資者投入‖核算學(xué)校在申請(qǐng)開(kāi)辦時(shí)，經(jīng)法定驗(yàn)資認(rèn)證的投資者實(shí)際投入的資金額；

―發(fā)展基金‖、―公益金‖、―風(fēng)險(xiǎn)基金‖核算按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校章程規(guī)定提取的專用基金；

―合理回報(bào)‖核算在章程中明確表明要求取得合理回報(bào)的民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)決策機(jī)構(gòu)的決議，實(shí)際應(yīng)付給出資者的合理回報(bào)。末，將―非限定性凈資產(chǎn)——合理回報(bào)‖明細(xì)帳戶轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖明細(xì)帳戶。

―本年凈資產(chǎn)‖核算本年的凈資產(chǎn)動(dòng)態(tài)情況。每月，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的―提供服務(wù)收入—非限定性收入‖、―其他收入—非限定性收入‖、等收入類賬戶的賬面余額和―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖、―管理費(fèi)用‖、―籌資費(fèi)用‖、―其他費(fèi)用‖等成本費(fèi)用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細(xì)帳戶。年末，―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖的余額轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)‖明細(xì)帳戶。

―滾存凈資產(chǎn)‖核算歷年的滾存結(jié)余。賬務(wù)處理舉例： 1、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月―提供服務(wù)收入—非限定性收入‖146000元，―其他收入—非限定性收入‖3000元，―投資收益‖10000元。

借：提供服務(wù)收入—非限定性收入 146000

其他收入—非限定性收入

3000

投資收益——債券收益

10000

貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 159000 2、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖90000元，―管理費(fèi)用‖30000元，―籌資費(fèi)用‖5000元，―其他費(fèi)用‖2000元。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 127000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

90000

管理費(fèi)用

30000

籌資費(fèi)用

5000

其他費(fèi)用

2000 3、2006年會(huì)計(jì)報(bào)告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會(huì)決議并在網(wǎng)上公示，同時(shí)報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理回報(bào)20000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：非限定性凈資產(chǎn)——合理回報(bào) 20000 貸：其他應(yīng)付款——舉辦者王飛 20000 支付時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——舉辦者王飛 20000

貸：現(xiàn)金 20000 按照《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》的要求，民辦學(xué)校取得合理回報(bào)的操作時(shí)間應(yīng)在―每個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)束時(shí)‖。從實(shí)務(wù)來(lái)看，學(xué)校何時(shí)具體操作較為適宜？一般來(lái)說(shuō)，在決算前做這件事比較困難，無(wú)論是計(jì)算依據(jù)的確定還是帳務(wù)處理的時(shí)間，都很匆忙。因此，建議培訓(xùn)學(xué)校在每年一月完成上年會(huì)計(jì)報(bào)表后，盡快召開(kāi)理事會(huì)、董事會(huì)等，就回報(bào)問(wèn)題作出決議，并依法向社會(huì)公示，向主管部門(mén)備案，在完成一系列法定程序并已經(jīng)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成上的審計(jì)后，在每年2月進(jìn)行合理回報(bào)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是比較合適的。這和稅務(wù)部門(mén)的有關(guān)要求也比較一致。4、2006年的稅后凈資產(chǎn)是100000元，計(jì)提―三金‖。

依法提留發(fā)展基金、公益金、風(fēng)險(xiǎn)保證金，是為了堅(jiān)持會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，保證會(huì)計(jì)主體更好的生存和發(fā)展。提留發(fā)展基金是為了保證學(xué)校能夠有一定資金儲(chǔ)備，用于持續(xù)發(fā)展，擴(kuò)大學(xué)校辦學(xué)規(guī)模，增加資產(chǎn)投入，創(chuàng)建特色和品牌學(xué)校；提留公益金是為了用于學(xué)校的集體福利事業(yè)；提留風(fēng)險(xiǎn)保證金是為了應(yīng)對(duì)學(xué)?？赡馨l(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，如政策風(fēng)險(xiǎn)、教育市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。―三金‖的提取比例，一般遵從相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》 合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從凈資產(chǎn)增加額中，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從凈收益中，按不低于凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25％的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。‖至于公益金、風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例，《條例》未作具體規(guī)定。參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公益金的提取比例一般是5%——10%；風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例一般是10%。―三金‖應(yīng)在每年決算時(shí)提取。會(huì)計(jì)分錄是：

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 40000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金

25000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——公益金 5000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——風(fēng)險(xiǎn)保證金 10000 使用―三金‖時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金

非限定性凈資產(chǎn)——公益金

非限定性凈資產(chǎn)——風(fēng)險(xiǎn)保證金 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（四）收入類

收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入按其來(lái)源主要分為捐贈(zèng)收入、提供服務(wù)收入、投資收益和其他收入等。

捐贈(zèng)收入是民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

提供服務(wù)收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。這是民辦培訓(xùn)學(xué)校最主要的收入來(lái)源。投資收益是指民辦培訓(xùn)學(xué)校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。民辦培訓(xùn)學(xué)校如果有除上述捐贈(zèng)收入、提供服務(wù)收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入，也應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。

其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等。

民辦培訓(xùn)學(xué)校的提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易。

對(duì)于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：1．在同一會(huì)計(jì)內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；2．如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

（19）4101 ―捐贈(zèng)收入‖科目。

―捐贈(zèng)收入‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。―捐贈(zèng)收入‖的期末余額在全部結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖后，應(yīng)無(wú)余額。

捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

賬務(wù)處理舉例：

某校接受某企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)100000元，用于改善辦學(xué)條件?？铐?xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款

100000

貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入 100000（20）4102 ―提供服務(wù)收入‖科目。

一般情況下，民辦培訓(xùn)學(xué)校提供教育教學(xué)服務(wù)獲得的收入包括學(xué)雜費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等，均為非限定性收入。

在―提供服務(wù)收入‖一級(jí)科目下，學(xué)?？筛鶕?jù)實(shí)際需要，設(shè)置―學(xué)雜費(fèi)收入‖―培訓(xùn)收入‖等二級(jí)科目。為了統(tǒng)一指標(biāo)體系，便于歸口部門(mén)匯總，建議：凡是進(jìn)行國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)校，其取得學(xué)歷的學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)收入在―提供服務(wù)收入——學(xué)雜費(fèi)收入‖項(xiàng)下核算；凡是非學(xué)歷教育的培訓(xùn)學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)收入，在―提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費(fèi)收入‖項(xiàng)下核算。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，民辦培訓(xùn)學(xué)校收取的受益期相對(duì)較長(zhǎng)的學(xué)雜費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，可視情況先在―預(yù)收賬款‖賬戶中登記，然后再按照受益期，均衡結(jié)轉(zhuǎn)至―提供服務(wù)收入‖帳戶。即：收費(fèi)時(shí)：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：預(yù)收賬款-學(xué)雜費(fèi)（或培訓(xùn)費(fèi)）

每月結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：預(yù)收賬款-學(xué)雜費(fèi)（或培訓(xùn)費(fèi)）

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入（學(xué)雜費(fèi)收入）（或培訓(xùn)費(fèi)收入）

凡培訓(xùn)期不足一個(gè)月或者雖然超過(guò)一個(gè)月但培訓(xùn)周期較短、數(shù)額較小的各類培訓(xùn)班的培訓(xùn)收入，亦可直接計(jì)入―提供服務(wù)收入—非限定性收入（培訓(xùn)費(fèi)收入）‖，不必一定經(jīng)過(guò)―預(yù)收賬款‖賬戶。

期末，―提供服務(wù)收入‖帳戶的余額轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。賬務(wù)處理舉例：

1、見(jiàn)p21例題。

2、期末，―提供服務(wù)收入‖ 帳戶的余額400000元，轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶

借：提供服務(wù)收入—非限定性收入（培訓(xùn)費(fèi)收入）400000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 400000（21）4601 ―投資收益‖科目。

―投資收益‖賬戶核算學(xué)校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。一般情況下，投資收益為非限定性收入。見(jiàn)p9頁(yè)例題3（22）4901 ―其他收入‖科目。

―其他收入‖帳戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校除捐贈(zèng)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入。如：確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、固定資產(chǎn)處置凈收入等。

一般情況下，其他收入為非限定性收入。

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)盈的，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記―現(xiàn)金‖、―存貨‖、―固定資產(chǎn)‖、―文物文化資產(chǎn)‖等科目，貸記―其他收入——非限定性收入‖明細(xì)科目。

固定資產(chǎn)處置凈收入，借記―固定資產(chǎn)清理‖科目，貸記―其他收入——非限定性收入‖明細(xì)科目。

確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，借記―應(yīng)付賬款‖等科目，貸記―其他收入——非限定性收入‖明細(xì)

科目。

期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖。借：其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，―其他收入‖賬戶沒(méi)有余額。

―其他收入‖賬戶按照收入的種類設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類 核算。

（五）費(fèi)用類

費(fèi)用是指民辦培訓(xùn)學(xué)校為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。民辦培訓(xùn)學(xué)校的某些費(fèi)用如果屬于多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。

民辦培訓(xùn)學(xué)校發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，各項(xiàng)費(fèi)用賬戶都沒(méi)有余額。（23）5101 ―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖科目。

―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其提供教育教學(xué)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

在民辦培訓(xùn)學(xué)校，凡是直接因教育教學(xué)活動(dòng)而發(fā)生的教師、班主任工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、租用教學(xué)用房、場(chǎng)地、設(shè)施支付的租金、水電費(fèi)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、資料講義費(fèi)、招生經(jīng)費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)、教材編審費(fèi)、用于教學(xué)的教材及教輔印刷費(fèi)、教學(xué)耗用的粉筆、板擦、紙張、文具用品等材料費(fèi)、課桌椅、教具、實(shí)驗(yàn)器材等低值易耗品攤銷以及教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊等，還包括民辦學(xué)校每月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅金。民辦培訓(xùn)學(xué)校，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)，適當(dāng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，設(shè)置原則是滿足管理需要即可，切忌過(guò)細(xì)、繁瑣。

發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，借記本科目，貸記―現(xiàn)金‖、―銀行存款‖―存貨‖、―應(yīng)付賬款‖等科目，期末，學(xué)校應(yīng)將本期發(fā)生的―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶沒(méi)有余額。賬務(wù)處理舉例：

1、結(jié)轉(zhuǎn)本月教師和班主任工資266000。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——教師工資 266000

貸：應(yīng)付工資

266000

2、以現(xiàn)金460元購(gòu)買(mǎi)教學(xué)實(shí)驗(yàn)用玻璃器皿及試劑，當(dāng)即投入使用。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——教學(xué)用品 460

貸：現(xiàn)金 460

3、結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的教室租金

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——租賃費(fèi) 25000

貸：待攤費(fèi)用——房屋租金 25000

4、為提高學(xué)校的知名度，以支票30000元，支付廣告費(fèi)，在某報(bào)進(jìn)行宣傳。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——宣傳廣告費(fèi) 30000

貸：銀行存款

30000 5、2006年9月30日，從銀星商廈購(gòu)進(jìn)外語(yǔ)教學(xué)用收錄機(jī)10臺(tái)，每臺(tái)125元，共1250元，貨款尚未支付。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——低值易耗品攤銷 1250

貸：應(yīng)付賬款——銀星商廈 1250

6、月末，計(jì)提本月直接用于教育教學(xué)的固定資產(chǎn)折舊34300元。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——折舊費(fèi)

34300

貸：累計(jì)折舊

34300 7、9月30日，結(jié)出本月―業(yè)務(wù)活動(dòng)成本‖賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)為310000元。結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 310000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 310000（24）5201 ―管理費(fèi)用‖科目。

―管理費(fèi)用‖賬戶，核算學(xué)校在組織和管理學(xué)校教育教學(xué)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括董事會(huì)（或理事會(huì)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資及補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、燃料費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤(pán)虧損失、資產(chǎn)減值損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。其中，福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民辦培訓(xùn)學(xué)校的管理權(quán)限，按照董事會(huì)（理事會(huì)）的規(guī)定據(jù)實(shí)列支。

民辦培訓(xùn)學(xué)校，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)，適當(dāng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。發(fā)生管理費(fèi)用，借記本科目，貸記―現(xiàn)金‖、―銀行存款‖、―存貨‖、―應(yīng)付賬款‖、―應(yīng)付工資‖、―應(yīng)交稅金‖、―其他應(yīng)收款‖、―累計(jì)折舊‖等科目，期末，應(yīng)將本期發(fā)生的―管理費(fèi)用‖結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶沒(méi)有余額。賬務(wù)處理舉例：

1、以現(xiàn)金支付招待費(fèi)1200元。

借：管理費(fèi)用——招待費(fèi) 1200

貸：現(xiàn)金

1200

2、用支票在超市購(gòu)買(mǎi)辦公用品2450。

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi) 2450

貸：銀行存款

2450

3、上月，王校長(zhǎng)外出考察預(yù)借差旅費(fèi)8000元，已記入―其他應(yīng)收款——備用金‖賬戶。本月，王校長(zhǎng)出差回校，憑各種原始單據(jù)報(bào)銷差旅費(fèi)7300元，其余700元現(xiàn)金交回。

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 7300

現(xiàn)金

700

貸：其他應(yīng)收款——備用金 8000

4、修理速印復(fù)印一體機(jī)650元，以銀行存款支付。

借：管理費(fèi)用——修理費(fèi) 650

貸：銀行存款

650

5、付給華頌會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)6600元，以銀行存款支付。

借：管理費(fèi)用——中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi) 6600

貸：銀行存款

6600

6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資60000元。

借：管理費(fèi)用 —— 工資 60000

貸：應(yīng)付工資

60000

7、月末，計(jì)提管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)14580元。

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 14580

貸：累計(jì)折舊

14580 8、9月30日，結(jié)出本月―管理費(fèi)用‖賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)為143150元，結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 143150

貸：管理費(fèi)用

143150（25）5301 ―籌資費(fèi)用‖科目。

籌資費(fèi)用，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，它包括為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民辦培訓(xùn)學(xué)校為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

一般而言，民辦培訓(xùn)學(xué)校涉及籌資費(fèi)用的事項(xiàng)不多。主要是銀行借款利息和銀行存款利息的核算。

期末，應(yīng)將本期發(fā)生的―籌資費(fèi)用‖結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶沒(méi)有余額。賬務(wù)處理舉例：

1、預(yù)提銀行借款利息1000元。

借：籌資費(fèi)用——利息 1000

貸：預(yù)提費(fèi)用——銀行存款利息 1000

2、據(jù)銀行通知，本季銀行存款利息200元已經(jīng)入賬。關(guān)于銀行存款利息，不要錯(cuò)誤地計(jì)入―其他收入‖賬戶，而應(yīng)當(dāng)在―籌資費(fèi)用‖賬戶中進(jìn)行沖減。借：銀行存款

200

貸：籌資費(fèi)用——利息 200 鑒于費(fèi)用賬戶一般沒(méi)有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)―凈資產(chǎn)‖的數(shù)額，所以，在登記―籌資費(fèi)用‖賬戶時(shí)，200元利息收入應(yīng)當(dāng)以紅字登記在―籌資費(fèi)用‖賬戶的借方，表示抵減了費(fèi)用。3、9月30日，結(jié)出本月―籌資費(fèi)用‖賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)為1100元，結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 1100

貸：籌資費(fèi)用

1100（26）5401 ―其他費(fèi)用‖科目。

其他費(fèi)用，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括應(yīng)交企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)處置凈損失、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等。賬務(wù)處理舉例：

1、某校支付城管機(jī)構(gòu)罰款800元。

借：其他費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金

800

2、某校報(bào)廢一項(xiàng)固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失1200元。（原值80000元，已提折舊76000元，殘值收入3200元，發(fā)生清理費(fèi)400元。）

借：其他費(fèi)用 1200

貸：固定資產(chǎn)清理 1200 3、9月30日，結(jié)出本月―其他費(fèi)用‖賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)為2000元，結(jié)轉(zhuǎn)―非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)‖賬戶。

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 2000

貸：其他費(fèi)用

2000

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為以整個(gè)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和以月度、季度為基礎(chǔ)編制的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。季度、月度等中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括：重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說(shuō)明；董事會(huì)(或者理事會(huì))成員和員工的數(shù)量，變動(dòng)情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；重大資產(chǎn)減值情況的說(shuō)明；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：民辦培訓(xùn)學(xué)校的宗旨,組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況，計(jì)劃完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃等；對(duì)學(xué)校運(yùn)作有重大影響的其他事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣―元‖為金額單位，―元‖以下填至―分‖。

民辦培訓(xùn)學(xué)校對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：組織名稱，組織登記證號(hào)，組織形式，地址，報(bào)表所屬或者中期，報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章。

資產(chǎn)負(fù)債表，是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校在某一會(huì)計(jì)期末（年末、季末、月末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

業(yè)務(wù)活動(dòng)表，是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校在某一會(huì)計(jì)期間展開(kāi)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表，是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表的格式：（見(jiàn)下頁(yè)）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制說(shuō)明（略）

資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 會(huì)民非01表

編制單位：

年 月 日

單位：元

資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和凈資產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金 1

短期借款 61

短期投資 2

應(yīng)付款項(xiàng) 62

應(yīng)收款項(xiàng) 3

應(yīng)付工資 63

預(yù)付賬款 4

應(yīng)交稅金 65

存 貨 8

預(yù)收賬款 66

待攤費(fèi)用 9

預(yù)提費(fèi)用 71

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 15

預(yù)計(jì)負(fù)債 72

其他流動(dòng)資產(chǎn) 18

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 74

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 20

其他流動(dòng)負(fù)債 78

流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 80

長(zhǎng)期投資：

長(zhǎng)期股權(quán)投資 21

長(zhǎng)期負(fù)債：

長(zhǎng)期債權(quán)投資 24

長(zhǎng)期借款 81

長(zhǎng)期投資合計(jì) 30

長(zhǎng)期應(yīng)付款 84

其他長(zhǎng)期負(fù)債 88

固定資產(chǎn)：

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 90

固定資產(chǎn)原價(jià) 31

減：累計(jì)折舊 32

受托代理負(fù)債：

固定資產(chǎn)凈值 33

受托代理負(fù)債 91

在建工程 34

文物文化資產(chǎn) 35

負(fù)債合計(jì) 100

固定資產(chǎn)清理 38

固定資產(chǎn)合計(jì) 40

無(wú)形資產(chǎn)：

無(wú)形資產(chǎn) 41

凈資產(chǎn)：

非限定性凈資產(chǎn) 101

受托代理資產(chǎn)：

限定性凈資產(chǎn) 105

受托代理資產(chǎn) 51

凈資產(chǎn)合計(jì) 110

資產(chǎn)總計(jì) 60

負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì) 120

業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 表

會(huì)民非02表

編制單位：

年 月

單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)

非限定性 限定性 合計(jì) 非限定性 限定性 合計(jì)

一、收 入

其中：捐贈(zèng)收入 1

會(huì)費(fèi)收入 2

提供服務(wù)收入 3

商品銷售收入 4

政府補(bǔ)助收入 5

投資收益 6

其他收入 9

收入合計(jì) 11

二、費(fèi) 用

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 12

其中： 13 14 15

（二）管理費(fèi)用 21

（三）籌資費(fèi)用 24

（四）其他費(fèi)用 28

費(fèi)用合計(jì) 35

三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn) 40

四、凈資產(chǎn)變動(dòng)額（若為凈資產(chǎn)減少額，以―-‖號(hào)填列）現(xiàn) 金 流 量 表

會(huì)民非03表

編制單位：

單位：元 項(xiàng) 目 行次 金 額

一、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金 1 收取會(huì)費(fèi)收到的現(xiàn)金 2 提供服務(wù)收到的現(xiàn)金 3 銷售商品收到的現(xiàn)金 4 政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金 5 收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計(jì) 13 提供捐贈(zèng)或者資助支付的現(xiàn)金 14 支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金 15 購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)支付的現(xiàn)金 16 支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 19 現(xiàn)金流出小計(jì) 23 業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 24

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資所收到的現(xiàn)金 25 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 26 處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 27 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 30 現(xiàn)金流入小計(jì) 34 購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 35 對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金 36 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 39 現(xiàn)金流出小計(jì) 43 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 44

三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

借款所收到的現(xiàn)金 45 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 48 現(xiàn)金流入小計(jì) 50 償還借款所支付的現(xiàn)金 51 償付利息所支付的現(xiàn)金 52 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 55 現(xiàn)金流出小計(jì) 58 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 59

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 60

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 61 注：本文著作權(quán)屬蘇人本所有，未經(jīng)作者書(shū)面許可不得摘錄和轉(zhuǎn)載。